Совершенствование учета финансовых результатов в деятельности морского транспорта на материалах Ейского филиала ФГУП "Росморпорт" г. Ейска

Основанием для учета расходов на приобретение воды, электроэнергии, теплоэнергии является заключенный с поставщиком договор. Списание материальных ценностей (топливо, горюче-смазочные материалы) производится согласно (п.8 ст.254 НК РФ) по средней себестоимости.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам при приобретении материальных ценностей и не подлежащий возмещению из бюджета в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, учитывается в составе затрат, формирующих стоимость материальных затрат.

В налоговом учете выдача спецодежды стоимостью до 10000 рублей, относится на расходы в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Согласно п.п. 3 п.1 ст. 254 НК РФ и в соответствии с «Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта» , утвержденным постановлением Министерства труда России от 16.12.1997 №63 их стоимость учитывается в материальных затратах.

В бухгалтерском учете порядок списания стоимости спецодежды предусмотрен в пункте 26 Методических указаний. Она погашается линейным способом, исходя из сроков полезного использования. Такое отражение в учете филиала стало причиной возникновения временных разниц. Они нашли отражение в справке - расчет «Временные разницы по виду актива (материалы)» за декабрь 2005 г. (Приложение М).

При реализации материальных ценностей определяется финансовый результат в соответствии со ст. 268 НК РФ. При этом доход, полученный от реализации имущества, уменьшается на стоимость его приобретения и на расходы, непосредственно связанные с реализацией этого имущества.

При досрочном выбытии в результате морального или физического износа материальных ценностей стоимость их приобретения, а так же расходы, связанные с выбытием материальных ценностей в целях налогообложения не уменьшают налогооблагаемую базу.

Датой признания материальных расходов в целях налогообложения признается - дата подписания документа (п. 2 ст. 272 НК РФ):

- акта на списание материальных запасов, использованных для производственных и хозяйственных нужд Ейского филиала ФГУП «Росморпорт»;

- акта приема - передачи выполненных работ (оказанных услуг) для обеспечения производственных и хозяйственных нужд организации.

Аналитический налоговый учет материальных расходов отражается в налоговых регистрах: 6.1Ф ; 6.2Ф; 6.3Ф ежеквартально нарастающим итогом с начало года (Приложение Н ).

За четвертый квартал 2005 года списано в расходы материалов на сумму 2534027,0 руб., услуг на сумму 451609,0 руб. Нарастающим итогом с начало года материальные расходы составили 12185320,0 руб.

Данные этих регистров отражаются по строке 020 Приложения №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение Я).

Основные средства стоимостью до 10000 руб. учитываются в составе материалов и по мере их передачи в производство они включаются в состав затрат. За четвертый квартал 2005 года было отпущено в производство таких основных средств на сумму 84652,15 руб., а с начала налогового периода до конца года - 142891,15 руб.

Информация этого регистра отражена как сумма начисленной амортизации основных средств стоимостью до 10000 руб. по строке 040 в Приложении №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение Я).

К расходам на оплату труда в налоговом учете относятся:

- суммы, начисленные по должностным окладам;

- начисление премии за результаты;

- начисления стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ) в соответствии с условиями размерами принятыми коллективным договором;

- расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска в соответствии с трудовым законодательством России;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ и коллективным договором;

- суммы начисленного работником среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей, предусмотренных законодательством РФ;

- суммы платежей (взносов) Ейским филиалом ФГУП «Росморпорт» по договорам обязательного и добровольного страхования работников в пределах норм, установленных НК РФ. Суммы, уплаченные страховщикам, относятся на расходы филиала равномерно в течение срока действия договора добровольного медицинского страхования;

- другие расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из начисленных сумм в пользу работника. Резервы на предстоящую оплату отпусков в изучаемой организации не создаются.

Налоговый учет расходов на оплату труда отражается ежемесячно нарастающим итогом с начало года в регистре 7.1Ф« Ведомость начислений заработной платы по всем основаниям, учитываемая в целях налогообложения» (Приложение П).

В нем нашли отражение только выплаты, которые учитываются в налоговом учете. В декабре 2005 года они составили 2865426,77 руб., а в целом за год - 26811876,15 руб. Данный вид расходов отражается по строке 030 в Приложении №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год.

В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное в хозяйственное ведение, подлежит амортизации в общеустановленном порядке в соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ. Амортизируемое имущество, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, определенными ст. 258 НК РФ. Начисление амортизации по основным средствам в филиале производится линейным способом в соответствии со ст. 259 НК РФ. Размер амортизационных отчислений определяется исходя из сроков эксплуатации. При этом для определения срока полезного использования объектов основных средств, применяются нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Сумма амортизации определяется и признается в качестве расходов ежемесячно по каждому объекту в отдельности (п. 3 ст.272 НК РФ).

При принятии к налоговому учету объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по указанному имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником (п.12 ст. 259 НК РФ). Это означает, что амортизация по объектам, бывшим в эксплуатации, начисляется в течение оставшейся части срока полезного использования. Объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав (п. 8ст. 258 НК РФ). Таким образом, начисление амортизации по таким объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию.

Аналитический налоговый учет амортизации основных средств отражается в регистре 8.1Ф ежемесячно, нарастающим итогом с начала года (Приложение Р).

В 2005 году амортизационные отчисления, учитываемые в расходах для целей налогообложения, составили 4682621,40 рублей.

По объектам основных средств, не используемых в деятельности, приносящей доход, была начислена амортизация в сумме 12372,30 рублей. Она не учитывается в налоговом учете, в результате чего возникает постоянная разница. Приложение различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете стало причиной возникновения временных разниц (Приложение С).

Расходы на ремонт основных средств, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены, в размере фактических затрат (п.1 ст. 260 НК РФ) Резерв на предстоящие ремонты основных средств в филиале не создается.

Налоговый учет расходов на ремонт основных средств отражается в регистре 17.2Ф ежеквартально, нарастающим итогом с начало года (Приложение Т).

Из данных регистра мы видим, что они в четвертом квартале 2005 года составили 5563006,54 руб., а в целом за год - 18349679,54 руб. Эта сумма отражается по строке 051 Приложения №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества признаются равномерно в течение срока действия договора. В налоговом учете филиала они отражаются в регистре 17.4Ф ежеквартально и нарастающим итогом с начало года (Приложение Т).

За четвертый квартал 2005 года сумма расходов по страхованию имущества филиала составила 178021,14 рублей, а за год - 284527,14 рублей. Эта сумма отражается по строке 054 Приложения №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций .

В состав прочих расходов включаются все налоги и сборы, начисленные филиалом в соответствии с законодательством (п.1 ст. 264 НК РФ). Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.

Налоговый учет обязательств перед бюджетом отражается в регистре 11Ф ежеквартально, нарастающим итогом с начало года (Приложение У).

По данным регистра видно, что за четвертый квартал 2005 года начислено налогов в сумме 1602103,00 руб., нарастающим итогом за год -5880878,00 рублей. Информация этого регистра используется для заполнения строки 070 Приложения №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Прочие расходы учитываются филиалом в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. Период их учета определяется документом, в соответствии с которым эти расходы осуществлены.

Прочие расходы, связанным с производством и реализацией услуг, учитываются в налоговом регистре 10Ф. К их числу в изучаемой организации относятся (Приложение Ф):

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм;

- сумма портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцманов;

- арендные платежи за арендованное имущество;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности и лечение профессиональных заболеваний;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- расходы на юридические и информационные расходы;

- расходы на консультационные расходы;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на управление организацией;

- расходы на публикацию информации;

-расходы, связанные представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, расходы на оплату услуг связи, банков;

- суммы налогов и сборов;

- взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- другие расходы, связанные с производством и реализацией (навигационные расходы);

-прочие расходы.

В целом, прочие расходы филиала за четвертый квартал 2005 года составили 2047502,65 руб., а за год - 10050518,65 рублей.

Расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения (оплата проживания) и суточные в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, учитываются в соответствии с п.12 ст.264 НК РФ. При учете расходов, связанных с командировками, расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений производственного характера в день утверждения авансового отчета. Расходы на командировки отражаются в регистре 12 Ф (Приложение Х).

Суточные расходы согласно коллективному договору выплачиваются сотрудникам в размере 500 рублей в сутки, однако в налоговом учете они принимаются из расчета 100 рублей, т.е. в пределах норм утвержденных Правительством Российской Федерации. Отклонения в размере выплат представляет собой постоянную разницу. Она найдет отражение в бухгалтерском учете в виде постоянного налогового обязательства, увеличив условный налог на прибыль организации. Из регистра 12 Ф мы видим, что командировочные расходы в пределах норм составили в 2005 году 1112488,52 рубля, а сверх норм - 755823,42 рубля.

Плата нотариусу за нотариальное оформление отражается в налоговом регистре 13Ф в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Их сумма за год составила 15978 рублей (Приложение Ц).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода отражаются в налоговом регистре 14.1Ф в размере 4 % от начисления заработной платы (Приложение Ш). В 2005 году они составили 28198,03 рублей.

Расходы на рекламу отражаются в налоговом регистре 16Ф. Для целей налогообложения они признаются в размере 1 % от объема выручки без НДС (Приложение Щ). В 2005 году сумма они составили 32925,0 рублей.

Расходы, связанные с приобретением права за использование программ ЭВМ и баз данных учитывается в налоговом регистре 18Ф. В бухгалтерском и налоговом учете они списываются в течение трех лет (Приложение Э). На основании регистра 18Ф мы видим, что в состав расходов для целей налогообложения включены расходы будущих периодов в 4 квартале в сумме 25210,07 рублей, а в целом за год - 99434,07 рублей.

Для заполнения строки 100 Приложения №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций используется информация налоговых регистров 10Ф , 12.1Ф, 13.1Ф, 14.1Ф, 16.1Ф, 18Ф. Сумма этих расходов составила 11339543,0 рублей (10050518,65 +1112488,52 + 15978,0 + 28198,03 +32925,0 + 99434,07).

По строке 140 рассматриваемого приложения отражается стоимость полученных организацией затрат (электроэнергии, теплоэнергии и воды), часть из которых возмещается арендатором. В2005 году они составили 283199,0 рублей.

В состав внереализационных расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Полный перечень указанных расходов установлен ст. 265 НК РФ.

Внереализационные расходы в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» отражаются в налоговом регистре 26Ф (Приложение Ю).

Так, в 4 квартале 2005 года они составили 1606994,47 рублей, а к концу года - 6046978,38 рублей.

Данные этого регистра отражаются по строке 010 Приложения №7 к Листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

2.4 Исчисление налога на прибыль

Исчисление налога на прибыль осуществляется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждением данных налогового учета в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» являются:

-первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

-аналитические регистры налогового учета;

-расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

-наименование регистра;

-период (дата) составления;

-измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговый учет формируется нарастающим итогом с начала года.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается прибыль, полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые непосредственно произведены для осуществления деятельности, направленные на увеличение дохода (за исключением доходов и расходов, указанных в ст. 251 и ст. 270 НК РФ).

Сумма налога на прибыль определяется исходя из ставок налога, установленных НК РФ и законами субъектов РФ по итогам каждого отчетного и налогового периода.

Определение суммы налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный и территориальный бюджеты осуществляется головным предприятием ФГУП «Росморпорт». Для определения размера налога на прибыль, подлежащего уплате в территориальные бюджеты по месту нахождения филиала применяется показатель - среднесписочной численности работников. Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется ФГУП «Росморпорт», как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества по предприятию в целом на конец отчетного (налогового) периода (ст. 288 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется по форме установленной ФНС РФ. По итогам каждого отчетного периода представляется в головное предприятие (Приложение Я)

В соответствии со статьей 249 НК доходами от реализации для целей главы 25 НК признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (пункт 1 статьи 248 НК).

По строке 010 включаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и отраженные в Приложении N 1 к Листу 02. Она составила 91985103 рубля.

По строке 020 включаются показатели, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и отраженные в Приложении N 2 к Листу 02. По филиалу за отчетный период это - 79965019 рублей.

По строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК.

При заполнении данной строки следует учесть следующие особенности.

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба следует исходить также из норм, установленных статьями 271 и 317 НК. По данной декларации отражена сумма - 5742046 рублей.

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов согласно статье 265 НК. Также по этой строке указываются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в соответствии со статьей 265 НК.

В составе внереализационных расходов отражается также отрицательная разница, полученная при реализации права требования налогоплательщиком-продавцом, признаваемая убытком в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК, которая включается в состав внереализационных расходов. Сумма, отраженная в рассматриваемой декларации филиала составляет - 6046978 рублей.

По строке 050 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций, она составила 11715152 рубля (91985103 - 79965019 + 5742046 - 6046978).Эта же сумма является налоговой базой, которая отражена по строке 140 данной декларации.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, строка 250. В целом за год сумма исчисленного налога на прибыль по филиалу составила 2811636 рублей (11715152 х 24 %).

Проведем проверку правильности исчисления налога на прибыль за год (Приложение 1).

Бухгалтерская прибыль представляет собой прибыль за период, сформированную по правилам бухгалтерского учета, до вычета расхода по налогу на прибыль. Показатель бухгалтерской прибыли отражается в отчете о прибылях и убытках в стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» в сумме 7630 тыс.руб.

Налогооблагаемая прибыль - это величина прибыли (убытка) за период, определяемая для целей расчета налога на прибыль. Этот показатель отражается в декларации по налогу на прибыль в стр. 140 листа 02 «Налоговая база для исчисления налога», в сумме 11715152 рубля.

Разницы между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью классифицированы в ПБУ 18/02 как постоянные, приводящие к образованию постоянных налоговых активов и обязательств, и временные, приводящие к возникновению отложенных налоговых активов и обязательств.

Для сверки бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли используется следующая формула:

НП = БП + ВВР - НВР - ППР + ОПР, (1)

где НП - налогооблагаемая прибыль; БП - бухгалтерская прибыль; ВВР - вычитаемые временные разницы; НВР - налогооблагаемые временные разницы; ППР - положительные постоянные разницы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль, но не приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли; ОПР - отрицательные постоянные разницы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль, но никогда не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Подставив данные филиала в формулу мы получим: 11715 тыс. руб. = (7630 + 0 - 742 - 87 + 4914).

Умножив обе части выражения для расчета налогооблагаемой прибыли (формула 1) на ставку налога на прибыль, получим следующее выражение для расчета показателя текущего налога:

ТН = УР + ОНА - ОНО - ПНА + ПНО, (2)

где ТН - текущий налог на прибыль; УР - условный расход по налогу на прибыль; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ПНО - постоянное налоговое обязательство.

2812 = (1831 - 178 - 21 + 1180) тыс.рублей.

3. Формирование финансового результата в бухгалтерском учёте

3.1 Организация бухгалтерского учета затрат в сфере услуг

Бухгалтерский учет расходов по основным видам деятельности в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 №33н.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы по основным видам деятельности в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления выплаты.

Расходы по основным видам деятельности в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» группируются по следующим статьям калькуляций (Приложение 2):

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- материальные затраты;

- топливо;

- дноуглубительные работы (ремонтное черпание);

- ремонт;

- амортизация;

- прочие затраты.

Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» производится учет себестоимости оказанных услуг. Для обобщения информации о себестоимости услуг в филиале используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого ежемесячно накапливаются суммы произведенных расходов организаций, которые в последствии списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Рассмотрим порядок учета затрат в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» (Приложение 3)

1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве:

Дебет счета 20 «Основное производство» 316884-39

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 316884-39;

2. Отпущены материалы в основное производство:

Дебет счета 20 «Основное производство» 1083815-07

Кредит счета 10 «Материалы» 1083815-07;

3. Списывается не возмещенная часть налога на добавленную стоимость по полученным услугам сторонних организаций в основном производстве:

Дебет счета 20 «Основное производство» 35480-12

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 35480-12;

4. Отражены затраты по полученным услугам электроэнергии, воды, связи, охранных организаций и.т.д. :

Дебет счета 20 «Основное производство» 285620-87

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 285620-87;

5. Начислены налоги и сборы включаемые в установленном порядке в затраты при оказании услуг (транспортный налог, налог на загрязнение окружающей среды, размещение отходов, и другие виды вредного воздействия):

Дебет счета 20 «Основное производство» 124180-74

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»124180-74;

В данном случае вместо счета 20 «Основное производство» следовало применять счет 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенного для обобщения информации о расходах для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. В целях бухгалтерского учета плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных нормативов, связанное с использованием в производстве арендованных основных средств, является для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ - 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н , сумма исчисленного транспортного налога в бухгалтерском учете так же относится на счет 26 «Общехозяйственные расходы». В данном случае следовало сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 124180-74

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»124180-74;

6. Отражена задолженность по основной и дополнительной заработной плате рабочим основного производства согласно утвержденному штатному расписания и Положению об оплате труда (Приложение 4) :

Дебет счета 20 «Основное производство» 2010454-16

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2010454-16;

7. Начислен единый социальный налог и страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет счета 20 «Основное производство» 55455-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию 55455-00;

Дебет счета 20 «Основное производство» 105594-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению в Федеральный бюджет» 105594-00;

Дебет счета 20 «Основное производство» 227407-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в Страховой пенсионный фонд » 227407-00;

Дебет счета 20 «Основное производство» 24521-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в Накопительный пенсионный фонд » 24521-00;

Дебет счета 20 «Основное производство» 14777-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Федеральный фонд» 14777-00;

Дебет счета 20 «Основное производство» 34089-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Территориальный фонд» 34089-00;

Дебет счета 20 «Основное производство» 20979-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.11 «Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний» 20979-00;

Начисление Единого социального налога отражено не корректно на основании Налогового Кодекса. На наш взгляд, операции расчетов по пенсионному обеспечению в бухгалтерском учете необходимо отражать следующим образом:

- на сумму ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет - 20 % от начисленной заработной платы рабочим:

Дебет счета 20 «Основное производство» 357522-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 357522-00;

- на величину страховых взносов, направленных на финансирование страховой части трудовой пенсии, производят запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 227407-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 2 «Расчеты с пенсионным фондом

(страховая часть в ПФР)» 227407-00;

- на величину страховых взносов, направленных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составляют запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 1 «Расчеты с федеральным бюджетом» 24521-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» аналитический счет 2 «Расчеты с пенсионным фондом

(накопительная часть в ПФР)» 24521-00;

8. Списаны командировочные расходы и расходы на питание экипажа на судах:

Дебет счета 20 «Основное производство» 107937-44

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 107937-44;

9. Списаны расходы по аренде помещений для проживания лоцманов в населенном пункте Порт Кавказ:

Дебет счета 20 «Основное производство» 6897-00

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты дебиторами и кредиторами в рублях» 6897-00;

10. Списаны расходы по доставке лоцманов в Порт Кавказ, оказанные другими филиалами ФГУП «Росморпорт»:

Дебет счета 20 «Основное производство» 223615-64

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 223615-64;

11. Списываются расходы будущих периодов (программное обеспечение, суммы отпускных приходящихся к отчетному периоду и ЕСН и отчислений страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисленных на сумму отпускных):

Дебет счета 20 «Основное производство» 75710-03

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» 75710-03;

12. Общая сумма фактических расходов осуществляемых за счет портовых сборов и других оказываемых услуг, ежемесячно списывается на себестоимость продаж:

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет 2 «Себестоимость продаж» 4753417-46

Кредит счета 20 «Основное производство» 4753417-46.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, и месту возникновения затрат.

К общехозяйственным расходам Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» относятся:

- административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями во внебюджетные фонды управленческого персонала, расходы на командировки и содержание автотранспорта, типографские почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на охрану и т.д.);

- суммы амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения и расходы на их содержание и ремонт;

- арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и других консультационных услуг;

- налоги, сборы и прочие обязательные отчисления;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В бухгалтерском учете Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» списание общехозяйственных расходов осуществляется методом «директ-костинг». По данному методу общехозяйственные расходы не распределяются по видам деятельности, а списываются ежемесячно на счет 90 «Продажи» субсчет 8 «Управленческие расходы».

При начислении затрат, относящихся к общехозяйственным расходам составляются записи (Приложение 5):

1. Начислена амортизация по основным средствам, управленческого и общехозяйственного назначения:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы » 135854-57

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 135854-57;

2. Списание материалов на затраты общехозяйственных назначений:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы » 106839-31

Кредит счета 10 «Материалы» 106839-31;

3. Списывается не возмещенная часть налога на добавленную стоимость по оказанным услугам общехозяйственного назначения:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы » 21843-35

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» 21843-35;

4. Отражены услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы » 16013-82

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 16013-82;

Данная проводка не корректна, так как услуги кредитных организаций согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организации должны начисляться следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 16013-82

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 16013-82;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 16013-82

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 16013-82;

5.Отражены услуги сторонней организаций, приходящие к обслуживанию административно управленческого персонала:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы » 418224-22

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 418224-22;

6.Начислена основная и дополнительная заработная плата административно-управленческому персоналу:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы » 787511-56

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 787511-56;

7. Начислен единый социальный налог (взнос), и страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников, занятых управлением обслуживанием организации в целом :

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 176872-00

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 176872-00;

8. Списаны командировочные расходы административно-управленческого персонала:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 88388-16

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 88388-16;

9. Списаны транспортные расходы, оказанные в командировке управлением ФГУП «Росморпорт» на основании авизо:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 1144-40

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 1144-40;

10. Списывается соответствующая доля расходов будущих периодов:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 32775-80

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» 32775-80;

11. Списываются общехозяйственные расходы на основании принятого решения о признании указанных затрат полностью в учете отчетного периода в сумме себестоимости оказанных услуг:

Дебет счета 90 субсчет 8 «Управленческие расходы» 1785467-19

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 1785467-19.

3.2 Формирование финансового результата

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финан-совую основу для осуществления расширенного воспроизводства организа-ции и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Правила формирования в бухгалтерском учете Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

В плане счетов выделены два счета. Для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности Ейского филиала ФГУП «Росморпорт»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году.

К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

- 1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

- 2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость оказанных услуг, списанных на реализацию;

- 3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

- 8 «Управленческие расходы» - отражаются расходы административно управленческого персонала;

- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации основных видов деятельности.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» организуется по каждому виду оказываемых услуг.

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется Управлением ФГУП «Росморпорт» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия и утверждается положением об учетной политике. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.

На первом этапе приведем порядок установления доходов в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» от обычной деятельности. Для отражения доходов от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90 субсчет 1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» отражаются по мере признания в бухгалтерском учете филиала выручки от продажи услуг. Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» (Приложение 6):

1. Отражена задолженность покупателей за оказанные услуги:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками 9040647-30

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 9040647-30;

2. Отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателей, с одновременным отражением этой суммы налога как причитающегося к уплате в бюджет:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 18022-03

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 « Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» 18022-03;

3. Поступили денежные средства на расчетный счет за оказанные услуги от покупателей и заказчиков:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» 11376189-44

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 11376189-44;

4. Поступили денежные средства в валюте на валютный счет от покупателей и заказчиков по курсу Центробанка РФ:

Дебет счета 52 «Валютные счета» (18475,00 $) 529296-24

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 529296-24;

5. Отражена выручка прочих услуг от покупателей и заказчиков:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 502094-82

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие доходы» 502094-82;

6.Отражен налог на добавленную стоимость на прочие оказанные услуги:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 83179-88

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 « Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» 83179-88;

7. Произведены взаимозачеты с поставщиками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66806-28

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 66806-28;

8. Произведены зачеты полученных авансов:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные» 5339986-86

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5339986-86;

Бухгалтерский счёт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями за предоставленные услуги.

Дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в размере 1432135,00 рублей, показывает дебиторскую задолженность покупателей за оказанные услуги на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» имеется кредитовое сальдо в размере 2628597,34 рублей, показывающее образование кредиторской задолженности по полученным авансам.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» осуществляется ежемесячно на основании и в соответствии с главой 21 НК РФ централизовано по месту нахождения Центрального аппарата. Предприятие осуществляет операции как облагаемые, так и освобожденные от налога на добавленную стоимость в соответствии со п.п.23 п.2 ст.149 НК РФ. Взимаемые портовые сборы, оформление судовых документов и услуги, связанные с обслуживанием морских судов и судов внутреннего плавания, в том числе прибывших в порт, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Как уже указывалось ранее, плательщиком налога на добавленную стоимость Ейский филиал не является. Вся его сумма, причитающаяся к уплате, ежемесячно передается на основании авизо в ФГУП «Росморпорт». В бухгалтерском учете филиала данная операция отражается проводкой:

Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость » 60818-01

Кредит счёта 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» 60818-01.

Как правило, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость » сальдо не имеет.

По окончании каждого месяца на счете 90 «Продажи» субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,8 - дебетовые обороты.

Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются, они накапливаются в течение года.

Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» показан по кредиту счёта 90 «Продажи» субсчета 1 "Выручка". Сумма выручки отражается по продажным ценам.

По дебету счета отражается тот же объем продажи услуг, но по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные услуги обошлись Ейскому филиалу.

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» из суммы выручки вычитается себестоимость проданных услуг, отраженная по кредиту счета 20 «Основное производство» и величина общехозяйственных расходов, относящаяся к проданным услугам и списанная с кредита счета 26 «Управленческие расходы» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

- на сумму прибыли за отчетный период:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

- на сумму убытка за отчетный период:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Финансовый результат от основного вида деятельности формируется следующим образом:

1. Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за оказанные услуги:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками 9040647-30

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 9040647-30;

2. Списывается себестоимость оказанных услуг:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» 4753417-46

Кредит счета 20 «Основное производство» 4753417,46;

3. Начислен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 18022-03

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 « Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» 18022-03;

4. Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности общехозяйственные расходы:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 8 «Управленческие расходы» 1785467-19

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 1785467-19;

5. Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности:

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» 2483740-62

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

субсчет 1 «Прибыли и убытки» 2483740-62.

При формировании финансового результата организации так же оказывает влияние счет 91 « Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, вне-реализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных), носящие как регулярный, так и нерегулярный характер .

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Рассмотрим влияние финансовый результат прочих доходов и расходов в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» (Приложение 7).

1. Произведена купля-продажа валюты:

Дебет счета 51 « Расчетные счета » 400572-27

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы» 400572-27;

2. Отражены положительные курсовые разницы:

Дебет счета 52 «Валютные счета » 1049-42

Кредит счет 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы» 1049-42;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

субсчет 11 «Переводы в пути в валюте» 1380-32

Кредит счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» 1380-32;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет 11 «Расчеты с покупателями в валюте» 454-94

Кредит счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» 454-94;

3. Списание безвозмездно полученных материалов:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) субсчет 4 «Нераспределенная прибыль» 436-62

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы» 436-62;

4.Начислена амортизация основных средств не производственного значения:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 119-05

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 119-05;

5. Списан налог на добавленную стоимость по прочим услугам предъявленным организациям:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 7920-79

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» 7920-79;

6. Выдана материальная помощь согласно коллективному договору:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 5000-00

Кредит счета 50 «Касса» субсчет 1 «Касса организации » 5000-00;

7. Выданы работникам филиала санаторно-курортные путевки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 8155-00

Кредит счета 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы» 8155-00;

8. Отражено комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты

а) в рублях:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 4529-33

Кредит счета 51 « Расчетные счета» 2455-26;

б) в валюте:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 2074-07

Кредит счета 52 «Валютные счета » 2074-07;

9. Списаны отрицательные курсовые разницы:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 1413-49

Кредит счета 52 «Валютные счета» 1413-49;

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 1220-31

Кредит счета 57«Переводы в пути» субсчет 11 «Переводы в пути в валюте» 1220-31;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 312-65

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 11 «Расчеты с покупателями в валюте» 312-65;

10. Отражены расходы не производственного назначения:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 112990-31

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»112990-31;

11. Отражен налог на имущество за 4 квартал:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 105463-00

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество» 105463-00;

До 2004 года порядок исчисления налога на имущество регулировался действующими тогда нормативными актами. Так, в пункте 11 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» указывалось, что сумма начисленного налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но после вступления в силу главы 30 Налогового кодекса Закон РФ от 13.12.91 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» был отменен, а вслед за ним утратила силу и упомянутая инструкция.

В соответствии с письмом Министерства Финансов РФ от 05.10.2005 №07-05-12/10 «суммы налога на имущество, начисленные организацией к уплате в бюджет, формируют ее расходы по обычным видам деятельности».В таком случае организация вправе отражать налог на имущество единой суммой, на счете 26.

Данную проводку в бухгалтерском учете следовало отразить так:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 105463-00

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество» 105463-00;

12. Перечислена госпошлина за регистрацию недвижимого имущества:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 40500-00

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 10 «Прочие налоги и сборы» 40500-00;

13. Начислена материальная помощь к отпуску согласно коллективному договору:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 82500-00

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 82500-00;

14.Оплачено 50 % стоимости содержания детей в детских садах работников филиала согласно коллективному договору:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 3164-00

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 3 «Расчеты по прочим операциям» 3164-00;

15. Приняты к учету затраты ФГУП «Росморпорт»:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» 36757-90 учет доход финансовый результат

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 36757-90;