Совершенствование учета финансовых результатов в деятельности морского транспорта на материалах Ейского филиала ФГУП "Росморпорт" г. Ейска

16. Списаны расходы, не принимаемые к налогообложению:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 67262-90

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 67262-90;

17. Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на материальную помощь и суточные сверх норм):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 1524-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1524-00.

Записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет http://www.iak.ru/cons.nsf/plancount8/count_99. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На счете 99 « Прибыли и убытки» отнесены суммы причитающихся санкций к уплате в бюджет. В нашем случае были начислены: пеня по налогу водопользователей в сумме 3068,70руб., и пеня по единому социальному налогу:

Дебет счета 99 « Прибыли и убытки» субсчет 1 « Прибыли и убытки» «Расчеты по налогам и сборам» 3068-70

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 10 «Прочие налоги и сборы) 3068-70;

Дебет счета 99 « Прибыли и убытки» субсчет 1 « Прибыли и убытки» 63-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 63-00.

Таким образом, на счете 99 « Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности;

-сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций.

3.3 Учёт использования прибыли и проведение реформации бухгалтерского баланса

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетомhttp://www.iak.ru/cons.nsf/plancount8/count_90;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетомhttp://www.iak.ru/cons.nsf/plancount8/count_91;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". (в ред. приказа Министерства Финансов РФ от 07.05.2003 N 38н)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Проведем реформацию баланса по Ейскому филиалу ФГУП «Росморпорт» за 2005 год.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж» (Приложение 8):

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» 63896799-22

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет 2 « Себестоимость продаж» 63896799-22;

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» 267369-80

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 267369-80;

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» 16433416-13

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет 8 «Управленческие расходы» 16433416-13;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 90868944-88

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» 90868944-88;

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» 10271359-73

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 10271359-73;

В соответствии Положением по бухгалтерскому учету п. 20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Она является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Получается, что условный расход представляет собой произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль 24 %.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 2 «Условный расход по налогу» 2465126-00

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Расчет налога на прибыль» 2465126-00;

В конце года счет 91 «Прочие доходы и расходы» так же закрывается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» 8391246-55

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 8391246-55;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 11040940-93

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 1 «Прочие расходы » 11040940-93;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 1 «Прибыли и

убытки» 2649694-38

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 2649694-38;

Начислен условный доход (24%):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Расчет налога на прибыль» 635926-65

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 2 «Условный доход по налогу 635926-65;

В октябре филиалом оказаны услуги по спасению затонувшего судна, за что сторонней компанией было перечислено на счет Ейского филиала 22198руб. В бухгалтерском учете эти доходы отражены как чрезвычайные:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 22198-00

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 1 «Прибыли и убытки» 22198-00;

Начислен условный расход (24 %):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 2 «Условный расход по налогу» 5327-73

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Расчет налога на прибыль» 5327-73;

Списаны затраты понесенные филиалом при спасении судна (топливо, заработная плата экипажа, начислены налоги (единый социальный налог), как чрезвычайные расходы :

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 7567-00

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» 7567-00;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 627-00

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 627-00

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 4633-00

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 4633-00;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 1267-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1267-00;

Начислен условный доход (24%):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Расчет налога на прибыль» 3382-56

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 2 «Условный доход по налогу» 3382-56.

Независимо от того, какая форма возмещения вреда избрана, расходы виновного юридического лица по компенсации отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные. Для целей налогообложения прибыли расходы по возмещению причиненного организацией ущерба согласно п.13 ст.265 НК РФ также являются внереализационными.

Для отражения доходов в виде сумм, признанных виновником чрезвычайной ситуации используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76. При этом открывается отдельный субсчет к счету 76 «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» и производится следующая запись:

1. Отражена задолженность за оказаны услуги по спасению затонувшего судна:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб-счет «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» 22198-00

Кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» 22198-00;

2. Оплачены расходы поставщиком заказчиком:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 22198-00

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб-счет «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» 22198-00;

Списаны затраты понесенные филиалом при спасении судна:

1. Списаны материалы:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 7567-00

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» 7567-00;

2. Списаны услуги, оказанные сторонними организациями:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 627-00

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 627-00;

3. Отражена задолженность по заработной плате сотрудникам спасательного судна:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 4633-00

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 4633-00;

4. Начислен единый социальный налог и страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 148-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию 148-00;

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 37-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Федеральный фонд» 37-00;

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 93-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Территориальный фонд» 93-00;

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 51-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.11 «Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 51-00;

5.Начисление единого социального налога - на сумму подлежащего уплате в федеральный бюджет - 20 % от начисленной заработной платы рабочим:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 938-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 938-00;

- на величину страховых взносов, направленных на финансирование страховой части трудовой пенсии, производят запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 552-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 2 «Расчеты с пенсионным фондом (страховая часть в ПФР)» 552-00;

- на величину страховых взносов, направленных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составляют запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 108-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 2 «Расчеты с пенсионным фондом (накопительная часть в ПФР)» 108-00;

6. Закрытие счета по чрезвычайным доходам и расходам:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» 22198-00

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 22198-00;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 14094-00

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 1 «Прочие расходы » 14094-00;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 8104-00

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 1 «Прибыли и убытки» 8104-00;

Начислен условный расход (24 %):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 2 «Условный расход по налогу» 1944-96

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Расчет налога на прибыль» 1944-96.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль (УР) за декабрь 2005г Ейского филиала отражается следующей проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» 580318-08

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» 580318-08.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль (УД) за отчетный период оформляется записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

Сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, является текущим налогом на прибыль, которая рассчитывается по формуле:

ТНП = УР (УД) + ПНО + ОНА - ОНО, где

ТНП - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

УД - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Положение предусматривает учитывать разницы, которые образуются, когда организация формирует доходы и расходы, так как этого требует Налоговый кодекс РФ. Существует два вида разниц - постоянные и временные.

Постоянные разницы возникают в результате того, что в налоговом учете некоторые расходы не признаются или нормируются. Суммы, не учтенные при налогообложении, учитывают обособлено, на дополнительно открытых субсчетах. Умножив постоянную разницу на ставку налога на прибыль (24%), получим постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое следует доначислить в отчетном периоде:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 2.3 «Постоянное налоговое обязательство» 83361-74

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» 83361-74.

Постоянное налоговое обязательство филиала по которому выполнена дипломная работа включает в себя : нормируемые расходы включаемые в бухгалтерском учете в полном объеме (ПБУ 10/99) это командировочные расходы (суточные сверх установленных норм), (материальные затраты списанные сверх лимита), (услуги сотовой связи сверх норматива установленного приказом руководителя), расходы по охране труда (вакцинация противогриппозная), (амортизация основных средств полученных в хозяйственное ведение) а так же внереализационные расходы не принимаемые для налогообложения (материальная помощь по коллективному договору, обучение кадров, оплата санаторно-курортной путевки, разовая премия к празднику и т. д.

Налоговая прибыль отличается от бухгалтерской не только в результате того, что некоторые расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не учитываются частично или полностью при исчислении налога на прибыль, но и учитываются в разное время. Поскольку данная разница со временем исчезает, то она названа временной.

Существует два вида временных разниц - вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы возникают, если в бухгалтерском учете расходы учтены раньше, чем в налоговом. Рассчитанный с нее налог представляет налоговый актив (ОНА). Для его учета предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (Приложение).

Признание отложенные налогового актива по основным средствам в декабре:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» 4770-69

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» 4770-69;

Со временем разницы уменьшаются. Следовательно, погашаются отложенные налоговые активы. Величина погашенного отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» 2432-11

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» 2432-11.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 « Прибыли и убытки» в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:

Дебет счета 99 « Прибыли и убытки»

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Противоположностью вычитаемых разниц являются налогооблагаемые временные разницы. Они образуются, когда какой-либо расход признается в бухгалтерском учете позже, чем в налоговом. Умножив налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство (ОНО). (Приложение ):

Признание отложенное налоговое обязательство по основным средствам за декабрь отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» 3124-63

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» 3124-63.

Погашение отложенного налогового обязательства по основным средствам за декабрь отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» 8478-36

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» 8478-36.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит счета 99 « Прибыли и убытки».

Для того, чтобы проверить правильность наших расчетов мы складываем кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 1 «Прибыли и убытки» и вычитаем дебит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 1 «Прибыли и убытки» получившаяся сумма есть прибыль до налогообложения строка 140 «Отчет о прибылях и убытках».

Ейский филиал ФГУП «Росморпорт» по окончании отчетного периода сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» и счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Расчет налога на прибыль» передает на основании авизо ФГУП «Росморпорт». По окончании финансового года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается головным предприятием заключительными оборотами:

- на сумму чистой прибыли:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- на сумму убытка:

Дебет счета 84 «Нераспределенный убыток (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Это и есть финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года. На этом реформация баланса завершается.

3.4 Пути совершенствования финансовых результатов

При изучении бухгалтерского и налогового учета на предприятии Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности, такие как: 1. Начислены налоги и сборы включаемые в установленном порядке в затраты при оказании услуг (транспортный налог, налог на загрязнение окружающей среды, размещение отходов, и другие виды вредного воздействия ) :

Дебет счета 20 «Основное производство» 124180-74

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 124180-74;

В данном случае вместо счета 20 «Основное производство» следовало применять счет 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенного для обобщения информации о расходах для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. В целях бухгалтерского учета плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных нормативов, связанное с использованием в производстве арендованных основных средств, является для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ - 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, сумма исчисленного транспортного налога в бухгалтерском учете так же относится на счет 26 «Общехозяйственные расходы». В данном случае следовало сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 124180-74

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 124180-74;

2. Начислен единый социальный налог:

Дебет счета 20 «Основное производство» 105594-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению в Федеральный бюджет» 105594-00;

Дебет счета 20 «Основное производство» 227407-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в страховой пенсионный фонд » 227407-00;

Дебет счета 20 «Основное производство» 24521-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в накопительный пенсионный фонд » 24521-00;

Начисление Единого социального налога отражено не корректно на основании Налогового кодекса. На наш взгляд, операции расчетов по пенсионному обеспечению в бухгалтерском учете необходимо отражать следующим образом:

- на сумму ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет - 20 % от начисленной заработной платы рабочим:

Дебет счета 20 «Основное производство» 357522-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 357522-00;

- на величину страховых взносов, направленных на финансирование страховой части трудовой пенсии, производят запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 227407-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 2 «Расчеты с пенсионным фондом (страховая часть в ПФР)» 227407-00;

- на величину страховых взносов, направленных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составляют запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 24521-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 2 «Расчеты с пенсионным фондом (накопительная часть в ПФР)» 24521-00.

3. Отражены услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы » 16013-82

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 16013-82;

Данная проводка не корректна, так как услуги кредитных организаций согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организации должны начисляться следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 16013-82

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 16013-82;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 16013-82

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 16013-82;

4. Отражен налог на имущество за 4 квартал:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 105463-00

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество» 105463-00;

До 2004 года порядок исчисления налога на имущество регулировался действующими тогда нормативными актами. Так, в пункте 11 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» указывалось, что сумма начисленного налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но после вступления в силу главы 30 Налогового кодекса Закон РФ от 13.12.91 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» был отменен, а вслед за ним утратила силу и упомянутая инструкция.

В соответствии с письмом Министерства Финансов РФ от 05.10.2005 №07-05-12/10 «суммы налога на имущество, начисленные организацией к уплате в бюджет, формируют ее расходы по обычным видам деятельности».В таком случае организация вправе отражать налог на имущество единой суммой, на счете 26.

Данную проводку в бухгалтерском учете следовало отразить так:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 105463-00

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество» 105463-00;

5. В октябре филиалом оказаны услуги по спасению затонувшего судна, за что сторонней компанией было перечислено на счет Ейского филиала 22198руб. В бухгалтерском учете эти доходы отражены как чрезвычайные:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 22198-00

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 1 «Прибыли и убытки» 22198-00;

Начислен условный расход (24 %):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 2 «Условный расход по налогу» 5327-73

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Расчет налога на прибыль» 5327-73;

Списаны затраты понесенные филиалом при спасении судна (топливо, заработная плата экипажа, начислены налоги (единый социальный налог), как чрезвычайные расходы :

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 7567-00

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» 7567-00;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 627-00

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 627-00

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 4633-00

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 4633-00;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 1267-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1267-00;

Начислен условный доход (24%):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Расчет налога на прибыль» 3382-56

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 2 «Условный доход по налогу» 3382-56.

Независимо от того, какая форма возмещения вреда избрана, расходы виновного юридического лица по компенсации отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные. Для целей налогообложения прибыли расходы по возмещению причиненного организацией ущерба согласно п.13 ст.265 НК РФ также являются внереализационными.

Для отражения доходов в виде сумм, признанных виновником чрезвычайной ситуации используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76. При этом открывается отдельный субсчет к счету 76 «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» и производится следующая запись:

1. Отражена задолженность за оказаны услуги по спасению затонувшего судна:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб-счет «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» 22198-00

Кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» 22198-00;

2. Оплачены расходы поставщиком заказчиком:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 22198-00

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб-счет «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» 22198-00;

Списаны затраты понесенные филиалом при спасении судна:

1. Списаны материалы :

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 7567-00

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» 7567-00;

2. Списаны услуги, оказанные сторонними организациями:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 627-00

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 627-00;

3. Отражена задолженность по заработной плате сотрудникам спасательного судна:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 4633-00

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 4633-00;

4. Начислен единый социальный налог и страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 148-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию 148-00;

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 37-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Федеральный фонд» 37-00;

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 93-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Территориальный фонд» 93-00;

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 51-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.11 «Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 51-00;

5.Начисление единого социального налога - на сумму подлежащего уплате в федеральный бюджет - 20 % от начисленной заработной платы рабочим:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы» 938-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 938-00;

- на величину страховых взносов, направленных на финансирование страховой части трудовой пенсии, производят запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 552-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 2 «Расчеты с пенсионным фондом

(страховая часть в ПФР)» 552-00;

- на величину страховых взносов, направленных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составляют запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 108-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 2 «Расчеты с пенсионным фондом (накопительная часть в ПФР)» 108-00;

6. Закрытие счета по чрезвычайным доходам и расходам:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» 22198-00

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 22198-00;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 14094-00

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 1 «Прочие расходы » 14094-00;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 8104-00

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 1 «Прибыли и убытки» 8104-00;

Начислен условный расход (24 %):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 2 «Условный расход по налогу» 1944-96

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Расчет налога на прибыль» 1944-96.

Заключение

Результатом проведенного исследования по выбранной теме выпускной квалифицированной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему.

1. Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации. Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи услуг(ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью проданных услуг (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной себестоимостью проданных услуг (ф. № 2, стр. 020 + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость проданных услуг и управленческие расходы.

2. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

Действующая с 2000 г. ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе:

3. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.

4. Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

5. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета на предприятии был выбран Ейский филиал , основной деятельностью которого является морской транспорт.

Предварительная оценка финансового состояния предприятия позволила сделать заключение о снижении показателей прибыльности и рентабельности в анализируемом периоде - 2004-2005 гг.

Состояние учетной работы филиала при этом было признано удовлетворительным.

Представленные данные свидетельствуют о том, что в 2005 году выручка от продажи услуг составила 90602 тыс. руб (строка 010 отчетной формы).

Себестоимость услуг, реализованных в отчетном периоде, составила 63897 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

В 2005 г. на себестоимость реализованных услуг были списаны управленческие расходы в размере 16433 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 10272 тыс. руб.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду оказанных услуг. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности, филиала показан по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета 1 "Выручка".

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные услуги обошлись филиалу.

Операции на счете 90 «Продажи» отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 «Продажи» в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у Ейского филиала прибыль от основной деятельности в 2005 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась.

Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации услуг и себестоимости реализованных услуг оказали решающее знание на показатель валовой прибыли - это дает возможность утверждать, что снижение уровня валовой прибыли филиала с 31,95 до 29,48 % способствовало увеличение закупочных цен на топливо и увеличение тарифов на услуги.

Приведенные расчеты наглядно доказывают, что данная организация использует не рационально выделенные ресурсы, нет более строгого контроля.

Список литературы

1. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.11.97 № 81н // Нормативные акты для бухгалтера. 1998. № 1. С. 3-21.

2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 № 60н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2000. № 16. С.2-25.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05 08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. №13. С. 6-112.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. // Российская газета. 1996. № 228.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. №23. С. 29-81.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05.99 № 32н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13, С, 57-61.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05.99 № 33н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13. С. 66-70.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. № 14. С. 53-56.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 2. С. 45-48.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н // Нормативные акты для бухгалтера. 2003. № 3. С. 83-88.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07,98 № 34н (в ред. приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н) // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. № 10. С. 92-103.

12. Андросов А. М., Вжулова Е. В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Андросов. 2000. 1024 с.

13. Бакаев А. С, Макарова Л. Г., Мизиковский Е. А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». 2001.435 с.

14. Вакуленко Т. Г.. Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский торговый дом «Герда». 2001. 288 с.

15. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика. 2001. 800 с. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

16. Вещунова И. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб.-практич. пособие. СПб.: Издательский торговый дом «Герда», 2000. 640 с.

17. Захарьин В. Р. Налоговый учет затрат на производство. М.: Издательство «Дело и Сервис». 2002. 160 с.

18. Карзаева И. К Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика. 2002. 224 с.

19. Карзаева Н. Н. Учет товарных операций. М: Финансы и статистика, 2000. 416 с.

20. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М: ЮНИТИ. 2001.350 с.

21. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР, 3-е изд. М: Дело. 2000. 432 с.

22. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С. А. Николаевой. Кн. 3. М: «Аналитика пресс». 2001. 264 с.

23. Кутер М, И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб, и доп. М.: Финансы и статистика. 2002. 640 с.

24. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2002. 318 с.

25. Леонтьев В. Е. Финансовые ресурсы организаций (предприятий): Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2001. 89 с.

26. Майборода А. А. Учет доходов и расходов организации. М.: «Издательство ПРИОР». 2001. 128 с.

27. Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика. 1983. 271 с.

28. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса». 2001. 336 с.

29. Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002. 432 с.

30. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс. 2001. 672 с.

31. Нарежный В. В. Формирование и использование резервов. М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух». 2002. 224 с.

32. Нечитайло А. И. Моделирование учета финансовых результатов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2002. 193 с.

33. Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательство «Юридический цент Пресс». 2003. 285 с.

34. Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и использования прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2000. 104 с.

35. Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: «Аналитика пресс». 2000. 208 с.

36. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М: ИНФРА-М. 2002. 336 с.

37. Хабарова Л. П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтерский бюллетень. 2004. 320 с.

38. Хорин А. Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000. № 11. С. 60-62.

39. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 2000. 416 с. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту.)

40. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер. с англ. / Под ред. В. А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. 2005. 252 с.

Размещено на Allbest.ru