Учет собственного капитала

То есть по строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью - стоимость доли (части доли), выкупленной у участников общества по различным основаниям.

Суммы в строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показываются в круглых скобках, так как они показывают величину активов предприятия, потраченных на приобретение акций (долей), и при аннулировании акций (долей) уменьшают уставный капитал предприятия.

Если разместить акции не удается, то аннулирование акций производится по дебету счета 80 «Уставный капитал» на номинальную стоимость акций (доли), а разница (если фактическая сумма, потраченная на выкуп акций, меньше или больше их номинальной стоимости) относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

То есть, показатель по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указывает на стоимость собственных акций (долей) предприятия, выкупленных у акционеров (участников).

Добавочный капитал (строка 420).

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образуют добавочный капитал организации.

Добавочный капитал в бухгалтерском учете отражается по счету 83 «Добавочный капитал».

К счету 83 «Добавочный капитал» могут быть открыты субсчета:

- «Эмиссионный доход»;

- «Прирост стоимости активов по переоценке».

Акционерное общество может разместить свои акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, также и доля в ООО может быть продана по цене, превышающей ее номинальную стоимость. В этом случае можно говорить об образовании эмиссионного дохода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Уменьшение (погашение) добавочного капитала может происходить в случаях:

1) направления средств на увеличение уставного капитала;

2) распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Резервный капитал (строка 430).

Резервный капитал может создаваться для покрытия убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

В акционерном обществе создается резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Созданный резервный капитал для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно в строке 430 «Резервный капитал».

При указании в балансе величины резервного капитала необходимо привести расшифровку по видам:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

В учете информация о резервном капитале учитывается на счете 82 «Резервный капитал». То есть при формировании баланса следует обращаться к данным этого счета.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, показатель по строке 430 «Резервный капитал» раскрывает величину резервного фонда предприятия, представляющего собой часть имущества общества, которая может расходоваться лишь на указанные в законе или уставе цели и служить одной из гарантий покрытия долгов перед кредиторами, которые могут появиться у общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль (часть чистой прибыли), которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток - это убыток (часть убытка), не погашенный организацией и остающийся на балансе предприятия до полного погашения.

В строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.

В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84. Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие убытка и отражается в балансе в круглых скобках, что означает минусовое значение.

Кредитовое сальдо счета 84 означает наличие у предприятия нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль образуется в случае, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена не вся или не было принято решение о ее распределении.

Непокрытый убыток образуется в том случае, если у организации не хватает средств на его погашение или если не принято решение о погашении убытка.

Но кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по строке 470 отражается и прибыль (убыток) отчетного периода, учтенная на счете 99 «Прибыль и убыток». В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 в дебет счета 84 (при наличии убытка) или кредит счета 84 (при наличии прибыли) по концу года.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по концу года. Это связано с так называемой реформацией баланса, которая проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Полученные итоги финансовой деятельности по окончании года обобщаются на счете 84, а новый финансовый год начинается с нуля.

Таким образом, показатель по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раскрывает величину нераспределенной прибыли (непогашенного убытка) предприятия как отчетного периода, так и прошлых лет.

Целевое финансирование. Некоммерческая организация в балансе вместо строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает строку «Целевое финансирование». Данные могут приводиться с разбивкой по видам поступлений - вступительные взносы, членские взносы, добровольные взносы и прочее.

Эта же информация раскрывается в форме N 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Коммерческие организации отражают целевые поступления по-иному. Они раскрывают в бухгалтерском балансе полученные бюджетные средства в разд. V «Краткосрочные обязательства» по строке 640 «Доходы будущих периодов» либо выделяют для этого отдельную строку. Другие целевые средства коммерческие организации также показывают в разд. IV «Долгосрочные обязательства» или V «Краткосрочные обязательства» баланса как долгосрочные или краткосрочные обязательства.

Источник формирования записей по этим строкам - счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76.

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 или 26 - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Итак, у некоммерческих организаций показатель в разд. III баланса «Капитал и резервы» по строке «Целевое финансирование» указывает на величину поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников.

Итого по разделу III (строка 490).

Строка 490 - итоговая в разд. III баланса «Капитал и резервы». Она отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия. Сумма, отражаемая по этой строке, складывается из сумм строк:

- 410 «Уставный капитал»;

- 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

- 420 «Добавочный капитал»;

- 430 «Резервный капитал»;

- 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отчет об изменениях капитала (форма №3) содержит два раздела: «Изменения капитала» и «Резервы», а также справочную информацию.

В отчете отражаются входящие и изменившиеся данные за два года, а именно:

- остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

-остаток на 1 января предыдущего года;

-остаток на 31 декабря предыдущего года;

-остаток на 1 января отчетного года;

-остаток на 31 декабря отчетного года, - что соответствует п.10 ПБУ 4/99, согласно которому по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

У бухгалтера имеется возможность отражать изменения, происходящие с капиталом организации за период с 31 декабря по 1 января (например, в результате переоценки основных средств или изменения положения по учетной политике).

Данные об изменениях капитала отражаются в соответствии с конкретным фактом хозяйственной деятельности, повлекшим данное изменение и предусмотренным формой Отчета. Так, например, изменение уставного капитала (увеличение) может произойти вследствие дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.д.

Заключение

По результатам работы можно сделать вывод. К собственным источникам предприятия относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитала, нераспределенная прибыль.

Уставный капитал представляет собой сумму средств, предоставленных собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия. Содержание категории «уставный капитал» зависит от организационно-правовой формы предприятия, для акционерного общества - это совокупная номинальная стоимость акций всех типов.

Уставный капитал учитывается на счете 80 «Уставный капитал». Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Добавочный капитал отражает источники прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также сумм эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью. К добавочному капиталу относятся также курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, и целевые средства, которые были израсходованы некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Для учета добавочного капитала в новом плане счетов используется счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Учет резервного капитала ведут на счете 82 «Резервный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Собственным источником предприятия является также и прибыль, учет которой осуществляют на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Список литературы

1.Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 30.11.94 №51-ФЗ (ред. от 30.12.2009г).

2.Налоговый кодекс РФ часть вторая (в ред. Федерального закона от 16.10.2006г №160-ФЗ, с изменениями и дополнениями в ступающими в силу с 1.01.2009г).

3.Приказ Минфина РФ от 29.01.2003 года «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

4.Федеральный Закон Российской Федерации от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.12.2006г).

5.Приказ Минфина РФ от 31.11.2000г №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006 N 115н).

6.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99). Приказ Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999г.№ 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 №106н).

8.Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

9.Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

10.Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ТК Велби, 2008.-416с.

11.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - М.: Проспект, 2010. - 640 с.

12.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и допл. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 832с.

13.Кузьмин Г.В. Распределение и учет чистой прибыли акционерного общества // Бухгалтерский учет, 2008, №14

14.Переверзев М.П., Лунев А.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под общ. ред. М.П. Переверзева. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 240с.

15.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.- 512с.

Размещено на Allbest.ru