Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

Уральский государственный лесотехнический университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовой проект

по дисциплине: Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в лесном комплексе

Екатеринбург, 2009

Введение

Стремительный переход к рыночным отношениям в России не сопровождался адекватным изменением стиля и методов управления бизнесом, в том числе и в вопросах внутрифирменного планирования. В результате этого многие компании не достигают желаемых экономических результатов, финансовой устойчивости. В мировой практике давно разработаны и успешно используются для предупреждения банкротств методы бюджетного планирования (бюджетирования).

Бюджетирование - это управленческая технология, представляющая непрерывную систему планирования, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности. И внедрение бюджетирования в практику управления компаниями и особенно промышленными предприятиями является чрезвычайно актуальной проблемой. Темпы и успехи внедрения бюджетирования во многом зависят от профессионализма управленческого персонала, от понимания необходимости управления финансами фирмы.

Задачей курсового проекта по бюджетному планированию является усвоение теоретических основ и овладение методикой разработки бюджетов различного уровня промышленного предприятия. В процессе курсового проектирования студенты по индивидуальным заданиям должны разработать операционный, инвестиционный и финансовый бюджеты с предлагаемой детализацией.

В методических указаниях по курсовому проектированию рассмотрен сквозной пример бюджетного планирования по бумажному производству.

При доступности исходной информации курсовой проект может быть разработан для действующего предприятия.

Студенты очного отделения сдают курсовой проект на проверку преподавателю. Окончательная оценка выставляется после защиты проекта. Студенты заочного отделения присылают курсовые проекты на проверку до начала сессии.

Прежде чем приступить к выполнению курсового проекта, студентам заочного отделения необходимо изучить теоретические вопросы бюджетного планирования по рекомендуемой литературе. Студенты очного отделения выполняют курсовой проект после прослушивания курса лекций.

Исходные данные

Варианты задания на курсовой проект по дициплине «Бюджетирование, калькулирование и управленческий анализ в отраслях ЛПК»

Вари-ант 8	Объем продаж по видам продукции на квартал	Цены на продукцию в IV квартале	Инвестиции
	Бумага писчая	Бумага офсетная	Бумага писчая	Бумага офсетная	Проект реконструкции склада	Проект автоматизации упаковки ГП
8	3700	3600	17,0	19,0	8 млн.р	12 млн.р

Показатели, принимаемые самостоятельно в указанных пределах:

Оплата готовой продукции покупателями - в месяц отгрузки принимается оплата в пределах 40-50%, в последующие месяцы 35-30%; 25-20%; безнадежная задолженность 5-3%.

Целевые остатки готовой продукции на складе принимаются в пределах 10-25% от объемов продаж следующего месяца.

Инфляция - в расчетах учесть в пределах 0,5-2%.

Целевой запас материалов на конец периода принять исходя из 20-30 дневного запаса.

Распределение квартального объема продаж по месяцам производится из примерного соотношения: 30-35% в январе, 32-33% в феврале и 32-38% в марте.

Определение суммы инвестиций и распределение по периодам и срокам ввода объектов студенты выполняют самостоятельно.

1. Сводный бюджет

Сводный бюджет предприятия включает три бюджета первого уровня: операционный, инвестиционный и финансовый. Сводный бюджет по своему составу и детализации зависит от структуры предприятия, от понимания управленческим персоналом и учредителями необходимости и возможностей бюджетирования, от квалификации специалистов планового и учетного профиля (схема 1).

Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов второго уровня: бюджет продаж; бюджет производства; бюджет запасов готовой продукции; бюджет закупок; бюджет постоянных затрат. Бюджет производственных (переменных) затрат, бюджет постоянных общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих затрат представляют бюджеты третьего уровня. Бюджеты прямых материальных трудовых и переменных общепроизводственных затрат относятся к бюджетам четвертого уровня.

Выходной формой операционного бюджета является отчет о финансовых результатах (прибыли, убытках). Этот отчет строится в два этапа: на первом этапе определяется маржинальная прибыль разностью выручки от продаж и переменными производственными и коммерческими затратами; на втором этапе разностью маржинальной прибыли и постоянных затрат определяется прибыль от реализации продукции. Выходной формой инвестиционного бюджета выступает отчет об инвестициях в разрезе инвестиционных проектов.

Финансовый бюджет имеет две выходные формы: бюджет движения денежных средств; отчет об изменении финансового состояния предприятия.

Интегральной формой сводного бюджета является прогнозный баланс.

Необходимо обратить внимание на то, что первая выходная форма финансового бюджета составляется на основании выходных форм операционного и инвестиционного бюджетов.

На основании первой выходной формы финансового бюджета (БДДС) строится прогнозный баланс (интегральная форма сводного бюджета), который в свою очередь лежит в основе отчета об изменении финансового состояния (второй выходной формы финансового бюджета).

Бюджет продаж по видам продукции

Исходным этапом в бюджетном планировании является разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж (прогноз сбыта) определяет объем продаж продукции в натуральном и стоимостном выражении. Объем продаж в натуральном выражении планируется исходя из договоров поставки готовой продукции, сезонности отгрузки и других обстоятельств. В проекте рекомендуется предусмотреть обстоятельства, обусловливающие неравномерную потребность в рассматриваемых видах бумаг по месяцам.

При обосновании объемов продаж на практике обычно рассматривается динамика реализации продукции за предыдущие периоды (год, квартал). В курсовом проекте заданный квартальный объем продаж распределяется по месяцам самостоятельно (желательно неравномерно).

При установлении цен на продукцию необходимо учитывать сложившиеся темпы инфляции. В проекте принять помесячную инфляцию - 1%. Бюджет продаж составляется в табл. 1.

Таблица 1. Бюджет продаж

Показатели	Факт	Месяцы 2002 г.	Итого за 1 кв.
	За IV кв. 2001	01	02	03
1. Плановый объем продаж
бумага писчая	3700	1650	1100	950	3700
бумага офсетная	3600	1700	1000	900	3600
2. Цена за 1 единицу продукции тыс.руб./т.
бумага писчая	17,0	17,17	17,34	17,51
бумага офсетная	19,0	19,19	19,38	19,57
3. Плановый объём продаж, руб. (1х2)
бумага писчая	62900	28330,5	19074	16634,5	64039
бумага офсетная	68400	32623	19380	17613	69616
Всего продаж, тыс.руб.	131300	60953,5	38454	34247,5	133655

Оплата продукции покупателями обычно «отстает» от отгрузки. От интенсивности оплаты зависит финансовое состояние предприятия. Поэтому наряду с бюджетом продаж составляется график погашения дебиторской задолженности (табл.2).

Остаток дебиторской задолженности на 01.01.200_ принимается из бухгалтерского баланса (табл.17) и составляет 40600 тыс.руб. В соответствии с договорами поставок из этой суммы ожидаются поступления денежных средств в январе 29600 тыс.руб., в феврале - 8900 тыс.руб.

