Разработка информационно-методического обеспечения аудита продажи товаров и расчетов с покупателями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственный университет - Высшая школа экономики

Нижегородский филиал

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«АУДИТ»

Тема работы

«Разработка информационно-методического обеспечения аудита продажи товаров и расчетов с покупателями»

г. Нижний Новгород 2010 г.

1. Цели и задачи аудита продажи товаров и расчетов с покупателями

Основной целью аудита продажи товаров и расчетов с покупателями является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета.

В рамках проверки продажи товаров и расчетов с покупателями аудитор устанавливает степень соблюдения законодательства Российской Федерации и осуществляет проверку правильности документального оформления операций.

Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по продаже товаров и расчетов с покупателями действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильности их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок (см. табл. 1).

Таблица 1 Задачи аудита продажи и расчетов с покупателями

		Цели аудиторской деятельности - выражение мнения аудитора по результатам:
	Хозяйственные операции	проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПДБУО)	проверки соблюдения нормативных актов (ПСНА)	экономического анализа хозяйственных операций (АХО)
11.	Продажа товара покупателям по договорам:	10 1	10 2	10 3
11.1	Договор купли-продажи	11 1	11 2	11 3
11.2	Договор поставки	12 1	12 2	12 3
11.3	Договор мены	13 1	13 2	13 3
11.4	Договор комиссии	14 1	14 2	14 3
22.	Расчеты с покупателями по договорам:	20 1	20 2	20 3
22.1	Договор купли-продажи	21 1	21 2	21 3
12.2	Договор поставки	22 1	22 2	22 3
22.3	Договор мены	23 1	23 2	23 3
22.4	Договор комиссии	24 1	24 2	24 3
23.	Состояние задолженности по покупателям	30 1	30 2	30 3

2. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)

Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)

ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н)

ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н)

ПБУ 3/2001 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ от 10.01.2001 № 2н)

Порядок ведения кассовых операций в РФ (Центральный Банк России от 04.10.1993 №18)

Положение о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РФ от 03.10.2002г №2-П)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (МФ РФ от 13.06.1995 №49)

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями от 12.07.1999 № 794 и 31.05.2001 №420)

О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (МФ РФ от 30.10.1992 № 16-05/4)

О порядке начисления и уплаты акцизов (ГНС РФ от 17.07.1995 №36)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Основные понятия и состав

Покупатели и заказчики -- это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг.

Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. На это влияет метод определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, тогда дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости; либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки, тогда дебиторская задолженность учитывается по цене реализации.

Согласно Положению о безналичных расчетах в РФ в настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II - определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

Договор -- это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное согласие действовать совместно, в интересах обоюдной выгоды.

Продавемц -- это человек или организация, которая продаёт товар или услугу.

Продавец за соответствующее вознаграждение передаёт покупателю товар или услугу. Этот процесс называется, как правило, сделка. При совершении продажи иногда говорят -- заключена сделка купли-продажи. Вторым участником сделки является покупатель (клиент, потребитель). Продавец преследует в сделке определённую цель -- извлечение прибыли.

Покупамтель -- физическое или юридическое лицо, осуществляющее оплату деньгами и являющееся приобретателем товара или услуги.

Покупатель на возмездной основе, то есть за деньги, приобретает товары или услуги для удовлетворения потребностей потребителя. Одними из ключевых моментов являются оплата именно за деньги (в наличной или безналичной форме) и получение товара или услуги.

Товаром по договору купли-продажи признаются любые вещи, как движимые, так и недвижимые, индивидуально-определенные либо определяемые родовыми признаками.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

ДОГОВОРЫ

1. Договор купли-продажи -- это договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму (цену). (п. 1. ст. 454 ГК РФ).

Договор купли-продажи является генеральной договорной конструкцией (параграф 1 главы 30 ГК РФ). В главе 30 выделяются виды договора купли продажи: договор розничной купли-продажи, договор поставки, договор поставки для государственных или муниципальных нужд, договор контрактации, договор энергоснабжения, договор продажи недвижимости, договор продажи предприятия.

Договор купли-продажи создаёт у лиц, подписавших его, взаимные права и обязанности.

Договор купли-продажи является двухсторонним. Продавец может не являться собственником товара.

Исходя из определения договора купли-продажи, предусмотренного в ГК РФ, предметом договора является вещь (товар). Таким образом, данная договорная модель ориентирована, прежде всего, на возмездное отчуждение в вещное право материальных объектов. Вместе с тем, конструкция договора купли-продажи может применяться также для регулирования отношений по отчуждению имущественных прав (п.4. ст. 454 ГК РФ). Имущественные права подразделяются на три основных группы: вещные, обязательственные и исключительные. Отчуждение вещных прав по договору купли-продажи очевидно невозможно в силу того, что это противоречит природе этих прав (п.4. ст.454 ГК РФ). Так, к примеру, право собственности характеризуется качеством следования за вещью и эта связь неразрывна. Одним из исключений может являться отчуждение доли в праве общей собственности. Для отчуждения исключительных прав существуют собственные правила (например, лицензионный договор). Отчуждению же прав обязательственной природы по модели купли-продажи препятствий нет. Договор купли-продажи является возмездным, двусторонним, взаимным и консенсуальным договором.

Единственным существенным условием договора купли-продажи, в РФ является его предмет. Согласование условия о предмете означает установление наименования и количества товара. Цена не является существенным условием, и в случае, если в договоре она не установлена, её определение происходит по правилам ст 424 ГК РФ (сходные товары в сходных условиях).

2. Договор поставки

http://www.audit-it.ru/software/Договор поставки является одной из разновидностей договора купли-продажи. В соответствии со статьей 506 ГК РФ:

«По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Уже из определения данного законом можно выделить отличительные черты договора поставки, отличающие его от других видов купли-продажи.

Субъекты договора поставки, это субъекты предпринимательской деятельности. Договор розничной купли-продажи служит для удовлетворения бытовых, домашних, семейных, личных потребностей граждан. В отношениях субъектов розничной купли продажи предполагается относительное неравенство сторон, в основном основанное на экономических факторах. При этом, «слабой» стороне - потребителю законодательно компенсируется это неравенство, например, предоставлено право ссылаться на свидетельские показания в подтверждение факта заключения договора, при отсутствие документов об оплате товара.

Во-первых, в отличие от розничной торговли, целью приобретения товара является его использование в предпринимательской деятельности и иных целях, не связанных с личным, семейным и иным подобным использованием.

Как правило, договор поставки заключается для предпринимательской деятельности (например: для последующей продажи, промышленной переработки и подобного). Что касается иной деятельности, о которой говорится в 506 статье ГК РФ, здесь речь идет о приобретении товаров для обеспечения деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя, например, закупка оргтехники, сантехники, стройматериалов для офиса. Причем, особенность в том, что, что в отличие от розничной купли-продажи, покупатель в договоре поставки - коммерческая организация или индивидуальный предприниматель. Таким образом, вторая отличительная черта, это правовой статус покупателя.

Правовой статус покупателя также имеет значение, при выборе какую норму применять, о розничной купле-продаже или о поставке, если товар покупается у продавца осуществляющего предпринимательскую деятельность в области розничной торговли. Также принимается во внимание количество приобретаемого товара, осведомленность продавца о цели покупки.

Можно сделать вывод, что основными критериями отличия между розничной куплей-продажей и поставкой являются правовой статус покупателя и цель покупки.

Следующая особенность договора, содержание в норме указания на срок передачи товара. В статье сказано, что поставщик обязуется передать товар в обусловленный срок или сроки.

Таким образом, можно отметить, что момент заключения и момент исполнения договора поставки, как правило, не совпадают. Договором может быть предусмотрена как поставка партиями в определенный период времени (обусловленные сроки), так и единовременная поставка (обусловленный срок). Однако договор поставки может быть заключен в отношении одной вещи. Для этого вида купли-продажи, более характерно заключение договора на долгий срок, так называемый длящийся договор, который исполняется частями.

Срок исполнения договора может быть определен следующими способами:

· указание определенного срока - конкретной даты, дня, месяца;

· определение срока действия договора.

В случае определения срока действия договора необходимо руководствоваться статьей 314 ГК РФ, в соответствии с которой товар должен быть передан в разумный срок в пределах действия договора, или статьей 508 ГК РФ, в которой предусмотрена поставка товаров равными партиями помесячно.

«1. В случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота».

Кроме периодов, может быть определен график поставки. Например: декадный, суточный, часовой.

Досрочная поставка товаров допускается только с согласия покупателя.

Товары, поставленные досрочно и в случае принятия покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.

Главенствующими нормами в правовом регулировании договора поставки являются положения параграфа 3 главы 30 ГК РФ, однако, как и в розничной купле-продаже, при возникновении вопросов неурегулированных указанными нормами применяются правила содержащиеся в разделе «Общие положения о купле-продаже», а также нормы «Общей части обязательственного права» и «Общие положения о договоре».

По общему правилу приоритет принадлежит специальным нормам.

Договор поставки один из наиболее используемых в хозяйственной деятельности. Кроме того, как упоминалось, он часто заключается на длительный срок. Поэтому в ГК РФ предусмотрены специальные нормы, позволяющие продуктивно устранять, урегулировать разногласия сторон при заключении договора, согласовать не совпадающие интересы. Урегулированию разногласий посвящена статья 507 ГК РФ. Если при заключении договора возникают разногласия между сторонами по каким-либо условиям договора, сторона предложившая заключить договор и получившая от второй стороны предложение о согласовании этих условий, в соответствии с указанной статьей должна в течение тридцати дней со дня получения предложения принять меры о согласовании условий, либо уведомить другую сторону письменно об отказе от заключения договора. Срок может быть иным, например установленным законом или установлен по согласованию сторон. В случае не выполнения данных требований, сторона не принявшая мер по согласованию условий договора поставки и не уведомившая другую сторону об отказе от заключения договора в установленный срок, обязана возместить убытки, вызванные уклонением от согласования условий договора.

Поставка осуществляется путем отгрузки (передачи) продавцом товаров. Отгрузка (передача) может производиться покупателю, или иному лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Это связано с тем, что покупателями по договору поставки часто выступают организации, осуществляющие посредническую деятельность, связанную с реализацией товаров. Статьей 509 ГК РФ предусмотрен порядок поставки, в случае если, покупатель возлагает исполнение договора на третью сторону - получателя. Третье лицо может быть указано в самом договоре, либо путем оформления отгрузочной разнарядки. Это документ, в котором указываются получатели, их наименование, основные реквизиты. Право покупателя отдавать поставщику указания об отгрузке товаров должно быть в обязательном порядке предусмотрено договором поставки. Содержание и срок направления покупателем поставщику отгрузочной разнарядки также определяются договором. Если срок направления отгрузочной разнарядки не предусмотрен разнарядкой, то в соответствии со статьей 509 ГК РФ, устанавливается срок не позднее за тридцать дней до наступления периода поставки. Отгрузка товаров осуществляется поставщиком тем получателям, которые указаны в отгрузочной разнарядке.

В случае если покупатель не предоставляет отгрузочную разнарядку в установленный срок, поставщик вправе либо отказаться от исполнения договора, или потребовать от покупателя оплаты товаров. Таким образом, в случае непредставления отгрузочной разнарядки, поставщику не придется обращаться в суд, для того чтобы расторгнуть договор, право одностороннего отказа предусмотрено в самом кодексе. Необходимо только соблюсти всю предусмотренную законом процедуру.

Также поставщик вправе потребовать возмещения убытков, которые были ему, причинены в связи с непредставлением отгрузочной разнарядки.

Статьей 458 ГК РФ устанавливаются общие правила о моменте исполнения обязанности продавца передать товар. В параграфе 3 главы 30 ГК РФ существует специальная норма, конкретизирующая положения 458 статьи ГК РФ применительно к договору поставки. Это статья 510 ГК РФ «Доставка товара». В соответствии с этой статьей под доставкой понимается один из имеющихся способов исполнения поставщиком обязанности по передаче товара покупателю, который осуществляется путем сдачи товаров органу транспорта для доставки покупателю. Также этот термин применим к передаче товара покупателю в месте нахождения поставщика и к передаче товара организации связи для доставки покупателю.

Если порядок распределения транспортных расходов по доставке товара договором не установлен, суд путем толкования условий такого договора должен выяснить действительную волю сторон с учетом практики их взаимоотношений».

Выборка товаров - это получение товаров покупателем, или уполномоченным им получателем в месте нахождения поставщика. Возможность выборки предусмотрена в пункте 2 статьи 510 ГК РФ.

Из самого содержания статьи вытекает, что покупатель вправе как сам получать товар, так и передоверить свое право иному лицу - получателю. Полномочия получателя, его наименование и реквизиты, должны быть предусмотрены договором поставки.

Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров. Понятие разумного срока уже разъяснялось автором в предыдущем параграфе.

Одна из особенностей договора поставки его длящийся характер, в процессе исполнения нередко происходят нарушения условий договора одной из сторон. Так, например, наиболее часто встречающееся нарушение, невыполнение поставщиком условий о количестве и сроках поставки товара. Статьей 511 ГК РФ предусмотрены последствия таких нарушений. В частности установлены последствия на случай просрочки поставки, недопоставки товара, а также нарушения отгрузочной разнарядки.

На практике часто заключаются договоры, в которых предусмотрена обязанность поставщика доставить товар нескольким получателям, указанным в договоре поставки или отгрузочной разнарядке покупателя. В этом случае, если одному получателю поставлены товары сверх количества, предусмотренного в договоре или отгрузочной разнарядке, они не засчитываются в покрытие недопоставки другим получателям. Обратное условие, может быть установлено в договоре поставки.

Если договором сторон не предусмотрен порядок и сроки восполнения недопоставленной в установленный договором срок продукции, то обязанность такого восполнения за пределами срока поставки у поставщика наступает только с согласия покупателя.

3. Договор мены

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, являющиеся объектом мены, могут быть равноценными и не равноценными. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, предоставляющая для мены более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар.

Согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам договора (покупателям), одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Однако в договоре мены можно предусмотреть обычный порядок перехода права собственности на товар, согласно статей 223-224 ГК РФ. Тогда каждая сторона составляет обычные проводки на поступление и продажу товаров (аналогично учету по договору поставки) и далее, зачитывает взаимные задолженности.

4. Договор комиссии

Покупка (продажа) товаров может осуществляться не напрямую с продавцом (покупателем), а через посредников. Одним из самых распространенных посреднических договоров в оптовой торговле является договор комиссии.

Согласно ст. 990 ГК РФ при покупке товаров по договору комиссии посредник (комиссионер) обязуется по поручению покупателя (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет покупателя. При продаже товаров посредник обязуется совершить одну или несколько сделок от своего имени по поручению продавца (комитента) за вознаграждение.

По всем совершенным сделкам приобретает права и становится обязанным посредник, несмотря на то, что комитент и был назван в сделке или вступил с продавцом (покупателем) в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Товары, приобретенные посредником за счет покупателя или продаваемые по поручению продавца, являются собственностью последнего и при совершении сделки могут передаваться через посредника или напрямую. Посредник несет ответственность за приобретаемые или продаваемые по договору комиссии товары (утрату или порчу), являющиеся собственностью комитента.

Посредник вправе в соответствии со ст. 997 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Так же, согласно ст. 359 ГК РФ, посредник вправе удерживать находящиеся у него товары, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

Размер комиссионного вознаграждения и порядок его уплаты, как правило, определяются в договоре. Кроме того, заказчик помимо уплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить посреднику израсходованные на исполнение комиссионного поручения суммы. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от заказчика, посредник сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Принятое на себя поручение посредник обязан исполнить на наиболее выгодных для заказчика условиях в соответствии с условиями, определенными в договоре комиссии. Однако посредник не отвечает перед заказчиком за неисполнение третьим лицом условий сделки кроме случаев, когда посредник не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки.

По исполнении поручения посредник обязан представить заказчику отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Форма отчета определяется индивидуально в приложении к договору комиссии с соблюдением законодательных требований к первичным учетным документам.

Правила отражения продажи и расчетов с покупателями в бухгалтерском учете

Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент передачи товара

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю происходит в момент передачи товаров.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученные товары возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ товара, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ПОСЛЕ момента ПЕРЕДАЧИ товара. Причем момент оплаты за товары может произойти значительно позже момента передачи, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у поставщика.

Второй вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ товара, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ДО момента ПЕРЕДАЧИ товара. В данной ситуации у поставщика возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, передавая товары.

Таблица 2 Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент передачи товара

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки
1. Реализация товаров с оплатой после отгрузки (передачи)
90.2	41	Отражается выбытие товаров. Сумма зависит от методики оценки стоимости товаров при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО)	Себестоимость товаров
62.01	90.1	Отражается выручка на продажную стоимость товаров с НДС	Продажная стоимость товаров (сумма с НДС)
90.3	68.2	Отражается сумма НДС	Сумма НДС
51	62.01	Отражается факт погашения задолженности за отгруженные ранее товары. Дата оплаты не может быть раньше даты отгрузки.	Продажная стоимость товаров
2. Реализация товаров (отгрузка) по предоплате
51	62.02	Отражается предоплата покупателя за товары	Сумма предварительной оплаты
76.АВ	68.2	Начисляется НДС с предварительной оплаты	Сумма НДС
90.2	41	Отражается выбытие товаров. Сумма зависит от методики оценки стоимости ценностей при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО)	Себестоимость товаров
62.01	90.1	Отражается выручка на продажную стоимость товаров с НДС	Продажная стоимость (сумма с НДС)
90.3	68.2	Начисляется сумма НДС на реализованные товары	Сумма НДС
62.01	62.02	Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за переданные товары	Сумма предварительной оплаты
68.2	76.АВ	Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты	Сумма НДС

Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю происходит в момент оплаты (определяется условиями договора). Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко

Данная хозяйственная операция может отражаться в бухгалтерском учете в двух вариантах, зависящих от момента оплаты покупателем за товары. Кроме того, стоит обратить внимание на порядок начисления НДС. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для начисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Так же в п. 3 ст. 167 НК РФ говорится: "В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности... приравнивается к его отгрузке".

Исходя из вышесказанного сформируем бухгалтерские проводки.

Таблица 3 Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки
1. Реализация товаров с оплатой после отгрузки (передачи)
45	41	Отражается отгрузка товаров. Сумма зависит от методики оценки стоимости товаров при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО)	Себестоимость товаров
68.2	76	Начисляется НДС на отгруженные товары согл. ст. 167 НК РФ	Сумма НДС
51	62.01	Отражается факт оплаты покупателем за отгруженные товары. Момент перехода собственности	Продажная стоимость товаров
62.01	90.1	Отражается выручка на продажную стоимость отгруженных и оплаченных товаров с НДС	Продажная стоимость товаров (сумма с НДС)
90.2	45	Отражается выбытие товаров с баланса поставщика	Себестоимость товаров
90.3	76	Уменьшается сумма выручки на сумму НДС, начисленного на реализованные товары	Сумма НДС
2. Реализация товаров (отгрузка) по предоплате
51	62.01	Отражается предоплата покупателя за товары	Сумма предварительной оплаты
62.01	90.1	Отражается выручка на продажную стоимость товаров с НДС	Продажная стоимость товаров (сумма с НДС)
90.2	41	Отражается выбытие товаров. Сумма зависит от методики оценки стоимости товаров при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО)	Себестоимость товаров
90.3	68.2	Начисляется сумма НДС на реализованные товары	Сумма НДС
002		Отражены на забалансовом счете товары, ставшие собственностью покупателя	Продажная стоимость товаров
	002	Отражена отгрузка товаров покупателю	Продажная стоимость товаров

Проводки, отражающие продажу товаров по договору мены стороной, которая первой осуществляет отгрузку.

В оптовой торговле при купли-продаже товаров по договору мены право собственности на отгруженные товары переходит после получения товаров от второй стороны. В связи с этим возникают некоторые особенности отражения в учете отгрузки товаров и начисления НДС. А именно: сторона, которая первая отгрузила товары, должна учитывать их на счете 45 до получения товаров от второй стороны. Согласно п.1 ст.167 НК РФ «моментом определения налоговой базы … является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров». Т.к. собственность на отгруженные товары переходит после получения товаров от второй стороны, в проводке используется счет 76, а не 90.03.

аудит продажа товар расчет покупатель

Таблица 4 Проводки, отражающие продажу товаров по договору мены стороной, которая первой осуществляет отгрузку

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки
45	41	Отгрузка товаров второй стороне	Себестоимость товаров
76	68.2	Начислен НДС в бюджет согл. п.1 ст. 167 НК РФ на момент отгрузки товаров. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки.	Сумма НДС, относящаяся к продаваемым товарам
41	60.01	Отражен факт получения товаров от второй стороны. Стоимость товаров, приобретаемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» который гласит: «Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров»	Стоимость товаров
19	60.01	Отражаем НДС, соответствующий полученным товарам	Сумма НДС
68.2	19	Относим полученный НДС к возмещению из бюджета	Сумма НДС
62.01	90.1	Отражаем реализацию товара, т.к. произошел переход собственности на товары. Стоимость товаров, продаваемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» который гласит: «Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров».	Стоимость товаров
90.2	45	Отражаем списание товаров	Себестоимость товаров
90.3	76	Отражаем уменьшение прибыли на ранее начисленный НДС	Сумма НДС
60.01	62.01	Отражаем зачет задолженности по договору мены	Сумма задолженности

Проводки, отражающие продажу товаров по договору мены стороной, которая второй осуществляет отгрузку

Сторона, которая первая получила товары по договору мены, должна учитывать их на счете 002 до момента отгрузки своих товаров (перехода права собственности на полученные товары).

Таблица 5 Проводки, отражающие продажу товаров по договору мены стороной, которая второй осуществляет отгрузку

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки
002		Отражаем поступление товаров от другой стороны. Товары принимаем на ответ. хранение, т.к. право собственности еще не перешло	Стоимость товаров
62.01	90.1	Отражаем выручку от продажи товаров другой стороне по договору мены. Стоимость товаров, продаваемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».	Стоимость товаров
90.2	41	Списываем проданные товары с баланса	Себестоимость товаров
90.3	68.2	Отражаем начисление НДС с реализации	Сумма НДС
41	60.01	Отражаем поступление на баланс товаров, полученных от второй стороны, т.к. момент перехода собственности свершился. Стоимость товаров, приобретаемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».	Стоимость товаров
19	60.01	Отражаем сумму НДС, относящуюся к полученным товарам	Сумма НДС
68.2	19	Относим полученный НДС к возмещению из бюджета	Сумма НДС
	002	Списываем товары с ответ. хранения	Стоимость товаров
60.01	62.01	Отражаем зачет задолженности по договору мены	Сумма задолженности

Проводки, отражающие продажу товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:

Продавец (комитент) отгружает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.

Таблица 6 Проводки, отражающие продажу товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки
45	41	Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации	Стоимость товаров
76.05	90.1	Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету)	Выручка от реализации товаров
90.2	45	Списываем себестоимость проданных товаров	Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей)
90.3	68.2	Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам	Сумма НДС
44	76.05	Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы)	Сумма расходов
19	76.05	Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера	Сумма НДС с расходов
44	60.01	Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера	Сумма комиссионного вознаграждения
19	60.01	Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению	Сумма НДС с комиссионного вознаграждения
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме
51	76.05	Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары	Сумма выручки, за вычетом суммы расходов
60.01	51	Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения	Сумма комиссионного вознаграждения
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения
51	76.05	Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения	Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов
60.01	76.05	Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета	Сумма комиссионного вознаграждения

Проводки, отражающие продажу товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.

Таблица 7 Проводки, отражающие продажу товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки
45	41	Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации	Себестоимость товаров
62.01	90.1	Отражаем реализацию товаров	Выручка от реализации товаров
90.2	45	Списываем себестоимость проданных товаров	Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей)
90.3	68.2	Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам	Сумма НДС
51	62.01	Отражаем получение денежных средств от покупателя	Продажная стоимость товаров
44	60.01	Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера	Сумма комиссионного вознаграждения
19	60.01	Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению	Сумма НДС с комиссионного вознаграждения
60.01	51	Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения	Сумма комиссионного вознаграждения

Особенности налогообложения

При реализации товаров (работ, услуг) организация дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).

Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансовые результаты (при отсутствии резервов по сомнительным долгам).

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отражение в отчетности

Правила отражения расчетов с покупателями в бухгалтерской отчетности изложены в Методических указаниях по формированию показателей бухгалтерской отчетности и и ПБУ 3/2006.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.

3. Информация аудируемого лица

Согласно Приложению к правилу (стандарту) N 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» «ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ РАССМОТРЕНИЮ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ИНФОРМАЦИИО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА» следует отметить особенности деятельности ООО «Технологии торговли»:

ООО «Технологии торговли» было образовано более 7 лет назад. Офисы компании расположены в Москве и Нижнем Новгороде. Штат нижегородского офиса насчитывает 10 человек. Ознакомившись с учредительными документами ООО «Технологии торговли» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является оптовая торговля. В учетной политике ООО «Технологии торговли» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к расчетам с покупателями в учетной политике не предусмотрено создание Резерва по сомнительным долгам. План счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н). Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением программы «1:С» (Предприятие, Бухгалтерия).

Организационная структура ООО «Технологии торговли» представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Организационная структура предприятия

В целом можно сказать, что предприятие развивается успешно. Расширяет производственные площади, увеличивает объемы продаж, в ближайших планах расширить ассортимент.

Информацию субъекта, используемую при аудите и подлежащую проверке можно подразделить на несколько групп:

l первичные документы (Таблица 8 );

l регистры бухгалтерского учета;

l формы бухгалтерской отчетности.

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Таблица 8 Первичные документы бухгалтерского учета

№ п/п	Хозяйственная операция	Первичные документы
1.	Выбытие товаров
1.1	По договору купли-продажи (поставки)	Договор купли-продажи (поставки), товарная накладная по форме № ТОРГ-12, счет-фактура.
1.2	По договору мены	Договор мены, товарная накладная по форме № ТОРГ-12, счет-фактура.
1.3	По договору комиссии
1.3.1	С участием комиссионера в расчетах	Договор комиссии, товарная накладная по форме № ТОРГ-12, счет-фактура, отчет комиссионера.
1.3.2	Без участия комиссионера в расчетах	Договор комиссии, товарная накладная по форме №ТОРГ-12, счет-фактура, акт выполненных работ.
2.	Поступление оплаты от покупателя
2.1	Безналичная форма расчетов	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
2.2	Наличная форма расчетов	Приходный кассовый ордер, чек ККМ
2.3	Расчет векселем	Вексель, акт приема-передачи
3.	Начислено комиссионное вознаграждение.	Договор комиссии, бухгалтерская справка
4.	Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента.	Договор комиссии, Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет
5.	Отражен зачет задолженности по договору мены	Договор мены, бухгалтерская справка-счет, полученные товарная накладная и счет-фактура
6.	Списание дебиторской задолженности нереальной для взыскания	Инвентаризационная ведомость, акт сверки взаиморасчетов, приказа (распоряжения) руководителя организации

Журналы-ордера и вспомогательные ведомости представляют собой основные формы регистров бухгалтерского учета, используемые в журнально-ордерной форме счетоводства. Основные формы журналов-ордеров ведутся в сочетании со вспомогательными ведомостями, группирующими записи по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

К учетным регистрам бухгалтерского учета относится журнал-ордер №. Журнал-ордер № 11 - учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей. Журнал-ордер заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и № 16.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62.

4. Оценка существенности искажений информации

Существенность информации -- это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных бухгалтерской отчетности.

Основные положения, касающиеся существенности информации и ее искажений при аудите, определены в ПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Рассчитаем уровень существенности информации для организации (табл. 9).

Таблица 9 Уровень существенности

№ п/п	Базовые показатели	Форма отчетности	Значение показателя по отчетности, тыс.руб.	Доля существенности	Значение показателя для расчета существенности, тыс.руб..
1.	Прибыль до налогообложения	Ф. №2.	28 765	5%	1438,25
2.	Валюта баланса	Ф. №1.	58871	3%	1766,13
3.	Собственный капитал	Ф. №1.	62277	4%	2491,08
4.	Выручка	Ф. №2.	132080	2%	1261,6
5.	Общие затраты	Ф. №2.	57 361	4%	2294,44

П_i (С)_ср = П_i (С) / i

П_i (С)_ср = (1438,25+1766,13+2491,08+1261,6+2294,44) / 5 = 1850,3

1850,3-20%=1480,24

1850,3+20%=2220,36

Находим отклонение значения показателя для расчета существенности от общего уровня существенности.

Таким образом, не учитываются при расчете уточненного показателя:

1438,25; 2491,08; 1261,6; 2294,44

П_i (С)_ср = 1766,13/1=1766,13 - уточненное значение

Если при проверке отчетности в целом совокупность неисправленных нарушений превысит 1766,13 эти ошибки существенны, то есть влияют на достоверность в бухгалтерской отчетности.

Чтобы определить уровень существенности по отдельным участкам необходимо рассчитать удельный вес данного участка в валюте баланса.

Удельный вес = (Участок / Валюта баланса) х 100%

Удельный вес дебит. зад-сти = (12780 / 58871) х 100% = 21,71 %

П_i (С)_{ср дз}= 21,71%*1766,13=383,4

Если совокупность неисправленных ошибок при проверке превысят 383,4 тыс.руб., то эти ошибки являются существенными то есть влияющие на достоверность баланса строки дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

5. Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Согласно ПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор обязан перед выполнением проверки хозяйственных операций по существу провести оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица, в составе которой выделяются:

v Контрольная среда - осведомленность и практические действия руководства, направленные на достижение целей СВК (стиль и основные принципы управления; организационная структура; распределение ответственности и полномочий; кадровая политика).

v Информационная система - технические средства, программное обеспечение, базы данных, персонал, процедуры подготовки отчетности.

v Средства контроля - конкретные мероприятия, направленные на поддержание СВК

Таблица 10 Тест системы внутреннего контроля

№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
Контрольная среда
1.	Проверяется ли полнота регистрации документов в учетных регистрах?	1
2.	Имеется ли единая нумерация первичной документации?	1
3.	Имеется ли контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов?	1
4.	Ведется ли журнал регистрации первичных учетных документов?	1
5.	Проверяются ли наличия всех обязательных реквизитов в документах?	1
6.	Проверяется ли главным бухгалтером визирование договоров и прочих юридических актов?		0
7.	Проверяется ли соответствие произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам и действующему законодательству?		0
8.	Ведется ли арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу?	1
Система бухгалтерского учета
9.	Автоматизирован ли бухгалтерский учет?	1
10.	Используется ли типовые формы бухгалтерского учета?	1
11.	Имеется ли графика документооборота?	1
12.	Совпадают правила бухгалтерского и налогового учета?	1
13.	Соблюдается ли график документооборота?	1
14.	Ведется ли разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением?		0
15.	Систематически ли отражаются расчеты на счетах и в регистрах бухгалтерского учета?	1
Средства внутреннего контроля
16.	Имеются ли письменные договора с материально ответственными лицами?	1
17.	Обеспечивается ли сохранность документов учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками?	1
18.	Ведется ли контроль за соблюдением требований нормативных актов в части организации архивной службы?	1
19.	Ведется ли контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации?	1
20.	Имеются ли пароли для входа в систему?	1

По результатам проведенного тестирования количество баллов равно 17.

Теперь можно рассчитать эффективность системы внутреннего контроля.

Эффективность = Q_б / Q_в *100%;

Эффективность = 17 / 20 *100% = 85%

Надежность СВК составила 85%. Чем выше данный показатель, тем меньше вероятность возникновения ошибок, следовательно, аудитор может довериться этой системе и проводить проверку с использованием аудиторской выборки.

6. Оценка аудиторского риска и определение объема выборки

Риск -- одна из основных категорий в аудите. В связи с тем, что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально всю документацию аудируемого лица, существует вероятность того, что его мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать ее качеству, а содержание аудиторского заключения будет неверным. Это негативно отразится на деловой репутации аудиторской организации, может привести к финансовым санкциям со стороны организаций, понесших в результате этого урон.

В ПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» как основная характеристика качества проведения аудиторских проверок рассматривается аудиторский риск.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части:

- неотъемлемый риск -- подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета существенным ошибкам до момента их обнаружения средствами СВК либо при допущении отсутствия данных средств;

- риск СВК -- риск того, что используемые средства внутреннего контроля не позволят своевременно обнаружить, предотвратить и исправить существенные ошибки;

- риск необнаружения -- риск того, что используемые аудиторские процедуры (действия аудитора) не позволят выявить существенные ошибки.

Ар = R1*R2*R3

где Ар -- аудиторский риск,

R1-- неотъемлемый риск;

R2 - риск системы внутреннего контроля (R2=1-эффективность СВК);

R3 -- риск необнаружения.

Проведем оценку аудиторского риска предприятия.

Неотъемлемый риск определяется внешними и внутренними условиями финансово-хозяйственной деятельности организации, а также зависит от системы внутреннего контроля. Величина задается самим аудитором субъективно. Так как предприятие работает в спокойном темпе, наращивая производственные обороты и не планирует прерывать производственный цикл (период не менее 12 месяцев) и свою деятельность в целом, то установим величину неотъемлемого риска на уровне 20 %.

Риск СВК обусловлен надежностью и эффективностью СВК хозяйствующего субъекта. У рассматриваемой организации риск средств контроля можно рассчитать следующим образом:

R2=1-эффективность СВК