Разработка информационно-методического обеспечения аудита продажи товаров и расчетов с покупателями

Таким образом, получаем

R2 = 1 -- 0,85 = 0,15 (15%), что соответствует низкому уровню.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого и контрольного рисков существует обратная взаимосвязь и представлена в таблице 11.

Таблица 11 Зависимость между компонентами аудиторского риска

Таким образом, получаем, что риск необнаружения находится на наивысшем уровне. Следовательно, можно задать его на уровне 75 %.

Теперь достаточно данных для расчета аудиторского риска:

Ар = 0,2*0,15*0,75 = 0,0225(2,25%).

Полученное значение означает, что аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений (отклонений) на 97,75%.

Для того чтобы выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, аудитор не проверяет все финансово-хозяйственные операции и документы организации, а использует выборку.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Объем выборки определяется по разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Используем сальдовый метод нахождения объема выборки.

Определяем количество элементов выборки.

ЭВ = (ОС -- ЭН -- ЭК) * КП : (УС*0,75)

де ЭВ -- число элементов выборки;

ОС -- общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН -- суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК -- суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП -- коэффициент проверки;

УС -- уровень существенности.

Поставим следующие значения:

1) ОС = 8125 (тыс.руб)

2) ЭН + ЭК = 3980 (тыс.руб)

3) УС = 383,4 (тыс.руб)

4) КП = 0,66, так как неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, а риск необнаружения на наивысшем уровне.

Таким образом получаем:

ЭВ = ((8125 -- 3980) * 0,66) / 383,4*0,75 = 9,51

Округлим число элементов выборки до 10. Это означает, что в дополнении к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать еще 10 элементов представительной выборки. Данные о формировании выборки для установления достоверности сальдо по счетам бухгалтерского учета фиксируются в рабочем документе аудитора.

Для распространения ошибок, выявленных по элементам представительной выборки, на всю совокупность и определения общей прогнозной величины ошибки используется выражение:

ОШПП = ОШВ (ОС -- ЭН -- ЭК)/СЭВ + ОШНБ + ОШКЛ,

где ОШПП -- полная прогнозная величина ошибок;

ОШВ -- фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке представительной выборки;

ОС -- общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН -- суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК -- суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

СЭВ -- суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором;

ОШНБ -- фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке элементов наибольшей стоимости;

ОШКЛ -- фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке ключевых показателей.

По данным рассматриваемого предприятия

1) ОС = 8125 (тыс.руб)

2) ЭН + ЭК = 3980 (тыс.руб)

3) УС = 383,4 (тыс.руб)

4) В ходе проверки СЭВ составил 423тыс. руб.;

5) ОШВ = 19,3 тыс. руб.;

6) ОШНБ + ОШКЛ = 88,4 тыс. руб.

Полная прогнозная величина ошибки составляет:

ОШПП = 19,3 * (8125 -- 3980) / 423 + 88,4 = 156,43(тыс. руб)

Так как общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, то следует получить подтверждение, что истинная ошибка также не превышает уровня существенности.

7. Разработка плана и программы аудита продажи товаров и расчетов с покупателями

План и программа аудиторской проверки учета продажи товаров и расчетов с покупателями строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

l правовую оценку договоров с покупателями с позиции действующего законодательства;

l организацию первичного учета операций по продаже товаров и расчетам с покупателями;

l организацию бухгалтерского учета операций по продаже товаров и расчетам с покупателями;

l организацию налогового учета операций по продаже товаров и расчетам с покупателями;

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в табл. 7.1 и 7.2.

Таблица 7.1 Общий план аудита

Аудитор намечает объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения действий рекомендуется разрабатывать программу проверки.

Аудитору необходимо документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Таблица 7.2 Программа проверки

Процедура 10 1: Нормативная проверка правильности определения основных понятий расчетов с поставщиками и подрядчиками. При выполнении процедуры, следует руководствоваться основными определениями приведенными в таблице 2.

Процедура 10 2: Нормативная проверка правильности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в первичных учетных документах. Данная проверка проверка связана с установлением соответствия применяемых первичных документов их назначению; соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам; наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях; наличие в документах подписей должностных лиц и исполнителей; печатей организации; соблюдение документооборота, условий хранения информационных носителей.

Процедура 10 3: Синтаксическая проверка первичных учетных документов проводится путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.

Процедура 10 4: Нормативная проверка правильности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета. Данная проверка состоит в определении соответствия используемых в аудиторской организации корреспонденций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами аудируемого лица, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы.

Процедура 10 5: Нормативная проверка правильности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в регистрах бухгалтерского учета. Данной процедурой предусматривается определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета.

8. Организация выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации

При проверке аудитор делает следующие записи:

1. Д10 К60 -- 15 400

Д19 К 60 -- 2349,15 -- начисление НДС

2. Д08 К60 -- 14 200

3. Д19 К60 -- 2166,10 - начисление НДС

4. Д20,23,25,25 К60 -- 25 600

5. Д97 К60 -- 1 250

6. Д41 К60 -- 15 000

7. Д50 К60 -- 500

8. Д51,52 К60 -- 500

9. Д62 К60 -- 12 500

10. Д60 К50,51,55 -- 14 700

11. Д60 К60 -- 1 800

12. Д60 К62 -- 1 400

13. Д60 К76 -- 1 800

14. Д60 К99 -- 2 600

15. Д60 К66,67 -- 16 800

При проверке данных бухгалтерских записей обнаруживается неправильное отражение суммы начисленного НДС, неправильное отражение на корреспондирующих счетах.

Размещено на Allbest.ru