Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции при попроцессном методе

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Цель данной работы - изучение системы калькулирования себестоимости и учета затрат при попроцессном методе.

В соответствии с поставленной целью были поставлены и решены следующие задачи:

ь Изучить нормативно-правовую основу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельском хозяйстве;

ь Рассмотреть порядок учета при попроцессном методе учета затрат;

ь Охарактеризовать сложившуюся систему учета затрат и исчисления себестоимости продукции в ООО "Русь";

ь Разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского управленческого учета в исследуемом хозяйстве.

Объектом исследования является ООО "Русь" Бабынинского района Калужской области.

Предметом изучения в данной курсовой работе является учет затрат и калькулирование себестоимости продукции при попроцессном методе.

При написании данной работы использовались такие методы, как монографический, аналитический, сравнения, расчетно-конструктивный.

В качестве источников информации использовались различные нормативные акты Российской Федерации, учебные пособия по данной теме, различные методические рекомендации, а также данные годовой бухгалтерской отчетности и первичные документы ООО "Русь".

учет затрата себестоимость бухгалтерский

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРИ ПОПРОЦЕССНОМ МЕТОДЕ

1.1 Понятие, сущность и классификация затрат

В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". Часто термин "затраты" отождествляется с понятием расходы. Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Карпова Т. П. определяет расходы как часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода, по существу, характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) [35].

По-мнению Вахрушиной М.А. "затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе, как активы предприятия, способные принести доход в будущем" [32].

Пожалуй, наиболее полное определение расходов дано в ст. 252 НК РФ: "Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по их значению в изготовлении продукции, выполнении работ, услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и т.д.). Другие с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). А третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисление на воспроизводство сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретного вида продукции, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции - косвенно. В системе учета поведение затрат в первую очередь зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

По мнению Кавериной О.Д. "себестоимость продукции - емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, показывающая, во что обходится организации производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства" [34].

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Исчисление себестоимости продукции необходимо:

Ш для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

Ш определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

Ш осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

Ш выявления резервов снижения себестоимости продукции;

Ш определения цен на продукцию;

Ш расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

Ш обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Карпова Т. П. утверждает, что воздействие государства на формирование себестоимости продукции проявляется в следующих случаях: [36]

Ш подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

Ш разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

Ш установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов (в дорожные фонды, земельный налог и др.).

Кроме того, необходимо иметь в виду, что в хозяйствах часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др.).

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в ее состав.

При классификации затрат необходимо иметь в виду, что группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат финансового учета.

На практике затраты традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - это материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" установлен единый для всех организаций перечень экономически однородных элементов затрат:[11]

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Данная группировка используется при составлении приложения к балансу (форма №5).

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции хозяйства используют группировку затрат по статьям калькуляции. Номенклатуру статей каждая организация может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:[18]

Сырье и основные материалы;

Полуфабрикаты собственного производства;

Возвратные отходы (вычитаются);

Вспомогательные материалы;

Топливо и энергия на технологические цели;

Расходы на оплату труда производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;

Цеховые расходы;

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака;

Прочие производственные расходы;

Коммерческие расходы.

Итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей -- полную себестоимость продукции.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям хозяйства, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции - деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ - калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

Приведенные выше классификации затрат характеризуют определенную функцию в системе калькулирования себестоимости продукции, но они не полностью отвечают задачам управленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

Ш для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

Ш для планирования и принятия управленческих решений;

Ш для осуществления процесса контроля и регулирования.

В каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления. Для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции затраты в управленческом учете группируются по различным признакам.

По функциям деятельности организации в системе управления производством затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета. Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности. Для определения и оценки себестоимости продукции целесообразно было бы увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

В практической деятельности руководителю хозяйства приходится принимать множество управленческих решений, как например:

Ш выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

Ш какую установить цену на продукцию;

Ш покупать ли новое оборудование;

Ш менять ли технологию и организацию производства и др.

Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.

В этих условиях большое значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от объема производства, то есть не изменяются при изменении объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, в сельскохозяйственных организациях месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров. Иногда смешанные затраты также называют условно переменными и условно постоянными. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики хозяйства.

Большое значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода -- это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цеховых производств). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на альтернативные (вмененные), дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.

В сельскохозяйственных организациях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости. Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью регулируемые, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного хозяйства: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует -- ее можно разработать только применительно к конкретной организации. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

Ш длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

Ш полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора организации).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты -- это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по хозяйству необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях.

Неконтролируемые - это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты).

Таким образом, для того, чтобы система контроля затрат в хозяйстве была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель хозяйства получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции

К настоящему времени сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена четырьмя уровнями:

Первый уровень - это следующие нормативные документы: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. № 129-ФЗ регулирует учет затрат на производство продукции в части регулирования хозяйственных операций. В данном нормативном документе говорится, что хозяйственные операции являются объектом бухгалтерского учета, о правилах отражения хозяйственных операций в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, о правилах оценки и инвентаризации имущества и обязательств организации.

Сейчас то, что раньше называлось себестоимостью, в целях налогообложения имеет наименование - расходы, связанные с производством и реализацией. В ст.253 Налогового кодекса РФ приведена их укрупненная характеристика по видам расходов. Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

- по целевому назначению расходов;

- по экономическим элементам (или по экономическому содержанию).

Согласно п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ в зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Подобная группировка расходов позволяет определить, где данные расходы произведены и с какой целью.

Гражданский кодекс РФ (ч.1 и 2) регулирует основные гражданско-правовые аспекты процесса производства продукции. Налоговый кодекс РФ - вопросы, касающиеся налогообложения (основные понятия, критерии, виды налогов и порядок их исчисления: НДС - Гл. 21 НК РФ ч.2; Акцизы - Гл. 22 НК РФ ч.2; затраты, включаемые в себестоимость в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль определены главой 25 НК РФ ч.2).Те сельскохозяйственные организации, которые являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога, для определения объекта налогообложения уменьшают получаемые ими доходы на расходы. Состав последних регламентирован ст. 346.5 главы 26.1 НК РФ.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

Второй уровень представлен нормативными актами, методическими указаниями и рекомендациями, в основном Министерства финансов РФ. Ко второму уровню можно отнести:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34 где более детально рассматриваются пункты, изложенные в Федеральном законе. В частности конкретизируется документальное отражение хозяйственных операций, оценку имущества и обязательств: "Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении"

Затраты отражаются в бухгалтерском балансе по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости, включая затраты, связанные с использованием в процессе производства, основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат".

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г № 67н " О формах бухгалтерской отчетности организации". Этот документ определяет состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности организации.

Однако особое место среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактов и явлений, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 09.11.1998г. № 60н. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организации.

При этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями.

Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. №43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"" (ПБУ 4/99). Настоящее положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"" (ПБУ 10/99). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами РФ. Так в нем отмечено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость товаров, продукции, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и внереализационные расходы.

Операционные и внереализационные расходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов не имеющих отношения к исчислению себестоимости продукции, товаров, работ, услуг;

- расходы равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности особенно.

Третий уровень - это отраслевые методические указания и рекомендации, план счетов. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях осуществляется на основании Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях ( утв. Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792), где под калькулирование понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в бизнес-плане предприятия показателей по себестоимости продукции и рентабельности производства, выявления резервов и путей дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г устанавливаются счета и порядок разноски по ним операций, связанных непосредственно с процессом производства и продажи продукции.

Разделом III "Затраты на производство" выделены счета: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

В разделе IV "Готовая продукция и товары" находятся счета: счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", счет 43 "Готовая продукция", счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии движения готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета и исчисления себестоимости продукции представлен документами организаций, разрабатываемыми ими при формировании учетной политики.

Это документы, которые должны утверждаться приказом руководителя организации о принятой учетной политике, к ним относятся:

- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции должны осуществляться в строгом соответствии с основными нормативными и законодательными актами.

1.3 Теоретические основы учета затрат и исчисления себестоимости при попроцессном методе

Попроцессный метод является одним из основных методов калькулирования себестоимости.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

Попроцессное калькулирование применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, например, муку. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. Под данную категорию попадают многие простые процессы, например операции по смешиванию двух или более исходных материалов для получения другого вида продукции.

Попроцессное калькулирование применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести молочную промышленность, где технологический процесс предполагает разделение молока на сливки, которые в дальнейшем могут быть переработаны в масло, и обезжиренное молоко, из которого также может быть произведен целый ряд продуктов. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет как много общего с другим основным методом управленческого учета - позаказным, так и много различий.

Общие черты попроцессного и позаказного методов заключаются в следующем. Во-первых, обеим системам присущи одни и те же базовые принципы: отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию, применение различных способов расчета себестоимости единицы продукции и необходимость подготовки информации для планирования, контроля и принятия решений. Во-вторых, и попроцессная, и позаказная системы используют, как правило, одни и те же основные производственные счета, включая общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию. И, в-третьих, потоки затрат, проходящие через эти счета, как правило, совпадают в обеих системах.

Различия между попроцессным и позаказным методами возникают по следующей причине. Попроцессное калькулирование предполагает более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции, что исключает необходимость идентификации материальных, трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (как это делается в позаказном методе), поскольку каждый заказ является одним из многих, выполняемых из непрерывного потока выпускаемых единиц продукции. Таким образом, при попроцессном калькулировании собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы, проходящие через цех за определенный период времени. При позаказном же методе за период производится много заказов, каждый из которых имеет свои особенности.

Попроцессное калькулирование имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

Говоря о недостатках попроцессного калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны). Данный недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда хозяйство производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

Попроцессное калькулирование в той или иной форме предусматривает:

· планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

· расчет объемов производства за определенный период, в том числе по процессам и операциям;

· сбор и распределение затрат;

· подготовку отчета о себестоимости продукции;

· ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования.

Одной из основных характеристик и целей попроцессной системы калькулирования является обеспечение данными о затратах по операциям или процессам. Контроль затрат производственной системы как единого целого обычно не слишком эффективен, поэтому для целей представления необходимой информации данные должны быть определенным образом разделены и сгруппированы. При этом используется деление, включающее такие понятия, как "процесс", "цех", "операция", "единица продукции".

С целью аккумулирования затрат в рамках попроцессной системы необходимо прежде всего расчленить производственное предприятие на отдельные подразделения, причем особое внимание должно быть уделено разделению технологического процесса на цеха, которые отражают особенности производственной деятельности предприятия, и на центры затрат, которые способствуют сбору и накоплению данных на единообразной основе. Производственных цехов может быть столько, сколько требуется для производства и выпуска продукции. Некоторые продукты могут проходить через несколько производственных цехов, в то время как остальные - через один или два. При этом их должно объединять следующее: во-первых, производимая в них работа должна соотноситься со всеми единицами продукции, проходящими через данный цех, во-вторых, продукция производственных цехов должна быть однородной.

Наиболее важной процедурой в попроцессной модели является производственный план предприятия с разбивкой по центрам затрат. Процесс или цех обычно и составляет центр затрат. Как правило, по центрам затрат собираются или прямые или косвенные расходы, однако некоторые из центров затрат могут включать комбинированные издержки. Это делается с целью группировки в один центр затрат однородных по своей природе накладных расходов для выбора соответствующего метода их распределения. Детализированная работа системы определяется существующими условиями: во-первых, деление на подразделения имеет естественную природу, во-вторых, центры затрат должны быть органично взаимосвязаны со сделанным делением и, в-третьих, аккумулирование издержек, происходящее в центрах затрат, должно быть реально выполнимо и экономично.

Расчет объемов производства в попроцессной системе калькулирования должен содержать данные о количестве продукции, которое должно быть произведено за заданный период времени. Поскольку массовое производство, как правило, является материалоемким, данные о сырье нередко используются для определения объемов производства, следовательно, расчет будет содержать соответствующую информацию об использовании такого сырья. Основной задачей таких расчетов является прогнозирование объемов производства, но они также пригодны и для целей калькулирования. Вследствие содержания в расчете плановых данных он предоставляет хорошие возможности для учета предварительных (оценочных или нормативных) затрат, которые позднее могут быть сопоставлены с производственными отчетами, содержащими фактические данные.

Расчет объемов производства обычно предоставляет собой смету потока затрат в рамках предприятия и поэтому предоставляет системе калькулирования данные по объему и сфере действия затрат. Поскольку мы имеем дело с затратами в рамках попроцессной калькуляции, расчет составляется по отдельным подразделениям организации.

При попроцессном калькулировании затраты соотносятся только с производственными цехами, а не с конкретными заказами. Это означает, во-первых, что затраты могут быть собраны за более продолжительное время, и, во-вторых, для расчета затрат по выпуску за период требуется хотя бы одно их распределение в конце периода (недели, месяца и т.д.). Данные о затратах, используемые при попроцессной системе калькулирования, классифицируются по элементам затрат с разделением последних на материальные, трудовые и накладные расходы.

Материальные затраты при попроцессном методе калькулирования могут учитываться и рассчитываться двумя способами. При одном из них, так же как и при позаказном методе, материальные затраты могут оцениваться как изъятие из запасов. При другом способе составляется отчет о потреблении, показывающий стоимость использованных материалов, либо анализируется продукция на конечной стадии или на стадии полуфабриката, либо оцениваются конечные запасы, оставшиеся неиспользованными.

При первом методе существует только одно основное отличие от позаказного метода, заключающееся в том, что при попроцессном методе определяется стоимость скорее процесса или продукта, чем отдельного заказа. Здесь также используются материальные инвентарные описи за определенный период или индивидуальные заявки на материалы, только конкретные данные относятся не на заказ, а на цех за определенный период времени. При этом не должно быть промежутка времени между отпуском и использованием материалов. Достаточно быстрая идентификация продуктов, присущая позаказной системе, не подходит для материалов, предназначенных для изготовления продукции массового производства.

Второй метод учета материальных затрат представляет собой обратную процедуру. На предприятии, где существует непрерывный процесс устойчивого потока сырья, не всегда целесообразно учитывать материалы на их входе в процесс. Здесь мы имеем дело с двумя основными способами учета материальных затрат.

