Учет собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

"Учет собственного капитала"

Содержание

Введение

1.Понятие капитала, классификация капитала

2.Учет уставного капитала

3.Учет добавочного капитала

4.Учет резервного капитала

5.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

6.Расрктыие информации о собственном капитале в отчетности

Заключение

Список литературы

капитал уставный собственный прибыль

Введение

Начало деятельности частных предприятий, обществ основано на собственной финансовой базе, которая образуется путем создания собственного капитала. При создании общества вкладами в его капитал могут быть денежные средства, материальные и нематериальные активы. В момент передачи собственности в капитал право собственности на них переходит к хозяйствующему субъекту, т.е. инвесторы теряют вещные права на объекты. Собственный капитал, следовательно, отражает сумму обязательств предприятий перед инвесторами.

Основным признаком собственного капитала является неприкосновенность, которая состоит в том, что в течение всего времени существования предприятия собственный капитал не может быть возвращен его собственникам. Возвращения своей доли не вправе требовать не только отдельный акционер, но и общее собрание не вправе принять решение, нарушающее неприкосновенность собственного капитала. В случае выявления несоразмерности величины собственного капитала с целями и задачами акционерного общества основной капитал может быть уменьшен по правилам о его уменьшении, но не за счет возврата вкладов акционерам.

Особенности собственного капитала и его формирование делают тему курсовой работы наиболее актуальной.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета собственного капитала предприятия.

Задачи курсовой работы:

- раскрыть сущность и понятие собственного капитала предприятия;

- раскрыть методику бухгалтерского учета собственного капитала и отдельных его элементов.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление связи» (далее ООО «СМУ связи»).

ООО «СМУ связи» осуществляет свою деятельность на основании Устава (приложение 1). Общество было образовано в 2002 году, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе от 19 июня 2002 года представлено в приложении 2. Предприятие внесено в Единый государственный реестр юридических лиц (приложение 3).

Основными направлениями деятельности предприятия, в соответствии с Уставом (приложение 1), являются:

- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

- сдача в аренду собственной техники (грузовых и легковых автомобилей, прицепов, полуприцепов, фургонов);

- ремонт тракторов Т-170, МТЗ и другой специализированной техники;

- изготовление металлоконструкций и др.

Уставный капитал общества на начало 2010 года составлял 4000 тыс. руб. В 2010 году учредителями было принято решение об увеличении уставного капитала до 6000 тыс.руб, в связи с чем в ИФНС Волжского района Самарской области были внесены соответствующие изменения. Валюта баланса на начало 2010 года составила 17753 тыс. руб. Объем продаж в последним отчетном 2009 году составил 15484 тыс.руб.

Среднесписочная численность работников ООО «СМУ связи» составляет 39 человек, что относит предприятие к категории малого предпринимательства.

На предприятии ежегодно утверждается учетная политика (приложение 4). Бухгалтерский учет в организации осуществляется под руководством главного бухгалтера. В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия входит бухгалтерский баланс (приложение 5), отчет о прибылях и убытках (приложение 6).

1.Понятие капитала, классификация капитала

Структуру формирования капитала в акционерном обществе целесообразно рассматривать в «разрезе» собственного и заемного капитала. Как источник финансирования собственный капитал акционерного общества состоит из уставных и дополнительных взносов акционеров, резервов, накопленных в процессе успешной деятельности предприятия. Любые источники средств, образованные в процессе деятельности акционерного общества, представляют собой лишь прирост капитала, накопленный с целью создания нового имущества или инвестированный в новые объекты необоротных средств, на пополнение собственных средств.

В формировании рациональной структуры источников средств исходят, как правило, из общей целевой установки: найти такое соотношение между заемными и собственными средствами, при котором стоимость акции предприятия будет наивысшей. Уровень задолженности служит для инвестора чутким рыночным индикатором благополучия предприятия. Чрезвычайно высокий удельный вес заемных средств в пассивах свидетельствует о повышенном риске банкротства. Если же акционерное общество предпочитает обходиться собственными средствами, то риск банкротства ограничивается, но инвесторы, получая относительно скромные дивиденды, считают, что предприятие не преследует цели максимизации прибыли, и начинают продавать акции, снижая рыночную стоимость предприятия. Таким образом, для опытных акционерных предприятий новая эмиссия акций расценивается инвесторами как негативный сигнал, а привлечение заемных средств - как благоприятный или нейтральный. «Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли».

То есть, источниками собственных средств являются:

- уставный капитал (средства от продажи акций и паевые взносы участников);

- резервы, накопленные предприятием;

- прочие взносы юридических и физических лиц (целевое финансирование, пожертвования, благотворительные взносы и др.).

К основным источникам привлеченных средств относятся:

- ссуды банков;

- заемные средства;

- средства от продажи облигаций и других ценных бумаг;

- кредиторская задолженность.

Принципиальное различие между источниками собственных и заемных средств кроется в юридической причине: в случае ликвидации предприятия его владельцы имеют право на ту часть имущества предприятия, которая останется после расчетов с третьими лицами.

Основными источниками финансирования являются собственные средства. Приведем краткую характеристику этих источников.

«В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятие «уставный капитал», «складочный капитал», уставный фонд», паевой фонд».

Уставный капитал представляет собой сумму средств, предоставленных собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия. Содержание категории «уставный капитал» зависит от организационно-правовой формы предприятия:

- для государственного предприятия - стоимостная оценка имущества, закрепленного государством за предприятием на праве полного хозяйственного ведения;

- для товарищества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников;

- для акционерного общества - совокупная номинальная стоимость акций всех типов;

- для производственного кооператива - стоимостная оценка имущества, предоставленного участниками для ведения деятельности;

- для арендного предприятия - сумма вкладов работников предприятия;

- для предприятия иной формы, выделенного на самостоятельный баланс, - стоимостная оценка имущества, закрепленного его собственником за предприятием на праве полного хозяйственного ведения.

При создании предприятия вкладами в его уставный капитал могут быть денежные средства, материальные и нематериальные активы. В момент передачи активов в виде вклада в уставный капитал право собственности на них переходит к хозяйствующему субъекту, т.е. инвесторы теряют вещные права на эти объекты. Таким образом, в случае ликвидации предприятия или выхода участника из состава общества или товарищества он имеет право лишь на компенсацию своей доли в рамках остаточного имущества, но не на возврат объектов, переданных им в свое время в виде вклада в уставный капитал. Уставный капитал, следовательно, отражает сумму обязательств предприятия перед инвесторами.

Уставный капитал формируется при первоначальном инвестировании средств. Его величина объявляется при регистрации предприятия, а любые корректировки размера уставного капитала (дополнительная эмиссия акций, снижение номинальной стоимости акций, внесение дополнительных вкладов, прием нового участника, присоединение части прибыли и др.) допускаются лишь в случаях и порядке, предусмотренных действующим законодательством и учредительными документами.

Формирование уставного капитала может сопровождаться образованием дополнительного источника средств - эмиссионного дохода. Этот источник возникает в случае, когда в ходе первичной эмиссии акции продаются по цене выше номинала. При получении этих сумм они зачисляются в добавочный капитал.

Прибыль является основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также в завуалированном виде - как созданное за счет прибыли фонды и резервы. В условиях рыночной экономики величина прибыли зависит от многих факторов, основным из которых является соотношение доходов и расходов. Вместе с тем в действующих нормативных документах заложена возможность определенного регулирования прибыли руководством предприятия. К числу таких регулирующих процедур относятся:

- варьирование границей отнесения активов к основным средствам;

- ускоренная амортизация основных средств;

- применяемая методика амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- порядок оценки и амортизации нематериальных активов;

- порядок оценки вкладов участников в уставный капитал;

- выбор метода оценки производственных запасов;

- порядок учета процентов по кредитам банков, используемых на финансирование капитальных вложений;

- порядок создания резерва по сомнительным долгам;

- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов;

- состав накладных расходов и способ их распределения.

Прибыль - основной источник формирования резервного капитала (фонда). Этот капитал предназначен для возмещения непредвиденных потерь и возможных убытков от хозяйственной деятельности, т.е. является страховым по своей природе. Порядок формирования резервного капитала определяется нормативными документами, регулирующими деятельность предприятия данного типа, а также его уставными документами. В соответствии со статьей 35 «Фонды и чистые активы общества» ФЗ «Об акционерных обществах» (№208-ФЗ от 26.12.1995г) резервный фонд АО не может быть меньше 5% от уставного капитала. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, предусмотренного уставом. Резервный капитал предназначен только для покрытия убытков, хотя он также может быть использован для погашения облигаций и выкупа акций. В настоящее время не предусмотрено налоговых льгот при образовании резервного фонда. Отчисления в него производятся после уплаты налога на прибыль и других налогов, относимых на себестоимость и финансовые результаты.

Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется, как правило, в результате переоценки основных средств и других материальных ценностей. Нормативными документами запрещается использование его на цели потребления.

Специфическим источником средств являются фонды специального назначения и целевого финансирования: безвозмездно полученные ценности, а также безвозвратные и возвратные государственные ассигнования на финансирование непроизводственной деятельности, связанной с содержанием объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, на финансирование издержек по восстановлению платежеспособности предприятий, находящихся на полном бюджетном финансировании, и др.

2.Учет уставного капитала

Собственный капитал предприятия ООО «СМУ связи» представлен уставным капиталом и нераспределенной прибылью.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества. Все акции общества размещаются среди учредителей и являются именными.

«Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества».

Уставный капитал учитывается на счете 80 «Уставный капитал». Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Его величина в ООО «СМУ связи» на конец 2009 года составляет 4000 тыс.руб.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

В 2010 году учредителями ООО «СМУ связи» было принято решение об увеличении уставного капитала до 6000 тыс.руб, в связи с чем в ИФНС Волжского района Самарской области были внесены соответствующие изменения. В учете были сделаны следующие записи:

1) Начислен уставный капитал:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал»

На сумму 2000 тыс.руб

2) Учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал денежные средства:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

На сумму 2000 тыс.руб

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Уменьшение уставного капитала может быть осуществлено при реорганизации акционерного общества. Акционерное общество может быть реорганизовано добровольно по решению общего собрания акционеров в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования, при этом формирование имущества обществ, создаваемых в результате реорганизации, осуществляется только за счет имущества реорганизуемых обществ. Общество считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Уменьшение уставного капитала реорганизуемого общества может осуществляться при его реорганизации в форме выделения.

В соответствии с нормами Федерального закона "Об акционерных обществах" возможны разные варианты решения вопроса об акциях выделяемого общества: конвертация акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества, приобретение акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом и др.

Конвертация акций реорганизуемого общества в акции вновь создаваемого общества осуществляется на добровольных началах. Каждый акционер реорганизуемого в форме выделения акционерного общества по своему усмотрению решает, конвертировать ему свои акции или нет, сколько акций конвертировать. При этом заранее должен быть определен коэффициент конвертации, так как акционеры ориентируются на него при принятии решения о конвертации своих акций.

У вновь образуемого в результате выделения акционерного общества еще нет реальной, сложившейся под влиянием спроса и предложения рыночной стоимости акций, поэтому целесообразно определять коэффициент конвертации исходя из соотношения стоимости чистых активов.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательной процедурой является проведение инвентаризации имущества, обязательств и капитала организации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Предварительным этапом инвентаризации собственного капитала является исследование уставного капитала, который представляет собой сумму вкладов, инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций в зависимости от организационно-правовой формы. Принятая к учету на дату государственной регистрации организации величина уставного капитала остается неизменной, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Любое изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как в учредительные документы внесены соответствующие изменения.

К задачам инвентаризационной комиссии относятся:

-проверка порядка формирования уставного капитала: выпуска и распределения акций (долей), обеспечение полноты оплаты акций (долей);

-подтверждение первоначальной оценки имущественных вкладов учредителей в уставный капитал;

-проверка бухгалтерского и налогового учета операций с уставным капиталом;

-фактическое установление соответствия стоимости чистых активов величине уставного капитала.

Инвентаризация уставного капитала организаций начинается с проверки реальности сальдо по счету 80 "Уставный капитал" по данным бухгалтерского учета, главной книги организации. С этой целью комиссия предварительно изучает учредительные документы, соответствие их содержания нормам действующего законодательства; определяет статус юридического лица, сферу деятельности и права его функционирования; проверяет наличие лицензий по видам деятельности. По акционерным обществам проверяются тип общества (открытое или закрытое), количество, номинальная стоимость, категории, наименование акций и типы привилегированных акций; права владельцев акций каждой категории (типа); ограничения на количество акций, их суммарная номинальная стоимость, а также максимальное число голосов, предоставляемых одному акционеру.

Проверка учредительных документов предусматривает исследование порядка государственной регистрации организации и постановки на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах, что подтверждается наличием соответствующих свидетельств и справок.

Инвентаризация формирования уставного капитала предполагает анализ состава учредителей, их долей в уставном капитале, источников взносов имущественных вкладов в уставный капитал. При проверке численности учредителей и их вкладов в уставном капитале необходимо учитывать, что их максимальная численность и максимальная доля вклада в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Каждый акционер (учредитель) должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. Стоимость вклада учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. В случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации организации.

Инвентаризация расчетов с акционерами (участниками) по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется по счету 75 "Расчеты с учредителями". Особое внимание комиссия уделяет проверке иностранного капитала, вкладов иностранных инвесторов в иностранной валюте, порядку отражения курсовых разниц.

Инвентаризация уставного капитала предполагает проверку имущественных вкладов учредителей.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал организации, вносимых акционерами (участниками) и принимаемыми третьими лицами, утверждается решением общего собрания акционеров (участников) общества. Кроме того, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации организации, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость акций (доли участника) общества, оплачиваемых таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Инвентаризационная комиссия в процессе проверки должна учитывать, что российским законодательством установлено ограничение в отношении имущественных прав, которыми могут быть оплачены уставные капиталы как акционерного общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ (в ред. от 01.12.2007) "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций.

В процессе инвентаризации уставного капитала проверке могут быть подвергнуты операции по отчуждению имущества в пользу учредителя при его выходе из общества. Отчуждение имущества в том составе, в котором были сделаны имущественные вклады на момент создания организации, является ошибкой, поскольку на имущество, переданное обществу в виде вкладов в уставный капитал, участники утрачивают право собственности, но получают в собственность соответствующие доли в уставном капитале. Все имущество общества принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу, а участники являются собственниками своих долей.

3.Учет добавочного капитала

Добавочный капитал на предприятии ООО «СМУ связи» не создается, рассмотрим теоретический аспект учета формирования добавочного капитала.

Добавочный капитал отражает источники прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также сумм эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью. К добавочному капиталу относятся также курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, и целевые средства, которые были израсходованы некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Добавочный капитал формируют за счет:

- увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов после их переоценки;

- эмиссионного дохода. Он возникает, если организация получает дополнительные денежные средства (или другие ценности - имущество, ценные бумаги и т.п.) при продаже акций фирмы по цене выше номинала;

- положительных курсовых разниц при внесении уставного капитала в валюте;

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью.

Добавочный капитал отражают в пассиве по строке 420. Для учета добавочного капитала в новом плане счетов используется счет 83 «Добавочный капитал». Составными элементами добавочного капитала являются:

-Эмиссионный доход, который возникает при эмиссии предприятия акций и продаже их выше номинала (Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 83 «Добавочный капитал»).

-Прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки. Переоценка основных средств в соответствии с ПБУ6/01 может осуществляться коммерческой организацией не чаще 1 раза в год (на начало года) либо путем индексации или прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам. Новым в части переоценки на основании ПБУ 6/01 является то, что при принятии решения о переоценке в дальнейшем эта процедура становится ежегодной.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

-погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

-направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Средства добавочного капитала можно использовать:

- на погашение уценки основных средств в результате переоценки;

- на увеличение нераспределенной прибыли при списании переоцененных основных средств;

- на увеличение уставного капитала фирмы.

Корреспонденция счетов по счету 83 «Добавочный капитал» представлена в таблице 1 (теоретический пример).

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб
1	2	3	4
1.Увеличина стоимость объекта основных средств в результате переоценки	01	83	240
2.Доначислена сумма амортизации по объекту в результате переоценке	83	02	32
3.Напарвление средств добавочного капитала на погашение непокрытого убытка прошлых лет	84	83	190

Уменьшение добавочного капитала может осуществляться в случаях:

- уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств при проведении их переоценки (уценки).

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, если он был образован за счет дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и только в пределах дооценки; превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- направления его части на увеличение уставного капитала.

Касаясь вопроса направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала, следует иметь в виду норму, заложенную в Гражданском кодексе РФ (ст.100), согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается только после его полной оплаты:

- погашения убытка, выявленного по результатам работы за год.

Не разрешается направлять добавочный капитал в части суммы прироста стоимости имущества по переоценке на покрытие полученного за год убытка в целом по организации;

- при выбытии объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке.

В этом случае сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Таким образом, добавочный капитал как источник средств предприятия образуется, как правило, в результате переоценки основных средств и других материальных ценностей. Нормативными документами запрещается использование его на цели потребления.

4.Учет резервного капитала

Предприятие ООО «СМУ связи» не является открытым акционерным обществом, в результате этого оно не формирует резервный капитал. Тем ни менее, предприятие имеет право создавать в добровольном порядке резервный капитал.

Рассмотрим порядок учета резервного капитала на теоретическом уровне.

В соответствии со статьей 35 «Фонды и чистые активы общества» ФЗ «Об акционерных обществах» (№208-ФЗ от 26.12.1995г) в акционерных обществах в обязательном порядке создается резервный капитал (фонд). Это фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

Учет резервного капитала ведут на счете 82 «Резервный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества. Минимальный размер резервного фонда - 5% от уставного капитала.

Корреспонденция счетов по счету 82 «Резервный капитал» представлена в таблице 2 (теоретический пример).

Таблица 2 Корреспонденция счетов по учету резервного капитала

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб
1	2	3	4
1.Увеличение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года	84	82	280
2.Направление средств резервного капитала на покрытие убытка прошлых лет	82	84	47

Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.

Сумму таких резервов отражают по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы.

Сумма этих резервов отражается по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Таким образом, резервный капитал (фонд) акционерного общества (АО) ни при каких условиях не является источником средств для выплаты дивидендов акционерам. Как в открытых, так и закрытых акционерных обществах направления расходования средств резервного фонда регламентируются законодательством. Резервный фонд предназначен для использования:

- на покрытие убытков общества (Д-т 82 "Резервный капитал", К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; возникающие в течение года убытки за счет резервного фонда не покрываются, он направляется на покрытие убытков за отчетный год;

- на погашение облигаций, если при наступлении срока погашения эмитированных АО облигаций у него не оказалось достаточной чистой прибыли;

- на выкуп акций по требованиям акционеров. В случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах", акционеры - владельцы голосующих акций имеют право требовать выкупа принадлежащих им акций, и АО обязано их выкупить по цене, установленной советом директоров (но не ниже рыночной стоимости, которую определил независимый оценщик). Процедура эта довольно длительная: требования акционеров о выкупе принадлежащих им акций принимаются в течение 45 дней с даты, когда они получили право требовать выкупа, а затем удовлетворяются в течение 30 дней. И если в этот период у АО нет иных источников средств (или их недостаточно), то используется резервный фонд. Но речь идет именно о выкупе акций, который в установленных законом случаях является обязанностью общества. Когда же АО по своей инициативе (по решению общего собрания или совета директоров, если последнему в соответствии с уставом предоставлено такое право) приобретены акции у акционеров, то направить на эти цели средства резервного фонда нельзя. В ООО формирование резервного фонда необязательно, но если уставом предусмотрено его создание, то одновременно определяются направления его использования.

5.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Для учета финансовых результатов деятельности организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) предусмотрена система счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат и др.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

«Хозяйственные операции отражают по счету 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, то есть, нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период» [12, с. 637].

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

Основная часть финансового результата образуется на предприятии ООО «СМУ связи» от основного вида деятельности.

На предприятии ООО «СМУ связи» согласно данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 6) за 2009 год получена прибыль от основного вида деятельности в размере 3287 тыс. рублей. Прибыль отражена проводкой:

Д-т сч. 90 «Продажи» (субсчет 90/9)

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

На сумму 3287 тыс.руб

Чистая прибыль по итогам 2009 года составила 347 тыс.руб., которая была списана бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму 347 тыс.руб.

Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия идет на выплату дивидендов.

Кроме выплаты дивидендов, нераспределенная прибыль может направляться и на другие цели. В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), являются прочими расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»).

Таким образом, при закрытии (реформации) баланса после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли.

6.Расрктыие информации о собственном капитале в отчетности

Информация о собственном капитале находит отражение в форме №1 «Бухгалтерский баланс» (раздел III «Капитал и резервы»), в форме №3 «Отчет об изменении капитала».

В связи с тем, что предприятие ООО «СМУ связи» является субъектом малого предпринимательства, то в состав годовой отчетности входят только две формы: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Форма №3 не составляется.

Пассив баланса состоит из трех разделов: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Построение пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем - долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во времени, и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.

Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлеченные.

Собственные средства предприятия - это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли, и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Раздел III баланса «Капитал и резервы» объединяет данные об уставном капитале организации; собственных акциях, выкупленных у акционеров; добавочном капитале; резервном капитале; нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Уставный капитал (строка 410).

Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Первоначально имущество юридических лиц образуется из взносов их учредителей и участников, которые и представляют собой вклады в уставный капитал.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, а акционерного общества - из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Итак, по строке 410 баланса «Уставный капитал» должна быть отражена величина уставного капитала организации, соответствующая величине уставного капитала организации, отраженного в учредительных документах.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия отражают по данной строке сумму своего уставного фонда. Полные товарищества и товарищества на вере покажут складочный капитал, производственные кооперативы - величину паевых взносов членов кооператива.

В бухгалтерском учете информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации отражается на счете 80 «Уставный капитал».

Следовательно, и в учредительных документах, и в учете, и в балансе должна быть отражена одна и та же величина.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счет 80 «Уставный капитал» также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и будет именоваться «Вклады товарищей».

Таким образом, показатель по строке 410 «Уставный капитал» указывает на величину уставного (складочного) капитала (фонда) организации, соответствующую величине уставного (складочного) капитала (фонда) организации, отраженного в учредительных документах, а также величину целевого финансирования для некоммерческой организации.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411).

Акционерное общество может приобретать размещенные им акции в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества.

Такие акции погашаются при их приобретении. Им не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды, и они должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. Если этого не случится, должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Общество с ограниченной ответственностью также вправе приобретать долю (часть доли) в уставном капитале общества.

Аналогично акционерным обществам доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, а также при распределении прибыли и имущества общества в случае его ликвидации.

Такая доля в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.