Аудиторская проверка денежных средств

40

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет денежный достоверность

Ведение

Глава 1. Теоретические аспекты аудиторской проверки учета денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств

1.2 Цели, задачи и источники информации аудита денежных средств

1.3 Порядок планирования и разработки программы аудита денежных средств

1.4 Порядок проведения аудиторской проверки денежных средств на предприятии

Глава 2. Экономическая характеристика и оценка финансового состояния организации

2.1 Аудиторская проверка достоверности учета денежных средств на материалах ЗАО «Глобус»

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки

Глава. 3. Письменная информация аудитора к экономическому субъекту

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки, достоверности учета денежных средств на предприятии

3.2 Разработка предложений по результатам проверки

Глава 4. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Глобус»

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ЗАО «Глобус».

Основная цель работы - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

ь Гражданский кодекс Российской Федерации, заключение договоров, договоров поставки;

ь Налоговый кодекс 1и 2 часть;

ь Федеральный закон о валютном регулировании и контроли № 173 ФЗ от 10.12.2003 г.;

ь Федеральный закон о применении контрольно - кассовой техники и осуществления наличного денежного расчета или использования расчетных карт № 54 2003 г.;

ь Положение о Центральном Банке «о правилах организации, наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» № 14-П от 05.01.98г.;

ь Письмо Центрального Банка от 04.10.93 г. № 18;

ь Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, указания ЦБ от 20.06.2007 г. № 1843 - У «о придельном размере расчетов, наличными деньгами поступивших в кассу индивидуального предпринимателя РФ между юридическим лицом по одной сделки»;

ь Положение ЦБ РФ «о безналичных расчетов РФ» № 2-П от 12.04.2001 г.;

ь ПБУ 9/99 «доходы организации»;

ь ПБУ 9/99 «расходы организации»

ь Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Приказ Минфина № 49 от 13.06.1995 г.

· Правильность документального оформления операций по кассе;

· Применение контрольно - кассовой техники организации;

· Соблюдение правильности работы с наличными денежными средствами;

· Проверка лимита остатка кассы;

· Правильность ведения синтетического учета кассовых операций, правильность составления проводок, затрат, прибыль и убытки.

Виды денежных средств:

ь Безналичные средства;

ь Средства на специальных счетах банка (аккредитивы, чековые книжки);

ь Наличные средства (в кассе организации);

ь Денежные документы (путевки, авиабилеты);

ь Средства на текущем счете банке;

ь Переводы в пути;

ь Иностранная валюта (на валютном счете).

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (называемых далее аудируемыми лицами) в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

При этом состав бухгалтерской (финансовой) отчетности предусматривается Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также иными федеральными законами.

Таким образом, предприятиям, готовящимся к аудиторской проверке, необходимо в первую очередь закончить все работы, связанные с составлением годового отчета и представить аудиторам комплект отчетности, предусмотренный действующим законодательством.

Так, в соответствии со статьей 13 Федерального закона о бухгалтерском учете отчетность предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность, состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

· аудиторского заключения (для организаций, чья отчетность подлежит обязательному аудиту);

· пояснительной записки.

За исключением, естественно, самого аудиторского заключения, все указанные выше формы будут являться объектом аудиторской проверки на предмет достоверности их составления.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с последующими изменениями). Так, в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

· Бухгалтерский баланс (форма № 1);

· Отчет о прибылях и убытках (форм № 2)

· Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

· Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

· Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) (только для предприятий, получивших в отчетном году целевые средства из различных уровней бюджетов или внебюджетных учреждений).

Необходимо иметь в виду, что предприятия, попадающие под обязательный аудит, должны представлять в налоговые органы (и соответственно аудиторам) весь комплект бухгалтерской отчетности, включая пояснительную записку. Это касается и так называемых субъектов малого предпринимательства, которые в обычных условиях (не попадая под обязательный аудит) сдают в налоговые инспекции только баланс и отчет о прибылях и убытках.

В рассматриваемой ситуации следует обратить внимание, что налоговая отчетность не является непосредственным объектом аудиторской проверки. Правильность начисления налогов рассматривается аудиторами только в части достоверности отражения расчетов с бюджетом и внебюджетными органами в бухгалтерском балансе.

Поэтому, если заказчикам аудиторских услуг требуется более детальная проверка правильности исчисления налогов, данное обстоятельство целесообразно отразить в договоре с аудиторами.

Аудиторами, то есть лицами, имеющими право проводить аудиторские проверки, могут быть аудиторские организации или аудиторы - индивидуальные предприниматели.

Сам аудит может быть обязательным или инициативным

Обязательный аудит проводится в следующих случаях (пункт 1 статьи 5 Федерального закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ):

1) когда организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);

Следует заметить, что такого рода законодательная норма введена впервые в российской аудиторской практике (до этого в соответствии со старым законом об аудиторской деятельности предприятия подлежали обязательному аудиту, если превышение показателей выручки или активов баланса у них произошло в отчетном году). Поэтому вполне вероятно (учитывая, что законы у нас, как правило, выдаются в «сыром» виде), что в скором времени возможно либо внесение изменений, либо появления комментариев, поясняющих данное положение (причем, скорее всего в несколько ином виде, чем отражено в настоящей статье).

Пока же, основываясь на положениях нового аудиторского законодательства, организации в части обязательного аудита за 2009 год должны руководствоваться своими показателями за 2008 год.

Следует также обратить внимание на еще одно важное обстоятельство, зафиксированное новым аудиторским законодательством.

Старым законом об аудиторской деятельности проведением обязательного аудита могли заниматься только аудиторские организации. С 1 января 2009 года обязательный аудит могут проводить как аудиторские фирмы, так и аудиторы - индивидуальные предприниматели. Исключение составляет аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также аудит консолидированной отчетности. Аудиторские проверки таких организаций имеют право проводить только аудиторские компании.

Предприятия, не попадающие под обязательный аудит, имеют право проводить аудит по собственной инициативе на основе договора между аудитором и аудируемым лицом. При этом такая инициатива может исходить не только от самих организаций, но и от их учредителей (участников, акционеров). Однако в любом случае договор на проведение аудита заключается с аудируемым лицом.

Несмотря на то, что понятие инициативного аудита не оговорено Федеральным законом об аудите № 307-ФЗ, такие проверки все равно проводятся на основании и в соответствии с данным законом. Поэтому в дальнейшем мы не будем делать различия между этими двумя видами аудиторских проверок, так как все сказанное относится к ним в равной степени.

С 1 января 2010 года все лицензии на осуществление аудиторской деятельности отменяются и вступает в силу другой порядок регистрации аудиторов. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. [21]

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Подготовка и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Аудитор при подготовке программы оценивает эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе. Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины. Выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

· внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

· внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность

· сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

· информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в касс; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения по результатам аудита. [17.с.368]

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка. [23]

Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка денег не в кассе не принимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации. Частные случаи, якобы подтверждающие получение денег у кассира или сдача их на временное хранение, во внимание не принимаются, при инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных денежные документов. Результаты инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с документами об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Установленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному ордеру в доход организации (дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (не учетные суммы) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию, определить правильную формулировку для акта проверки. Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция оформляется приходным ордером и записывается в кассово книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций; соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа для хранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована опечатана сургучной печатью, а количество листов должно быть заверено подписями руководителя главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведут в данной организации (особенно это касается многопрофильных организаций, которые данный порядок часто нарушают).

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверке кассовых операций особое внимание аудитор должен уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и другое. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу по существу. [19.с.69]

Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных, обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетными, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некоторых организациях умышленно скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. Так, например, наличной денежной выручки отражают проводками: дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство» и так далее. В таких ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записей по перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90 «Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не окажется, то это представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения. В таких случаях аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения налогового законодательства. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажают соответствующие показатели бухгалтерской отчетности организации, а, как известно, основная цель аудита - подтверждение достоверности годовой бухгалтерской отчетности организации.

При проверке приходных кассовых документов аудитор должен тщательно изучить (по отдельным не свойственным профилю организации операциям) договоры, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами. Так, зачастую денежные средства за реализованную продукцию, товары (работы, услуги), полученные от юридических и физических лиц, отражают в учете в соответствии с выдуманными договорами о совместной деятельности (простого товарищества) или трастовыми договорами. В подобных ситуациях необходимо помнить, что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель, не может заниматься никакими совместными видами деятельности с целью получения прибыли, а трастовыми операциями могут заниматься специальные трастовые компании, имеющие государственное разрешение (лицензию) на данный вид деятельности. Подобные операции проводятся умышленно с целью сокрытия части валовой продукции от государственного налогообложения.

Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделить полноте и правильности учета внереализационных доходов (процентов и дивидендов по финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам, арендной платы, безвозмездно полученных сумм и так далее), а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами - предпринимателями за товарно-материальные ценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когда денежные средства приходуют или отдают из кассы сверх установленного лимита наличных расчетов через выдуманные фамилии физических лиц путем оформления на них приходных или расходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путем проверки наличия заключенных договоров с физическими лицами.

Проверяя расходование наличных денег из кассы организации, аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовыми ордерами или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами, заявлениями и другие). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. При проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег (зарплата - есть ли приказы о приеме на работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях трудовые договоры, акты приемки выполненных работ и др.; выдача в подотчет - приказы на командировку, о выдаче в подотчет; выдача сторонними лицами - доверенность, если это от организации, счет-фактура или корешок приходного ордера и др.; выдача алиментов - исполнительный лист и другие). Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные. Так же аудитор должен проверить соблюдение организацией предельных сумм расчетов наличными денежными средствами (в настоящее время 60 000 рублей по одной сделке).

Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: имеются ли в каждом документе расписки получателей; наличие на титульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработной платы, пособий, премий и так далее) руководителя и главного бухгалтера организации с их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестр депонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные - штампом «получено», расходные - «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операции по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации и уменьшению отчислений налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции. Выявленные нарушения и ошибки целесообразно фиксировать в рабочей таблице (ведомости) по следующей форме таблица. 1.1.

Таблица 1.1 Ведомость проверки кассовых операций за июнь 2009 г.

При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных. [24]

При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № 1 КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО- 2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и № КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и другие.

Входе проверки кассовых операций аудитор, должен, кроме того, проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдается ли вся выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Ответы на поставленные вопросы можно получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения и так далее, но и путем тестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной - путем получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира.

Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и так далее. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу: провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

При проведение проверки необходимо учитывать положения ФЗ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. [ 3,12]

Закрытое акционерное общество «Глобус» (ЗАО «Глобус»), создано в 2001 году. Организационно-правовая форма: Акционерное общество. Учредителями являются физические лица - 6 человек.

ЗАО «Глобус» - является закрытым акционерным обществом, уставной фонд которого составляет 16 774 тыс. руб.

Адрес: село Тасеево, улица Октябрьская 198.

Форма собственности: частная.

Основным видом деятельности ЗАО «Глобус» является осуществление совместной предпринимательской деятельности для получения прибыли участниками общества, повышения им материального, социального уровня на основе организации совместного производства, переработки и реализации продукции сельского хозяйства. В целях обеспечения хозяйственной деятельности общество занимается выращиванием зерновых, кормовых, технических культур, а также выращиванием крупного рогатого скота.

Высшим органом управления ЗАО «Глобус» является собрание акционеров. В его компетенцию входят вопросы определения главных направлений в деятельности организации.

Исполнительным органом ЗАО «Глобус» - является директор, в его компетенцию входит разработка и реализация целей, политики и стратегии организации, а также организация и руководство текущей деятельности, распоряжение имуществом, наем и увольнение персонала.

ЗАО «Глобус» занимается животноводством и производит молоко коровье 2,5% и 3,5 % жирности, сметану 10% и 20% жирности, простоквашу 1% и 2,5% жирности, масло сливочное.

Больших успехов предприятие смогло добиться благодаря сплоченному и опытному коллективу, постоянно повышающему квалификацию и категории. На предприятии трудятся 150 человек.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Предприятие является эффективно развивающимся, об этом свидетельствует такой показатель как прибыль - основной финансовый результат деятельности. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования и является основой его дальнейшего конкурентного развития. В этой связи анализ формирования прибыли является важнейшим показателем финансового состояния предприятия.