Один способ заключается в использовании соотношений, которые устанавливают содержание материала в готовой продукции или в полуфабрикатах. Данные о потреблении материалов получают, исходя из количества готового продукта с применением процентного соотношения сырья, которое такое количество продукта должно содержать.

Другой способ заключается в использовании соотношения между остатками незавершенного производства на начало месяца и отпущенным в производство сырьем, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец месяца - с другой. Однако на практике такого балансового равенства достичь не удается: как правило, первая часть больше второй на сумму потерь.

Учет трудовых затрат при попроцессной системе значительно проще, чем при позаказной, поскольку соотнесение труда с продукцией происходит на базе подразделения (цеха), а при позаказном методе табели рабочего времени собираются по цехам и центрам затрат, а затем распределяются между несколькими видами заказов. Учетные записи по трудовым затратам при обеих системах аналогичны, за исключением того, что при попроцессном методе требования к отнесению трудовых затрат на конкретные заказы отсутствуют, а затраты соотносятся с процессом или центром затрат. Непрямая заработная плата, хотя и является формой накладных расходов, часто учитывается как прямая заработная плата. Единственное требование заключается в том, что она должна отражаться обособленно. На практике нередки случаи отнесения всех трудовых затрат на процесс в одной сумме. Безусловно, это удобно, однако правомерность такого подхода представляется весьма проблематичной.

Особенностью учетных процедур при попроцессном калькулировании является то, что для каждого производственного цеха открывается свой счет "Незавершенное производство" (в отечественном учете счет "Основное производство"), а не один единственный счет "Незавершенное производство" для всей компании. Готовая продукция, вышедшая из первого цеха, трансформируется в "Незавершенное производство" во втором цехе, где она подвергается дальнейшей обработке, затем то же происходит в третьем цехе и так далее в зависимости от количества процессов (переделов). После этого законченные обработкой единицы становятся готовой продукцией. Материальные, трудовые и накладные расходы могут быть отнесены напрямую на любой производственный цех (не обязательно на первый). Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, отнесенных прямо на данный процесс, плюс затраты, относящиеся к полуфабрикатам, поступившим из предыдущего цеха (переданные затраты).

ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ООО "РУСЬ" БАБЫНИНСКОГО РАЙОНА

2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО "Русь"

ООО "Русь" было основано 2 июня 1998 года, в результате преобразования подсобного хозяйства "Русь" Калужского УПХГ ООО "Мострансгаз", действующего с 1992 года.

Таким образом, организационно-правовой формой данного сельскохозяйственного предприятия является общество с ограниченной ответственностью, которое осуществляет свою деятельность на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, федерального Закона "Об Обществах с ограниченной ответственностью", иных нормативных правовых актов Российской Федерации и устава Общества. Оно является юридическим лицом, имеет расчетные и другие счета в банках, круглую печать и другие реквизиты.

Землевладение ООО "Русь" расположено в западной части Бабынинского района, в 18 км от районного центра п. Бабынино, в 50 км от областного центра г. Калуги и 18 км от ближайшей железнодорожной станции п. Бабынино.

Общая земельная площадь - 2709 га, сельскохозяйственных угодий - 2335 га, в том числе пашня - 2081 га, сенокосы - 38 га, пастбища - 199 га. Пахотные земли расположены по всему землепользованию крупным массивом. Территория ООО "Русь" относится к агроклиматическому району, которому характерен умеренно-континентальный климат со сравнительно коротким, умеренно-тёплым летом и продолжительной холодной и достаточно-снежной зимой. Среднегодовая температура воздуха составляет +3,5° - 4,2°С градуса, сумма положительных активных температур (выше 10°С) составляет 1900. Снежный покров на территории хозяйства держится 150-157 дней, наибольшая высота снежного покрова достигает 43 см. Район относится к зоне достаточного увлажнения. Среднегодовое количество осадков составляет - 620 мм. В целом, климатические условия благоприятны для получения устойчивых урожаев культур возделываемых в Обществе. Почвы территории Общества, в основном, светло-серые, лесные, серые-лесные, суглинистые. В составе Общества 2 населенных пункта д. Мелечево и д. Вязовна.

Основными видами деятельности Общества являются:

производство, переработка, хранение, реализация сельскохозяйственной продукции и связанные с этим работы и услуги;

производство грузовых и пассажирских перевозок и оказание автотранспортных услуг сторонним организациям и частным лицам;

разработка и совершенствование технологий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья;

Деятельность Общества не ограничивается вышеназванными видами. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным Законодательством.

Уставной капитал Общества составляет 69500000 (Шестьдесят девять миллионов пятьсот тысяч) рублей. Номинальная стоимость долей участников равна: