Учёт материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Материалы, их классификация и оценка

2.Методы учёта заготовления материалов

3.Учёт неотфактурованных поставок и материалов в пути

4.Учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную

стоимость (НДС) по материалам

5.Учёт отпуска материалов

6.Аналитический учёт материалов на складах и в бухгалтерии

7.Инвентаризация материально-производственных запасов учёт её результатов

Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Средства производства, которые участвуют в процессе производства делятся на средства и предметы труда. Такое деление необходимо из различия их роли в производственном процессе.

Средства труда ? это объекты, неоднократно участвующие в процессе производства, медленно переносящие свою стоимость, возобновление формы происходит только после полного износа.

Предметы труда ? это объект воздействия человека для получения продукта труда. В отличие от орудий труда они полностью потребляются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость.

Порядок организации учёта МПЗ определяется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту МПЗ, утверждёнными приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

Для обеспечения непрерывности производственного процесса определенная часть МПЗ должна быть в запасе. МПЗ, находящиеся на складе, но не в производстве и составляют производственные запасы (МПЗ), которые условно называют "материалы".

В практике и бухгалтерском учете МПЗ относят к оборотным средствам. В состав МПЗ включают часть орудий труда, которые из-за своей специфики относятся к оборотным средствам. При создании МПЗ предприятие должно определять объем и структуру материалов.

Учёт материалов ведётся на счёте 10 «Материалы».

Непосредственным назначением счёта 10 «Материалы» является сбор и обобщение сведений о наличии и движении ценностей предприятия, как уже имеющихся в наличии, так и находящихся в пути и переработке, для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижение норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Главная задача предприятия ? оптимизация размеров МПЗ, исходя из особенностей заготовления, производства и рационального использования в производстве. Установка оптимального уровня МПЗ имеет значение для контроля за сохранностью материальных ценностей, направленных на экономическую заинтересованность предприятия в экономии материальных ресурсов. Большие требования предъявляют к учету МПЗ. Данные учета должны содержать необходимую информацию для осуществления контроля за движением и использованием производственных запасов. Отсутствие правильного учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом МПЗ. Эти основоположные требования обобщаются в задачах:

? получение данных об остатках МПЗ, по их объему и структуре, необходимых для управления и бесперебойной работы;

? контроль за сохранностью МПЗ как в местах хранения так и в местах потребления;

? выявление и отражение фактической себестоимости материальных ценностей;

? контроль за использованием МПЗ в процессе производства в соответствии с установленными нормами.

Актуальное значение для производства имеет организация системы обеспечения предприятия материальными ценностями, наличие складского хозяйства, оснащение мест хранения материалов современной техникой, средствами регистрации и передачи информации. Для точного учета МПЗ на предприятии надо выделить список личной ответственности за приемку/выдачу материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С такими лицами необходимо заключать письменные договоры о материальной ответственности. Цель данной работы рассмотреть вопросы организации учета материально-производственных запасов.

1.Материалы, их классификация и оценка

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырьё и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса их приходится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимает значительный удельный вес. Поэтому их учёт, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют большое значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Порядок организации учёта запасов определяется Положением по бухгалтерскому учёту « Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждёнными приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

Основными задачами учёта материальных ресурсов являются:

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

- контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

- своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

- правильная организация материально - технического снабжения;

- хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

- использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;

- набор лиц, материально ответственных за приём, за сохранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учёта материальных ресурсов большое значение имеет их научнообоснованная классификация, оценка и выбор единицы учёта.

На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырьё и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их классифицируют по группам:

? сырьё и материалы;

? покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

? топливо;

? тара и тарные материалы;

? запасные части;

? прочие материалы;

? материалы, переданные в переработку на сторону;

? строительные материалы;

? инвентарь и хозяйственные принадлежности;

? специальная оснастка и специальная одежда.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта для каждой из указанных групп на счёте 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчёт.

Группа «Сырьё и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы:

1) Сырьё и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьём называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа).

2) Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов, и регистров, ручки, карандаши), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учётную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счёте 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершённого производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народно-хозяйственного значения оно выделяется в отдельную группу.

Выделяют три группы топлива:

1) Технологическое топливо - используется для изготовления продукции.

2) Энергетическое топливо - используется для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях.

3) Хозяйственное топливо - используется для отопления помещений.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе производственных запасов.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определённые виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчёта. Такая тара называется залоговой.

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырьё); изношенные шины и утильная резина.

На отдельном субсчёте счёта 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдельных субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, а также специальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Учёт таких материалов ведётся на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведённые группировки ещё недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учёт и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник - это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нём указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учётная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отдельными предприятиями (отделом материально-технического снабжения).

Аналитический учёт материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закреплённый номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Важное значение в организации учёта материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте материалы в учёте и отчётности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость материалов складывается из покупной стоимости и транспортно - заготовительных расходов, которые включают: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия:; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям; и другие аналогичные расходы.

Фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовление) средние покупные цены, нормативная себестоимость.

Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену-сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. При соединении отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Использование учетных цен в практике работы предприятий предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, в соответствии с которыми синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалов». В этом случае отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам заносится на отдельный синтетический счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов партиями производственные предприятия в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовление). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, производственные предприятия могут определить одним из трёх рекомендованных методов оценки запасов:

I. По себестоимости каждой единицы;

II. По средней себестоимости;

III. По себестоимости первых по времени закупок - ФИФО.

Выбранный метод оценки материалов должен быть зафиксирован в учётной политике организации.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам) и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учётной практики. В течение отчётного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твёрдым учётным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учётным ценам.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушёл. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала материалы списывают по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очерёдности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учёта материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Анализ использования приведённых методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно - завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счёт собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод средней себестоимости даёт возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной стоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность.

В учётной теории и практике наряду с вышеперечисленными применяются также другие методы оценки материальных запасов: ЛИФО, ХИФО, ЛОФО, НИФО и другие.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришёл, первым ушёл. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т.д., до получения общего количества израсходованных материалов.

Метод ЛИФО предполагает первоочерёдное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит - снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его используют те организации, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов.

По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать своё финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.

Метод ХИФО перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены в основном имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.

По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод в основном перекликается с методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учёте большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяют правило: следующим пришёл, первым ушёл. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очерёдности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

2.Методы учёта заготовления материалов

С 1 января 2002г. Вступило в силу Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н.

В соответствии с ПБУ 5/01материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Этот документ конкретизирует перечень расходов предприятия, которые должны быть учтены в формировании фактической себестоимости материалов.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

1) Фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счёте 10 «Материалы»

2) Фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Формирование фактической себестоимости материалов на счёте 10 - при этом способе все данные о фактических расходах, понесённых при заготовлении материалов, собираются по дебету счёта 10. При этом в учёте делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счёта-фактуры поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счёта-фактуры транспортной организации);

Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счёта-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтён НДС по оприходованным материалам (транспортным расхода, вознаграждению посреднической организации);

Дебет 10 Кредит 66 - начислены проценты за банковский кредит, использованный за покупку материалов.

Аналитический учёт по счёту 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Данный способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

? небольшая номенклатура используемых материалов;

? небольшое количество поставок материалов за период;

? все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Формирование фактической себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16 - суть этого способа состоит в том , что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путём суммирования данных, отражённых по дебету счёта 10 «Материалы» и дебету счёта 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счёта 10 материалы учитываются по учётным ценам, а на счёте 16 показывается разница между учётной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счёта используется счёт 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учётной цены. За учётную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

? цена поставщика;

? фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

? фиксированная цена, утверждаемая на определённый период времени.

Любой выбранный метод должен быть закреплён в учётной политике предприятия.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учётной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учётным ценам.

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем для расчёта себестоимости списания материала в производство по методу ЛИФО, ФИФО или средней себестоимости.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счёта 15. При этом в учёте делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании счёта-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счёта-фактуры транспортной организации);

Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счёта-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) -учтён НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации);

Дебет счёта 15 Кредит счёта 66 - начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку материалов.

Для оперативного учёта важно, чтобы каждый вид расходов мог быть чётко отнесён к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учёт по счёту 15 ведётся по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Таким образом, по Дебету счёта 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту - информация об их учётной цене.

В конце отчётного месяца остаток по счёту 15 списывается на счёт 16 «Отклонение в стоимости материалов», при этом в учёте делается проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16) - отражено отклонение учётной цены от фактической себестоимости материалов. Сумма отклонений, отражённая на счёте 16, списывается в конце отчётного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, в учёте делают проводки:

Дебет 20 Кредит 10 - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов на затраты по производству продукции (работ, услуг).

Удобство рассмотренного метода состоит в том, что если аналитический учёт по счетам 10 и 15 ведётся по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.), то аналитический учёт по счёту 16 ведётся по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Такой порядок существенно упрощает расчёты.

3.Учёт неотфактурованных поставок и материалов в пути

Неотфактурованными поставками считаются материальные ценности, поступившие в организацию без расчётных документов. Излишки, выявленные в процессе приёмки грузов, также рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала-ордера №6.

Неотфактурованную поставку оформляют актом о приёмке материалов, который составляет в двух экземплярах приёмная комиссия. Один экземпляр акта с приложенными документами остаётся в бухгалтерии для ведения учёта движения МПЗ, а второй передаётся поставщику в качестве извещения о неотфактурованной поставке.

В бухгалтерии материалы приходуются и отражаются на счетах по учётным ценам, а если организация использует в качестве учётных цен фактическую себестоимость материалов - по рыночным ценам. После получения расчётных документов поставщика учётная цена материалов корректируется с учётом поступивших расчётных документов. Одновременно уточняются расчёты с поставщиком.

Если расчётные документы поставщика получены в том же месяце либо в следующем месяце до подведения итогов в соответствующих учётных регистрах, неотфактурованные поставки учитываются в общеустановленном порядке. Если расчётные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем месяце после подведения итогов в учётных регистрах, раннее сделанную запись стоимости материалов по учётным ценам сторнируют и делают новую запись на сумму счёта, предъявленного к оплате.

Если расчётные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчётности, то учётная стоимость материалов не меняется, а расчёты с поставщиком уточняются в следующем порядке:

? если фактическая себестоимость материалов окажется больше учётной стоимости, разница отражается как убытки прошлых лет , выявленные в отчётном году:

Дебет 91«Прочие доходы и расходы» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

? если фактическая себестоимость материалов окажется меньше учётной стоимости, разница отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91«Прочие доходы и расходы»

Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) товарно-сопроводительные документы поставщика и право собственности на материальные ценности перешло к покупателю (на склад покупателя материалы ещё на поступили). К учёту принимаются акцептованные документы независимо от того, оплачены они банком или нет.

В журнале-ордере № 6 указанные документы регистрируются в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт».

По окончании месяца после строки «Итого поступило» фиксируется сумма стоимости материалов, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. приходуется по группе материалов условно, без записи на склад. Указанная запись позволит включить материальные ценности в балансовые показатели (в связи с переходом права собственности на них к покупателю). Однако на начало следующего месяца расчёты по данной поставке не будут закончены (материалы не поступили).

По мере поступления указанных ценностей они приходуются складом, а бухгалтерия, получив приходные ордера, регистрирует их журнале-ордере № 6 по строке незаконченных расчётов на начало месяца: номер приходных документов склада, учётная стоимость поступивших материалов, и на группу в сумме платёжного документа. Вторичному акцепту данная поставка не подлежит.

По окончании месяца при закрытии журнала-ордера № 6 после строки «Итого поступило» сумма документа будет сторнирована по группе материалов как отражённая дважды (в прошлом месяце - условно, в текущем - фактически). По мере оплаты акцептованного платёжного документа расчёты с поставщиком по данной поставке будут закончены.

4.Учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам

В соответствии с налоговым кодексом РФ все плательщики НДС на реализуемую ими продукцию (работы, услуги) обязаны составлять счета-фактуры. На их основании получатели товарно - материальных ценностей имеют право на зачёт уплаченных по ним сумм НДС при расчётах с бюджетом.

Счета-фактуры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) порядковый номер;

2) наименование и регистрационный номер поставщика товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

3) наименование получателя товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

4) стоимость (цену) товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

5) сумму НДС;

6) дату составления счёта-фактуры.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером и лицом, ответственным за отпуск товарно-материальных ценностей, а также скреплен печатью поставщика. Сумма НДС в расчётном документе выделяется отдельно.

Полученные предприятиями от поставщиков счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок, которая предназначена для определения сумм налога, подлежащих зачёту. При этом её итоговые данные по определённым графам используются при составлении расчёта по налогу на добавленную стоимость.

НДС по поступившим материалам учитывают на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». При этом в бухгалтерском учёте этот счёт при поступлении сырья и материалов дебетуется по кредиту счетов: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам и учтённые на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», подлежат зачёту в счёт платежей НДС в бюджет. В соответствии с установленным порядком учёта НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщикам полученных от них материальных ценностей, списывают с кредита счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в дебет счёта 68 « Расчёты по налогам и сборам».

Суммы НДС по материальным ценностям, приобретённых у организаций розничной торговли и населения, к расчёту не принимаются и расчётным путём не выделяются.

Возможна ситуация, когда в первичных учётных документах, подтверждающих стоимость приобретённых материальных ресурсов, сумма НДС не выделяется. В этом случае стоимость приобретённых материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется по счёту 10 «Материалы» на всю сумму счёта с последующим списанием на издержки производства.

На сумму НДС, уплаченного поставщикам по материальным ценностям, используемым при изготовлении продукции, освобождённой от НДС, в бухгалтерском учёте производят записи по кредиту счёта 19«Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

При использовании материальных ценностей, по которым уплачен НДС поставщикам на непроизводственные нужды, сумму НДС списывают в дебет счетов - источников покрытия непроизводственных затрат (счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счёт 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»и др.).

В случае реализации материалов на сторону на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в бухгалтерском учёте дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». При этом сумма НДС, учтённая на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» по таким материалам, списывается с кредита этого счёта на дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

5.Учёт отпуска материалов

Материально-производственные запасы могут быть отпущены: на производство продукции, обслуживание производства и управление им, исправление брака в производстве, непроизводственные нужды, проданы на сторону, переданы в совместную деятельность и т.п.

Отпущенные материалы на производственные нужды на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных и др.) или составленных на основе ведомостей распределения материалов списываются с кредита счёта 10 «Материалы» в дебет производственных счетов по назначению: 20 «Основное производство» - на изготовление продукции, 23 «Вспомогательные производства» ? цехам вспомогательного производства, 25 «Общепроизводственные запасы» ? на обслуживание производства и управление им, 26 «Общехозяйственные запасы» ? на управление организацией в целом, 28 «Брак в производстве» ? на исправление производственного брака.

Отпуск материалов на изготовление продукции не всегда означает использование их в производстве в полном объёме. Для правильного определения материальных затрат в процессе производства ведётся контроль за использованием материалов в соответствии с утверждёнными нормами. Для этого используются методы: документального оформления отклонений от норм, учёта раскроя по партиям, инвентаризации.

Метод документального оформления отклонения фактического расхода материальных ценностей от норм применяется при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного вида материала другим и т.п. В этом случае отклонения от норм документируются специальными требованиями на дополнительный отпуск, на замену и т.п. При отпуске немерных, некондиционных материалов отклонения выявляются непосредственно в документах на отпуск материалов в производство.

Метод раскроя по партиям применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. На каждую партию металла, кожи или ткани составляется раскройный лист или карта, в которых указывается также количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат (экономия или перерасход). Экономия или перерасход определяется путём сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Расход материала по норме выявляется путём умножения количества заготовок на норму расхода. Таким образом, повседневно контролируется расход материалов, выявляются причины и виновники.

Аналогично ведётся контроль в отношении отходов.

Метод инвентаризации применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Данный метод основан на проведении инвентаризации остатков неизрасходованных материалов за смену, декаду или месяц. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера используемой продукции, периода изготовления и других условий.

Фактический расход материалов определяется расчётным путём: к остаткам неизрасходованных материалов на начало периода прибавляется количество отпущенных в производство материалов и вычитаются остатки неизрасходованных материалов на конец периода. Данные об остатках определяются инвентаризацией, а об отпущенных материалах - по первичным документам. Полученный фактический расход материалов за сопутствующий период сопоставляется с нормативным и выявляется экономия или перерасход. Нормативный расход материалов определяется умножением фактического количества изготовленной продукции за смену, декаду или месяц на действующую норму расхода.

Материалы, отпущенные в обслуживающие производства и хозяйства, относят с кредита счёта 10 «Материалы» в дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Материалы, проданные на сторону, а также переданные в совместную деятельность и в уставные капиталы других организаций, списываются с кредита счёта 10 «Материалы» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по проданным материалам начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, который отражается по дебету счёта 91«Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (в зависимости от принятого организацией варианта налогообложения по НДС). Оценочная стоимость материалов, переданных в совместную деятельность и в уставные капиталы других организаций, учитывается записью:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

При организации учёта производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) стоимость материалов, списанных в течение отчётного месяца по покупным ценам, доводится до фактической себестоимости путём отнесения в конце месяца суммы расходов по заготовке и доставке, приходящаяся на израсходованные материалы, списывается с кредита счёта 10 «Материалы» в дебет тех счетов, на которые отнесены материалы:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 91 и Кредит счёта 10

При организации учёта производственных запасов по учётным ценам по окончании месяца определяется разница между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учётным ценам. Выявленная разница списывается на те же счета, на которые были списаны материалы по учётным ценам:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 91 и Кредит счёта 16.

При этом превышение фактической себестоимости над стоимостью материалов по учётным ценам отражается обычной дополнительной записью. Превышение стоимости материалов по учётным ценам над фактической себестоимостью отражается сторнировочной записью (красным цветом).

6.Аналитический учёт материалов на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приёмку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учёт материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме договор о полной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобождён только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их акту, утверждённому руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учёт движения и остатков материалов осуществляют в карточках учёта материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учёт называют сортовым учётом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учётную цену и лимит. После этого карточки передаются на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учёта материалов допускается также в книгах учёта материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учёта.

В условиях автоматизации учётных работ и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек складского учёта применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учёта. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учёта передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчётных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчёты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчётов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учёт материалов в подотчёте, поскольку в качестве регистров аналитического учёта используются отчёты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр. Именно на этой стадии учётного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки все первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в вычислительный центр, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками в вычислительном центре.

Аналитический учёт материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учёта материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учёта, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учёта лишь тем, что учёт материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учёта.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоёмкость учёта значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учёта. Но учёт и в этом случае остаётся громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учёта материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учёт ни в отдельных карточках аналитического учёта, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учёта карточки складского учёта материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведённых кладовщиком записей в карточках складского учёта и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учёта в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проведения и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твёрдым учётным ценам и выводят их итоги по отдельным учётным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учёта материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учёт в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учётным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу и подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой проводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учёта , т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учётной ценой.

При автоматизированном учёте все учётные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учётных работ должно обеспечить формирование следующих основных учётных регистров:

? оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

? ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

? оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

? оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

7.Инвентаризация материально-производственных запасов, учёт её результатов

Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при образовании государственного или муниципального унитарного предприятия, сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе;

- при смене материально ответственных лиц;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

- при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов;

- в случае форс-мажорных обязательств (пожар, наводнение);

- при реорганизации и ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Основанием для проведения инвентаризации является приказ или другой документ руководителя организации (постановление, распоряжение).

В крупных организациях создаётся постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия, в состав которой входят руководитель или его заместитель (председатель комиссии), главные специалисты, включая главного бухгалтера, начальники отделов, юрисконсульт, представители общественных организаций. Для непосредственного проведения инвентаризации материально-производственных запасов формируются рабочие инвентаризационные комиссии из числа руководителей структурных подразделений, ведущих специалистов отделов, секторов, специалистов по отдельным вопросам (товароведы, технологи, бухгалтеры), представителей общественных организаций.