На первый квартал принимается, 40% отгруженной продукции оплачивается в том же месяце, 35 и 25% в последующие месяцы, 5% - безнадежная дебиторская задолженность. Так от отгруженной продукции в январе (60953,5) будет оплачено в январе 24381 тыс.руб. Общая сумма поступлений в январе составит 53981 тыс. руб. (29600+24381). В феврале ожидаются поступления за продукцию, отгруженную в декабре - 8900 тыс. руб., отгруженную в январе - 35% - 21334 тыс. руб. и отгруженную в феврале - 40% от 38454 тыс.руб.(15382 тыс.руб.) Общая сумма поступлений в феврале составит 45619 тыс.руб. В марте будут поступления денежных средств за продукцию, отгруженную в январе, феврале и марте (25% от 60953,5-15238 тыс.руб., 35% от 38454-13459 тыс.руб., 40% от 34247,5-13699 тыс.руб.). Общая сумма поступлений в марте составит 42396 тыс.руб.

Дебиторская задолженность на конец месяца = дебиторская задолженность на начало месяца - поступления от продаж в текущем месяце + объем продаж в текущем месяце. Так дебиторская задолженность на конец января (начало февраля) составит 47572,5 тыс. руб. (40600 + 60953,5-53981); на конец февраля (начало марта) составит 40407,5 тыс.руб. (47572,5+38454-45619); на конец марта (начало апреля) составит 32259 тыс.руб. (40407,5+ 34247,5- 42396).

График поступления денежных средств необходим для составления бюджета движения денежных средств (БДДС) и прогнозного баланса.

Таблица 2. График поступления денежных средств

Показатели	Факт	Месяцы 200__ г.	Итого за 1 кв.
	За IV кв.	01	02	03
1. Дебиторская задолженность на конец периода	40600	47572,5	40407,5	32259
2. Задолженность к погашению в текущем периоде		29600	8900	-
3. Поступление от продаж по месяцам:
Январь		24381	21334	15238
Февраль		-	15382	13459
Март		-	-	13699
Всего поступлений		53981	45619	42396	141996

2. Производственный бюджет

Этот бюджет включает:

бюджет производства (производственная программа);

бюджет запасов (целевой уровень запасов готовой продукции);

бюджет прямых затрат на материалы;

бюджет прямых затрат труда (на оплату труда);

бюджет общепроизводственных расходов.

2.1 Бюджет производства

Предназначен для определения производственной программы предприятия (или структурного подразделения). Для составления этого бюджета необходимо знать:

общий объем продаж на бюджетный период с распределением по месяцам;

целевые нормативы (уровень) по запасам готовой продукции на начало и конец каждого бюджетного периода (в нашем примере - месяца).

Бюджет производства составляется в натуральных единицах (табл.3).

Таблица 3. Бюджет производства на I квартал 200_ г.

Показатели	Месяцы	Итого за 1 кв.
	01	02	03
1. Объем продаж, т
бумага писчая	1650	1100	950	3700
бумага офсетная	1700	1000	900	3600
2. Целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, т.
бумага писчая	165	95	105
бумага офсетная	150	90	100
3. Целевой норматив запаса готовой продукции на начало периода, т.
бумага писчая	165	165	95
бумага офсетная	170	150	90
4. Производственная программа (1+2-3), т.
бумага писчая	1650	1030	960	3640
бумага офсетная	1680	940	910	3530

При составлении бюджета следует учесть:

запас готовой продукции на начало периода равен запасу продукции на конец предыдущего периода (фактические остатки на конец декабря составляют: бумага писчая - 165 тонн, бумага офсетная - 170 тонн);

в феврале, марте в связи с ожидаемым изменением спроса на бумагу остатки продукции на конец января предусмотреть15%, а на конец февраля и марта 10% от объема продаж следующего месяца.

Производственная программа на январь по писчей бумаге составила 1650 тыс.руб. (1650+165-165), по офсетной бумаге - 1680 тыс.руб., на февраль по писчей бумаге составила-1030., по офсетной 940 тыс.руб., на март по писчей бумаге составила 960 тыс.руб., по офсетной - 910 тыс.руб.

2.2 Бюджет запасов готовой продукции

В данном бюджете дается стоимостная оценка целевых остатков готовой продукции на конец периода.

Запасы готовой продукции на складе являются непременным условием для ритмичной отгрузки в соответствии с заключенными договорами и удовлетворения дополнительно возникшего спроса.

Фактические остатки готовой продукции в стоимостной оценке на начало января в курсовом проекте определяются балансом (табл.17). Одной из задач бюджетного планирования является оптимизация товарных остатков на конец периода.

Это касается готовой продукции и материальных запасов. Если целью любого бизнеса является прибыль, то все целевые показатели устанавливаются исходя из того, что они обязательны для исполнения.

В противном случае цель не будет достигнута. А в процессе исполнения бюджета особенно тщательно контролируется достижение целевых показателей. Оптимизация товарных остатков на практике проводится сопоставлением дополнительных издержек-выгод.

При увеличении товарных остатков предприятие несет дополнительные издержки:

на хранение;

на страхование;

возможные убытки от порчи, устаревания запасов и т.д.

К выгодам можно отнести:

снижение возможных убытков от потери расположения потребителей (неспособность оперативно выполнить заказы при недостаточных запасах сокращает число заказов);

возможные выгоды (дополнительная прибыль) при краткосрочном изменении рыночной конъюнктуры и реализации дополнительного объема продукции при наличии товарных остатков.

В курсовом проекте остатки устанавливаются без оптимизации в заданных пределах.

Таблица 4. Бюджет запасов готовой продукции на I квартал 200_ г. (тыс.руб.)

Показатели	Месяцы
	01	02	03
1. Целевой норматив запаса готовой продукции на конец месяца, т
бумага писчая	165	95	105
бумага офсетная	150	90	100
2. Цена 1 т. продукции на конец периода, тыс. руб.
бумага писчая	17,17	17,34	17,51
бумага офсетная	19,19	19,38	19,57
3. Балансовая стоимость запасов на конец месяца (п1*п2), тыс. руб.
бумага писчая	2833	1647	1838
бумага офсетная	2878	1744	1957
Итого запасов	5711	3391	3795

Бюджет запасов готовой продукции в отпускных ценах определяет потенциальную возможность увеличения объемов продаж.

2.3 Бюджет прямых материальных затрат

Назначение данного бюджета - определение затрат сырья, материалов, полуфабрикатов на производство продукции.

Потребность материалов на производство продукции определяется на основании производственной программы и удельных норм расхода. Упрощенный вариант бюджета прямых материальных затрат и бюджета закупок может быть выполнен в табл. 5.

По этому варианту прямые материальные затраты на сырье и материалы на единицу продукции в денежном выражении принимаются на основании нормативных, плановых или фактических калькуляций себестоимости по видам продукции (за прошлые отчетные периоды). В примере эти затраты принимаются в соответствии с нормативными калькуляциями себестоимости бумаги (приложение 1). При планировании материальных затрат необходимо учесть инфляцию (несколько большую по сравнению с инфляцией при установлении цены). Например, принимаем инфляцию 1,05% с учетом инфляции. Материальные затраты на 1 тонну писчей бумаги в январе составят 8473,75 ? 1,0105 8563.

Таблица 5. Бюджет прямых затрат на материалы и бюджет закупок материалов

Статьи затрат	Факт декабрь	Месяцы 200_г.	Итого за 1 квартал 200_г.
		01	02	03
1. Производственная программа, Т бумага писчая бумага печатная	1450 1500	1650 1680	1030 940	960 910
2. Прямые затраты на сырье и материалы на 1 т, тыс. руб./т бумага писчая бумага печатная		8563 9238	8653 9335	8744 9433
3. Прямые материальные затраты по производству (тыс.руб.) бумага писчая бумага печатная		14129 15520	8913 8775	8394 8584
ИТОГО прямые материальные затраты		29649	17688	16978	64315
4. Целевой запас материалов на складе на конец периода, тыс.руб.	15600	14825	8844	8489	32158
5. Целевой запас материала на складе на начало периода, тыс.руб.		15600	14825	8844	39269
6. Объем закупок материалов, тыс.руб. (п.3+п.4-п.5)		28874	11707	16623	57204

Потребность материалов на производство может не совпадать с объемом закупок, что обусловлено изменением материальных складских запасов по периодам. Поэтому после определения плановых материальных затрат составляется бюджет закупок материалов. В этом бюджете определяется, сколько необходимо закупить материалов в бюджетном периоде, чтобы обеспечить выполнение производственной программы. Объем закупок материалов определяется исходя из производственной потребности и целевых остатков (запасов) материалов на начало и конец бюджетного периода.

Объем закупок = Потребность на программу + Целевые остатки на конец периода - Остатки на начало периода

Установление целевого запаса материалов на складе, как и запасов готовой продукции, является одной из сложных управленческих задач.

При установлении целевого запаса материалов на конец периода в примере исходим их того, что запас в днях на материальные ресурсы составляет в среднем 20 дней (т.е. 50% от материальных затрат за текущий месяц). Запас материалов на начало периода равен запасу на конец предыдущего периода. Объем закупок в январе составит: 28874 тыс. руб., в феврале 11707 тыс .руб., а в марте 16623 тыс.руб.

2.4 Бюджет прямых затрат труда ( затрат на оплату труда)

Предназначен для определения переменных издержек на заработную плату, связанных с выполнением производственной программы.

В соответствии с отечественной практикой в сумме этих издержек учитывается заработная плата производственного персонала (технологических рабочих). Сумма прямых затрат по заработной плате для многих производств может быть определена исходя из трудоемкости единицы продукции, средневзвешенной тарифной ставки и объемов производства. В целлюлозно-бумажной промышленности, в частности в бумажном производстве, устанавливается нормативная численность для обслуживания всего потока и определяется нормированное задание на месяц (исходя из производственной мощности). В примере производственная мощность каждой машины равна 20000 тонн в год - 5000 на квартал - 1666 на месяц.

Увеличения объема производства в отдельные месяцы можно достичь за счёт перераспределения ремонтов оборудования в течение квартала.

Нормированное задание на месяц определено на уровне 90% от мощности, т.е. 1666 ? 0,9 = 1500 тонн. Заработную плату с отчислением на социальное страхование в расчете на 1 тонну (при выполнении нормированного задания) принимаем равной 90 руб. за тонну. При отклонении объема производства от нормированного задания на 1%, заработная плата изменяется соответственно на 0,5%.

Так в январе по писчей бумаге объем производства может превысить нормированное задание на10% ((1650 / 1500)?100% - 100%). Следовательно, заработная плата в расчете на 1 тонну бумаги может быть повышена на 5% (10% ? 0,5). С учетом этого заработная плата на 1 тонну бумаги в январе может быть принята равной 90 ? 1,05 = 94,5 руб.

При планировании заработной платы можно учитывать инфляцию или возможность пересмотра тарифных ставок в бюджетном периоде.

Упрощенный расчет прямых затрат по труду можно выполнить в табл.6.

По офсетной бумаге объем производства может превысить нормированное задание на 12%((1680/1500)*100%-100%).Следовательно, заработная плата на 1 тонну бумаги может быть повышена на 6% (12%*0,5). С учетом этого заработная плата на 1 тонну бумаги в январе может быть принята равной 90*1,06=95,4 руб. В феврале по писчей бумаге: на -31% ((1030/1500)*100%-100%).Заработная плата в расчете на одну тонну бумаги может быть понижена на 15%(-31%*0,5).Заработная плата 90*0,85=76,5 руб. В феврале по писчей бумаге: на -37% ((940/1500)*100%-100%).Заработная плата в расчете на одну тонну бумаги может быть понижена на 18,5%(-37%*0,5).Заработная плата 90*0,815=73,35 руб. В марте по писчей бумаге: ((960/1500)*100%-100%)= -36 руб. В марте по офсетной бумаге: ((910/1500)*100%-100%)= -39 руб

Таблица 6. Бюджет прямых затрат на оплату труда на I квартал 200_ г.

Показатели	Декабрь факт	Месяцы 200_ г.	Итого за I квартал
		Январь	Февраль	Март
1. Производственная программа:
бумага писчая		1650	1030	960
бумага офсетная		1680	940	910
2. Прямые затраты труда на 1 тонну, руб.
бумага писчая	90	94,5	76,5	73,8
бумага офсетная	90	95,4	73,35	72,45
3. Сумма прямых затрат на оплату труда по видам продукции, руб.
бумага писчая		155925	78795	70848
бумага офсетная		160272	68949	65930
Итого		316197	147744	136778

2.5 Бюджет прямых производственных затрат

Назначение бюджета - определить прочие издержки, сумма которых прямо пропорциональна объему производства.

Обычно эти затраты учитывают в составе общепроизводственных расходов. Но если эти затраты существенны, то они планируются обособленно.

В частности в ЦБП к таким затратам относят энергоресурсы (пар, вода, электроэнергия, сжатый воздух). Бюджет этих затрат может быть определен аналогично затрат на материалы в табл. 7. В расчете затрат примем инфляцию 1%.

Таблица 7. Бюджет прямых энергетических затрат

Показатели	Декабрь	Месяцы 200_ г.	Итого за I квартал
		Январь	Февраль	Март
1. Производственная программа:
бумага писчая		1650	1030	960
бумага офсетная		1680	940	910
2. Прямые энергетические затраты на 1 тонну, тыс. руб.
бумага писчая	1484	1499	1514	1529
бумага офсетная	1415	1429	1443	1457
3. Прямые энергетические затраты, тыс. руб. по производству:
бумаги писчей		2473,35	1559,42	1467,84

2.6 Бюджет ОПР

Целью данного бюджета является определение суммы накладных расходов.

Накладные расходы распределяются по видам продукции одним из косвенных методов (пропорционально прямым затратам, затратам на заработную плату т.д.).

Часть накладных производственных расходов относится к постоянным, часть - к переменным. Как уже отмечалось ранее, деление расходов является достаточно сложным вопросом. По мнению одной группы экономистов к переменным расходам следует относить сумму РСЭО (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и транспортных средств без амортизации ОС), а к постоянным - общецеховые расходы.

В связи с этим планирование суммы РСЭО и общецеховых расходов должно осуществляться по разному. В частности сумма РСЭО должна увязываться с объемом производства, а сумма общецеховых расходов определяться сметой.

Сумма РСЭО (без амортизации) может быть определена в следующем порядке: определяется фактический коэффициент распределения РСЭО в базовом периоде. В соответствии с инструкцией учета и калькулирования в ЦБП сумма РСЭО распределяется по видам продукции пропорционально затратам на энергоресурсы.

Для этого используются данные приложений 1, 2, 3.

Из сметы цеховых расходов (приложение 3) определяем, что РСЭО (без амортизации) составляет (20446 - 6442) = 14004 тыс. руб.

Из калькуляций себестоимости бумаги писчей и офсетной определяем общие энергетические затраты (приложения 1, 2). Они составляют

(6357,38 + 6276,47) = 12633,85 тыс. руб.



Этот коэффициент показывает, сколько РСЭО приходилось на 1 рубль энергетических затрат в предыдущем отчетном периоде.

На основании фактического коэффициента и плановых затрат на энергоресурсы (табл.7) рассчитывается плановая сумма РСЭО. Так сумма РСЭО на январь составит (1,10845 ? 5355,1) = 5936 тыс. руб.

При расчете РСЭО также можно учесть инфляцию (в примере 1%) с учётом инфляции сумма РСЭО составит 5936 ? 1,01 = 5995 тыс. руб.

При планировании цеховых расходов в составе общепроизводственных в примере исходим из того, что их сумма постоянна при изменении объема производства. При планировании можно учесть инфляцию (в примере 1%). Однако при планировании этих расходов можно учитывать такие факторы как: мероприятия по охране труда; техническое состояние зданий; ожидаемый рост заработной платы управленческого персонала цеха; и т.д. Таким образом, сумма этих затрат зависит от определенных управленческих решений, однако не связана с изменением объема производства.

Бюджет общепроизводственных расходов определяется в табл. 8.

Таблица 8. Бюджет общепроизводственных накладных расходов

Статьи затрат	Факт декабрь	Месяцы 200_г.	Итого за 1 квартал 200_г.
		01	02	03
РСЭО в составе ОПР
1. Амортизация оборудования и транспортных средств	2147	2147	2147	2147
2. Эксплуатация оборудования	-	-	-	-
3. Ремонт (все виды) оборудования и транспортных средств (включая внутризаводской транспорт)	-	-	-	-
4. Одежда машин	-	-	-	-
5. Инвентарь и хозяйственные принадлежности	-	-	-	-
6. Прочие расходы
Итого по строкам 2-6	4699	5403	3232	3097
ИТОГО РСЭО	6816	7550	5379	5244
Цеховые расходы в составе ОПР
1. Содержание аппарата управления цеха	-	-	-	-
2. Содержание прочего цехового персонала	-	-	-	-
3. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря	18	18	18	18
4. Ремонт зданий, сооружений и инвентаря
5. Содержание зданий, сооружений и инвентаря
6. Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство
7. Охрана труда
8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
9. Прочие
ИТОГО цеховые расходы	548	553	559	565
Всего общепроизводственные расходы	7364	8103	5938	5809

В курсовом проекте планирование ОПР производится без расшифровки статей затрат. Сумма амортизации может изменяться при вводе или выводе основных средств.

2.7 Бюджет общехозяйственных расходов

Назначение бюджета - определение управленческих и хозяйственных расходов, необходимых для нормального функционирования предприятия. Эти расходы являются постоянными и в смете планирования управленческих расходов целесообразно исходить из того, что доля заработной платы АУП в общем фонде заработной платы должна возрастать (для достижения роста эффективности производства). А в общем объеме продаж доля этих расходов должна оставаться или стабильной или медленно снижаться (на 1-1,5%). Таким образом, критерием эффективности управленческих и коммерческих затрат считают опережающий рост объемов продаж по сравнению с темпами роста этих затрат. Бюджет ОХР представлен в таблице 9. В примере бюджет ОХР запланирован в общей сумме с учетом инфляции 1% в месяц.

Таблица 9. Бюджет ОХР

Статьи затрат	Факт декабрь	Месяцы 200_г.	Итого за 1 квартал 200_г.
		01	02	03
А. Расходы на управление предприятием
1. Оплата труда аппарата управления (ЗП с отчислениями)
2. Служебные командировки и перемещения
3. Содержание легкового транспорта
4. Транспортировка работников к месту работы и обратно
5. Дополнительно затраты по осуществлению работ вахтовым методом
6. Расходы (накопительного характера) по совершенствованию технологии и организации производства
7. Расходы по обслуживанию производственного процесса, в том числе содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны
8. Прочее расходы
ИТОГО
Б. Общехозяйственные расходы
9. Содержание прочего общехозяйственного персонала
10. Амортизация ОФ общезаводского характера	345	345	345	345
11. Ремонт зданий, сооружений и инвентаря
12. Содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения
13. Проведение исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство
14. Охрана труда
15. Подготовка и переподготовка кадров
16. Набор рабочей силы
17. Прочие расходы
18. Отчисления во внебюджетные фонды
19. Плата за кредит (Сцб+3%)
20. Амортизация НМА
ИТОГО
В. Налоги, сборы и отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком
21. Налоги, сборы и прочие обязательные платежи
ИТОГО
Г. Общехозяйственные непроизводственные расходы
ВСЕГО ПО СМЕТЕ ОХР	5354	5408	5462	5517	16387

2.8 Бюджет коммерческих затрат

Назначение бюджета - определение затрат, связанных с продвижением продукции на рынок и реализацией. Эти расходы делятся на переменные и условно-постоянные. Состав коммерческих затрат приведен в таблице 10, в которой и определяется бюджет по месяцам. В части переменных коммерческих затрат устанавливаются ставки (по нормативам или по фактическим данным прошлых периодов). В примере эта ставка принята по данным IV квартала и при планировании коммерческих расходов по бюджетным периодам учтена инфляция 1% в месяц. Условно-постоянная часть коммерческих расходов определяется на основании сметы по статьям затрат (согласованной с ПЭО). В нашем примере постоянные коммерческие расходы приняты на основании фактических данных за декабрь с учётом инфляции 1% в месяц. При планировании каких-либо мероприятий, связанных с рекламой, расширением рынка, затраты по отдельным статьям могут быть пересмотрены.

Таблица 10. Бюджет коммерческих расходов

Статьи затрат	Факт декабрь	Месяцы 200_г.	Итого за 1 квартал 200_г.
		01	02	03
1. Планируемые продажи всего т, в том числе бумага писчая бумага офсетная	1540 1520	1650 1700	1100 1000	950 900
2. Ставки прямых (переменных) коммерческих расходов комиссионные агентам и брокерам вспомогательные материалы на упаковку (на складе) транспортные расходы прочее
Итого, ставка переменных, коммерческих расходов, руб./т	500	505	510	515
3. Планируемые переменные коммерческие расходы, тыс.руб. бумага писчая бумага офсетная	770 660	833,3 858,5	561 510	489,3 463,5
Всего переменных коммерческих расходов	1530	1692	1071	952,8	3715,8
4. Постоянные коммерческие расходы заработная плата сбытового персонала маркетинговые исследования реклама командировочные расходы прочие	300 180 150 250 99	303 182 151 253 100	306 184 153 255 101	309 185 155 258 102
Планируемые постоянные коммерческие расходы, тыс.руб.	979	989	999	1009	2997
5. Общие планируемые коммерческие расходы, тыс.руб.	2509	2681	2070	1961,8	6712,8

Планирование себестоимости реализации по видам продукции

В управленческом учете и при бюджетировании производимая продукция учитывается (планируется) по переменным затратам:

прямые материальные затраты;

прямые затраты на труд;

энергетические затраты (для ЦБП);

косвенные переменные затраты.

К последним в курсовой работе следует отнести:

расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (без амортизации);

переменные коммерческие расходы (упаковка, транспортировка, погрузка).

При калькулировании себестоимости продукции первоначально определяют производственную себестоимость (по переменным затратам) на плановый объем производства и на 1 тонну бумаги.

Объем производства бумаги принимается в соответствии с производственной программой (табл. 3). Общая сумма прямых затрат определена в таблицах 5, 6, 7, 8. Из общепроизводственных затрат (табл. 8) к переменным затратам относим сумму РСЭО без амортизации (5403тыс.руб.) Эта сумма распределяется по видам бумаги пропорционально потребляемым энергоресурсам, для чего определяется плановый коэффициент распределения РСЭО.

За январь:

КРСЭО = общая сумма РСЭО (без А) / общая потребность энергоресурсов = 5403 (из табл.8) /4874(из табл. 7) = 1,11

Сумма РСЭО, относимая на писчую бумагу составит 2746 тыс. руб. (1,11 ? 2473,35). Где 2473,35 - сумма затрат на энергоресурсы, потребляемая на производство писчей бумаги. Сумма РСЭО на офсетную бумагу составит 2657 тыс. руб. (5403 - 2746).

За февраль:

КРСЭО = общая сумма РСЭО (без А) / общая потребность энергоресурсов = 3232 (из табл.8) /2915(из табл. 7) = 1,1087

Сумма РСЭО, относимая на писчую бумагу составит 1729 тыс. руб. (1,1087? 1559,4). Где 1559,4 - сумма затрат на энергоресурсы, потребляемая на производство писчей бумаги. Сумма РСЭО на офсетную бумагу составит 1503 тыс. руб. (3232 - 1729). За март:

КРСЭО = общая сумма РСЭО (без А) / общая потребность энергоресурсов = 3097 (из табл.8) /1467(из табл. 7) = 2,11

Сумма РСЭО, относимая на писчую бумагу составит 3097 тыс. руб. (2,11 ? 1467,8). Где 1467,8 - сумма затрат на энергоресурсы, потребляемая на производство писчей бумаги. Сумма РСЭО на офсетную бумагу составит 0 тыс. руб. (3097 - 3097).

Затраты на единицу продукции определяются частным от деления общей суммы по каждой статье на объем производства бумаги.

Объем продаж не совпадает с объемом производства в связи с изменением остатков продукции на начало и конец бюджетного периода.

Наличие остатков готовой продукции на начало периода оказывает влияние и на себестоимость реализации. В связи с этим рассчитывается средневзвешенная себестоимость единицы произведенной продукции и остатков ее на складе на начало планируемого периода.

Производственная себестоимость остатков бумаги на начало планируемого периода (стр. 4) равна производственной себестоимости остатков продукции на конец предыдущего периода (стр.8).

Общая сумма производственной себестоимости произведенной продукции и остатков на начало периода (стр. 6) определяется суммой затрат на производство и себестоимости остатков (стр.2,5 + стр.4).

Январь: писчая бумага

Сумма затрат = (19504,35 + 2027,02) = 21531,37 тыс.руб.

Средневзвешенная себестоимость одной тонны составит

21531,37/1815=11863 руб.

Февраль: писчая бумага

Сумма затрат=12280,22+1957,4=14237,62 тыс.руб.

Средневзвешенная себестоимость одной тонны составит

14237,62/1195=11914,32

Март: писчая бумага

Сумма затрат=13029,74+1131,86=14161,6 тыс.руб.

Средневзвешенная себестоимость одной тонны составит

14161,6/1055=13423,32 руб.

Январь:

Офсетная бумага:

сумма затрат=20738,02+2071,62=22809,64 тыс.руб.

Средневзвешенная себестоимость одной тонны составит

20809,64/1850=12330 руб.

Февраль:

Офсетная бумага:

сумма затрат =11703,42+1849,5=13552,92 тыс.руб.

Средневзвешенная себестоимость одной тонны составит

13552,92/1090=12433 тыс.руб.

Март:

Офсетная бумага:

сумма затрат=9975,87+1118,97=11094,84 тыс.руб.

Средневзвешенная себестоимость одной тонны составит

11094,84/1000=11094,84 руб.

Производственная себестоимость остатков готовой продукции на конец планируемого периода определяется произведением средневзвешенной себестоимости на объем остатков.

Объем реализуемой продукции (стр. 9) принимается в соответствии с табл. 1.

Коммерческие затраты (стр. 11) принимается в соответствии с табл. 10.

Полная себестоимость реализуемой продукции определяется суммой производственной себестоимости и коммерческих затрат (стр. 10 + стр. 11)

Таблица 11. Калькуляция себестоимости производства и реализации писчей бумаги

	Факт декабрь	Январь	Февраль	Март
1. Объем производства писчей бумаги	1460	1650	1030	960
2. Затраты на	1 т.	Вф	1 т.(руб)	Вп (т.р)	1 т.	Вп	1 т.	Вп
2.1. Основные материалы			8563	14129	8563	8913	8744	8394
2.2. Заработная плата с отчислениями			94,5	156	76,5	78,8	73,8	70,9
2.3. Энергоресурсы			1499	2473,35	1514	1559,42	1529	1467,84
2.4. Общепроизводственные (РСЭО - переменные расходы)			1661,5	2746	1677,9	1729	1695	3097
Итого переменные производственные затраты			11818	19504,35	11921,4	12270,22	12041,8	13029,74
3. Остатки готовой продукции на начало периода, т. (из табл.3)		165	165	95
4. Производственная себестоимость остатков ГП на начало периода (переменные затраты)			12285	2027,02	11861	3202,47	11928,6	1491,08
5. Объем производства с остатком готовой продукции на начало периода (1+3), т		1815	1195	1055
6. Производственная себестоимость произведённой продукции и остатков на начало периода (переменные затраты)			11863	21531,37	11914,32	14237,62	13423,32	14161,6
7. Остатки готовой продукции на конец периоды, т. (из табл.3)	165	165	95	105
8. Производственная себестоимость остатков на конец периода	12285	2027,02	11863	1957,4	11914,32	1131,86	13423,32	1409,45
9. Объем реализуемой бумаги(табл.1), т.		1650	1100	950
10. Производственная себестоимость реализуемой бумаги (переменные затраты)			11863	19573,95	11914,32	13105,75	13423,32	122752,,15
11. Коммерческие расходы (переменные)			505	833,3	510	561	515	489,3
12. Полная себестоимость реализованной продукции (переменные затраты)			12368	20407,25	12424,32	13666,75	13938,32	13241,45

Таблица 12. Калькуляция себестоимости производства и реализации офсетной бумаги

	Факт декабрь	Январь	Февраль	Март
1. Объем производства писчей бумаги	1500	1680	940	910
2. Затраты на	1 т.	Вф	1 т(руб).	Вп(т.р)	1 т.	Вп	1 т.	Вп
2.1. Основные материалы			9238	15520	9335	8775	9433	8584
2.2. Заработная плата с отчислениями			95,4	160,3	73,35	69	72,45	66
2.3. Энергоресурсы			1429	2400,72	1433	1356,42	1457	1325,87
2.4. Общепроизводственные (РСЭО - переменные расходы)			1584,14	2657	1600	1503	1614,53	0
Итого переменные производственные затраты			12346,55	20738,02	12451,35	11703,42	12576,98	9975,87
3. Остатки готовой продукции на начало периода, т. (из табл.3)		170	150	90
4. Производственная себестоимость остатков ГП на начало периода (переменные затраты)			12186	2071,62	12330	1849,5	12433	1118,97
5. Объем производства с остатком готовой продукции на начало периода, т (1+3)		1850	1090	1000
6. Производственная себестоимость произведенной продукции и остатков на начало периода (переменные затраты)			12330	22809,64	12433	13552,92	11094,84	11094,84
7. Остатки готовой продукции на конец периоды, т.	170	150	90	100
8. Производственная себестоимость остатков на конец периода	12186	2071,62	12330	1849,5	12433	1118,97	1109,48	1109,48
9. Объём реализуемой бумаги, т		1700	1000	900
10. Производственная себестоимость реализуемой бумаги (переменные затраты)			12330	20961	12433	12433	11094,84	9985,35
11. Коммерческие расходы (переменные)			505	858,5	510	510	515	463,5
12. Полная себестоимость реализованной продукции (переменные затраты)			12835	21819,50	12943	12943	11609,84	10448,85

бюджет продукция затрата себестоимость

2.10 Прогнозный отчёт о финансовых результатах по видам продукции

После расчета себестоимости реализуемой продукции составляется бюджет доходов и расходов (табл. 13). Выручка от реализации по видам продукции (стр. 1 и 4) принимается по данным табл.1. Себестоимость (общая сумма переменных затрат) по видам продукции принимается по данным табл. 11 и 12, постоянные общепроизводственные расходы (2700) принимаются из таблицы 8 (амортизация - 2147, цеховые расходы - 553), общехозяйственные расходы - из табл. 9, коммерческие расходы - из табл. 10.

Маржинальная прибыль определяется разностью выручки и переменных затрат. Прибыль от продаж определяется разностью маржинальной прибыли и постоянных расходов (стр. 7 - стр. 8). Проценты к уплате (стр. 11) принимаются исходя из ставки на кредит 30% (на январь это - 0,3 · 4000/12 = 100). Налог на прибыль составляет 24% от суммы прибыли до налогообложения. В январе планируется возврат краткосрочного кредита в сумме 1000 тыс.руб. (стр. 16).

Прогнозный отчет о финансовых результатах используется при составлении проектного бухгалтерского баланса на конец бюджетного периода.

Таблица 13. Бюджет доходов и расходов (прогноз)

Статьи доходов и расходов	Месяцы 200_ г.	Итого за 1 кв.
	01	02	03
Бумага писчая - объем реализации, т.	1650	1100	950	1650
1. Выручка от реализации тыс.руб.	28330,5	19074	16634,5	27663,9
2. Себестоимость - прямые (переменные) затраты, тыс.руб.	20407,25	13666,75	13241,45	3393,05
3. Маржинальная прибыль	7923,25	5407,25	3393,05	7923,25
Бумага офсетная - объем реализации, т.	1700	1000	900	1700
4. Выручка от реализации	32623	19380	17613	32623
5. Себестоимость реализации (переменные затраты - прямые затраты)	21819,50	12943	10448,85	21819,50
6. Маржинальная прибыль (валовая)	10803,5	6437	7164,15	10803,5
7. Итого маржинальная прибыль (3 + 6)	18726,75	11844,25	10557,2	18726,75
8. Накладные (постоянные) расходы	9097	9167	9238	27502
8.1. Управленческие расходы
ОПР	2700	2706	2712	8116
общехозяйственные расходы	5408	5462	5517	16387
8.2. Налоги, включаемые в себестоимость
8.3. Коммерческие расходы	989	999	1009	2997
реклама
прочие
8.4. Прочие
9. Прибыль (убыток) от продаж	9629,75	2677,25	1319,2	13626,20
10. Проценты к получению
11. Проценты к уплате	100	450	400	950
12. Доходы от участия в других организациях
13. Внереализационные доходы
14. Внереализационные доходы
Прибыль до налогообложения	9529,75	2227,25	919,20	12676,20
15. Налог на прибыль	2287,14	534,54	220,61	3042,29
16. Прогнозное отвлечение средств (выплаты акционерам, погашение кредитов и пр.)*	+ - 1000	+-2000	+-2000	+-500
17. Прибыль в распоряжении предприятия	7242,61	1692,71	698,59	9633,91
*Возврат краткосрочного кредита отражается в бухгалтерском учете проводкой Д 66 К 51.

Определение источника средств на возврат кредита отражается внутренней проводкой на счете 84.

Д 84-2 - прибыль, направленная на развитие предприятия (в примере - на увеличение оборотных средств)

К 84-1 - неиспользованная сумма нераспределенной прибыли. Сальдо на синтетическом счете 84 не изменится.

3. Проект инвестиционного бюджета

Этот бюджет определяет сумму инвестиций в развитие предприятий. В курсовом проекте студентам предлагается продлить финансирование двух проектов и определить сроки ввода объектов в эксплуатацию. Сумма инвестиций, определенная заданием на проектирование, самостоятельно распределяется по бюджетным периодам и по инвестиционным проектам: проекту реконструкции склада и проекту автоматизации участка упаковки готовой продукции. Сумма незавершенного капитального строительства на начало следующего бюджетного периода определяется выражением:

НЗКСк = НЗКСн + Иб.п. - ПС в.о.,

где НЗКСк, НЗКСн - стоимость незавершенного капитального строительства на конец и начало бюджетного периода;

Иб.п. - сумма инвестиций в бюджетном периоде;

ПСв.о. - первоначальная стоимость вводимых объектов основных средств.

Так по проекту реконструкции склада остаток НЗКС на начало февраля составит

(7500 + 3500) = 11000 тыс.руб.

Источники финансирования проектов определяются в процессе разработки бюджета движения денежных средств (табл. 16). В январе для обеспечения инвестиций в запланированном объеме привлекаем долгосрочный кредит на 15 млн. руб.

Таблица 14. Инвестиционный бюджет на Iквартал 200_г.

Статьи затрат	Остаток на 01.01.200_г.	Месяцы 200_г.	Итого за 1 квартал 200_г.
		01	02	03
1. Проект реконструкции склада
1.1. Остаток (НЗКС) на начало периода оборудование СМР	7500 5000 2500	7500 5000 2500	11000 8000 3000	12200 9000 3200
1.2. Планируемые инвестиции оборудование СМР		3500 3000 500	1200 1000 200	1500 800 700
1.3. Планируемый ввод объектов оборудование СМР
2. Основное производство (проект автоматизации участка упаковки готовой продукции)
2.1. Остаток НЗКС на начало периода оборудование СМР	2050 1850 200	2050 1850 200	7050 4850 2200	9050 6050 3000
2.2. Планируемые инвестиции оборудование СМР		5000 3000 2000	2000 1200 800	2000 1000 1000
2.3. Планируемый ввод объектов оборудование СМР
3. Итого инвестиционный бюджет остаток на начало периода планируемые инвестиции ввод объектов	9550	9550 8500	18050 3200	21250 3500

График инвестиций и ввода объектов в эксплуатацию используется при составлении бюджета движения денежных средств и проекта бухгалтерского баланса.

4. Проект движения денежных средств (БДДС)

Для эффективной работы предприятия одним из важных вопросов является наличие денежных средств. Для этого составляется БДДС, где определяются потоки денежных средств (поступления и выплаты) и сальдо на конец бюджетного периода. Этому бюджету предшествует составление графика погашения дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 2 и 15). Остатки задолженности на начало периода определяются начальным бухгалтерским балансом (табл. 17).

График погашения кредиторской задолженности поставщикам за материалы составляется по данным таблицы 5 и на основании принятых условий оплаты по договорам. Остаток кредиторской задолженности поставщикам за материалы на начало января в курсовой работе принимается 18000 тыс. руб., при этом в январе подлежит погашению 15000 тыс. руб. и в феврале - 3000 тыс. руб. Приобретаемое сырье и материалы оплачиваются на 30-40% в текущем месяце и на 70-60% - в следующем (в примере - 50% -50%).

График погашения кредиторской задолженности за энергоресурсы составляется на основании данных таблицы 7 и условий оплаты. Принимаем, что оплата производится за потребленную энергию за прошлый месяц в начале следующего месяца. Задолженность за декабрь составляет 4800 тыс. руб.

График погашения задолженности по заработной плате составляется по данным таблицы 6 и условий выплаты заработной платы. В работе принимается, что в текущем месяце выплачивается аванс, равный 40% начисленной заработной платы, а окончательный расчет производится в начале следующего месяца. Задолженность по заработной плате на 1 января составляет 180 тыс. руб.

График погашения оплаты прочих расходов (ОПР, ОХР и коммерческих) составляется исходя из условий договоров, условий выплаты заработной платы, выплаты авансов и оплаты работ и услуг вспомогательных подразделений и сторонних организаций. При этом следует учесть, что амортизация не подлежит оплате, т.е. из общей суммы (5408 + 8103 + 2681) по соответствующим сметам необходимо исключить амортизацию ОС (2147 + 18 + 345) = 2510. Сумма этих расходов в январе составит (16192 - 2510) = 13682 тыс. руб. В том числе к оплате в январе подлежит 60%, т.е. 8209 тыс. руб., а в феврале - 5473 тыс. руб. В том числе к оплате в феврале подлежит 60%, т.е. 6576 тыс.руб.,а в марте- 4384 тыс.руб., расходы в марте составят ( 6576+5809+1961,8)-2510=10777,8 тыс.руб.. В том числе к оплате в марте подлежит подлежит 60%, т.е 6466,7 тыс. руб., а в апреле - 411,1 тыс. руб. график погашения задолженности в бюджет по налогам составляется исходя из того, что 30% от налога на прибыль оплачивается в текущем периоде в виде аванса и 70% в следующем месяце.

По результатам прошлого года начислены дивиденды учредителям в сумме 2000 тыс. руб., которые погашаются в январе.

Таблица 15. График оплаты приобретаемых материалов и потребления энергоресурсов и прочих затрат (тыс.руб.)

Показатели	Факт	Месяцы 200_ г.	Итого за 1 кв.
	Декабрь	01	02	03
1. Остаток кредиторской задолженности поставщикам за материалы на конец периода	18000	17325	7024	9974
2. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде		15000	17325	7024
3. Выплаты по закупкам материалов каждого месяца
Январь		11549
Февраль			4683
Март				6649
Итого выплат		26549	22008	13673	62230
4. Остаток кредиторской задолженности за энергоресурсы	4800	4874,07	2915,84	2793,71
5. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде		4800	4874,07	2915,84
6. Выплаты за электроэнергию (потребленную) каждого месяца
Январь			4874,07
Февраль				2915,84
Март
Итого выплаты за энергоресурсы		4800	4874,07	2915,84
7. Остаток кредиторской задолженности по оплате труда на конец периода	180	189,8	88,7	81,8
8. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде		180	189,8	88,7
9. Выплаты заработной платы по месяцам		126	59	55
Итого выплаты по заработной плате		306	248,8	143,7	698,5
10. Остаток прочей кредиторской задолженности на конец периода	7550	5473	4384	4311,1
11. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде		7550	5473	4384
12. Выплаты по затратам в календарном месяце
Январь		8209
Февраль			6576
Март				6466,7
Итого прочих выплат		15759	12049	10850,7	38658,7
13. Остаток задолженности в бюджет по налогам (на прибыль) на конец периода	2842,4	1601	374,18	154,43
14. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде		2842,4	1601	374,18
15. Сумма выплат каждого месяца январь февраль март		686,14	160,36	66,18
Итого выплат		3528,54	1761,36	440,36	5730,26
16. Задолженность акционерам по результатам года	2000
17. Выплаты в текущем периоде		2000

Таблица 16. Бюджет движения денежных средств (БДДС) на I кв. 200_ г. (тыс.руб.)

Статьи БДДС	Месяцы 200_ г.	Итого за 1 кв.
	01	02	03
1. Сальдо денежных средств на начало периода	7450	13888,46	12916,23
2. Денежные поступления, всего	68981	45619	42396	156996
2.1. Выручка от реализации продукции, товаров, услуг, в т.ч.	53981	45619	42396
за наличный расчет и предоплату	24381	36716	42396
поступления за ранее отгруженную продукцию	29600	8900
2.2. Авансы от потребителей
2.3. Поступления от реализации основных средств и прочих активов
2.4. Проценты и дивиденды по ценным бумагам и участию в капитале
2.5. Бюджетные ассигнования
2.6. Кредиты и займы	15000
2.7. Прочие поступления
3. Расходование денежных средств	62542,54	46591,23	33923,6	143057,37
3.1. Оплата материалов и услуг:
сырья, материалов, полуфабрикатов и услуг	26549	22008	13673	62230
прочих прямых расходов	4800	4874,07	2915,84
полуфабрикатов других цехов
общепроизводственных расходов	15759	12049	10850,7
общехозяйственных расходов
3.2. Оплата труда	306	248,8	143,7
3.3. Инвестиции	8500	3200	3500
3.4. Налоги и платежи во внебюджетные фонды	3528,54	1761,36	440,36
3.5. Погашение кредитов (сумма основного долга)	1000	2000	2000
3.6. Выплата процентов по кредитам	100	450	400
3.7. Прочие расходы	2000
4. Сальдо денежных поступлений и расходов (2-3)	6438,46	-972,23	8472,4	13938,63
5. Конечное сальдо денежных средств (1+4)	13888,46	12916,23	21388,63	48193,22

Сальдо денежных средств на начало января принимается по балансу (табл. 17). В разделе денежных поступлений первоначально показываются планируемые поступления выручки от реализации, авансы, дивиденды и проценты по ценным бумагам (при их наличии), бюджетные ассигнования. Далее на основании графика погашения кредиторской задолженности (табл. 15) заполняется третий раздел БДДС.