Анализ прибыли включает оценку уровня и динамики изменения прибыли от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли за анализируемый период (Приложения), исследование структуры анализируемых показателей, исходя из этого составляется таблица 2.1

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности организации, тысяча рублей за 2007 - 2009 г.г.

Из таблицы видно, что в отчетном периоде (2009 году) предприятие достигло больших результатов. Балансовая прибыль увеличилась на 137,4 %, практически на такую же величину увеличился показатель чистой прибыли, оставшийся в распоряжении организации. Положительным фактором увеличения балансовой прибыли стало увеличение прибыли от реализации.

Размер и структура земельного фонда ЗАО «Глобус» отражены в таблице 2.2. За анализируемые четыре года заметных изменений в структуре землепользования ЗАО «Глобус» не произошло. В 2008 году уменьшилась на 45 га площадь пашни, так как хозяйство из-за недостатка средств перестало их возделывать. В 2007 году в хозяйстве стало на 191 га меньше пашни, так как эту площадь предприятие передало в пользование крестьянскому хозяйству. Данные в таблице за все четыре года имеют небольшие различия по каждому виду угодий. Это говорит о том, что сейчас в хозяйстве практически завершен передел земли.

Таблица 2.2. Размер и структура земельного фонда ЗАО «Глобус» за 2006-2009 гг.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица. Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».

Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации предлагается ответить на следующие вопросы, таблица 2.3.

Таблица 2.3. Вопросник для проведения контроля кассовых операций

Из таблицы 2.3 следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе средней надежности.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4, необходимо определить уровень существенности на ЗАО «Глобус», для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Значение показателей бухгалтерской отчетности

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода.

Перенесем полученные значения базовых показателей в табл.2.5.

Таблица 2.5.Определение уровня существенности

Уровень существенности равен, (1692,05 + 6640,14 + 3764,55 + 1261,18) = 13360,92 округляем до 14000. Далее, (14000- 13360,92)/ 13360,92 = 0,047 % , что находится в пределах 20 %. Уровень точности равен, 14000 Х 75% = 10500 тыс. руб.

В ходе аудиторской проверки так же необходимо оценивать аудиторский риск. В договоре с аудитором, аудиторский риск указан в размере 50 %.

Учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 (с изменениями и дополнениями).

На предприятии созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств.

В течение 2009 года инвентаризация кассы проводилась четыре раза - два раза по болезни кассира, два раза по уходе кассира в очередной трудовой отпуск - излишков и недостач не выявлено.

· Киселева Н.К. - зам. главного бухгалтера;

· Медведева А.Д. - бухгалтер;

· Сильченко Д.П. - член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные документы - излишков и недостач не выявлено. По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ - 15), акт передан руководителю и главному бухгалтеру.

Согласно пункту 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ И Министерством финансов РФ. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом «Получено» и «Оплачено». На предприятии ЗАО «Глобус» заполнены не все реквизиты кассовых документов:

· расходный кассовый ордер №147 от 16.01.2009 г. на сумму 1400,00 руб. Александрову Г.Г. - не заполнена строка «получено»;

· расходный кассовый ордер № 517 от 29.05. 2009 г. на сумму 2000,00 руб. Бондарь А.И. - отсутствует расшифровка подписи кассира.

Лимит хранения денежных средств в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами соблюдаются и соответствуют Указу Президента РФ № 1006 от 23.05.94 г. « Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями и дополнениями), и составляет 20 000 рублей, установлено Каннским ОСБ 0279/058 от 31.01.2009 года.

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами соответствует указаниям ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» - составляет в сумме не более 60 000 рублей. На предприятии ЗАО «Глобус» были осуществлены расчеты:

· ООО «Комби» на сумму 32 000 рублей, оплата поставщику за товар;

· ООО «Юристкомп» на сумму 20 500 рублей, оплата консультационных услуг.

В соответствии с пунктом 19 Порядка ведения кассовых операций в РФ подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данное правило было нарушено при заполнении отчета кассира за 26.09. 2009 года: в ПКО № 305 от 26.09.2009 года сумма 3 250 рублей исправлена на 3 280 рублей.

На предприятии ЗАО «Глобус» имеют место случаи не выведения остатка на конец дня в отчетах кассира, что является нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ: