5

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Київський національний торговельно-економічний університет

Кафедра бухгалтерського обліку

Курсова робота

на тему: Облік виробничих запасів підприємства

(На базі підприємства ТОВ «Автотрейд»)

Виконавець:

студентка IV курсу 3 групи ОЕФ

денної форми навчання

Маринич Ірина Олександрівна

Науковий керівник:

Кандидат економічних наук,

доцент кафедри бухгалтерського обліку

Король Світлана Яківна

Київ 2010

Зміст

бухгалтерський податковий облік виробничий запас

Вступ

1. Економічна сутність та призначення виробничих запасів

2. Економіко-правовий аналіз нормативної бази та огляд спеціальної літератури

3. Коротка організаційно-економічна характеристика базового підприємства

4. Організація обліку виробничих запасів

5. Фінансовий облік виробничих запасів

6. Податковий облік виробничих запасів

7. Шляхи удосконалення обліку виробничих запасів підприємства

Висновки і пропозиції

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Актуальність. Економічні зміни проникають у всі сфери господарської діяльності підприємств України. Відбувається перехід суб`єктів економіки на ринкові відносини. В цих умовах у підприємств виникає необхідність удосконалення системи бухгалтерського обліку, контролю і аналізу з метою інтенсифікації фінансово-господарської діяльності.

Чітка побудова бухгалтерського фінансового обліку відповідно до змін, що відбуваються в його організації й техніці ведення, підвищує роль обліку, як основного засобу одержання достовірної інформації для своєчасного попередження ризику у виробничо-господарській, фінансовій діяльності підприємств, у системі оподаткування, у зобов'язаннях, довгострокових, поточних і розрахункових операцій, у складанні балансу, фінансової звітності тощо.

Необхідно зазначити, що паралельно з бухгалтерським обліком суб'єкти господарювання зобов'язані вести і податковий облік згідно до змін податкового законодавства.

Головною метою діяльності підприємства є одержання прибутку, основною передумовою якого є розширене відтворення. Отже, виробничим підприємствам необхідно створювати продукцію, яку вони зможуть реалізувати. Для багатьох видів продукції важливою складовою їх собівартості є сировина. На підприємствах торгівлі готова продукція трансформується у товар. Отже, сировина перетворюється в готову продукцію, яка є носієм вже створеної вартості в результаті виробництва. Особливу популярність і актуальність набувають питання обліку виробничих запасів у останні часи, що викликано поступовим відродженням та розвитком вітчизняного виробництва. Від правильної організації обліку виробничих запасів залежить загальна ефективність діяльності підприємства.

Отже, тема обліку виробничих запасів є досить актуальною для підприємств виробничої галузі, а також для торговельних підприємств.

Метою даної курсової роботи є: на підставі вивчення нормативних документів та діючої практики оцінки та обліку виробничих запасів у системі управління підприємством надати деякі пропозиції щодо покращення обліково-аналітичної роботи на базовому підприємстві.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні питання:

визначити економічну сутність та класифікацію виробничих запасів;

провести економіко-правовий аналіз та огляд нормативної бази і спеціальної літератури;

охарактеризувати базове підприємство;

розглянути організацію обліку виробничих запасів;

дослідити фінансовий облік виробничих запасів;

вивчити питання податкового обліку виробничих запасів;

дослідити шляхи удосконалення обліку виробничих запасів підприємства.

Отже, предметом дослідження даної роботи є порядок проведення бухгалтерського обліку виробничих запасів. В якості об'єкта дослідження було обрано ТОВ «Автотрейд» основним видом діяльності якого є технічне обслуговування та ремонт автомобілів.

В процесі дослідження було вивчено і проаналізовано значний обсяг законодавчо-нормативної бази, наукових видань та публікацій з питань бухгалтерського обліку та оцінки виробничих запасів. Отже, інформаційну базу роботи склали нормативні акти, спеціальна література та бухгалтерські документи ТОВ «Автотрейд».

Матеріал, який використовувався в даній роботі був одержаний за допомогою наступних методів дослідження:

1) Економіко-логічні: групування, порівняння, розрахунок середніх і відносних величин.

2) Економіко-математичні: кореляційно-регресійний аналіз, моделювання, лінійне програмування.

1. Економічна сутність та призначення виробничих запасів

Наявність запасів на підприємстві - це невід'ємна частина виробничого процесу. Формування певних розмірів запасів забезпечує безперервність процесу діяльності підприємства, надає можливість переробляти сировину на готову продукцію в оптимальному режимі, знижує залежність підприємства від коливань ринкової кон'юнктури та постачальників. Крім того, запас, який формується на окремих ланках (цехах) підприємства знижує залежність структурних одиниць один від одного, оптимізує технологічні процеси [33].

Принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та розкриття їх у фінансовій звітності встановлено П(с)БО 9 «Запаси», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999р. №246 [31].

Згідно з П(с)БО 9 під запасами розуміють активи які:

- утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

- перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

- утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, а також управління підприємством [9].

Запаси визначаються активом за П(с)БО 9 при обов'язковому дотриманні умов:

- якщо існує вірогідність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням запасів, тобто якщо сировина не буде використана у процесі виробництва, наприклад, внаслідок втрати необхідних якостей, їх слід вилучати зі складу активів і віднести до інших операційних витрат звітного періоду

- якщо вартість запасів може бути достовірно визначена. Це означає, що така вартість не повинна мати суттєвих помилок і упередження [9].

Виробничі запаси відіграють важливу роль у роботі підприємства. Нестача їх зумовлює перебої у виробництві. Одночасно надлишок сировини й матеріалів призводить до іммобілізації коштів, тобто виключення їх на певний час їз господарської діяльності, що знижує ефективність роботи підприємства [35].

Виробничі запаси - це придбані або самостійно виготовлені запаси, які підлягають подальшій переробці на підприємстві або утримуються для іншого споживання в ході нормального операційного циклу.

Для промислових підприємств характерною ознакою є висока питома вага у загальній структурі запасів таких цінностей, які призначені для процесу виробництва. Через це вони (цінності) отримали свою назву - «виробничі запаси». Так питома вага виробничих запасів станом на 30 вересня 2009 року становила 87076,4 млн.грн. що займає 32,6 % від усієї суми запасів [40].

Як правило, запаси надходять на підприємство у вигляді сировини, матеріалів і комплектуючих виробів, призначених для виробництва, а також товарів, придбаних для перепродажу. Потрапляючи у виробничий процес, вони переходять до категорії незавершеного виробництва, після чого стають готовою продукцією [6].

Існує декілька видів виробничих запасів, які ми розглянемо у нижченаведеній табл. 1.1 [31].

Таблиця 1. 1

Класифікація виробничих запасів

Ознака	Вид виробничих запасів
1. За призначенням і причинами утворення	постійні (поточні, підготовчі, резервні); сезонні; *поточний запас - частина загального виробничого запасу, яка призначена для забезпечення потреб виробництва при неспівпаданні термінів та розмірів надходження і споживання матеріальних ресурсів; *підготовчий запас - створюється внаслідок необхідності підготовки матеріалів, що поступили на склад до виробничого споживання.
2. За місцем знаходження	складські запаси; запаси на виробництві; запаси у дорозі;
3. За рівнем наявності на підприємстві	нормативні; понаднормові;
4. За наявністю на початок і кінець звітного періоду	початкові; кінцеві; *початкові запаси , що характеризують розміри виробничих запасів, які фактично склалися на початок певного періоду (звітного або планового); *кінцеві, які характеризуються розмірами виробничих запасів, що фактично склалися на кінець певного періоду ;
5. За правом власності	балансові; позабалансові;
6. За ступенем ліквідності	· ліквідні; · неліквідні;
7. За походженням	первинні; вторинні;
8. За обсягом	вільні; обмежені;
9. За натурально-речовим складом	сировина та матеріали; напівфабрикати; комплектуючі матеріали; тара та тарні матеріали; запасні частини; засоби праці для забезпечення адміністративних та господарських потреб

Подивимось що ж входить до складу виробничих запасів. Ці дані наведені на рис. 1.1. [31].

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1.1

Рис. 1. 2.

А тепер розглянемо детальніше.

Оцінка запасів при їх надходженні. Собівартість запасів включає всі витрати на придбання, витрати на переробку та інші витрати, що виникли під час доставки запасів на склад підприємства, а також витрати на доведення до стану, придатного для використання у запланованих цілях [35].

Згідно з ПсБО 9 придбані або виготовлені запаси зараховуються на баланс за первиною вартістю. Первинною вартістю запасів, які придбані за плату, є собівартість запасів, які складаються з таких фактичних витрат:

суми, які сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

витрати, пов'язані з придбанням запасів (витрати на заготівлю запасів, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, вкючаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);

інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням і доведенням їх до стану, у якому вони придатні до використання. До таких витрат, зокрема, належать прямі витрати підприємства на дорорбку і підвищення якісних характеристик запасів[31].

Транспортно-заготівельні витрати включаються до собівартості придбаних запасів, або загальною сумою відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів. Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць[9].

Первісна оцінка запасів здійснюється залежно від шляхів їх надходження на підприємство (таблиця 9.2.):

Таблиця 1.2

Визначення первісної вартості запасів залежно від напрямів надходження

№ з/п	Напрями надходження	Первісна вартість
1.	Придбання за плату	Усі витрати, пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях
2.	Придбання за рахунок кредитів банку	Усі витрати на придбання запасів без урахування витрат на сплату відсотків за кредит банку
3.	Власне виробництво запасів на підприємстві	Собівартість їх виробництва, яка визначається П(С) БО 16 "Витрати"
Закінчення табл. 1.2 Визначення первісної вартості запасів залежно від напрямів надходження
4.	Внесок до статутного капіталу	Узгоджена засновниками (учасниками) справедлива вартість
5.	Одержання безоплатно	Справедлива вартість
6.	Обмін на подібні активи	Балансова вартість переданих запасів (якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то початковою вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість)
7.	Обмін на неподібні активи	Справедлива вартість переданих запасів, збільшена (зменшена) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яка була передана (отримана) в процесі обміну
8.	Виявлення як надлишок при інвентаризації	Справедлива вартість

Не включаються до первинної вартості запасів, а відноситься до витрат такого періоду, у якому вони були здійснені (установлені):

понаднормативні втрати і нестачі запасіа;

відсотки за користування позиками;

витрати на збут;

загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів і приведенням їх до стану, придатного до використання за призначенням.

Оцінка вибуття запасів. Протягом звітного періоду підприємства одержують матеріальні ресурси від різних постачальників за різними відпускними (договірними) цінами. Постає питання оцінки використаних виробничих запасів та їх залишку на кінець звітного періоду.

Згідно з П(с)БО 9 при відпуску запасів у виробництво, продажу та іншому вибутті їх оцінка здійснюється за одним з таких методів (рис. 1.3) [7]:

Рис 1.3. Методи оцінки вибуття запасів

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення і однакові умови використання, застосовується тільки один з наведених методів. Використання того чи іншого методу оцінки вартості запасів залежить від облікової політики, яка прийнята на підприємстві.

Метод індифікованої собівартості відповідної одиниці запасів - застосовують для тих видів виробничих запасів, що використовуються для виконання спеціальних замовлень та проектів, а також для видів запасів, які не змінюють один одного. Отже цей метод передбачає ведення індивідуального обліку з кожного виду запасів.

Його доцільно застосовувати, коли існує можливість визначення (індентифікації) собівартості кожної списаної одиниці матеріалів, а також коли номенклатура матеріалів відносно невелика і їх можна розглядати як окремі одиниці та легко індетифікувати. Метод індифікованої собівартості дає найточніші результати, якщо є певність, що собівартість індентифікується правильно.

Середньозваженої собівартості - для визначення собівартості цим методом треба обчислити середньозважену вартість одиниці запасів (залишок на початок звітного періоду і придбаних протягом цього періоду запасів) поділити на кількість одиниць цих запасів [6].

Собівартості перших за часом надходжень запасів (ФІФО) - грунтується на припущені, що одиниці запасів, які надійщли першими, і вибувають першими.

Нормативних витрат - застосування норм витрат на одиницю продукції, які підприємство встановлює з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. (Норма витрат - максимально допустима кількість сировини, матеріалів, палива, яка витрачається на виготовлення одиниці продукції встановленої якості) [34].

Оцінка запасів на дату складання балансу. На дату балансу запаси оцінюються за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації (рис. 1.4) [35].

Формування первісної вартості відбувається залежно від форми надходження запасів на підприємство (грошові розрахунки, бартер, безоплатне одержання тощо).

Рис 1.4.

Розглянемо докладніше чисту вартість реалізації на рис. 1.5 [18].

Рис 1.5. Чиста вартість реалізації

Відповідно до П(С)БО 9 чисту вартість реалізації визначають за кожною одиницею запасів (найменування за групою або видом) відніманням від очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва та збут. Чиста вартість реалізації використовується для тих видів запасів, ціна яких на дату складання фінансової звітності знизилася або ж вони зіпсувалися, застаріли чи іншим чином утратили очікувану початкове економічну вигоду. Порядок визначення чистої вартості реалізації встановлено наказом Міністерства економіки України та Міністерства фінансів України від 15. 12. 1999 р. № 149/300. яяяВ інших випадках П(С)БО 9 зміни балансової вартості запасів не передбачає. Таким чином, П(С)БО передбачає лише уцінку запасів і не передбачає їхню дооцінку [9].

Як бачимо існує немало способів і методів для відображення надходження і вибуття виробничих запасів, що дає можливість кожному підприємству обрати той варіант (спосіб), який йому найвигідніший чи є найприйнятнішим на даний момент.

Запаси на підприємстві проходять такі операції:

Оприбуткування запасів;

Зберігання запасів на складах підприємства та/або в розрізі матеріально відповідальних осіб;

Відпуск сировини на виробництво та оприбуткування готової продукції;

Інвентаризація запасів;

Реалізація запасів.

Тепер розглянемо детальніше наведені операції.

Оприбуткування запасів. На підприємство виробничі запаси можуть надходити від постачальників, підзвітних осіб, від ліквідації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів. До складу активів запаси зараховуються за первісною вартістю, склад якої ми розглянули вище.

Для відображення в обліку операцій з придбання запасів підставою слугують відповідні документи. Такими документами можуть бути: накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, залізнична накладна, прибутковий ордер та ін.

Зберігання запасів на складах підприємства. Виробничі запаси для виготовлення продукції на підприємствах зберігаються у спеціально обладнаних приміщеннях - на складах або у коморах.

Надходження запасів на склад здійснюється шляхом їх закупівлі у постачальників, отримання з інших підрозділів підприємств.

Важливою умовою забезпечення збереження запасів на складі є організація матеріальної відповідальності за них осіб, які працюють на складі, та ведення обліку на складах.

Матеріальна відповідальність працівників (комірників, агентів, експедиторів) визначається договором про повну індивідуальну або бригадну матеріальну відповідальність, який укладається між підприємством і цими особами. У договорі визначаються права, обов'язки і відповідальність кожної сторони. Працівники складу зобов'язуються нести повну матеріальну відповідальність за збереження цінностей, а на підприємстві повинні бути створені відповідні умови.

Під відпуском сировини на виробництво розуміють їх споживання безпосередньо у процесі виробництва. Відпуск на виробництво сировини здійснюється на основі оформлених документів, у яких зазначається їхні вага, об'єм, площа або кількість відповідно до діючих норм витрат.

Інвентаризація запасів. Інвентаризація запасів проводиться з метою перевірки відповідності даних документального обліку реальній наявності запасів на складах підприємства. Інвентаризацію здійснює постійна комісія, яка у своїй роботі керується Інструкцією про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків.

Реалізація запасів. Підприємство може реалізовувати надлишки виробничих запасів. При цьому слід враховувати, що договірна їх вартість, визначена за вільними цінами, не повинна бути нижчою вартості запасів, розрахованої за звичайними цінами.

Таким чином у цьому розділі був з'ясований економічний зміст виробничих запасів, їх сутність, склад та класифікація, а також види, методи оцінки та рух виробничих запасів за допомогою рисунків.

2. Економіко-правовий аналіз нормативної бази та огляд спеціальної літератури

Важливим завданням при виконанні курсової роботи є огляд і аналіз нормативної бази та спеціальної літератури з питання обліку виробничих запасів.

В Україні регулювання обліку здійснюється за допомогою нормативних документів Кабінету Міністрів, Міністерства фінансів, Держкомстату, Державної податкової служби, Національного банку та інших державних органів.

Розглянемо нормативну базу держави з приводу регулювання бухгалтерського обліку виробничих запасів (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Нормативні документи з обліку та оцінки виробничих запасів

№ п/п	Назва документа	Короткий зміст документа	Використання підприємством
1	Конституція України, прийнята ВРУ 28 червня 1996р	Має найвищу юридичну силу, встановлює загальні принципи здійснення підприємницької діяльності, визначає права та свободи підприємців	Забезпечення діяльності підприємства
2	“Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” Закон України від 16 липня 1999 року N 996-ХІV	Цей Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.	Визначає форму бухгалтерського обліку, принципи, форму звітності, документооборот, дає визначення облікової політики підприємства.
3	“Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування”. Наказ Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року N 291.	Цей наказ у зв'язку із застосуван-ням міжнародних стандартів бух- галтерського обліку затверджує схвалені Методичною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України План рахунків та Інструкцію про застосування Плану рахунків.	Регулює облік запасів та використання прибутку підприємства.
4	„Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку” Наказ Міністерства Фінансів України N 87 від 31.03.99	Цим Положенням (стандартом) визначаються мета, склад і прин-ципи підготовки фінансової звіт-ності та вимоги до визнання і роз-криття її елементів	Використовується для оцінки виконання всіх вимог до фінансової звітності підприєм-ства.
5	Положення “Про доку-ментальне забезпечення записв в бухгалтер-ського облку”, Наказ Міністерства Фінансів України 88 вд 24.05.95 р.	Встановлю порядок створення, прийняття вдображення в бухгал-терського облку, а також зберган-ня первинних документв, облко-вих рестрв, бухгалтерсько звт-ност пдпримствами, а також рег-ламенту загальн положення по веденню первинної документації та документообороту виробничих за-пасів	Досліджує як на підприємстві зберіга-ються первинні документи та ведення первинної документації обліку виробничих запасів
6	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджене Наказом Міністерства фінансів України 31.03.99 N 87	Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма ба-лансу та загальні вимоги до розкриття його статей.	Використовується для аналізу фінансово-господарського стану підприємства та при складанні фінансової звітності.
7	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Міністерства фінансів України 31.03.99 N 87	Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей	Використовується для аналізу фінансово-господарського стану підприємства; визначає процес формування фінансових резуль-татів (прибутку або збитку) ТОВ „Люкс Автотрак”.
8	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99р. №246	Визначає поняття товарів, їх оцінку при надходженні, вибутті та на дату балансу, а також інші питання, пов'язані з товарними операціями	Визначає облік та оцінку товарів на виробничих підпри-ємствах.
9	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затверд-жено наказом Мінфіну України від 31.12.99р. №246	Визначає склад витрат (собівартість реалізованих товарів), витрати з операційною діяльністю, фінансові витрати, інші витрати та їх облік.	Визначає облік витрат на виробничих під-приємствах.
10	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”, затверджено наказом Мінфіну України від 29.11.99р. №246	Визначає групи доходів від реалі-зації товарів, інші операційні доходи, фінансові доходи, інші доходи та їх облік.	Визначає облік дохо-дів на виробничих підприємствах.
11	Методичні рекомендації по застосуваню регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.200р. №356	Ведення облікових регістрів по виробничих запасах.	Використовуються для ведення обліко-вих регістрів на під-приємствах.
12	“Про податок на додану вартість”. Закон України від 03.04.97р.№168/97-ВР	Об'єкти оподаткування, облік по-даткового зобов'язання з ПДВ, порядок складання декларації, розрахунки з бюджетом.	Використовується для обліку оподаткування ПДВ.
13	Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” N 335/94-ВР від 28.12.94 в редакції Закону № 283/97-ВР від 22.05.97 зі змінами та доповненнями.	Основний закон, що регламентує податковий облік.	Використовується при визначенні опо-датковуваного при-бутку, для правиль-ності віднесення вит-рат та доходів до валових.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про виробничі запаси і розкриття її у фінансовій звітності визначає положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» (рис. 2.1).

Рис 2.1.

В сучасних умовах подальший розвиток реалізації неможливий без розумного державного регулювання. Але зараз, нажаль, воно дуже мінливе. Я систематизувала і конкретно виклала головну інформацію для організації і здійснення торговельної діяльності, правильної постановки завдань бухгалтерського обліку, а саме чинні законодавчі та нормативні акти, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інструкції та інше. Знання нормативної бази повинно полегшувати роботу спеціалістів бухгалтерського обліку, сприяти комплексному уявленню про систему бухгалтерського обліку та фінансової звітності; сприяти роботі фахівцям економічних та юридичних служб підприємства при вирішенні різних питань, що виникають у процесі підприємницької діяльності. В Україні ж внаслідок частих змін та доповнень до законодавства досить легко помилитися при веденні обліку та вирішенню важливих питань на підприємстві. Досить часто виникають суперечності щодо того чи іншого нормативного акту з приводу його розуміння. Тому фахівці повинні регулярно надавати свої коментарі, пропозиції та роз'яснення до нормативних актів.

Для більш детального отримання інформації з досліджуваної теми проведемо огляд та аналіз спеціальної літератури, наданий в додатку 11 [18].

В Україні існує багато періодичних видань, які більш-менш освітлюють питання обліку, контролю, аналізу господарських операцій. Але й тут у бухгалтера виникають проблеми, оскільки встежити за всіма виданнями неможливо, а в одному виданні неможливо знайти відповіді на всі запитання.

Останнім часом у періодичних виданнях багато уваги приділяється розгляду питання надходження виробничих запасів, формуванню вартості виробничих ресурсів при їх надходженні, порядку оцінки запасів, порядку відображення в бухгалтерському обліку надходження виробничих запасів і отримання фінансових результатів від їх реалізації.

В курсовій роботі використані матеріали спеціалізованих періодичних видань: “Бухгалтерський облік і аудит”, та “Все про бухгалтерський облік”, “Податки та бухгалтерський облік”.

Слід відмітити статті Павлюк І. “Проблеми бухгалтерського обліку надходження цінностей і податкового кредиту з ПДВ та шляхи їх вирішення” [35], Алпатова Н. «Податок на прибуток в бухгалтерсько-му обліку» [15], Мосейчук В. «Податкова реформа почалася» [23], Вінцевич О. «Коригування приросту (убутку) запасів підлягають як суми, сплачені постачальнику, так і витрати, пов'язані з придбанням запасів» [19] та інші.

Здебільшого такі публікації сприяють кращому сприйняттю лаконічних текстів нормативних документів, доповнюють їх прикладами, бухгалтерськими записами. Іноді вони не збігаються з нормативними документами, намагаються обгрунтувати інші підходи, заповнити прогалину у нормативній базі.

Також в роботі використовувались матеріали з підручників та навчальних посібників. Зокрема, в підручниках: Пархоменко В.М. «Бухгалтерський облік в Україні», Чеснакова Л.С. «Бухгалтерський облік»[36], Бутинець Ф.Ф. «Бухгалтерський фінансовий облік» [28], Нашкерська В. Г. «Фінансовий облік» [37], - викладені методологічні аспекти організації бухгалтерського обліку на підприємствах, розглянуто зміст рахунків бухгалтерського обліку і методології його ведення з урахуванням Національних Положень (стандартів), з використанням нормативних документів, чинних в Україні. В них добре освітлено облік надходження виробничих запасів, їх місце в плані рахунків, розглянуті питання організації обліку запасів, наведено приклади типових проводок з обліку надходження виробничих запасів, їх документальне супроводження.

За останні часи виявилася чітка тенденція комп'ютеризації обліку, аналізу, контролю з практичного боку. Але виникає проблема: як серед великої кількості програмних продуктів обрати той, який потрібен. Теоретично проблема комп'ютеризації викладена в чисельних посібниках, зокрема, Ф.Ф. Бутинець, С.В. Івахненков, Т.В. Давидюк, Т.В. Шахрайчук «Інформаційні системи бухгалтерського оліку» [39], В.П. Завгородній «Автомитазація бухгалтерського обліку, контролю, аналізу та аудиту» [38].

В навчальному посібниках комплексно висвітлені питання теорії фінансового бухгалтерського обліку з використанням сучасної обчислювальної техніки і інформаційних технологій, що надає можливість студенту поєднувати одночасне вивчення бухгалтерського обліку з теми дослідження на основі автоматизації бухгалтерського обліку.

Необхідно відмітити, що спеціальна література з теми дослідження в цілому задовольняє користувачів.

Отже, зміни у законодавчо-нормативній базі не залишилися поза увагою визначних науковців і спеціалістів з бухгалтерського обліку. З переходом на новий план рахунків було випущено чимало навчально-практичних посібників вже відомих авторів: В.П. Завгороднього, В.В. Сопка, Ф.Ф. Бутинця, С.Ф. Голова, М.В. Кужельного, В.Г. Лінника та інших. В даних виданнях були комплексно розглянуті питання організації і методології бухгалтерського обліку відповідно до нового плану рахунків та національних стандартів, наведені конкретні приклади відображення різноманітних операцій.

Не залишилися осторонь і періодичні видання, які спеціалізуються на питаннях бухгалтерського обліку: “Все про бухгалтерський облік”, “Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации”, “ГлавБух”, “Податки та бухгалтерський облік”, “Світ бухгалтерського обліку”, “Бухгалтерський облік і аудит” та інші. Ці газети та журнали не тільки публікували щойно прийняті законодавчо-нормативні акти бухгалтерської тематики, але й обговорювали їх, коментували, знаходили позитивні та негативні риси тощо.

В останній час з'являється все більше періодичних видань бухгалтерської тематики, які стають все більш спеціалізованими (на виробництво чи торгівлю). Їх задача полягає в тому, щоб своєчасно ознайомити бухгалтера із останніми змінами у законодавстві, надати кваліфікаційні тлумачення цих змін, порадити, як краще відобразити ту чи іншу операцію, поділитися досвідом інших, відповісти на питання, що виникло в практичній діяльності.

Кваліфікований бухгалтер повинен постійно підтримувати себе у формі, бути у курсі останніх змін, вміти швидко знайти відповідь на будь-яке питання, а це неможливо без постійного ознайомлення із законодавчо-нормативною базою та спеціальною літературою.

3. Коротка організаційно-економічна характеристика базового підприємства

В якості базового підприємчтва для написання роботи було обране товариство з обмеженою відповідальністю «Автотрейд» (далі - Товариство).

Товариство було утворено 15 березня 2006 року як юридична особа. Юридична та поштова адреса: Україна, Полтавська обл. м. Лубни, вул. Радянська, 21. Товариство має самостійний баланс, круглу печатку, штампи і бланки зі своїм найменуванням та емблемою.

Повна назва Товариства - Товариство з обмеженою відповідальністю «Автотрейд»; скорочена - ТОВ «Автотрейд».

Основною метою своєї роботи колектив підприємства вважає максимальне задоволення потреб споживача та досягнення європейського рівня серед підприємств на ринку надання послуг, які пов'язані з ремонтом і обладнанням автомобільного транспорту.

Головною метою існування Товариства є: надання послуг клієнтам-автомобілістам, які зможуть відчути максимальне задоволення від проведення часу за кермом свого автомобіля та створення високого іміджу продукції та послуг на внутрішньому та міжнародному ринках.

Предметом діяльності Товариства є:

технічне обслуговування та ремонт автомобілів;

оптова торгівля автотоварами;

роздрібна торгівля автотоварами;

оптова торгівля паливом;

роздрібна торгівля пальним.

Юридичний статус товариства. Товариство є юридичною особою від дня його державної реєстрації, має довідку про взяття його на облік як платника податків, а також володіє свідоцтвом про реєстрацію платника податку на додану вартість.

Майно Товариства складається з основних засобів та оборотних коштів, а також цінностей, вартість яких відображено в балансі Товариства.

Товариство є власником:

* майна, переданого йому засновником у власність;

* іншого майна, набутого на підставах, не заборонених чинним законодавством.

Ризик випадкової загибелі або пошкодження майна, що є власністю Товариства, або передане йому в користування несе Товариство.

Товариство має право продавати, передавати безкоштовно, обмінювати, передавати в оренду юридичним та фізичним особам засоби виробництва та матеріальні цінності, використовувати та відчужувати іншим особам, якщо це не суперечить чинному законодавству України та цьому Статуту.

«Автотрейд» є власником:

рухомого і нерухомого майна, переданого йому засновниками та акціонерами у власність;

одержаних доходів;

іншого майна, набутого на підставах, не заборонених чинним законодавством.

Товариство може додатково випускати акції у зв'язку із збільшенням статутного фонду. Випущенні товариством акції можуть бути простими або привілейованими, у тому числі з правом голосу чи без нього. Некумулятивні або кумулятивні, тобто з обов'язковою чи необов'язковою виплатою фіксованого дивіденду. Акції, що викуплені Товариством, анулюються або розповсюджуються іншим чином за рішенням правління у відповідності до «Положення про цінні папери» Товариства.

Господарський (операційний) рік підприємства починається з 1 січня і закінчується 31 грудня.

Бухгалтерський облік на ТОВ «Автотрейд» ведеться відповідно до положень Наказу про облікову політику підприємства (надалі-Наказ), який складається головним бухгалтером і містить сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання та представлення фінансової звітності. Наказ про облікову політику наведений у додатку 4.

Структура апарату управління ТОВ «Автотрейд» наведена в додатку 1.

Для дослідження записів з бухгалтерського обліку на Товаристві використовується Робочий план рахунків, наведений у додатку 3.

Організація документообороту на підприємстві встановлюється керівником підприємства. Порядок документообороту на ТОВ «Автотрейд» показано на рис. 3.1. Графік документообігу наведено в додатку 5.

Рис. 3. 1. Порядок документообігу на ТОВ «Автотрейд»

Бухгалтерський облік, відображаючи всі господарські операції безперервно в міру їхнього здійснення, перетворюється на організовану систему накопичення, обробки, зберігання, передачі та використання облікової інформації в управлінні. Обов'язковою передумовою при цьому є складання відповідного документа на кожну операцію, незалежно від її змісту та обсягу. А тому документація в бухгалтерському обліку виступає як спосіб первинного спостереження за всією виробничою та фінансово-господарською діяльністю. Це передбачає суцільне і безперервне документування всіх господарських операцій, що відбуваються протягом діяльності підприємства [31].

Виконання головних і принципово важливих умов та вимог, які необхідні при документуванні, здійснюється згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення «Про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р., №88, наказу Міністерства статистики України від 29.12.1995 р., №352, «Про затвердження форм первинного обліку», «Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей», затверджена наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р., №99, Стандартів бухгалтерського обліку тощо [27].

Процес документування складається із сприйняття господарського факту, вимірювання його у натуральних і вартісних показниках та їх фіксування. Під час спостереження з'ясовується суть, економічна доцільність і закономірність господарського факту.

Документація як найтісніше пов'язана з рахунками. Тільки документи можуть бути підставою для записів на рахунках бухгалтерського обліку. Від якості документів значною мірою залежить якість бухгалтерського обліку.

Оскільки існує величезна кількість господарських операцій, то і первинних документів, які групуються за певними ознаками і записуються на рахунках бухгалтерського обліку, також є безліч.

На підставі первинних документів одного спрямування, за відповідний період складають зведені документи. В залежності від характеру відображення господарських операцій для кожного об'єкту обліку призначені окремі документи [31].

Товариство самостійно розробляє облікову політику, що забезпечує відображення господарських операцій та оцінку майна підприємства, контроль за наявністю і збереженням майна, виконанням зобов'язань та достовірністю бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться автоматизовано із використанням програми «1С: Бухгалтерія». Програма застосовується на всіх стадіях обліку.

Підприємство має договір на обслуговування програми «1С: Бухгалтерія» та на внесення змін згідно до законодавства України.

Нарахування зносу основних засобів здійснюється із застосуванням звичайних річних норм амортизаційних відрахувань, визначених законодавством.

Для узагальнення інформації про витрати підприємства застосовують бухгалтерські рахунки 9 класу Плану рахунків.

Щоб проаналізувати діяльність підприємства, визначимо потрібні фінансові показники, які можна взяти із звіту про фінансові результати за відповідні періоди (дод. 7), наведені в табл. 3.1.

Таблиця 3.1

Основні показники ТОВ «Автотрейд»
№	Показники	2007р.	2008р.	2009р.	2008р. у порівнянні з 2007р.	2009р. у порівнянні з 2008р.
п/п
					абс.відх.	%	абс. відх.	%
1	Доход (виручка) від реалізації	40357,6	41171,8	43086,6	814,2	2,0	1914,8	4,7
2	Податок на додану вартість	6823	6982,3	7303,7	159,3	2,3	321,4	4,6
3	Чистий доход (виручка) від реалізації	33534,6	34189,5	35782,9	654,9	1,9	1593,4	4,8
4	Собівартість реалізованої продукції	26950,3	27828,6	28729,3	878,3	3,3	900,7	3,3
5	Валовий прибуток	6584,3	7053,6	7800,9	469,3	7,1	747,3	10,6

Закінчення табл. 3.1

Основні показники ТОВ «Автотрейд»

6	Інші операційні доходи	634,3	768,8	1298,5	134,5	17,5	529,7	68,9
7	Матеріальні затрати	(2274,1)	(2282,6)	(1491,7)	8,5	0,4	-790,9	-34,6
8	Витрати на оплату праці	(2468,3)	(2835,8)	(2915,7)	367,5	14,9	79,9	2,8
9	Інші операційні витрати	(4980,8)	(5700,9)	(6394,4)	720,1	14,5	693,5	12,2
10	Чистий:
	прибуток,	479,2	490,7	560,9	11,5	2,4	70,2	14,3
	збиток	-	-		-	-

Охарактеризувавши дохід (виручку) від реалізації продукції у 2008 р., можна сказати, що він збільшився, порівняно з 2007 роком. Це збільшення становить 2,0%, щодо 2009 року в порівнянні з 2008, дохід зріс. на 4,7%.

Податок на додану вартість у 2008 р. відносно попереднього теж збільшився на 2,3 %, у 2009р. до 2008р. він зріс на 4,6%.

Чистий дохід у 2008 р. у порівнянні з 2007 р. збільшився на 1,9%, у 2009р. до 2008р. він зріс на 4,8%.

У 2008 р. по відношенню до 2007 р. собівартість реалізованої продукції теж збільшилася на 3,3%, щодо 2009 року в порівнянні з 2008, собівартість зросла на 3,3%.

Збільшення чистого доходу спричинило збільшення валового прибутку у 2008р. у порівнянні з 2007 р. на 7,1%, а в 2009р. у порівнянні з 2008р. на 10,6%.

Інші операційні доходи у 2008 році по відношенню до 2007 р. збільшились на 17,5 %, а в 2009р. по відношенню до 2008р. операційний дохід набрав великих обертів і збільшився на 68,9%.

У 2007 році матеріальні витрати збільшились 0,4%, а в 2009р. у порівнянні з 2008р. на 34,6%.

Витрати на оплату праці у 2008 році по відношенню до 2007р. теж збільшились на 114,9 %, щодо 2009р. у порівнянні з 2008р. на 2,8%.

Інші операційні витрати теж збільшилися у 2008 р. у порівнянні з 2007 роком на 14,5%, а в 2009р. у порівнянні з 2008р. на 12,2%.

Чистий прибуток підприємства збільшився у 2008 році у порівнянні з 2007 р. на о на 2,4%, а в 2009р. у порівнянні з 2008р. зріс на 14,3 %.

Проаналізувавши дані показники можна зробити висновок, що підприємство хоча і функціонує на ринку досить короткий час, та все ж має досить високі темпи розвитку.

4. Організація обліку виробничих запасів

Суцільна та безперервна реєстрація у документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за об'єктами господарської діяльності, та, зокрема, правильним і раціональним використанням запасів підприємства. Значну роль при цьому відіграє принцип превалювання сутності над формою, який передбачає, що всі господарські операції, пов'язані з наявністю та рухом запасів, обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

На підприємстві бухгалтерський облік виробничих запасів організовують на ступним чином (рис. 4.1)[28].

Схема організації бухгалтерського обліку запасів

Тобто, для забезпечення документування виробничих запасів передбачено використання ряду типових форм документів. Дані, відображені в документах, систематизуються на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку за допомогою подвійного запису.

Документообіг на підприємстві, тобто організована система створення, перевірки та обробки первинних документів в бухгалтерському обліку від моменту їх створення до передачі в архів, здійснюється за схемою, що наведена на (рис.3.2).



Рис. 3.2.

Крім того, для забезпечення своєчасного відображення господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку, на підприємствах повинні бути чітко визначені терміни передачі документів з обліку запасів до бухгалтерії.

Документальне оформлення надходження матеріальних, сировинних і паливних ресурсів, їх наявності та витрачання є досить складним процесом, адже структура документообігу повинна забезпечувати своєчасне отримання необхідних даних як для обліку, так і для контролю й оперативного управління виробничими запасами [8].

Документи, якими найчастіше оформлюється надходження виробничих запасів, та їх призначення, наведено в дод. 2.

Бухгалтерський облік процесу виробництва на підприємствах різних галузей визначається індивідуальними особливостями і залежить від конкретних умов, характеру технологій і організації виробництва. Звичайно, існують типові форми первинних документів, але підприємства можуть застосовувати для документування операцій самостійно розроблені форми, які повинні містити такі обов'язкові реквізити: назву документа, код та назву підприємства, дату та місце складання, зміст господарської операції, прізвища та підписи осіб, що склали документ і/або здійснили господарську операцію.

Кожне підприємство веде індивідуальну діяльність і використовує свій робочий план рахунків, за допомогою яких і здійснюється облік на підприємстві, але я наведу характеристику лише тих рахунків, на яких обліковуються виробничі запаси на обраноту мною Товаристві (табл. 4.1) [25].

На дебеті рахунка 20 „Виробничі запаси” та його субрахунках відображають надходження відповідних запасів на підприємство та збільшення їх вартості в результаті дооцінки; на кредиті - витрачання виробничих запасів, а також зменшення їх вартості внаслідок уцінки.

Таблиця 4.1

Субрахунки рахунку 20 «Виробничих запасів» , які використовуються для обліку наявності та руху виробничих запасів

Шифр та назва субрахунків.	Характеристика субрахунку рахунку 20 “Виробничі запаси” за призначенням та структурою.
Згідно з планом рахунків	На базовому підприємстві
201 ”Сировина і матеріали”	201 ”Сировина і матеріали”	Ведуть облік наявності і руху сировини, основних і допоміжних матеріалів, придбаних підприємством для виробничих і господарських потреб.
209 ”Інші матеріали”	209 ”Інші матеріали”	Ведуть облік господарських матеріалів, що використовуються для поточних потреб підприємства (канцелярські товари, електролампи тощо), корисних відходів (металобрухт, утіль та ін.), одержаних від ліквідації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

Узагальнена характеристика первинної документації для обліку наявності та руху запасів наведена у табл. 4.2. [19].

Оприбуткування запасів відбувається на основі накладної, отриманої від постачальника (дод. 8). Облік наявності та руху матеріалів здійснюється у картках складського обліку, в яких вказується найменування, одиниці виміру, марка, сорт, одиниці виміру, облікова ціна тощо; а по кожній операції щодо надходження або вибуття даного найменування матеріалу вказується дата, номер документа, хто отримав або кому відпущено, прибуток або видаток, остача.

Таблиця 4.2

Первинна документація з обліку наявності та руху запасів

Господарська операція	Документ	Вид документу за місцем скла-дання	Хто складає
Оприбуткування запасів на складі	Накладна Картка складського обліку	Зовнішній Внутрішній	Постачальник Склад
Відпуск у виробництво, переміщення	Замовлення Накладна на внутрішнє переміщення	Внутрішній Внутрішній	Виробничий цех Бухгалтерія
Оприбуткування готової продукції	Калькуляція Акт оприбуткування	Внутрішній Внутрішній	Бухгалтерія Склад
Інвентаризація	Акт інвентаризації Інвентарна відомість	Внутрішній Внутрішній	Бухгалтерія Бухгалтерія
Відвантаження запасів	Накладна Довіреність	Внутрішній Зовнішній	Бухгалтерія Покупець

На складі виробничі запаси обліковуються в кількісному виразі та по видах на картках або в книгах складського обліку, в яких вказується найменування та інші відомості ідентифікації, облікова ціна, дані про кількісний рух запасів (дата, номер документа) та її залишок.

Картка відкривається на кожний номенклатурний номер продукції, а записи в них робляться по кожному прибутковому та видатковому документу. Після кожного запису підраховується залишок продукції у натуральному виразі.

Реалізація запасів (переважно готової продукції та товарів, а інколи і матеріалів) покупцям здійснюється на основі договорів, де вказуються предмет угоди та умови її здійснення, реквізити сторін тощо.

Характеристика первинних документів з обліку запасів на базовому підприємстві наводиться у табл. 4.3 [32].

Таблиця 4.3

Характеристика первинних документів з обліку запасів

Документ	Основні реквізити
Видаткова накладна	Виписується постачальником при відвантаженні запасів, вказуються реквізити сторін, найменування запасів, їх ціна, кількість та сума поставки(дод.8).
Картка складського обліку	Заповнюється на складі. Вказуються якісні характеристики запасів, її ціна, відомості про наявність дорогоцінних металів, дані про кількісний рух та залишки запасів.
Угода	Документ підписується продавцем і покупцем. Вказуються предмет угоди та умови її здійснення, реквізити сторін.
Рахунок-фактура	Виписує постачальник. Вказуються реквізити сторін, найменування запасів, її ціна, кількість та сума поставки(дод.9).
Приймально-здавальна накладна	Виписується виробничим цехом. Вказується найменування продукції, її номенклатурний номер, тип, сорт, одиниці виміру, дата приймання та кількість, відомості про тих, хто здав та прийняв готову продукцію.
Довіреність	Виписує покупець. Вказуються реквізити покупця; номер, дата та строк дії доручення, данні про довірену особу, найменування та кількість запасів, яку можна отримати(дод.10).
Інвентаризаційний опис	Виписується бухгалтерією, вказується найменування та кількість запасів за даними обліку, а також данні про їх фактичну наявність.

Як бачимо із наведених табл. 4.2 і 4.3, при оформленні руху запасів складаються як правило внутрішні первинні документи, які виписує бухгалтерія або склад підприємства. Основними суб'єктами надання зовнішніх документів є постачальники та покупці.

Виконавці необхідних документів з оформлення наявності та руху запасів показані у табл. 4.4 [36].

Отже, бухгалтерський облік є основним видом обліку на підприємстві, а основою для відображення будь-яких господарських операцій у бухгалтерському обліку є первинні документи. Первинні документи - це письмове свідоцтво, яке підтверджує факт здійснення господарської операції або право на її здійснення. На базовому підприємстві первинний облік випуску та реалізації запасів здійснюється на основі типових форм з даного напрямку обліку.