Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине аудит

Тема Аудит основных средств

г. Вологда 2010 год

Введение

Переход к рыночным отношениям в России заставил экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Контроль остаётся одним из важных элементов рыночной экономики, причём, действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

Высшим органом финансово-экономического контроля является Контрольная палата РФ, образуемая законодательным органом страны и действующая под его руководством. Органами, исполняющими функции государственного контроля в России, является Центральный Банк РФ и Министерство финансов РФ, которые осуществляют, повсеместный контроль над исполнением действующего законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций. Функции внутрихозяйственного контроля в России исполняются ревизионными и инвентаризационными комиссиями, действиями должностных лиц.

Внутрихозяйственный контроль можно рассматривать как контрольадминистративный и экономический. Администрация, бухгалтерия, а такжеруководители различных иерархических уровней любых хозяйственных систем сами создают и поддерживают внутрихозяйственный контроль на применяемом для своих целей уровне. Он способствует предупреждению непроизводственных расходов, контролю над использованием своих обязанностей и работникам и предприятия, совершенствованию управления, что, в конечном счёте, способствует увеличению эффективности производства.

Дни проведения независимого контроля над соблюдением законности финансово-хозяйственных операций и достоверности бухгалтерского учёта и отчётности на предприятиях и организациях создаются аудиторские фирмы.

Актуальность внешнего и внутреннего профессионального аудита означает создание условий, обеспечивающих экономическую устойчивость, гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия всем другим пользователям.

Целью исследования является изучение вопросов аудита операций по учету основных средств на предприятии. Выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Задачами исследования являются:

- Изучить теоретические основы аудита основных средств

- Проанализировать аудит основных средств на примере предприятия;

- Сделать аудиторское заключение.

Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как: Ковалева О.В., Богатая И.Н., Коменденко, С.Н. и другие, журналы Аудиторские ведомости, Бухгалтерский учет, а также нормативно-правовая база по вопросам организации аудита основных средств.

1. Аудит операций с основными средствами

1.1 Аудит операций с основными средствами

Для проведения аудита основных средств необходимо использовать современную нормативную базу. Ниже представлен перечень основных нормативных документов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03. 2002 № 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н (с изм. и доп.);

Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанного с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина РФ от 24.12.1998 №68н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденные приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 (ПБУ 2/94 с изм. и доп.);

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30.12.1993 № 160);

Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;

Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

Другие нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета основных средств.

В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы должны убедиться в наличии и правильности оформления первичных документов, обоснованности записей в регистрах бухгалтерского учета, выполнении выбранных вариантов по отдельным положениям учетной политики (например, в части методов амортизации основных средств).

Приведем состав первичных документов, подлежащих изучению:

-Приказ «Об учетной политике организации»;

-Акты инвентаризации основных средств;

-Приказ о назначении постоянно действующей комиссии;

-Отчет о переоценке основных средств;

-Договоры купли-продажи основных средств;

-Акты приема-передачи основных средств;

-Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;

-Акты о ликвидации основных средств;

-Инвентарные карточки основных средств;

-Опись инвентарных карточек учета основных средств;

-Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации и другие документы, обусловленные отраслевой спецификой.

Целью аудиторской проверки операций с основными средствами является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а так же формирования мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

1.2 Методика проверки

Рассмотрим методику проверки, состоящую из нескольких этапов.

На подготовительном этапе необходимо осуществить следующие действия.

1. Ознакомиться с учетной политикой предприятия в частности организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде, отметив следующие моменты:

-Порядок отнесения объектов в состав основных средств или хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а так же порядок определения срока полезного использования объектов;

-Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

-Применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и если да, то каковы основания для его применения;

-Порядок учета затрат на ремонт основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, отраженный в приказе об учетной политике и реализуемый на практике;

-Какие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии (для целей бухгалтерского учета и налогового учета), если происходили изменения в выборе методов, то установить причину;

-Проводятся ли переоценки объектов основных средств и пр.

Причем если установлено, что переоценки проводятся, то надлежит выяснить, кто их проводит и на каком основании (если специализированные оценщики, то ознакомиться с договором).

2. Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств (см. приказ по предприятию).

3. Установить круг материально ответственных лиц (см. приказ по предприятию), удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если такие договоры отсутствуют, то порекомендовать их заключить.

4. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражения по актам отдельных членов комиссии).

1.3 Аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств

Рассмотрим аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств.

1. Установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 03, 07, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Если сальдо не тождественны, то следует выяснить причину у лица, ответственного за ведение учета основных средств и нематериальных активов. При этом следует проанализировать, привело ли существующее искажение в бухгалтерском учете к завышению или занижению налоговой базы по налогу на имущество и сделать соответствующий перерасчет.

2. Проверить соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01. 2005 № 7 «об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утверждены следующие согласованные с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:

ОС - 1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», приложение 1;

ОС - 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

ОС - 1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

ОС - 2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

ОС - 3 «акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», приложение 2;

ОС - 4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», приложение 3;

ОС - 4а «Акт о списании автотранспортных средств», приложение 4;

ОС - 4б «акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

ОС - 6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», приложение 5;

ОС - 6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

ОС - 6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

ОС - 14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

ОС - 15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;

ОС - 16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

При проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать следующие аудиторские процедуры, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Аудиторские процедуры в отношении учета объектов основных средств

Содержание процедуры	Используемые документы	Выводы аудитора
Проверка соблюдения положения учетной политики в отношении объектов основных средств	Учетная политика, регистры учета, первичные документы	Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют положениям учетной политики
Проверка соответствия отчетных показателей (форм № 1 и № 5 соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы основных средств	Отчетные показатели соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств	Акты приемки-передачи, счета-фактуры, накладные	Первоначальная стоимость основных средств соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01
Проверка источников поступления основных средств	Накладные, счета-фактуры	Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах
Проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств	Нормативные документы, счета-фактуры, данные по счетам 19 и 68	Налог на добавленную стоимость в финансовых документах выделяется отдельной строкой
Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств. Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Учетная политика, нормативные документы, формы основных средств статистической отчетности. Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»	На предприятии используются унифицированные формы отчетности. Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок
Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета	Нормативные документы, учетная политика	Используемый метод начисления амортизации основных средств (линейный) соответствует требованиям законодательства и приказу по учетной политике
Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям	Нормативные документы, справочная документация	Объекты основных средств отнесены к соответствующим амортизационным группам
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	Акты на списание основных средств (форма основных средств)	Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат
Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам	Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты	Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам
Проверка правильности «привязки» объектов основных средств к материально ответственным лицам	Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности	Аудиторская проверка выявила правильность «привязки» объектов к материально ответственным лицам
Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным осн. ср-м	Данные по счетам 01, 03, 08, 76, 19, 001; журнал хозяйственных операций	Аудиторская проверка выявила отсутствие учетных документов по арендованным основным средствам
Проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления	Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций	Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете
Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета	Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета	В организации применяется современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств

Дебет сч. 01, Кредит сч. 08 - на сумму фактически произведенных затрат.

При проверке правомерности предъявления налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, в частности:

-если основные средства приобретены для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы (для целей жилищного, социального, медицинского, спортивного и культурного обслуживания членов производственного коллектива), то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику, не может быть предъявлена к возмещению из бюджета;

-если существует кредиторская задолженность по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в частности поставщиков основных средств, то следует убедиться, что налог на добавленную стоимость в этой части бюджета не предъявлен, т.е. на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретению ценностей» имеются соответствующие дебетовые сальдо.

Необходимо проверить правильность оформления транспортных средств в части отражения затрат, связанных с их поставкой на учет.

Следует проверить документальное оформление фактов приобретения основных средств у физических лиц. Данные факты должны быть оформлены договорами купли-продажи, составленными в письменной форме, с указанием паспортных данных продавцов. При этом следует проверить, не выделен ли ошибочно налог на добавленную стоимость из стоимости указанной сделки (за исключением ситуаций, когда продавцом является предприниматель без образования юридического лица, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость).

В том случае, если объекты основных средств созданы на самом предприятии, необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости объекта, а так же учитывать, что при проверке налога на добавленную стоимость в части строительства хозяйственным способом необходимо четко отслеживать применимое именно в период постановки объекта на учет налоговое законодательство.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующей бухгалтерской записью:

Дебет сч. 01 «Основные средства», кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактически произведенных затрат.

Если установлено, что имели место операции по оприходованию безвозмездно полученных основных средств, то необходимо проверить использование субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов», который используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

В учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», кредит сч. 98 «доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - причем отражается именно рыночная стоимость полученных объектов основных средств;

Дебет сч. 01 «Основные средства», кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при вводе в эксплуатацию на основании соответствующих документов;

Дебет сч. 20 «Основное производство» (23, 44 и пр.), кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начисление амортизации в соответствии с методом, применимым для группы, к которой относится объект;

Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств в размере амортизационных отчислений.

При проведении аудиторской проверки операций с основными средствами важным вопросом является правильность отражение расходов на ремонт основных средств, причем необходимо проверить соответствие порядка отражения приказа по учетной политике, а так же проверить вопросы налогообложения в соответствии с действующими в проверяемый период положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

При проверке операций, связанных с выбытием объектов основных средств, необходимо установить причину выбытия и проверить правильность отражения в учете операций, связанных с выбытием. В том числе, если имеет место списание объекта в результате морального или физического износа, необходимо проверить отражение в учете материалов, лома, утиля, полученных при демонтаже объекта.

При выбытии объекта в учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана начисленная амортизация;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость на финансовые результаты;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - учтены затраты на демонтаж, разборку: заработная плата, единый социальный налог, иные понесенные затраты;

Дебет сч. 10 «Материалы» , кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, лом, утиль.

В случае если объект до списания имелся в наличии, то последняя бухгалтерская запись обязательна. Если выбытие объекта связано с выявленной недостачей при инвентаризации, то списание производится по учетной стоимости, а в случае установления виновного лица ущерб должен взыскиваться по рыночной цене.

При аудиторской проверки в части основных средств аудиторская организация должна оценить эффективность использования объектов основных средств аудируемым лицом и порекомендовать мероприятия, которые позволят повысить эффективность.

2. Аудит основных средств на примере ОАО «Драфт»

2.1 Характеристика предприятия

ОАО «Драфт» г. Вологды является акционерным обществом открытого типа. Уставный капитал предприятия разделен на определенное число акций.

Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. ОАО «Драфт» занимается продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, кондиционеров, телефонов и мини АТС, а также осуществляет техническое обслуживание, сборку, установку и гарантирует ремонт данной техники.

Численность работников предприятия составляет 100 человек.

ОАО «Драфт» является автоматизированным дилером московской фирмы “Партия”.

Организация ОАО «Драфт» состоит из отделов: отдела продаж техники, отдела технического обслуживания сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела. Каждый отдел имеет своего руководителя, которые являются партнерами по бизнесу, а также бухгалтера.

Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности организации позволяет руководителю оперативно воздействовать на процесс реализации, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации. Экономические показатели ОАО «Драфт» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1Экономические показатели ОАО «Драфт» 2005- 2009гг.

Показатели	2005г.	2006г.	Откл. от 2005 г.абсолют.	Темп роста, %	2007г.	Откл. от 2006 г.абсолют.	Темп роста, %	2008г.	Откл. от 2007 г. абсолют.	Темп роста, %	2009 г.	Откл. от 2008 г. абсолют.	Темп роста, %
Среднесписочная численность (человек)	115	150	35	130,43	157	7	104,67	163	6	103,82	158	-5	96,93
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	23541	25640	2099	108,92	29362	3722	114,52	36922,5	7560,5	125,75	43096,5	6174	116,72
Выручка от реализации, тыс. руб.	632287	1164038	531751	184,10	1269252	105214	109,04	1297753	28501	102,25	911828	-385925	70,26
Фондоотдача, руб.	14,7	24,9	10,2	169,39	24,3	-0,6	97,59	20,9	-3,4	86,01	12,8	-8,1	61,24
Фондовооруженность, тыс. руб./ч	204,7	170,93	-33,77	83,50	187,02	16,09	109,41	226,52	39,5	121,12	272,76	46,24	120,41
Производительность труда, тыс. руб.	5460	7760	2300	142,12	7883	123	101,59	8162	279	103,54	5960	-2202	73,02

Из анализа таблицы 2.1. мы видим, что до 2009 года все показатели имеют положительную динамику, в 2009 году происходит снижение выручки, среднесписочной численности и соответственно производительности труда. Выручка в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 385925 тыс. руб., среднесписочная численность уменьшилась на 5 человек. производительность труда на 2202 тыс. руб.. фондоотдача на 8,1 руб. снижение фондоотдачи свидетельствует, что организации получает на 8,1 руб. меньше выручки с вложенных в основные фонды средств.

Снижение в 2009 году выручки ведет за собой и снижение фондоотдачи, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия. в 2006 году происходит рост стоимости основных фондов. доля активной части основных средств не значительна, но в связи с развитием производственных услуг в организации ежегодно расчете. В 2005 году среднегодовая стоимость ОФ составляла 23541 тыс. руб., к 2009 году стоимость ОФ составляла уже 43096,5 тыс. руб. Выбытие в 2009 году основных фондов составило 2,4%.

Рост среднегодовой стоимости основных фондов оказывает положительное влияние на фондовооруженность в организации, наибольшее значение показатель принимает в 2009 году - 272,76 тыс. руб. /ч, по сравнению с 2008 годом показатель врос на 20,415 или на 46,24 тыс. руб./ч.

Оценивая деятельность предприятия в определенном промежутке времени, необходимо учитывать фактор влияние инфляции. Инфляция оказывает существенное влияние на различные экономические процессы. Для предприятий инфляция вызывает реальные экономические проблемы, такие как сокращение и нехватка оборотного капитала, усложнение взаиморасчетных механизмов, неизбежные просчеты в экономическом планировании.

Влияние инфляции приводит к изменению и искажению стоимостных показателей, а, следовательно, и всех информационно-стоимостных потоков хозяйствующих субъектов. На уровне организаций наибольший массив стоимостной информации содержится в бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности под влиянием изменений цен теряют свою информативность и полезность для пользователей информации.

Поэтому в своей работе мы считаем необходимым провести анализ ряда экономических показателей организации в сопоставимых ценах. Данные расчеты мы привели в приложении 6.

На основе проведенных расчетов можно сделать вывод, что деятельность организации за исследуемый период имеет положительную динамику. Если сравнить выручку от реализации за 2009 год и за 2005 год в сопоставимых ценах, то выручка в 2009 году по сравнению с 2005 годом выросла на 44430 тыс. руб., прибыль организации в 2009 году по ценам 2005 года составляет 27045 тыс. руб., что выше прибыли 2005 года на 281 тыс. руб. также с увеличением объема продаж мы наблюдаем рост себестоимости товаров. Рост коммерческих расходов в 2006 году составляет 27074 тыс. руб., в 2007 году 5994 тыс. руб., в 205 году происходит снижение на 3252 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом, в 2009 году снижение составило 3881 тыс. руб. в коммерческих расходах преобладают две статьи транспортные расходы и зарплата с отчислениями.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель организации. В ОАО «Драфт» бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером. учет выручки от продаж ведется по мере отгрузки и предъявлению счетов покупателям. Амортизация на предприятии начисляется линейным способом. Объекты стоимостью не более 10000 руб. за единицу, списываются на расходы организации по мере их отпуска в эксплуатацию товары на товарных участках учитываются по покупной стоимости товары по столовой и мелкооптовому магазину учитываются по отпускным ценам с использованием счета 42 - «торговая наценка». Метод оценки реализованных товаров и списание материалов - по средней стоимости товара резервные фонды в организации не создаются. уровень существенности составляет 5%.

2.2 План и программа контроля и аудита основных средств

Перед проведением аудиторской проверки на предприятии необходимо составить план и программу проведения проверки таблица 2.2 и таблица 2.3.

План аудита основных средств

1. Проверяемая организация: ОАО «Драфт».

2. Период аудита: 1.02.08. - 27.02. 08 г.

3. Проверяемый период: 1.01.07 - 31.12.07 г.

4. Количество человеко-часов.: 400.

5. Аудитор: Болдырев А.В.

6. Планируемый аудиторский риск: 3%.

7. Планируемый уровень существенности: 5%.

Таблица 2.2 План аудита основных средств

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Решение организационных вопросов.	1.02.09-2.02.09	Болдырев А.В
2. Проверка соблюдения законодательства	3.02.09-5.02.09	Болдырев А.В
3. Проведение инвентаризации	6.02.09 - 14.02.09	Болдырев А.В
4. Проверка поступления, выбытия основных средств.	14.02.09-18.02.09	Болдырев А.В
5. Проверка правильности начисления амортизации	18.02.09-22.02.09	Болдырев А.В
6. Проверка проводок и первичной документации	22.02.09 - 26.02.09	Болдырев А.В
7. Составление и предоставление аудиторского заключения	27.02.09	Болдырев А.В

Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений от его имени: (подпись) Руководитель аудиторской группы:

Болдырев А.В.

Программа аудита основных средств

1. Проверяемая организация: ОАО «Драфт».

2. Период аудита: 1.02.09. - 27.02. 09 г.

3. Проверяемый период: 1.01.08 - 31.12.08 г.

4. Количество человеко-часов.: 400.

5. Аудитор: Болдырев А.В.

6. Планируемый аудиторский риск: 3%.

7. Планируемый уровень существенности: 5%.

Таблица 2.3 Программа проведения аудита основных средств

Перечень аудиторских процедур	Период проведений	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1. Решение общих вопросов организации: 1 .1 . Сбор общих сведений о клиенте 1.2. Описание состояния и постановку бух. Учета и внутреннего контроля 1.3. Описание компьютерной системы 1.4. Предварительный обзор баланса 1.5. Согласование организационных воп- росов. 1.6. Утверждение графика проведения аудита 1.7. Сверка Гл. книги и баланса	1.12.-2.12.09.	Болдырев А.В.	Устав, Учредительные документы Приказ по Учётной политике Паспорт ЭВМ Баланс Ф. №1 Протоколы совместного заседания Гл. книга, баланс Ф.№1
2. Проверка соблюдения законодательства 2.1. Проверка построения учёта основных средств и НМА 2.2. Проверка изменений в учёте по сравнению с предыдущим годом	2.02.-6.02.09г.	Болдырев А.В.	Положение о бух. учете Гражданский кодекс Инструкции, приказы нормы амортизации Постановления
3. Проведение инвентаризации 3.1. Проверка последней инвентаризации и её результаты 3.2. Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте. 3.3. Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности.	6.02.09 - 14.02.09г.	Болдырев А.В.	Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы, договора на материальную ответственность
4. Проверка поступления и выбытия основных средств. 4.1. Учёт поступления 4.2. Учёт выбытия 4.3. Учёт ремонта 4.4. Учёт арендованных основных средств. 4.5. Учёт НМА	14.02.09 - 18.02.09.	Болдырев А.В.	Первичная документация на поступление, перемещение, выбытие и ремонт
5. Проверка правильности начисления амортизации 5.1. Учёт износа основных средств 5.2. Соблюдение норм амортизации.	8.02.09 - 22.02.09.	Болдырев А.В.	Расчёт амортизации, Инструкция по нормам амортизации.
Перечень аудиторских процедур	Период проведений	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
6. Проверка правильности проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учёта	22.02.09 - 26.02.09	Болдырев А.В.	Гл книга , Инвентаризационные описи, акты, ведомости.
7. Составление и предоставление аудиторского заключения. 7.1. Написать в 2-х экз. 7.2. Ознакомление работников с черновиком 7.3. Подписание заключения и вручение клиенту	27.02.09 г.	Болдырев А.В.	Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии документов и т. д.

Руководитель аудиторской фирмы:_________________

Руководитель аудиторской группы:________________

Система внутреннего контроля аудируемого лица - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного осуществления хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности имущества, выявления, исправления и предотвращения ошибок, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Система внутреннего контроля аудируемого лица состоит из следующих элементов:

системы бухгалтерского учета;

контрольной среды;

средств контроля.

Оценку системы бухгалтерского учета в ООО «Драфт» мы привели в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Оценка надежности системы бухгалтерского учета ОС и НМА

Содержание вопроса или объекта исследования	Оценка вопроса	Выводы аудитора
	высокая	средняя	низкая
1. Проверка полноты и точности раскрытия информации по ОС в отчетности	+			Раскрытие в учете соответствует требованиям
Изучение приказов, связанных с капитальными вложениями		+		Несвоевременно
Используемая первичная документация по учету ОС		+		Отсутствуют некоторые данные
Проверка правильности отнесения активов к основным средствам и формирования инвентарных объектов ОС		+		Возможны отклонение от нормативных требований
Проверка на своевременность постановки на учет ОС	+			Учет своевременный
Полнота и правильность оформления право удостоверяющих документов на транспортные средства			+	Нарушения сроков постановки на учет
Полнота и правильность оформления право удостоверяющих документов на объекты недвижимости			+	Нарушения сроков постановки на учет
Проверка документального подтверждения внутреннего перемещения ОС	+			Аналитический учет ведется своевременно
Проверка правильности установления срока полезного использования ОС			+	Возможны отклонение от нормативных требований, проверить по классификатору
Проверка наличия и правильности оформления актов приема-передачи объектов недвижимости		+		Нарушение правил оформления документов
Проверка на своевременность и полноту списания основных средств при продаже		+		Соответствует нормам
Итого оценок высоких, низких, средних	3	5	3
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета	Система бухгалтерского учета средняя, так как преобладают средние оценки, а высокие оценки компенсируются низкими

Контрольная среда - совокупность знаний и практических действий руководства и (или) собственников аудируемого лица, направленных на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля. Таким образом, контрольная среда - это атмосфера, под влиянием которой формируется и работает система внутреннего контроля аудируемого лица. Контрольная среда может иметь сложную структуру, но при этом существует ряд общих для всех аудируемых лиц элементов контрольной среды.

Оценку надежности контрольной среды на основе нами разработанных вопросов мы приводим в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Оценка надежности контрольной среды

Содержание вопроса или объекта исследования	Оценка вопроса	Выводы аудитора
	высокая	средняя	низкая
1. Как относится руководство к предпринимательскому риску		+		Руководство не достаточно осторожно
2. Как относится руководство к бухгалтерскому учету и отчетности	+			Бухгалтерский учет в организации имеет высокое значение
3. Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений		+		Меры по исправлению ошибок имеют долгосрочный характер
4. Выполняются ли рекомендации аудиторов		+		Проходи время по исправлению ошибок и внедрению рекомендаций
5. Имеются ли должностные инструкции	+			Должностные инструкции разработаны
6. Определен ли круг ответственных лиц, по учету ОС и НМА		+		Четких обязанностей по учет нет
7. Установлена ли ответственность за совершение нарушений	+			Установлена
8.Какова квалификация и опыт персонала			+	Низкая
9. Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности		+		Понимание достаточное
10. Текучесть кадров			+	Текучесть высокая, работники в организации работают менее 5 лет
11. Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете операций по учету ОС и НМА		+		Есть риск контроля, провести сплошную проверку
12. Имеются ли свидетельства несоблюдения требований законодательства		+		Несвоевременное соблюдение нормативных актов
Итого оценок высоких, низких, средних	3	7	2
Итоговая оценка надежности СВК	Система внутреннего контроля средняя в следствии преобладания средних оценок

С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

- конкурентоспособности аудитора;

- недружественной рекламы деятельности аудитора;

- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

- финансового состояния клиента;

- характера операций клиента;

- компетентности администрации и учетного персонала клиента;

- сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность эконо мического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР х РК х РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина);

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина);

РК - риск контроля (относительная величина);

РН - риск необнаружения (относительная величина).

Рассчитаем аудиторский риск для ОАО «Драфт». Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3,25% (0,65 х 0,5 х 0,1). После округления аудиторский риск составляет 3%.

Анализ работы российских аудиторских фирм показал, что на сегодняшний день уровень существенности специалисты аудиторских фирм определяют несколькими способами. Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Расчет уровня существенности для организации на основе статей бухгалтерской отчетности представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Показатели для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, денежных единиц	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое для расчета уровня существенности, денежных единиц
Выручка (без НДС)	911828	2	18236
Расходы	86812	2	1736
Соб. капитал	240215	10	24022
Валюта баланса	282052	2	5641
Прибыль (убыток)	24775	5	1238

Рассчитываем уровень существенности на основе Правила (стандарта) аудиторской деятельности «СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК»

(18236+1736+24022+5641+1238)/5 = 10174,6 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(10174,6 - 1238) / 10174,6 x 100% = 87,83%,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(24022 - 10174,6) / 10174,6 x 100% = 136,1%.

Поскольку значение оба значения отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения. Новое среднее арифметическое составит:

18236+5641+1736 = 8537,7 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 8500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(9000 - 8537,7) / 8537,7x 100% = 5,41%, что находится в пределах 20%

Как представляется, недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на определенных участках учета может различаться.

Кроме того, практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности как суммарное значение границ существенности, установленных в отношении значимых статей бухгалтерского баланса. При определении последних, учитываются следующие факторы:

общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);

абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница существенности, составляющая 5-10%, снижается);

требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается);

планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки) и др.

Влияние некоторых из указанных нами факторов противоположно (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому планируемые границы ошибки статьи находятся с использованием опыта и интуиции аудитора. Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, не должна превышать установленной внутрифирменным стандартом величины.

Найти предварительные границы существенности ошибок можно и в отношении статей Отчета о прибылях и убытках. Недостатком рассмотренных приемов установления уровня существенности является игнорирование того факта, что между уровнем существенности и риском имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот. Не учет данной зависимости оказывает отрицательное влияние на характер, время и степень аудиторских процедур. При планировании аудитор проводит оценку существенности в отношении счетов бухгалтерского учета, поэтому мы считаем, что аудитору необходимо устанавливать уровень существенности во взаимосвязи с риском системы учета. Следует отметить, что сам факт проверки системы учета позволяет установить наличие вероятных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности, так как оценка состояния контрольной среды и регулярности аудиторских процедур на предприятии служит аудитору основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур. Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности представлена в таблице 2.7.

Таблице 2.7 Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности

Риск системы учета, %	Градации	Качественный показатель существенности, %	Градации
10	Низкий	9	Высокий
20	Низкий	9	Высокий
30	Низкий	8	Высокий
40	Средний	7	Средний
50	Средний	6	Средний
60	Средний	5	Средний
70	Высокий	4	Низкий
80	Высокий	3	Низкий
90	Высокий	2	Низкий

Мы определяли внутрихозяйственный риск на уровне 65%, данному показателю в соответствии с представленной таблицей соответствует качественный показатель существенности на уровне 5%.

В данном разделе работы мы представили информационную базу для проведения аудита и этап планирования аудита. После этапа планирования непосредственно аудиторская компания переходит к основному этапу - проверке. В третьем разделе работы мы проведем проверку аудита на основе документов организации.

3. Аудит операций с основными средствами

В ходе аудита выборочной проверке подверглись Главная книга, аналитические ведомости по счетам 01, 02, инвентарные ведомости и карточки инвентарного учета, первичные документы (унифицированные формы) по движению основных средств, баланс и формы бухгалтерской отчетности, распорядительные документы руководства.

3.1 Аудит сохранности и использования основных средств

В ходе проведения аудита были проверены:

* правильность использования унифицированных форм учета для учета основных средств;

* правильность выделения единиц учёта;

* соответствие суммарной стоимости основных средств, указанных в инвентарных карточках или книгах, стоимости основных средств, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства»;

* соответствие условий хранения технической документации требованиям п. 41 Приказа Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в бухгалтерии или по месту эксплуатации объектов);

* наличие актов приёмки-передачи на все вводимые объекты.

По результатам проверки имеются следующие замечания:

1. В ходе проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета. Так, например, в регистре под названием «Проводка № 20» за май 2009 года сделана следующая запись «списать системный блок» и указана корреспонденция по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «основные средства» на сумму 17 888 руб.; дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 на сумму 3 862 руб. Аналогичная запись сделана в октябре 2009 года.

Отсутствие первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций в соответствии со статьями 9 и 10 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ не позволяет подтвердить обоснованность произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, и как следствие ведет к искажению показателей финансовой отчетности организации. Кроме того, данный факт свидетельствует о несовершенстве системы внутреннего контроля за сохранностью объектов основных средств.

Следует также отметить, что в соответствии со статьей 252 налогового кодекса РФ: «Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации». Таким образом, расходы связанные с выбытием объектов основных средств не подтвержденные первичными документами нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль организаций.

3.2 Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности, по характеру участия в производственном процессе

В ходе проведения аудита были проверены:

* правильность отнесения предметов к основным средствам;

* правильность выделения единиц учёта по характеру участия в производственном процессе.

В процессе проверки раздела нарушений не выявлено.

3.3 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

В ходе аудита проверялась правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств:

* в порядке купли-продажи;

* в безвозмездном порядке;

* в качестве вклада в уставный капитал;

* в результате ликвидации.

По результатам проверки имеются следующие замечания:

1. В ходе проверки установлено, что хозяйственные операции по выбытию объектов основных средств отражались на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями, противоречащими требованиям Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.).

В частности, выбытие объектов основных средств отражалось следующими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01 «Основные средства» - отражалась первоначальная стоимость выбывающего объекта

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражалась сумма начисленной амортизации.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов: «При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы"».

Так же, внесение учредителем своей доли в уставный капитал принадлежащим ему компьютером отражалось следующим образом:

Дебет 80 Кредит 75 - 20 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

Дебет 08 Кредит 80

Дебет 01 Кредит 08 - 20 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов: принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

2. Не ведется журнал-ордер № 13, применяется документ с названием «Приложение к журналу-ордеру № 13», который по своему содержанию представляет мемориальный ордер, что нарушает требования учетной политики ОАО «Драфт».

3. По данным бухгалтерского учёта в июне 2009 года были введены основные средства, выявленные в ходе инвентаризации. Данная операция была отражена в учёте записью по дебету счёта 01 в корреспонденции со счетом 91 на сумму 515000 руб. Принятие актива в качестве объекта основных средств не было оформлено Актами о приёмке-передаче объекта основных средств (ОС-1).

Тем самым были нарушены положения пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Таким образом, не подтверждён документально момент принятия актива к бухгалтерскому учёту в качестве объекта основных средств, служащий ориентиром при определении периода начисления амортизации.

4. В ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13.

Например, в журнале-ордере № 13 за июль 2009 года сделаны записи следующего содержания:

- «введено Дебет счета 01 Кредит счета 08/4 = 91068 руб;

Дебет счета 01 Кредит счета 91/1 = 2500 руб.».

В главной книге за июль 2009 года указанные записи отсутствуют.

5. В ходе проверки отмечены случаи отсутствия первичных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета. Например, в регистре «Перечень поступивших объектов основных средств» за май 2009 года указан шкаф (инв. № 3622, балансовая стоимость 3 160 руб.). Документов, подтверждающих факт передачи актива от другой организации для проверки, не представлено (имеется счет-фактура № Б-045 от 26.05. 2005 ООО «Бонтер»).

3.4 Аудит операций с арендованными основными средствами

В процессе проверки по данному разделу нарушений не выявлено.

3.5 Аудит начисления амортизации основных средств

В ходе аудита проверялись:

* правильность списания на затраты производства объектов основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу. Организация аналитического учёта этих объектов;

* правильность использования рабочего плана счетов бухгалтерского учёта в отношении счетов учёта амортизации;

* соответствие корреспонденции счетов требованиям законодательства;

* правильность определения сроков полезного использования объектов основных средств;

* правильность применения способа начисления амортизации.

В процессе проверки раздела нарушений не выявлено. Но возник вопрос об оптимальности используемого метода начисления амортизации, то есть является ли он самым удобным для предприятия.

Следует отметить, что данные замечания не оказывают существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако, необходимо устранить нарушения выявленные в ходе аудита, а также усовершенствовать систему внутреннего контроля, чтобы избежать ошибок в дальнейшем.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отражения в учете операций с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Информация об основных средствах ОАО “Драфт” отражена достоверно в бухгалтерской отчетности организации за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

4. Аудиторское заключение

Мы провели аудит основных средств и нематериальных активов ОАО «Драфт».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета по основным средствам и нематериальным активам и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.