Бухгалтерский учет финансовых вложений

Д-т 51, 10, 01 и т.д. К-т 58 - отражение стоимости возвращенных активов;

Д-т 58 К-т 91-1 - учтены суммы превышения стоимости возвращенного актива над стоимостью вклада;

Д-т 91-2 К-т 58 - отражение превышения стоимости вклада над стоимостью возвращенного актива.

2. На отдельном балансе в учете организации-товарища, ведущей обшие дела:

А) внесение вкладов организациями-товарищами:

Д-т 51, 10, 01 и т.д. К-т 80 - отражена стоимость поступивших вкладов;

Б) распределение результатов выполнения договора:

Д-т 84 К-т 75-2 - начислены причитающиеся организациям-товарищам доходы;

Д-т 75-2 К-т 84 - распределен между организациями-товарищами полученный убыток;

В) возврат вкладов при прекращении договора:

Д-т 80 К-т 01, 10, 51 и т.д. - отражена стоимость возвращенных вкладов.

2.3 Обесценение и выбытие финансовых вложений

Важной характеристикой движения стоимости финансовых вложений в ценные бумаги является их обесценение.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

? появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

? совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

? отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на счете 59 «Резервы по обесценение вложений в ценные бумаги» на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. На выявленную разницу образуется резерв проводкой:

Д-т 91-2 К-т 59 - образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Резерв создается по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг. В пассиве годового бухгалтерского баланса сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается. Корреспонденции между счетами 58 и 59 не производится. Данные о финансовых вложениях показываются в балансе организации за вычетом суммы созданного резерва. Запись суммы резерва по дебету и по кредиту счета 91 не изменяет величину налогооблагаемой прибыли [17].

Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то резерв уменьшается на соответствующие суммы, при этом производится следующая запись:

Д-т 59 К-т 91-1

Аналогичная запись производится в случае выбытия (продажи) акций, по которым на начало года создан резерв под обесценение, и когда неиспользованная на конец следующего года сумма образованного резерва присоединяется к финансовым результатам. Так в бухгалтерском учете восстанавливается сумма дохода, направленная в начале года в резерв под обесценение ценных бумаг.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях:

? погашения

? продажи

? безвозмездной передачи

? передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

? передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов [19]:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изменением формы актива организации. Выбытие объектов финансовых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Записи на счетах выбытия объектов финансовых вложений представлены в таблице 2.7 [17].

Таблица 2.7. Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений.

Глава 3. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, о которых мы говорили выше.

При этом в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, -- разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам -- данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках).

Покажем, как отображается информация об операциях по учету финансовых вложений в бухгалтерской отчетности. Рассмотрим отражение информации о финансовых вложениях в форме №1 «Бухгалтерский баланс», форме №3 «Отчет об изменениях капитала» и форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

В бухгалтерском балансе финансовые вложения организации отражаются по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

По строке 140 отражается общая стоимость долгосрочных финансовых вложений в оценке по стоимости их вложения или приобретения, т.е. в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости [21]. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При составлении бухгалтерской отчетности финансовые вложения следует разделять на долгосрочные и краткосрочные. Осуществить такое разделение возможно только при соответствующем построении аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения».

По строке 250 отражается общая стоимость краткосрочных вложений в оценке по стоимости их вложения или приобретения. По этой строке учитываются финансовые вложения, учтенные на счете 58. По строке 250 отражаются финансовые вложения, определенные как краткосрочные в соответствии с организацией аналитического учета в организации.

Также при отражении в бухгалтерском балансе финансовых вложений можно воспользоваться следующими способами:

1) Дебетовое сальдо выборки долгосрочных займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе, может отражаться по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» [23];

2) Дебетовое сальдо выборки краткосрочных займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе, может отражаться по строке 270 «Прочие оборотные активы»;

2.Форма №3 «Отчет об изменениях капитала».

В отчете об изменениях капитала финансовые вложения отражаются следующим образом:

1) Кредитовое сальдо счета 59 по состоянию на 1 января и 31 декабря отчетного года отражается соответственно в графах 3 и 6 отдельной строки «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» в составе оценочных резервов раздела «Резервы»;

2) Кредитовые обороты отчетного года по счету 59 отражаются в графе 4 отдельной строки «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» в составе оценочных резервов раздела «Резервы»;

3) Дебетовые обороты отчетного года по счету 59 в графе 5 отдельной строки «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» в составе оценочных резервов раздела «Резервы»;

3.Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В Приложении к бухгалтерскому балансу информация по счетам учета финансовых вложений отражается следующим образом:

1) Совокупное сальдо по состоянию на 1 января и 31 декабря отчетного года по счетам 58 и 55-3 в части долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 строки 540 раздела «Финансовые вложения». Причем сальдо по состоянию на 1 января отчетного года по отдельным субсчетам счета 58 в части долгосрочных и краткосрочных вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 соответствующих строк 510, 511, 515, 520, 521, 525 (по субсчетам счета 58) и 530 (по счету 55-3) раздела «Финансовые вложения». Суммированное сальдо по состоянию на 31 декабря по субсчетам счета 58 и счету 55-3 иных, не перечисленных выше видов финансовых вложений в части долгосрочных и краткосрочных вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 строки 535 раздела «Финансовые вложения». В аналогичном порядке формируются показатели граф 4 и 6 по перечисленным видам финансовых вложений по данным о сальдо счетов и субсчетов по состоянию на 31 декабря отчетного года.

2) Совокупное сальдо по состоянию на 1 января отчетного года по счетам учета имеющих рыночную котировку вкладов в уставные капиталы других организаций, государственных и муниципальных ценных бумаг, ценных бумаг других организаций счета 58 в части долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 строки 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость» раздела «Финансовые вложения». Причем сальдо по состоянию на 1 января отчетного года по отдельным субсчетам счета 58 в части долгосрочных и краткосрочных вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 соответствующих строк 550, 551, 555, 560, 561 раздела «Финансовые вложения». Суммированное сальдо по состоянию на 31 декабря по субсчетам счета 58 иных, не перечисленных выше видов имеющих рыночные котировки финансовых вложений в части долгосрочных и краткосрочных вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 строки 565 раздела «Финансовые вложения». В аналогичном порядке формируются показатели граф 4 и 6 по перечисленным видам финансовых вложений по данным о сальдо счетов и субсчетов по состоянию на 31 декабря отчетного года.

3) Итоговые обороты отчетного года в корреспонденции со счетом 91 по субсчетам имеющих рыночную котировку финансовых вложений счета 58 в части долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений отражаются соответственно в графах 4 и 6 строки 580 раздела «Финансовые вложения». Аналогичные обороты предыдущего года отражаются в графах 3 и 5 строки 580 раздела «Финансовые вложения».

4) Сальдо по счету 58 в части ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог, отражается в составе показателя строки «Ценные бумаги и иные финансовые вложения» к строке «Имущество, переданное в залог» раздела «Обеспечения» (по состоянию на 1 января и 31 декабря отчетного года).

Кроме того, стоит помнить, что счета 58 и 55-3 не могут иметь кредитового сальдо и счет 59 не может иметь дебетового сальдо.

Заключение

Финансовые вложения (или финансовые активы на языке МСФО) - любой актив, представленный денежными средствами, договорным правом требования денежных средств от другой компании, а также договорным правом обмена долевых или долговых финансовых инструментов организации. Договорные права требования денежных средств означают дебиторскую задолженность, а договорные права на обмен потенциально выгодных финансовых активов возникают при приобретении векселей, облигаций, вложений в долевые ценные бумаги (акции).

Финансовые вложения являются категорией рыночной экономики. В отечественный бухгалтерский учет вместе с развитием рыночных отношений и форм собственности, соответствующих им. Организации в условиях экономической самостоятельности получили возможность инвестировать относительно свободные от текущей деятельности активы в уставные капиталы других организаций, предоставлять их в займы под приемлемый процент, приобретать ценные бумаги с целью получения дохода и сохранения капитала от обесценения, участвовать в выгодных совместных проектах деятельности и т.п.

В процессе написания данной работы мной была достигнута поставленная ранее Цель. То есть в данной работе были рассмотрены в теоретических и практических ситуациях вопросы учета финансовых вложений и финансовых инструментов. Также ранее для достижения Цели были поставлены определенные Задачи. Они также были достигнуты в полном объеме. Таким образом:

1. Было дано определение понятия «финансовые вложения», рассмотрены 4 класса финансовых вложений. Также были даны определения некоторых видов ценных бумаг, таких как акция, облигация, депозитный сертификат, вексель и произведено разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные.

2. Рассмотрены основные параметры правового регулирования учета финансовых вложений. Было дано краткое описание некоторых действующих законодательных актов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета как такового и учета финансовых вложений в частности.

3. Показан порядок документального оформления операций с финансовыми вложениями, приведены примеры первичных документов.

4. Проведен сравнительный анализ учета финансовых вложений в МСФО и РСБУ по 8 основным критериям, выявлены различия в этих двух категориях и даны варианты сближения требований к учету финансовых вложений в МСФО и РСБУ.

5. Дана экономическая характеристика объекта исследования - ООО «Аудит-Стандарт». Была рассмотрена организационно-правовая форма объекта исследования, его структура управления, а также схема ведения бухгалтерского учета в ООО «Аудит-Стандарт».

6. Установлен порядок принятия к учету финансовых вложений, способы формирования первоначальной стоимости финансовых активов, условия последующей оценки финансовых вложений. Также были исследованы следующие виды операций по учету финансовых вложений: учет финансовых вложений в ценные бумаги, учет вложений в уставные капиталы других организаций, финансовые вложения в займы другим предприятиям, вклады по договору простого товарищества.

7. Выявлены признаки и условия обесценения финансовых вложений, а также отражен условия и порядок выбытия финансовых вложений.

8. Раскрыты правила отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности. В частности был рассмотрен порядок отражения информации о финансовых вложениях организации в следующих формах бухгалтерской отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №3 «Отчет об изменении капитала», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Также были даны некоторые рекомендации по ведению бухгалтерского учета, которые, возможно, будут способствовать формированию более полной, прозрачной и достоверной информации о финансовых вложениях организации.

Размещено на Allbest.ru