Також необхідною умовою удосконалення господарського механізму на ТОВ «Автотрейд» є перехід від журнально-ордерної форми обліку до автоматизованої. Хоча журнально-ордерна форма обліку і дозволяє в значній мірі полегшити працю облікових працівників, знизити її трудомісткість, збільшити оперативність і підвищити достовірність даних бухгалтерського обліку, але разом з тим цій формі обліку властивий ряд недоліків, що робить її незручною та непридатною для використання в сучасних умовах.

Таблиця 4.4

Документооборот з оформлення наявності та руху запасів

№ п/п	Зміст операції	Виконавці
		Бокс	Склад	Бухгалтерія	Продавець	Покупець
1	Оприбуткування запасів на складі		+	+	+
2	Внутрішнє переміщення		+	+
3	Відпуск матеріалів у виробництво	+	+	+
4	Визначення собівартості продукції	+		+
5	Оприбуткування готової продукції	+	+
6	Інвентаризація		+	+
7	Відвантаження запасів		+	+		+

На мою думку, забезпечити вдосконалення обліку виробничих запасів можуть лише бухгалтерські програми, що відносяться до середнього та високого рівня розвитку.

Облік виробничих запасів є однією з найбільш трудомістких ділянок обліку на підприємствах, оскільки оперує десятками, сотнями, а часом і тисячами найменувань запасів. Отже, метою його автоматизації повинно бути зменшення трудомісткості.Таким чином можна сказати, що автоматизація бухгалтерського обліку - це процес, при якому в результаті переведення бухгалтерії на комп'ютер підвищується ефективність і поліпшується якість ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

5. Фінансовий облік виробничих запасів

Придбання сировини і товарів

Одним із завдань обліку виробничих запасів є організація системи документування руху запасів, обліку їх на складі та звітності матеріально відповідальних осіб.

В обліковій політиці підприємства насамперед необхідно визначити форми первинних документів (типові, галузеві, розроблені підприємством) для організації первинного обліку діяльності підприємства.

Надходження запасів на підприємство, як правило, відбувається шляхом одержання їх від постачальників. Крім того, дозволяється закупівля продукції через підзвітних осіб у фізичних осіб (підприємців і населення) за готівку. Така закупівля проводиться оформленням акта закупівлі. Основні документи з надходження виробничих запасів запасів на підприємство подано в додатку 2.

Акт закупівлі юридично є договором (угодою) купівлі-продажу й одночасно документом, який підтверджує, з одного боку, передачу запасів, з іншого боку - сплату коштів за отримані запаси.

Працівник, який здійснює закупівлю у фізичних осіб повинен бути уповноваженим підприємством і діяти від його імені. Письмовим повноваженням, що дає працівнику право діяти від імені підприємства, є довіреність.

Надходження виробничих запасів на підприємство від постачальників супроводжується наступними первинними документами: рахунками-фактурами, накладними, податковими накладними, товарно-транспортними накладними, у випадку імпорту - вантажною митною декларацією тощо.

1.1 Облік придбання виробничих запасів за грошові кошти

За встановленим порядком під час оприбуткування матеріальних цінностей суми ПДВ відображають на субрахунку 641 «Розрахунки за податками» у кореспонденції з рахунком 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». За наявності оплати й надходження податкової накладної на оприбутковані матеріальні цінності підприємство отримує право на податковий кредит, що в обліку відображають записом на дебеті субрахунка 641 «Розрахунки за податками» і на кредиті субрахунка 644 «Податковий кредит».

Ситуація. ТОВ «Автотрейд» придбав у ВАТ «Стимул» виробничі запаси у кількості 40 000 шт. за ціною 0,9 грн/од. на суму 36 000 грн. (в тому числі ПДВ-6 000грн.). Приклад оформлення видаткової накладної та податкової накладної наведено в додатках 8 та 12 відповідно.

Якщо підприємство оплачує матеріальні цінності після їх одержання, у бухгалтерському обліку роблять такі проводки (табл. 5.1):

Таблиця 5.1

Облік придбання за грошові кошти

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	На вартість матеріальних цінностей, які надійшли, без ПДВ	20	631	30 000
2.	На суму ПДВ, що стосується матеріальних цінностей, які надійшли	641	631	6 000
3.	На вартість матеріальних цінностей, оплачену постачальникам	631	311	36 000

Якщо підприємство оплачує матеріальні цінності до їх одержання, в бухгалтерському обліку роблять такі проводки (табл. 5.2):

Таблиця 5.2

Облік на умовах передплати

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн..
		Дебет	Кредит
11.	На суму, сплачену за матеріальні цінності, що надійшли	371	311	36 000
22.	Відображено податковий кредит з ПДВ, що стосується матеріальних цінностей, які надійшли (крім палива та ПММ)	641	644	6 000
33.	На вартість матеріальних цінностей, що надійшли, без ПДВ (паливо і ПММ -- з ПДВ)	20	631	30 000
44.	На суму нарахованого раніше податкового кредиту з ПДВ (крім палива та ПММ)	644	631	6 000
55.	Відображено залік заборгованостей на суму, сплачену за матеріальні цінності, що надійшли	631	371	36 000

Крім придбання за грошові кошти, досить поширеним є одержання виробничих запасів за бартером.

1.2 Облік надходження виробничих запсів за бартерними операціями

а). Бартер подібними виробничими запасами. Згідно з П(С)БО 9 первісна вартість запасів, придбаних в обмін на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів.

Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їхню справедливу вартість, то первісною вартістю одержаних виробничих запасів є їхня справедлива вартість, а різницю між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів включають до витрат звітного періоду.

За обміну подібними запасами не визнається дохід, отже, не визначається й фінансовий результат. Згідно з П(С)БО 15 поняття «дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» і «виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» є ідентичними.

Перш ніж розглянути порядок, в якому результати здійснення бартерних операцій з подібними активами відображаються в бухгалтерському обліку, необхідно визначити, що є справедливою вартістю виробничих запасів.

Згідно з П(С)БО 19 справедливою вартістю виробничих запасів, зокрема, матеріалів, є їхня відновна вартість (сучасна собівартість придбання) -- вартість їх відтворення в сучасних умовах і цінах.

Через відсутність чіткого механізму визначення справедливої вартості підприємство має право самостійно вирішувати, яким чином визначатиметься справедлива вартість певного виду виробничих запасів. Одним із найдоцільніших варіантів є використання даних прайс-листів та інших подібних документів, хоча не виключається застосування експертної оцінки.

б). Бартер неподібними активами за участю виробничих запасів. Згідно з П(С)БО 9 первісна вартість запасів, придбаних в обмін на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їхніх еквівалентів, передану (одержану) у процесі обміну.

Згідно з положеннями П(С)БО 15 сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю запасів, які одержані підприємством або будуть одержані, зменшеною чи збільшеною на суму відповідно переданих чи одержаних грошових коштів та їхніх еквівалентів [24].

На підприємстві балансову вартість за бартеромвизначають таким чином:

ТОВ «Автотрейд» обміняло запасні частини (балансова вартість -- 1000 грн., справедлива вартість -- 1100 грн.) на паливо від підприємства В (балансова вартість палива -- 2000 грн., справедлива вартість -- 1600 грн.). ТОВ «Автотрейд» доплатило підприємству В 500 грн.

Балансову вартість одержаних запасних частин і палива, дохід за цією операцією і відображення її в реєстрах бухгалтерського обліку визначають у такий спосіб. Обмінювані об'єкти є неподібними. Отже, від цієї операції отримають фінансовий результат. Первісна вартість одержаного палива дорівнюватиме справедливій вартості переданих запасних частин (1100 грн.) плюс сума сплаченої грошової компенсації (500 грн.) -- 1600 грн. Первісна вартість одержаних запасних частин дорівнює справедливій вартості відданого палива (1600 грн.) мінус сума одержаної грошової компенсації (500 грн.) -- 1100 грн. Дохід від операції з передачі запасних частин, згідно з П(С)БО 15, дорівнює справедливій вартості одержаного палива (1600 грн.) мінус сума сплаченої грошової компенсації (500 грн.) -- 1100 грн. Дохід від операції з передачі палива, згідно з П(С)БО 15, дорівнює справедливій вартості одержаних запасних частин (1100 грн.) плюс сума одержаної грошової компенсації (500 грн.) -- 1600 грн. Фінансовий результат від передачі запасних частин становить:

Дохід - балансова вартість запасних частин = 1100 грн. - 1000 грн.= 100 грн. (прибуток).

Фінансовий результат від передачі палива становить:

Дохід - балансова вартість палива = 1600 грн. - 2000 грн. = - 400 грн. (збиток).

Формування договірної ціни операції у цьому випадку не має принципового значення, тому вартість такого договору встановлюють у розмірі 1 920 грн. (у тому числі ПДВ -- 320 грн.).

Цю операцію відображають такими проведеннями (табл. 5.3):

Таблиця 5.3

Облік за бартерними операціями

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	2.	3.	4.	5.
У ТОВ «Автотрейд»
1.	Відвантажено запасні частини підприємству В	377	712	1 920ВВ
2.	Відображено виникнення податкових заборгованостей з ПДВ	712	641	320
3.	Списано облікову (балансову) вартість запасних частин	943	207	1 000
4.	Відображено фінансовий результат (прибуток)	712 791 791	791 943 441	1100 1000 100
5.	Оприбутковано пальне, одержане від підприємства В	201	631	1600 ВД
6.	Відображено виникнення податкового кредиту з ПДВ	641	631	320
7.	Сплачено суму грошової компенсації	631	311	500
8.	Відображено залік взаємних заборгованостей	631	377	1 420
У підприємства В
9.	Одержано запасні частини від ТОВ «Автотрейд»	207	631	1100ВВ
10	Відображено виникнення податкових заборгованостей з ПДВ, виходячи з договірної вартості	643	641	320
11	Нараховано суму податкового кредиту	644	631	320
12.	Відвантажено паливо у ТОВ «Автотрейд»	377	712	1920 ВВ
13.	Списано суму нарахованих раніше податкових зобов'язань з ПДВ	712	643	320
14.	Відображено виникнення податкового кредиту з ПДВ	641	644	320
15.	Списано облікову вартість відвантаженого пального	943	201	2000
16.	Відображено фінансовий результат (збиток)	712 791 442	791 943 791	1600 2000 400
17.	Одержано суму грошової компенсації	311	377	500
18.	Відображено залік взаємних заборгованостей	631	377	1420

Крім придбання за грошові кошти та за бартером, виробничі запаси можуть бути одержані як внесок до статутного капіталу підприємства.

1.1.3 Облік надходження виробничих запасів як внеску до статутного капіталу

У такому разі, згідно з П(С)БО 9, первісною вартістю запасів визнається узгоджена із засновниками (учасниками) підприємства їхня справедлива вартість, зафіксована в установчих документах підприємства.

Придбані або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісною вартістю виробничих запасів, що придбані за плату, є собівартість виробничих запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику за вирахуванням непрямих податків;

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

транспортно-заготівельні витрати;

інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях [21].

Вибуття виробничих запасів

Списання виробничих запасів внаслідок їх крадіжки або псування. Виробничі запаси можуть бути списані з балансу внаслідок їх крадіжки або псування.

Ситуація. На складі ТОВ «Авотрейд» з вини кладовщика виявлено нестачу запасних частин на суму 240 грн. (у тому числі ПДВ -- 40 грн.) і утримано її з його заробітної плати згідно з письмовою заявою.

Щоб відобразити дані операції в реєстрах бухгалтерського обліку, передусім необхідно обчислити суму відшкодування, розраховану згідно з Порядком визначення розміру збитків від крадіжки, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22. 01. 1996 р. № 116:

Сума до відшкодування = (200 грн. х 1* + 40) х 2 = 480 грн.

На рахунках бухгалтерського обліку цю операцію відображають наступними проводками (табл. 4.10):

Таблиця 5.4

Облік вибуття внаслідок крадіжки

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Списано облікову вартість запасних частин, яких не вистачає	947	201	200
2.	Відображено в позабалансовому обліку невідшкодовані нестачі	072	--	200
3.	Відображено виникнення дебіторської заборгованості й доходу після встановлення винної особи на загальну суму відшкодування втрат	375	716	480
4.	Списано з позабалансового обліку суму нестачі	--	072	200
5.	Відображено утримання суми відшкодування втрат із заробітної плати винної особи	661	375	480
6.	Відображено суму, що належить до перерахування до бюджету (480 -- 200)	716	641	280
7.	Перераховано до бюджету належну частину суми відшкодування	641	311	280
8.	Відображено закриття рахунків обліку доходів і витрат	791 716	947 791	200 200

* Припустимо, що індекс інфляції дорівнює одиниці.

Списання виробничих запасів з балансу через невідповідність критеріям активу. Згідно з дефініцією активів, яка міститься в П(С)БО 1, до них належать ресурси, які контролює підприємство й використання яких, як очікується, забезпечить одержання у майбутньому економічних вигод. Відповідно до П(С)БО 2 активи відображають у балансі за умови, що їх оцінку можна достовірно визначити і очікуються в майбутньому економічні вигоди від їх використання. Витрати на придбання і створення активу, які не можна відобразити в балансі через невідповідність вищезазначеним вимогам, включають до витрат періоду і відображають у Звіті про фінансові результати. Таким чином, списання активу з балансу здійснюють у разі неможливості одержання в майбутньому економічних вигод від його використання.

Ситуація. Підприємство припиняє ремонт автомобілів і в майбутньому не планує здійснювати таку діяльність. На кінець звітного періоду, в якому було прийнято таке рішення, підприємство має залишок запасних частин на суму 600 грн. Воно списує ці запасні частини на витрати звітного періоду через неможливість одержання економічних вигод у майбутньому.

У реєстрах бухгалтерського обліку цю операцію відображають такими проводками (табл. 4.11):

Таблиця 5.5

Облік вибуття через невідповідність критеріям активу

№п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Списано на витрати вартість запасних частин	946	207	600
2.	Списано суму відображеного раніше податкового кредиту з ПДВ за методом «сторно»	641	946		[І20]
3.	Відображено у складі фінансових результатів вартість списаних запасних частин	791	946	600
4.	Відображено у складі фінансових результатів суму списаного податкового кредиту з ПДВ	791	949	120

Списання виробничих запасів з балансу у зв'язку з їх реалізацією. Виробничі запаси також списують з балансу у зв'язку з їх реалізацією.

Ситуація. ТОВ «Автотрейд» реалізує запаси обліковою вартістю 600 грн. за ціною 480 грн. (у тому числі ПДВ -- 80 грн.).

У реєстрах бухгалтерського обліку на підприємстві цю операцію відображають такими проводками (табл. 5.6.):

Таблиця 5.6

Облік вибуття виробничих запасів у зв'язку з їх реалізацією

№п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1.**	Відображено відвантаження запасів	377	712	480
2.	Відображено ПЗ з ПДВ	712	641		80
3.	Списано облікову вартість реалізованих запасів	943	201	600
4.	Списано дохід від реалізації на рахунок фінансових результатів	712	791	400
5.	Відображено вартість реалізованих запасів у фінансових результатах	791	943	600
6.	Визначено фінансовий результат (збиток)	442	791	200
7.	Одержано оплату реалізованих запасів	311	377	480

** Суму відображають у валових дохолах.

Списання запасів у зв'язку з передачею їх до статутного капіталу іншого підприємства. Запаси можуть бути передані (унаслідок здійснення підприємством інвестицій) до статутного капіталу іншого підприємства.

Ситуація. ТОВ «Автотрейд» внесло до статутного фонду іншого підприємства запасні частини вартістю 100 грн. в обмінна акції.

Відображення цієї операції на рахунках бухгалтерського обліку є таким (табл. 5.7):

Таблиця 5.7

Облік вибуття у зв'язку з передачею до статутного капіталу

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн..
		Дебет	Кредит
1.	Передано запасні частини в обмін на акції акціонерного товариства	14	21	100
2.	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	949	641	20
3.	Різниця між вартістю запасів і справедливою 1 вартістю інвестицій (в обмін на запаси одержано акції на суму 150 грн.)	14	746	50

Списання запасів унаслідок їх безоплатної передачі. Списання запасів унаслідок їх безоплатної передачі здійснюють за допомогою таких бухгалтерських проводок:

Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»

Кт 20 «Виробничі запаси»;

Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»

Кт 641 «Розрахунки за податками»

Списання запасів унаслідок надзвичайних подій. Запаси можуть бути списані з балансу внаслідок надзвичайних подій (стихійних лих, пожеж, техногенних катастроф та ін.)

Збитки від надзвичайних подій обліковують на окремому рахунку 99 «Надзвичайні витрати»:

Дт 99 «Надзвичайні витрати»

Кт 20 «Виробничі запаси»;

Дт 645 «Розрахунки за індивідуальним страхуванням»

Кт 75 «Надзвичайні доходи.

Інвентаризація запасів

Якщо у результаті інвентаризації виявлені надлишки запасів, тобто в наявності вони є, а в облікових регістрах не зафіксовані, то їх проводять по рахунку «Виробничі запаси» за справедливою вартістю й одночасно збільшують дохід підприємства від іншої операційної діяльності:

Д-т 20 «Виробничі запаси»

К-т 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Більш складним є облік нестачі виробничих запасів. Спочатку її сума фіксується на субрахунку 947 «Нестачі й втрати від псування цінностей» та на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі й втрати від псування цінностей». Потім з'ясовують винних у нестачі. Якщо їх не вдалося встановити, то закривається позабалансовий рахунок 072, а записи на синтетичних рахунках залишаються без змін.

Якщо ж винного знайшли, то розраховують суму відшкодування відповідно до Порядку визначення розміру збитків від крадіжок, нестачі, знищення (порчі) матеріальних цінностей, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01 1996 р. При цьому враховують:

а) первісну (балансову) вартість втрачених матеріальних цінностей, але не нижче 50% від цієї вартості на момент встановлення факту втрати;

б) збільшення вартості цінностей під впливом інфляційних процесів у державі, що мали місце протягом періоду встановлення винних;

в) податковий кредит з ПДВ, право на відшкодування якого підприємство втратило;

г) акцизний збір, якщо він входив у ціну втрачених матеріальних цінностей.

Розмір збитків визначається за такою формулою:

Р₃=(ПВ_мц*І + ПДВ + А₃)*2,

де Р₃ - розмір збитків, грн;

ПВ_мц - первісна вартість матеріальних цінностей на момент встановлення факту їх крадіжки, нестачі, знищення (порчі), грн;

І - загальний індекс інфляції, що розраховується на підставі щомісячно встановлених Держкомстатом України індексів інфляції;

А₃ - розмір акцизного збору, грн.

Із сум, стягнених відповідно до Порядку № 116, здійснюється відшкодування збитків, завданих підприємству, а залишок коштів перераховується до Державного бюджету. Після встановлення винного закривають рахунок 072 і роблять нові записи на балансових рахунках.

Переоцінка запасів

Відповідно до статті 24 П(С)БО 9 «Запаси» виробничі запаси відображаються в бухгалтерському обліку й на дату складання балансу за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації, яка визначається по кожній одиниці запасів вирахуванням з очікуваної ціни їх продажу очікуваних витрат на збут.

Наприклад, якщо за підсумками звітного періоду первісна вартість запасів на складі становить 2540 грн, а чиста вартість реалізації 2362 грн, то запаси треба уцінити. Сума уцінки 178 грн (2540-2362) списується на інші витрати операційної діяльності:

Д-т 946 «Втрати від знецінення запасів» - 178 грн.

К-т 20 «Запаси» (22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети») - 178 грн.

Дооцінка виробничих запасів здійснюється в межах їх первісної вартості. Так, якщо в наступних звітних періодах чиста вартість реалізації запасів підвищилась, наприклад, до 2800 грн, тобто на 260 грн (2800-2540), то дооцінити їх можна лише на 178 грн. Запис на цю суму здійснюється шляхом сторнування раніше здійсненого запису про уцінку запасів:

Д-т 946 «Втрати від знецінення запасів» - 178 грн.

К-т 20 «Запаси» (22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети») -

178 грн.

У цьому розділі я розглянула методи надходження і вибуття виробничих запасів на/з ТОВ «Автотрейд» на конкретних прикладах, що дає змогу більш доступно пояснити і з'ясувати як відбувається цей процес у реальному житті базового підприємства.

6. Податковий облік виробничих запасів

У Законі Украни «Про оподаткування прибутку підприємств» визначені витрати підприємства, які входять до складу валових витрат, як сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності, а також суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням певних обмежень.

Отже, в податковому обліку валові витрати визнаються за першою подією - по факту отримання товарів або при перерахуванні коштів під їх поставку. При цьому податковий кредит з податку на додану вартість також виникає за першою подією.

Відповідно до вимог Закону про прибуток придбані підприємством товарно-матеріальні цінності підлягають зарахуванню на баланс, а їх вартість входить до складу валових витрат. Однак в подальшому такі цінності, що придбані в поточному звітному періоді можуть бути використані в майбутніх звітних періодах, і навпаки, товарно-матеріальні цінності, придбані в минулих звітних періодах можуть бути використані в поточному звітному періоді [15].

З метою коригування валових витрат звітного періоду підприємство повинно вести облік приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції.

У випадку, коли балансова вартість таких активів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця віднімається від суми валових витрат платника податку в такому звітному періоді. Якщо ж вартість таких активів на початок звітного періоду перевищує їх балансову вартість на кінець того ж звітного періоду, різниця додається до суми валових витрат платника податку в такому звітному періоді. Інакше кажучи, валові витрати платника податку будуть збільшені лише тоді, коли оприбуткована готова продукція буде реалізована.

Такий підхід у податковому обліку повністю відповідає методиці віднесення вартості товарно-матеріальних цінностей до витрат у бухгалтерському обліку. Згідно П(С)БО 16 в бухгалтерському обліку витрати підприємства відображаються із зменшенням активів або збільшенням зобов'язань. Витрати підприємства визнаються витратами одночасно із визнанням доходів, для отримання яких вони були здійсненні, тобто не раніше моменту реалізації. Запаси, які не були списані, обліковуються на балансі підприємства і на фінансові результати діяльності не впливають [17].

В податковому обліку балансова вартість запасів визначається за оцінкою, яка проводиться в порядку, встановленому П(С)БО 9, тобто за найменшою з двох оцінок: початковою вартістю або чистою вартістю реалізації. Оцінка товарно-матеріальних цінностей за чистою собівартістю реалізації - це критерій бухгалтерського обліку, але він перетинається з податковим, оскільки існує один й той самий об'єкт обліку - балансова вартість матеріальних ресурсів [2].

Приклад формування валових витрат (ВВ) та валових доходів (ВД), а також облік приросту (убутку) балансової вартості (БВ) запасів показано на умовному прикладі в табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Визначення валових витрат, валового доходу та прибутку на ТОВ «Автотрейд»

№ п/п	Зміст операції	Сума,грн	Податковий облік
1	Оприбутковано запаси від продавця	8000	ВВ=8000 (БВ=8000)
2	Запаси відпущено у виробництво	5000	БВ=8000-5000= 3000
3	Віднесено на виробництво різні операційні витрати	2500	ВВ=2500
4	Оприбутковано готову продукцію	7500	БВ=3000+7500 =10500
5	Реалізовано продукцію покупцям (в т. ч. ПДВ 1400)	8400	ВД=7000
6	Списано собівартість реалізованої продукції	6000	БВ=10500-6000 =4500

Отже, за звітний період валові витрати склали 8000+2500=10500 (грн.), але, враховуючи приріст балансової вартості запасів (4500 грн.), вони склали 6000 грн., що при валовому доході в 7000 грн. дає прибуток 1000 грн.

Порядок складання звітності по податку на прибуток регламентується наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 143 у Міністерстві юстиції 08.04.2003 р. під №271/2592.

Цей порядок (далі - Порядок) розроблено на підставі норм Закону „Про оподаткування прибутку підприємств” (зі змінами та з урахуванням Перехідних положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств") та закону "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Цей порядок застосовується всіма платниками податку на прибуток підприємств, крім страховиків, банків та підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, для яких установлюються окремі порядки складання декларацій.

Декларація з податку на прибуток підприємства (далі - декларація) та додатки до неї подаються платником незалежно від того, чи виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні [3].

Декларація заповнюється в тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Податок на прибуток за квартал, півріччя, три квартали та рік розраховується наростаючим підсумком з початку звітного календарного року.

У декларації зазначаються всі передбачені в ній показники. Якщо будь-який рядок декларації не заповнюється через відсутність операції (суми), то такий рядок підкреслюється, крім випадків, прямо визначених у декларації, ведені в декларації.

Дані, наведені у декларації повинні підтверджуватися первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності).

Достовірність даних підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою підприємства [4].

До первісної вартості запасів належить собівартість товарно-матеріальних цінностей, що складається із фактичних витрат. Чистій же вартості реалізації запасів відповідає очікувана ціна їх реалізації в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на їх реалізацію.

Проте, початкова вартість матеріальних ресурсів, визначена згідно стандартам бухгалтерського обліку, не може бути використана у податковому обліку, в якому при перерахунках не враховуються багато непрямих витрат (транспортні тощо).

Безумовно, запаси, що зберігаються на складі, повинні бути використані або реалізовані як скоріше і за ціною, що не тільки покриє витрати на виробництво, але й забезпечить очікуваний рівень прибутку. Але на практиці виникають ситуації, коли підприємство змушено якусь кількість виробничих запасів продати нижче собівартості [34].

У податковому обліку, сума уцінки віднімається від балансової вартості матеріальних ресурсів на початок звітного податкового періоду, тобто в кінцевому підсумку вона ніколи не потрапить до валових витрат, незважаючи на те, що підприємство сплатило за неї компенсацію, яка дозволяє йому це зробити.

На практиці розповсюджена ситуація, коли представники контролюючих органів вимагають уціняти товарно-матеріальні цінності на дату їх реалізації, якщо вони продаються за ціною нижче собівартості. Така уцінка звичайно ж призводить до зменшення валових витрат. Крім того, на думку представників податкових органів, платник податку втрачає право на податковий кредит в частині проведеної уцінки. Але ні Законом про ПДВ, ні Законом про прибуток, не передбачені особливі вимоги щодо відображення в податковому обліку суми уцінки [23].

Проводити уцінку залежалих запасів з відображенням відповідної інформації в бухгалтерському обліку необхідно лише на дату балансу і лише в межах залишків таких запасів на складі. Виробничі запаси, реалізовані раніше за ціною нижче собівартості, яка в залишках вже не обліковується, уцінці не підлягають.

Дооцінювати ж матеріальні ресурси платник податку має право тільки після попередньої уцінки і тільки у межах суми такої уцінки. При будь-якому розмірі чистої вартості реалізації матеріальних ресурсів їх балансова вартість на початок періоду не може перевищувати їх первісну вартість [28].

До врегулювання питань переоцінки матеріальних ресурсів у податковому обліку у підприємства була можливість зменшувати базу оподаткування шляхом дооцінки або уцінки таких ресурсів. При цьому сума дооцінки нічим не компенсувалася. Але сума уцінки як раз компенсована і повинна мати право рано чи пізно віднесено до валових витрат [20].

У цілях оподаткування облік приросту (убутку) балансової вартості матеріальних ресурсів ведеться тільки по тих товарно-матеріальних цінностях, витрати на придбання яких відповідно до Закону про прибуток відносяться до складу валових витрат.

Підводячи підсумок, можна зазначити, що в податковому обліку використовується бухгалтерська оцінка товарно-матеріальних цінностей при проведенні переоцінки їх балансової вартості, при цьому коригування балансової вартості матеріальних ресурсів Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» не передбачено. Крім того, балансова вартість товарно-матеріальних цінностей в податковому обліку визначається тільки відповідно до норм податкового законодавства, а не бухгалтерських стандартів. Зменшення валових витрат на суму уцінки призводить до недоцільності проведення такої уцінки в бухгалтерському обліку, що негативно впливає на об'єктивність бухгалтерської фінансової звітності.

7. Шляхи удосконалення обліку виробничих запасів підприємства

Нові економічні відносини проникають у всі сфери господарської діяльності підприємств України. Відбувається інтенсивний перехід діяльності економічних суб'єктів на ринкові відносини, в цих умовах у підприємств виникає необхідність активніше використовувати бухгалтерський облік, контроль та аналіз, щоб контролювати та удосконалювати свою роботу. Ринкові відносини, які склалися, об'єктивно вимагають зміни бухгалтерського обліку, контролю та аналізу, наблизивши його максимально до міжнародних стандартів.

Необхідною умовою підтримання виробничого процесу на підприємстві є наявність достатньої кількості виробничих запасів. Так, щоб здійснювати процес виробництва, підприємство повинно мати необхідні запаси сировини, матеріалів, палива, будматеріалів, запасних частин, інших виробничих запасів. У ході їх використання збільшуються витрати на виробництво. Результатом процесу виробництва є створення готової продукції, унаслідок чого предмети праці переходять у форму готової продукції.

Отже, запаси є вагомою частиною активів підприємства, вони займають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат підприємств різних сфер діяльності; при визначенні результатів господарської діяльності підприємства та при висвітленні інформації про його фінансовий стан. Це в свою чергу вимагає повної, достовірної інформації про наявність та рух виробничих запасів, яку може надати бухгалтерський облік, який в даному випадку слід розглядати як елемент господарської інформаційної системи, яка генерує та інтерпретує всю базу інформаційного потоку, надану різними ринковими системами для ефективного управління.

Багатьох економістів турбують проблеми розвитку та удосконалення обліку та контролю виробничих запасів. Даній тематиці присвятили свої наукові праці такі відомі вчені, як Бутинець Ф.Ф., Голов С.Ф., Сопко В.В., Грабова Н.Н., Чумаченько М.Г., Іваненко В.М., Білуха М.Т., Попович П.Я., Савицька Г.В., Гетьман О.О., Шаповал В.М., та ін. Проте питання обліку і контролю виробничих запасів не втрачають своєї актуальності й потребують подальшого дослідження. У багатьох теоретичних концепціях стану та розвитку обліку виробничих запасів відсутня єдність.

Низка проблем організації обліку та контролю виробничих запасів в умовах ринкових відносин потребує подальших досліджень і наукових розробок. У багатьох теоретичних концепціях стану та розвитку обліку виробничих запасів відсутня єдність. Зміна податкового механізму додала до невирішених проблем нові, які до цього часу наукою не ставилися і не обґрунтовувалися.

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємствам надано право самостійно визначати облікову політику, обирати форму бухгалтерського обліку, затверджувати правила документообороту. Однак самостійність підприємств у виборі та втіленні окремих елементів облікової політики, необхідно поєднувати із суворим додержанням єдиних принципів формування запасів матеріально-технічних ресурсів на рахунках синтетичного обліку , а також бухгалтерських балансах, визначення та відображення в податковому обліку тощо.

Методологія і організація обліково-аналітичного забезпечення управління виробничими запасами потребує удосконалення. Зміни необхідні насамперед у частині підвищення оперативності інформаційного забезпечення управління виробничими запасами підприємства. Одними напрямком вирішення даних проблемних питань є запровадження на підприємстві інформаційних технологій обробки економічної інформації.

Принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та розкриття її у фінансовій звітності встановлено П(с)БО 9 «Запаси», який вирішує питання визначення та обліку первісної (балансової) вартості запасів, що сприятиме об'єктивному відображенню в бухгалтерському обліку фактичної їх собівартості, точному визначенню фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємств. Позитивним є закладене в цьому положенні рішення про однакову структуру витрат, які входять до первісної вартості запасів.

Однією з найважливіших умов раціональної та ефективної організації системи обліку використання виробничих запасів на підприємстві є правильне оформлення господарських операцій первинними документами. Первинний облік в системі управління підприємством займає одне з провідних місць. Документальне оформлення здійснюється відповідно до принципів ведення бухгалтерського обліку: безперервності та повного висвітлення.

При використанні методу оцінки виробничих запасів ФІФО отримуємо занижену собівартість. Найбільш ефективним та достовірним методом оцінки виробничих запасів при їх періодичному обліку можна назвати оцінку за середньозваженою собівартістю, тому що такий метод значно спрощує роботу бухгалтерів, які упродовж місяця працюють з постійним значенням - середньозваженою собівартістю. А також при такому оцінюванні ми маємо середній розмір прибутку, коли ціна оприбуткування запасів менше ціни їх реалізації, що гарантує сплату податку на прибуток у середньому розмірі, а це у свою чергу задовольняє як керівництво підприємства, так і податкові органи .

Висновки та пропозиції

На сучасному етапі розвитку економіки України роль виробничо-господарських підприємств підвищилась у зв'язку з необхідністю забезпечення ринку продукцією з високою якістю, конкурентноздатністю та низькою собівартістю. Враховуючи те, що основою виробництва є запаси сировини, матеріалів, енергії то для забезпечення ефективного виробництва необхідно вживати комплекс заходів щодо виявлення, кількісного вимірювання та реалізації резервів забезпеченості виробничими запасами та ефективного їх використання. А для цього необхідно здійснювати систематичний облік надходження, зберігання та використання виробничих запасів. Саме в цьому полягає актуальність теми курсової роботи. Розрахункові і облікові операції на підприємстві складна і цікава ділянка роботи бухгалтерії, але вона дуже важлива і потребує мобілізації зусиль бухгалтерії (як розумових так і фізичних). Суттєвим є те, що розрахункові і облікові операції - їх суть і форми постійно змінюються і вдосконалюються. Отже, спостереження за такими даними дає бухгалтеру проявити себе як творця, ініціативного працівника, адже вибираючи форму розрахунку ним самим обирається шлях подальшого розвитку підприємства, дотримуючись норм законодавства - забезпечується відносна стабільність і безпека діяльності підприємства, щодо різних штрафів, утримань за несвоєчасне виконання зобов'язань.

В курсовій роботі розглянуті теоретичні і практичні питання обліку виробничих запасів на підприємстві.

Об'єктом дослідження було обрано товариство з обмеженою відповідальність «Автотрейд». Метою діяльності ТОВ «Автотрейд» є максимальне задоволення потреб споживача та досягнення європейського рівня серед підприємств на ринку надання послуг з ремонту автомобілів.

В процесі написання курсової роботи проведено дослідження економіко-правового аналізу нормативної бази і спеціальної літератури з обліку виробничих запасів. Потрібно відмітити, що нормативне забезпечення бухгалтерського обліку з теми дослідження стає дедалі кращим. Адаптації бухгалтерського обліку в ринкових відносинах сприяють Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, План рахунків та інші законодавчі акти.

Організація бухгалтерського обліку запасів проводиться у декілька етапів: оформлення первинних документів при оприбуткуванні та вибутті запасів; аналітичний та синтетичний облік наявності та руху запасів; заповнення Головної книги та оборотно-сальдової відомості; складання звітності.

На базовому підприємстві організація бухгалтерського обліку запасів здійснюється відповідно до чинного законодавства з використанням діючого Плану рахунків. Для обліку запасів використовуються відповідні рахунки другого класу «Запаси».

На підприємстві існує добре налагоджена система бухгалтерського обліку. Фінансовий і податковий облік господарської діяльності підприємства здійснюється бухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером. Порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, в тому числі обліку надходження товарів, складання і подання бухгалтерської звітності проводиться згідно до Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, затвердженого постановою Верховної Ради України від 16.07.99р. №996-ІУ.

Вибуття запасів може здійснюватися таким методом: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів, середньозваженої собівартості, собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО), нормативних затрат.

В податковому обліку валові витрати та доходи визнаються за першою подією - по факту отримання ресурсів та послуг або при перерахуванні авансу. Податковий кредит з податку на додану вартість виникає за першою подією. З метою коригування валових витрат звітного періоду підприємство повинно вести облік приросту (убутку) балансової вартості товарно-матеріальних цінностей у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. Балансова вартість товарно-матеріальних цінностей в податковому обліку визначається тільки відповідно до норм податкового законодавства, а не бухгалтерських стандартів.

З вище перелічених висновків можна зробити такі пропозиції щодо обліку та оцінки виробничих запасів:

правильне та своєчасне документальне оформлення всіх операцій з руху виробничих запасів, виявлення та відображення витрат, пов'язаних з їхньою заготівлею;

одержання точних відомостей про залишки запасів, що знаходяться на складах;

для вирішення завдань з обліку і управління виробничих запасів необхідно сформувати єдину базу бухгалтерських записів, яка в умовах автоматизації дозволяла б одержати необхідну інформацію для аналітичного, синтетичного й управлінського обліку і звітності.

Список використаної літератури

1. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні: Закон України. Прийнятий Верховною Радою України від 16.07.99 р. №996-XII // www.zakon1.rada.gov.ua

2. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України. Прийнятий Верховною Радою України від 22.05.97 р. №283/97 // www.zakon1.rada.gov.ua

3. Про податок на додану вартість: Закон України. Прийнятий Верховною Радою України від 03.04.97р. №168/97// www.zakon1.rada.gov.ua

4. Про затвердження форми декларації про прибуток підприємства та Порядку її складання. Наказ ДПА України № 214 від 08.07.97.

5. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування. Наказ Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999р.

6. Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку Наказ Міністерства Фінансів України № 87 від 31.03.99.

7. Про застосування Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні. Наказ Міністерства фінансів України.

8. Про затвердження типових форм первинного обліку. Затверджено Наказом Мінстату №352 від 29.12.1995.

9. П(С)БО 9 “Запаси”: Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. №246 // www.zakon1.rada.gov.ua

10. П(С)БО 2 “Баланс”: Затверджений наказом Міністерства фінансів України від від 20.10.99 р. №256 // www.zakon1.rada.gov.ua

11. П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»: Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.10.099 р. № 249// www.zakon1.rada.gov.ua

12. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість: Затверджена Наказом Міністерства фінансів України 01.07.1997 № 141 // www.zakon1.rada.gov.ua

13. Інструкція по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язаннь та господарських операцій підприємств та установ: Затверджена Накаом Міністерства фінансів України 30.11.99 р. №291 // www.zakon1.rada.gov.ua

14. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291 // www.zakon1.rada.gov.ua

15. Алпатова Н. Податок на прибуток в бухгалтерському обліку // Все про бухгалтерський облік, 2003, №5, с. 55-62.

16. Білуха М., Микитенко Застосування АРМ бухгалтера в обліку і контролі підприємства // Бухгалтерський облік і аудит, 2003, №12, с. 27-33.

17. Бондар. К.П. Облік з податку на додану вартість // Дебет-Кредит, №6, 2006р. с.18

18. Бутинець Ф.Ф. Ще раз про бухгалтерський облік як науку // Бухгалтерський облікі аудит, 2005, № 10, с. 20-25.

19. Вінцевич О. Коригуванню приросту (убутку) запасів підлягають як суми, сплачені постачальнику, так і витрати, пов'язані з придбанням запасів // www.dtkt.com.ua #37 '2005 Запитання і відповіді - Оподаткування: Податок на прибуток.

20. Вінцевич О. Суму нарахованого авансового внеску з податку на прибуток треба зменшувати на сплачену вартість торгового патенту // www.dtkt.com.ua #37 '2005 Запитання і відповіді - Оподаткування: Податок на прибуток.

21. Внутрішнє переміщення активів // Господарські операції та податкові події, 2004, № 15, с. 63-78.

22. Кшемінська О. Сума орендної плати за нежитлове приміщення відображається в рядку 25 декларації про прибуток www.dtkt.com.ua // #37 '2005 Запитання і відповіді - Оподаткування: Податок на прибуток

23. Мосейчук В. “Податкова реформа почалася”// Дебет-Кредит №1-2, 2003р.

24. Повернення запасів з істотним недоліком. // Дебет-Кредит №3, 2008р.

25. Придбання запасів за кошти // Господарські операції та податкові події, 2004, с. 206-214

26. Сікора І. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку оборотних активів(запаси) // Бухгалтерський облік і аудит №2, 2005р.

27. Кривоший О.С. Облік з податку на прибуток // Дебет-Кредит №6, 2006р. с.16.

28. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. Ж.: Рута. - 2002. С. 276-294.

29. Кім Г., Кім С.Г., Сопко В.В. Бухгалтерський облік: первинні документи та їх заповнення: К., 2004. - С. 164-190.

30. Писаревська Т.А. Інформаційні системи обліку та аудиту, К. - 2004. С. 152-189.

31. Пушкар М.С. Фінансовий облік.Тернопіль:Карт-бланш, С. 207-234.

32. Чернелевський Л.М., Редзюк Т.Ю. Податковий облік і контроль:К.:Пектораль, 2006.- С. 44-45.

33. Коваленко А.Н. Бухгалтерський учет в Украине. Дніпропетровськ, ООО

34. Павлюк І. Проблеми бухгалтерського обліку надходження цінностей і податкового кредиту з ПДВ та шляхи їх вирішення. Бухгалтерський облік і аудит №10,-2002р.

35. Чеснакова Л.С. Бухгалтерський облік: навч. посіб./ Л.С. Чеснакова, А.В. Алексєєва, В.В. Масалітіна - К.: Київ.нац.торг.-екон.ун-т,2009.-397с.

36. Нашкерська В. Г. Фінансовий облік: Навчальний посібник - К.: Кондор, 2009р. - 503с.

37. Завгородній В.П. Автоматизація бухгалтерського обліку, контролю, аналізу і аудиту, К.: 2003р.

Размещено на http://www.allbest.ru/