5. Проект баланса на конец бюджетного периода

Бухгалтерский баланс на конец бюджетного периода составляется на основе операционного, инвестиционного бюджета, бюджета движения денежных средств и бухгалтерского баланса на начало бюджетного периода.

Остатки по статьям актива и пассива на конец периода определяются исходя из балансовых равенств:

Остаток на начало периода + плановое увеличение статьи -плановое уменьшение статьи = остаток на конец периода

Начальный остаток принимается в соответствии с балансом на начало периода. Плановое изменение статей определяется на основании разработанных бюджетов.

По статье актива баланса «Основные средства» остаточная стоимость на начало следующего периода определяется с учетом начисленной за январь амортизации. По данным таблиц 8, 9 сумма амортизации составляет 2510 тыс.руб. (2147+18+345), а остаточная стоимость ОС - 108540 тыс.руб. Если инвестиционным бюджетом предусмотрен ввод в эксплуатацию производственных объектов, стоимость основных средств увеличивается.

По статье «Капитальные вложения» остаток на 01.02 определяется на основании инвестиционного плана (табл. 14). В январе сумма инвестиций составляет 16350 тыс.руб. Ввода объектов в эксплуатацию не планируется и остатки незавершенного капитального строительства составят 25900 тыс.руб. (9550+16350).

По статье «Запасы сырья и материалов» остатки на 01.02 принимаются на основании данных таблицы 5 (строка 4).

Незавершенное производство принимается неизменным.

По статье «Запасы готовой продукции» остаток на 01.02 принимается по данным таблиц 11,12 (строка 8). Готовая продукция на складе учитывается по производственной себестоимости.

По статье «Дебиторская задолженность покупателей» остаток на конец периода принимается по данным табл.2.

По статье «Денежные средства» остаток определен в бюджете движения денежных средств (табл.16)..

По статьям Пассива баланса «Уставный капитал» и «Добавочный капитал» в бюджетном периоде изменений не произошло.

По статье «Прибыль» остаток на 01.02 определен в бюджете доходов и расходов (табл. 13).

По статье «Долгосрочные кредита и займы» отражается сумма кредита, необходимого для реализации инвестиционных проектов и определенного в БДДС (табл. 16). Остаток по статье «Краткосрочные кредиты» зависит от решений по погашению кредита в бюджетном периоде.

Кредиторская задолженность поставщикам на 01.02 определяется по данным табл. 15 (суммарно за материалы и энергоресурсы).

Кредиторская задолженность по оплате труда, по прочим расчетам и по расчетам с бюджетом также определена графиком погашения (табл. 15).

Таблица 17. Бухгалтерский баланс (упрощенный вариант)

АКТИВ
Статья	на 01.01	на 01.02	на 01.03	на 01.04	Изменения за период
1. Основные средства и вложения
основные средства (по остаточной стоимости)	111050	108540	106030	103520	-7530
капитальные вложения	9550	18050	21250	24750	+15200
долгосрочные финансовые вложения
нематериальные активы
Всего	120600	126590	127280	128270	+7670
2. Материальные оборотные средства
запасы сырья и материалов	15600	14825	8844	8489	-7111
авансы выданные
незавершенное производство	1160	1160	1160	1160	-
запасы готовой продукции	4098,6	3806,9	2250,83	2518,93	+211,8
Всего	20858,6	19791,9	12254,83	12167,93	-8690,67
3. Расчеты
дебиторская задолженность покупателей	40600	47572,5	40407,5	32259	-8341
прочая дебиторская задолженность
краткосрочные финансовые вложения
денежные средства	7450	13888,46	12916,23	21388,63	+13938,63
Всего	48050	61460,96	53323,73	53647,63	+5597,63
Итого (1+2+3)	189508,6	207842,86	192858,56	194085,56	+4576,96
ПАССИВ
1. Собственные средства
уставный капитал	45000	45000	4500	4500	-
добавочный капитал	98836,2	98836,2	98836,2	98836,2	-
Накопленная прибыль	6300	13542,61	1535,32	15933,91	+9633,91
Всего	150136,2	157378,81	159071,52	159770,11
2. Долгосрочные заемные средства
кредиты и займы		15000	14000	13000	+13000
3. Расчеты
краткосрочные кредиты и займы	4000	3000	2000	1000	-3000
кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в лесном комплексе" скачать

Подобные документы

• Учет затрат, калькулирование и бюджетирование себестоимости продукции в отдельных отраслях производственной сферы

  Способы определения фактической себестоимости выпущенной продукции. Группировка затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Расчет полной себестоимости и расходов на упаковку готовой продукции. Бюджет себестоимости и выручки от реализации.
  
  контрольная работа [24,0 K], добавлен 22.02.2011
  

• Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 06.03.2007
  

• Учёт готовой продукции на производственных предприятиях

  Виды затрат на производство продукции. Учёт и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Инвентаризация готовой продукции.
  
  курсовая работа [57,4 K], добавлен 29.05.2013
  

• Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

  Понятие затрат и расходов организации, их классификация. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии. Учет и анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Пути снижения себестоимости продукции на предприятии.
  
  курсовая работа [88,6 K], добавлен 14.03.2012
  

• Принципы учета затрат на производство

  Калькулирование себестоимости продукции. Учет производственных затрат, исчисление себестоимости. Задачи учета затрат на производство. Классификация затрат. Определение общей суммы затрат. Списание общехозяйственных расходов. Журнал хозяйственных операций.
  
  контрольная работа [28,3 K], добавлен 13.02.2009
  

• Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

  Понятие себестоимости и задачи учета затрат. Состав, классификация и методы учета затрат на производство и реализацию продукции. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях. Номенклатура статей расходов.
  
  контрольная работа [57,3 K], добавлен 21.11.2010
  

• Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака и простоев, вспомогательных производств.
  
  реферат [42,5 K], добавлен 14.01.2011
  

• Бухгалтерский учет на ОАО "Росвертол"

  Организационная структура управления ОАО "Роствертол". Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет продаж (готовой продукции, расходов на продажу, финансовых результатов).
  
  отчет по практике [672,7 K], добавлен 09.12.2014
  

• Определение финансового результата деятельности научно-исследовательской организации "БратскСтальПроэкт" от реализации готовой продукции

  Методы начисления и бухгалтерский учёт амортизации основных средств на предприятии. Учет затрат на производство готовой продукции и финансового результата от её реализации. Калькулирование себестоимости и распределение затрат по видам продукции.
  
  курсовая работа [45,4 K], добавлен 24.05.2014
  

• Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции производственного предприятия

  Учет затрат на производство и расходов на продажу продукции. Нормативно-правовое регулирование учёта затрат и калькулирование себестоимости. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Пути совершенствования учёта затрат в ООО "Радуга".
  
  курсовая работа [45,3 K], добавлен 14.03.2013
  

Другие документы, подобные "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в лесном комплексе"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам