Отражение учёта расчётов с государственными внебюджетными фондами социального назначения
Понятие внебюджетных фондов, нормативно-правовое регулирование их деятельности. Состав ФОТ и выплат социального характера. Учёт расчётов с внебюджетными фондами. Ответственность за нарушение законодательства о внебюджетных фондах. Единый социальный налог.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.04.2011 |
| Размер файла | 59,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
3
Размещено на http://www.allbest.ru/
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет
на тему: Отражение учёта расчётов с государственными внебюджетными фондами социального назначения
План
Введение
1. Понятие внебюджетных фондов
2. Нормативно-правовое регулирование деятельности внебюджетных фондов
3. Состав ФОТ и выплат социального характера
4. Учёт расчётов с внебюджетными фондами
5. Отчётность по внебюджетным фондам
6. Ответственность за нарушение законодательства о внебюджетных фондах
7. Единый социальный налог
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
Введение
внебюджетные фонды учет социальный налог
Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу - как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль.
На сегодняшний день данная тема является актуальной. В отличие от бюджетной системы государственные внебюджетные фонды социального назначения профицитны, то есть доходы превышают расходы. Доходная часть внебюджетных фондов формируется за счёт целевых отчислений. Источниками отчислений являются - ВВП, тарифы, страховые взносы зависящие от оплаты труда.
Целью курсовой работы является, изучение и отражение учёта расчётов с государственными внебюджетными фондами социального назначения.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
Изучить понятие внебюджетных социальных фондов;
Рассмотреть нормативно-правовое регулирование деятельности внебюджетных социальных фондов;
Отразить состав ФОТ и выплат социального характера;
Рассмотреть учёт расчётов с социальными внебюджетными фондами;
Указать перечень выплат, на которые не начисляются страховые платежи;
Рассмотреть правильность начисления платежей во внебюджетные фонды;
Рассмотреть своевременные отчисления страховых взносов во внебюджетные социальные фонды;
Рассмотреть ответственность за нарушение законодательства о внебюджетных социальных фондах;
Курсовая работа выполнена на основе предприятия ООО Ирис». Расположенного по адресу: г. Корсаков, ул. Нагорная 31. Основной вид деятельности - переработка и продажа морепродуктов.
1. Понятие внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды денежных средств являются разновидностью целевых государственных и муниципальных фондов денежных средств. Они создаются на федеральном, региональном и муниципальном уровнях как в силу самих законов РФ и постановлений Правительства РФ, так и в соответствии с законами РФ, Указами Президента РФ, но по решению компетентных органов. Внебюджетные фонды по целевому назначению подразделяются на социальные и экономические. В состав государственных внебюджетных фондов РФ в настоящее время входят: Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ - это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д. Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными кредитными учреждениями. К числу социальных внебюджетных фондов относятся: Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования РФ. Эти фонды называются внебюджетными социальными фондами потому, что они созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т.д.
До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации" налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной их форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и в конечном счете - расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.
Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов. Вместе с тем, эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью переходит к налоговым органам.
Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков -- работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчит исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.
Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по нему хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны -- налога на добавленную стоимость.
2. Нормативно-правовое регулирование деятельности внебюджетных фондов
Основам правового регулирования социальных внебюджетных фондов уделено специальное внимание в Бюджетном кодексе РФ (ст. 143 - 150).
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ создан в соответствии со статьёй 8 Закона РФ «О государственных пенсиях в Российской Федерации» от 20 ноября 1990 года. Его правовой режим определён Положением о пенсион-ном фонде РФ, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 года.
Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Источниками формирования Пенсионного фонда РФ являются страховые взносы работодателей и граждан; ассигнования из федерального бюджета РФ, выделяемые на выплату пенсий и пособий и приравненных к ним выплат военнослужащим и их семьям, а так же на выплату пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы; средства, возмещаемые Пенсионному фонду РФ Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным; средства, взыскиваемые с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований; добровольные взносы и др.
Средства Пенсионного Фонда РФ расходуются на выплату государственных пенсий, выплату пособий по уходу за ребёнком в возрасте старше полутора лет, оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда и его органов, на другие мероприятия.
Руководство Пенсионным фондом РФ осуществляется Правлением Пенсионного фонда и исполнительной дирекцией. В районах и городах действуют уполномоченные пенсионного фонда РФ.
Бюджет Пенсионного фонда РФ и отчёт о его исполнении ежегодно рассматривается и принимается Государственной Думой РФ.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ созданы во исполнение Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28 июня 1991 г. Правовой режим этих фондов определён Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утверждённым постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г., а также Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования на 1993 год» от 24 февраля 1993 г.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования.
Финансовые средства фондов находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Основными источниками образования Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования являются: страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование, бюджетные ассигнования, доходы от использования временно-свободных денежных средств и нормированного страхового запаса, добровольные взносы и иные поступления. При этом Устав о федеральном фонде и Положение о территориальных фондах обязательного медицинского страхования дают конкретный перечень источников для каждого вида фондов.
Основными направлениями расходования средств из фондов обязательного медицинского страхования являются: финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, предоставление кредитов страховщикам, организация подготовки специалистов для системы обязательного медицинского страхования.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и отчёт о его исполнении ежегодно рассматриваются и принимаются Государственной Думой.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определён постановлением Правительства РФ «О фонде социального страхования» от 12 февраля 1994 года.
Фонд социального страхования РФ объединяет центральный аппарат, региональные отделения, центральные отраслевые отделения, а также филиалы отделений фонда.
Денежные средства фонда социального страхования РФ являются государственной собственностью, не входят в состав бюджета и изъятию не подлежат.
Бюджет фонда социального страхования РФ и отчёт о его исполнении рассматриваются Государственной Думой.
Источниками образования фонда социального страхования РФ являются: страховые взносы работодателей-организаций и граждан, осуществляющих приём на работу по трудовому договору, доходы от инвестирования части временно свободных денежных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, ассигнования из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах, добровольные взносы граждан и юридических лиц.
Направлениями расходов фонда являются: выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.
Федеральным законом «Об обязательном медицинском страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. предусмотрено участие в этих отношениях Фонда социального страхования РФ в качестве страховщика. Средствами для осуществления данного вида социального страхования определены обязательные страховые взносы работодателей по установленному тарифу.
3. Состав ФОТ и выплат социального характера
Инструкция о составе Фонда заработной платы и выплат социального характера утверждена постановлением Госкомстата России, Минфином России, Минтрудом России и Центральным банком России. Введена в действие с 1 января 1996 г.
Общие положения:
В состав ФОТ включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стиму-лирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрения, а так же выплаты за питание, жильё, топливо, носящие регулярный характер.
В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).
Состав ФОТ:
Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:
Оплата за отработанное время
Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.
З/п, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки реализации продукции (выполнение работ и оказание услуг).
Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.
Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.
Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.
Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы.
Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и других районах с тяжёлыми климатическими условиями.
Доплату за работу во вредных или опасных условиях и на тяжёлых работах.
Доплаты за работы в ночное время.
Оплата работы в выходные и праздничные дни.
Оплата сверхурочной работы.
Оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверхнормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работы, при суммированном учёте рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.
Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно.
Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий освобождённых от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.
Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.
Оплата труда лиц принятых на работу по совместительству.
Оплата за неотработанное время
Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).
Оплата льготных часов подростков.
Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.
Оплата простоев не по вине работников.
Оплата за время вынужденного прогула.
Единовременные поощрительные выплаты
Единовременные (разовые) премии независимо от источника их выплаты.
Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет.
Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников.
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.
Выплаты на питание, жильё, топливо
Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов.
Оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно.
Стоимость бесплатно предоставленных работникам жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за предоставление их бесплатно.
Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверхпредусмотренного законодательством).
Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.
Выплаты социального характера:
К выплатам социального характера, в частности, относятся:
Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счёт предприятия.
Страховые платежи, уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу работников за счёт средств предприятия.
Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счёт средств предприятия.
Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счёт средств предприятия.
Оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств предприятия.
Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях.
Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком (без пособий по социальному страхованию).
Суммы, выплаченные за счёт средств предприятия, в возмещение вреда, причинённого работникам увечья, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.
Выходное пособие при прекращении трудового договора.
Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности и штата работников.
Выплаты за счёт средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.
Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия.
Расходы на погашение ссуд, выданных работнику предприятия.
Например, Организацией ООО «Ирис» был заключен трудовой договор с инвалидом II группы. В январе 2005 года с ним заключен также и авторский договор на написание статьи по научной тематике. Вознаграждение по договору - 9500 руб., по трудовому договору - 10 500 руб. Работником представлена справка МСЭ, что он является инвалидом II группы, а также заявление о представлении профессионального налогового вычета в размере утвержденного норматива. Год рождения автора - 1961.
Общая сумма начислений физического лица в январе не учитывается в налоговой базе ЕСН, так как доход работника не превысил 100 000 руб. (20 000 < 100 000).
При исчислении же страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумма выплат включается в налоговую базу, так как льготы по ЕСН не распространяются на страховые взносы.
С доходов работников, родившихся ранее 1967 года, исчисленная сумма страховых взносов полностью направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии.
В налоговую базу при исчислении ЕСН включается сумма авторского вознаграждения за минусом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. При создании научных трудов норматив затрат 20 процентов от суммы начисленного дохода. При исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование объектом обложения и базой являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Поэтому величина начисленных страховых взносов с дохода работника - 2534 руб. (10 500 руб. + 9500 руб. х 80%) х 14%).
При исчислении налога на доходы физических лиц вознаграждение по авторскому договору включается с учетом величины профессионального налогового вычета (п. 3 ст. 221 НК РФ). Исходя из этого, величина налогооблагаемой базы - 18 100 руб. (10 500 руб. + 9500 руб. х (100% - 20%)).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 20 000 руб. (10 500 + 9500) - начислена заработная плата и вознаграждение по авторскому договору инвалиду II группы;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию СЧ»
- 2534 руб. - начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2353 руб. (18 100 руб. х 13%) - начислен НДФД.
4. Учёт расчётов с внебюджетными фондами
При учете расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия.
Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 “Расчеты по социальному страхованию”
69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”
69-3 “Расчеты по страхованию”
На субсчете 69-1 “Расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.
На субсчете 69-2 “ Расчеты по пенсионному обеспечению учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение.
На субсчете 69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию” учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.
Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование, а также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:
со счетами, на которых отражено начисление зарплаты - в части отчислений, производимых за счет предприятия;
со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.
Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом %! - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.
По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.
Бухгалтерские записи по счету 69 “Расчеты по социальному обеспечению и страхованию”
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета дебет кредит |
|
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 |
Произведены отчисления органам социального страхования по заработной плате и т.п., начисленной при приобретении и хранении оборудования Отражена задолженность по социальному страхованию, фонду занятости, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию персонала. занятого в капитальном строительстве Отчисления органам социального страхования и обеспечения, связанные с заготовкой материалов, приобретением МБП, а также их собственным производством Отчисления по суммам оплаты труда по заготовке и доставке материальных ценностей (погрузочно-разгрузочные работы) Произведены отчисления по суммам оплаты труда рабочих основных и вспомогательных цехов, Произведены отчисления в фонды по суммам оплаты труда, отнесенным на общепроизводственные и общехозяйственные расходы То же, но по оплате труда, связанной с исправлением брака То же, но по оплате труда персонала обслуживающих производств и хозяйств То же, но по оплате труда персонала, занятого некапитальными работами То же, но по оплате труда работников, занятых сбытом и реализацией продукции Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при выбытии основных средств Поступления на счета от страховых организаций сумм, полученных в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным непосредственно за счет фондов специального назначения (премии, затраты по созданию нового имущества и пр.) Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным за счет резервов предстоящих расходов и платежей Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при осуществлении мероприятий целевого назначения Отражены суммы, причитающиеся работникам по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию Фактическое перечисление отчислений в фонд занятости, по социальному страхованию в пользу страховых организаций; выплаты работникам за счет этих органов наличными Отражены суммы по добровольному страхованию работников за счет их средств Отражены суммы по страхованию работников, произведенному за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также суммы штрафных санкций |
07 69 08 69 10, 12 69 15 69 20, 23 69 25, 26 69 28 69 29 69 30 69 43 69 47 69 51, 52 69 88 69 89 69 96 69 69 70 69 50, 51,52, 53 73 69 81 69 |
Предприятие ООО «Ирис» заключило трудовой договор с работником 1971 года рождения. Его выплаты в январе 2005 года составили 12 500 руб.
При начислении заработной платы, ЕСН и страховых взносов в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 12 500 руб. - начислена заработная плата за январь;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»
- 2500 руб. (12 500 руб. х 20%) - начислена доля ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по ЕСН»
- 400 руб. (12 500 руб. х 3,2%) - начислена доля ЕСН в ФСС РФ;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН»
- 100 руб. (12 500 руб. х 0,8 %) - начислена доля ЕСН в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФ ОМС по ЕСН»
- 250 руб. (12 500 руб. х 2 %) - начислена доля ЕСН в ТФОМС;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по СЧ»
- 1250 руб. (12 500 руб. х 10%) - уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисляемую в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по НЧ»
- 500 руб. (12 500 руб. х 4%) - уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на величину, перечисленную в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС»
- 25 руб. (12 500 руб. х 0,2%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 1625 руб. (12 500 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с вознаграждения работника;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 51
- 750 руб. (2500 - 1250 - 500) - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51
- 1250 руб. - перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51
- 500 руб. - перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН» Кредит 51
- 100 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС по ЕСН» Кредит 51
- 250 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС»
- 25 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51
- 1625 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 50
- 10 875 руб. (12 500 - 1625) - выплачена работнику заработная плата за январь.
Работник (1966 года рождения), работающий в организации с начала года, в сентябре 2003 г. уволился по собственному желанию, а в ноябре 2003 г. с этим работником заключен новый трудовой договор. На момент увольнения доход работника, включаемый в налоговую базу по ЕСН, составил 90 000 руб. В соответствии со штатным расписанием месячный оклад по должности, на которую вновь принят данный работник, составляет 15 000 руб. Организация имеет право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН.
В данном случае на момент увольнения доход работника, подлежащий обложению ЕСН и страховыми взносами, составил 90 000 руб., а нарастающим итогом с начала года по ноябрь включительно 105 000 руб. (90 000 руб. + 15 000 руб.). Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате с заработной платы за ноябрь 2003 г., составит:
- ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 3590 руб. (28 000 руб. + 15,8% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 28%));
- ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, - 510 руб. (4000 руб. + 2,2% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 4%));
- ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 25 руб. (200 руб. + 0,1% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 0,2%));
- ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 435 руб. (3400 руб. + 1,9% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 3,4%)).
Исчисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организация осуществляет исходя из тарифов, установленных пп.1 п.2 ст.22, п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ, при соблюдении требований, установленных п.2 ст.241 НК РФ (п.3 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ).
Сумма авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленная в порядке, установленном ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ, c заработной платы работника 1966 года рождения за ноябрь составит:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1540 руб. (12 000 руб. + 6,8% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 12%));
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 255 руб. (2000 руб. + 1,1% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 2%)).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|
Начислена заработная плата работнику за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
70 |
15 000 |
Расчетноплатежная ведомость |
|
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-1-1 |
510 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-2-1 |
3 590 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-3-1 |
25 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-3-2 |
435 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии |
69-2-1 |
69-2-2 |
1 540 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии |
69-2-1 |
69-2-3 |
255 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы |
|||||
|
Удержан с работника НДФЛ (15 000 х 13%) |
70 |
68 |
1 950 |
Расчетноплатежная ведомость, Налоговая карточка |
|
|
Выплачена работнику заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ) (15 000 - 1950) |
70 |
50 |
13 050 |
Расчетноплатежная ведомость |
5. Отчётность по внебюджетным фондам
Страхователи ежеквартально представляют в соответствующие социальные фонды расчётные ведомости установленной формы по страховым платежам. Эти ведомости составляют в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. Первый экземпляр представляют в территориальное отделение социального фонда, второй экземпляр с распиской уполномоченного фонда хранится в делах организации в течение 5 лет.
Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:
В ФСС - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истёкший месяц (п.2.6 Инструкции ФСС):
В ПФ - ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п.43 Инструкции ПФ):
В ФОМС - один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истёкший месяц (п.10 Инструкции ФОМС)
Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения НЕ УСТАНОВЛЕН.
Начисленные платежи перечисляются не позднее установленных сроков (Дт 69 / Кт 51). Для этого организации представляют в учреждение банка платёжные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платёжное поручение предоставляется в банк независимо от состояния расчётного счёта. За нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют (Дт 88 / Кт 69) и уплачивают (Дт 69/ Кт 51) пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряжением, соглашением, уставом, решением общего собрания) и указывается в
Заявление на регистрацию. Если организация переменила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой заявки. Излишне внесённые на счета внебюджетных фондов суммы страховых взносов зачитываются в счёт очередных платежей в фонды или возвращаются плательщику.
Днём уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования считается день списания банком суммы платежа со счёта организации независимо от времени зачисления её на счёт исполнительного органа фонда. При перечислении страховых взносов на счета профсоюзных организации, такие суммы являются задолженностью и взыскиваются органами Фонда социального страхования РФ и налоговыми органами в бесспорном порядке.
Днём уплаты страховых взносов в пенсионный фонд считается день, когда соответствующие средства списаны с расчётного счёта плательщика. Однако, согласно статье 8 Закона № 56 - ФЗ, работодатели уплачивают страховые взносы одновременно с получением в банках средств, для выплаты заработной платы работникам. Если расчёты с работниками ведутся в безналичном порядке (например, с использованием пластиковых карт банков), то страховые взносы в данном случае должны уплачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Если организация не имеет счёта в банке, то уплата страховых взносов осуществляется в дни фактической выдачи заработной платы. Аналогичный порядок действует для работодателей, которые производят выплаты работникам в наличной форме. Статьёй 8 Закона №56 - ФЗ уточнены сроки уплаты страховых взносов для организаций, заключающих авторские договоры, а так же договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и выплачивающих по ним вознаграждение. Уплата страховых взносов по таким договорам должна производиться организациями в дни фактических выплат по договору.
Так как день уплаты в Фонд занятости населения не установлен, по существующей на сегодняшний день практике на него распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей в бюджет.
Если отчёт сдан не вовремя, т.е. позднее установленного срока, то с плательщика взыскивается штраф в размере 10 % причитающихся к уплате в отчётном квартале страховых взносов. Если у вас нет возможности лично представить расчётную ведомость (болезнь, выполнение гособязанностей и др.), необходимо отправить её по почте заказной корреспонденцией с уведомлением. Штамп почтового отделения о приёме отправления и будет сроком предоставления отчёта, поэтому важно сохранить квитанцию почтового отделения.
Когда последний день предоставления отчёта совпадает с выходным днём, отчёт следует представить не позднее 1-го рабочего дня после выходного. Так, если 15-е (30-е) число - суббота, то последний срок сдачи -17-е число (1-е или 2-е число следующего месяца). Некоторые региональные отделения государственных внебюджетных социальных фондов требуют предоставить квартальные отчёты лично. Такая норма не предусмотрена законодательством.
Сроки предоставления отчётов во внебюджетные социальные фонды.
|
Социальный фонд |
Форма отчёта |
Срок представления |
|
|
Фонд социального страхования |
4 -ФСС РФ |
Не позднее 15-го числа (апреля, июля, октября, января) |
|
|
Пенсионный фонд |
4-ПФ РФ |
Не позднее 30-го числа (апреля, июля, октября, января) |
|
|
Фонд обязательного медицинского страхования |
Расчётная ведомость по взносу в ФОМС |
В сроки, предусмотренные для сдачи бухгалтерской отчётности |
С учётом вышеизложенного и в соответствии с Федеральными законами от 08.01.98 № 9-ФЗ, устанавливающими тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд Социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования РФ страховые взносы уплачивают:
В Пенсионный фонд РФ:
организации - работодатели в размере 28 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе по авторским договорам;
для работающих граждан - в размере 1 % от установленных выплат;
для физических лиц как временный целевой сбор - в размере 2 %;
20,6 % для индивидуальных предпринимателей фермерских хозяйств, нотариусов занимающихся частной практикой, а также физических лиц творческих профессий, частных детективов, адвокатов. Следует обратить внимание, что на основании п. 4 Порядка 1998 г. названные категории плательщиков начисляют и уплачивают временный целевой сбор в размере 2 %;
В Фонд социального страхования :
организации -работодатели в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям
В Фонды обязательного медицинского страхования РФ:
- организации - работодатели в размере 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.
Следует отметить, что страховые взносы не начисляются до вычета соответствующих налогов и независимо от источников финансирования, статей бюджета и видов платёжных документов, по которым были произведены расчёты по оплате труда.
Если оплата труда начисляется в иностранной валюте, то взносы могут начисляться в валюте и перечисляться на валютные счета внебюджетных фондов.
6. Ответственность за нарушение сроков начисления страховых взносов
В случае нарушения плательщиками требований установленных законодательством применяются финансовые санкции в виде начисления пени за каждый день просрочки и назначение штрафов. По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов невнесённая сумма считается просроченной задолженностью по страховым платежам, т.е. недоимкой, и подлежит взысканию с должника с начислением соответствующей пени. В сумму недоимки должна быть включена и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов органами внебюджетных фондов.
Пенсионный фонд РФ :
Законом № 56 - ФЗ изменён размер пеней, начисляемых на сумму недоимки за просрочку уплаты страховых взносов. Размер пеней установлен в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки. Особое внимание следует обратить на то, что теперь:
взыскание финансовых санкций производиться только в судебном порядке;
за сокрытие или занижение выплат по авторским договорам налагаются финансовые санкции.
При сокрытии или занижении предприятием суммы оплаты труда, на которую должны быть начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, к предприятию применяются финансовые санкции в виде взыскания всей сокрытой суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы. А при повторном нарушении, - штрафа в двойном размере. За непредставление в установленные сроки расчётной ведомости к предприятию применяется санкция в виде штрафа в размере 10 % причитающихся в отчётном квартале к уплате сумм страховых взносов в ПФ. За отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов в ПФ к предприятию применяется финансовая санкция в виде штрафа в размере 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов. За несвоевременное зачисление страховых взносов, а также пени, штрафов и иных финансовых санкций, предусмотренных законодательством РФ, на счета ПФ с корреспондентского счёта банка, обслуживающего фонд, соответствующим органом Фонда взыскивается пеня, а размере 1 % от этих сумм за каждый день просрочки.
Согласно статье 11 Закона № 56 - ФЗ, территориальные отделения Пенсионного фонда РФ получили право на основе заключаемых с организациями соглашений:
предоставлять организациям рассрочки сроком на 1 год на погашение сумм недоимок по страховым взносам и начисленным пеням, образовавшимся по состоянию на 1 января 1999 года;
продлевать соглашение о рассрочке ещё на 1 год, если сумма недоимки организации превышает сумму плановых начислений за 24 месяца;
приостанавливать начисление пеней на сумму недоимки по страховым взносам на период действия соглашений о рассрочке, но при условии своевременной уплаты данной организацией текущих платежей.
Фонд социального страхования:
Применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страховых взносов в ФСС осуществляется в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд России. Таким образом, санкции, применяемые по платежам в Фонд социального страхования РФ, соответствуют санкциям по платежам в Пенсионный фонд России. При этом необходимо иметь в виду, что финансовые санкции применяются ко всей сумме оплаты труда в случае её сокрытия или занижения при начислении страховых взносов. А взыскание пеней и применение штрафов в размере 10 % за несвоевременную сдачу расчётной ведомости и несвоевременную постановку на учёт производится от той части суммы платежей, которая подлежит перечислению в Фонд социального страхования РФ. В 1999 году органы фонда обязаны списывать пени организаций, осуществляющих текущие платежи в полном объёме и погасивших просроченную задолженность по страховым платежам, в зависимости от сроков погашения задолженности.
Фонд обязательного медицинского страхования:
Пени начисляются на сумму недоимки, то есть на не внесённую в установленный срок сумму страховых платежей. Законом № 91 - ФЗ установлены следующие размеры пеней:
1/300 ставки рефинансирования ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки - по взносам работодателей и других плательщиков;
1/300 ставки рефинансирования ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки - по взносам органов исполнительной власти на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
7. Единый социальный налог в 2010 году
Как заявлено законодателем, изменения, внесенные в главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ, направлены главным образом на снижение налоговой нагрузки на плательщиков единого социального налога.
Во-первых, для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:
· для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с 35,5 % до 26 %;
· для выступающих в качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1 % до 20 %;
· для индивидуальных предпринимателей - с 13,2 % до 10 %;
· для адвокатов - с 10,6 % до 8 %.
Во-вторых, изменена шкала регрессии. В частности, для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:
· при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26 %;
· при величине выплат от 280 001 до 600 тыс. руб. в год - 72 800 руб. + + 10 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;
· при величине выплат свыше 600 000 руб. в год - 104800 + 2 % с суммы, превышающей 600 тыс. руб.
В-третьих, налогоплательщикам теперь не требуется, как это предусмотрено действующим порядком, подтверждать расчетом право на применение регрессивной шкалы. Пониженные ставки налогоплательщики смогут применять в безусловном порядке, независимо от размера налоговой базы в среднем на одного работника и численности работников.
Например, в январе 2005 года налоговая база по единому социальному налогу на предприятии ООО «Ирис» составила 2 100 000 руб., в том числе:
|
Иванов И. И. |
100 000 руб. |
|
|
Петров П. П. |
200 000 руб. |
|
|
Иванова И. И. |
300 000 руб. |
|
|
Петрова П. П. |
400 000 руб. |
|
|
Сидоров С. С. |
500 000 руб. |
|
|
Сидорова С. С. |
600 000 руб. |
Рассчитаем сумму авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из действующих налоговых ставок и ставок, вводимых с 1 января 2005 года (см. таблицу 1).
Таблица 1. Расчет авансовых платежей по ЕСН
|
Работник |
Налоговая база за январь |
Суммы авансовых платежей, исчисленные по действующим ставкам налога |
Всего |
Суммы авансовых платежей, исчисленные по ставкам, вводимым с 1 января 2005г. |
Всего |
|||||||
|
Феде- ральный бюджет |
ФСС РФ |
ФФОМС |
ТФОМС |
Феде- ральный бюджет |
ФСС РФ |
ФФОМС |
ТФОМС |
|||||
|
Иванов И.И. |
100 000 |
28 000 |
4 000 |
200 |
3 400 |
35 600 |
20 000 |
3 200 |
800 |
2 000 |
26 000 |
|
|
Петров П.П. |
200 000 |
43 800 |
6 200 |
300 |
5 300 |
55 600 |
40 000 |
6 400 |
1600 |
4 000 |
52 000 |
|
|
Иванова И.И |
300 000 |
59 600 |
8 400 |
400 |
7 200 |
75 600 |
57 580 |
9 180 |
2 340 |
5 700 |
74 800 |
|
|
Петрова П.П. |
400 000 |
67 500 |
9 500 |
500 |
8 100 |
85 600 |
65 480 |
10 280 |
2 840 |
6 200 |
84 800 |
|
|
Сидоров С.С. |
500 000 |
75 400 |
10 600 |
600 |
9 000 |
95 600 |
73 380 |
11 380 |
3 340 |
6 700 |
94 800 |
|
|
Сидорова С.С. |
600 000 |
83 300 |
11 700 |
700 |
9 900 |
105 600 |
81 280 |
12 480 |
3 840 |
7 200 |
104 800 |
|
|
Итого |
2 100 000 |
357 600 |
50 400 |
2 700 |
42 900 |
453 600 |
337 720 |
52 920 |
13 960 |
31 800 |
437 200 |
Приведенные данные показывают, что в целом налоговая нагрузка на организацию в части единого социального налога с 1 января 2005 года уменьшится. В большей степени это почувствуют организации, в которых выплаты на одно физическое лицо, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают нарастающим итогом с начала года 100000 руб. Сумма единого социального налога в этом случае уменьшится более чем на 35 процентов. Однако по мере увеличения налоговой базы разница между суммой налога, исчисленной по действующим ставкам, и ставкам, вводимым с 1 января 2005 года, постепенно "растает". При налоговой базе 200 000 руб. налоговая нагрузка снизится лишь на 8 процентов, при налоговой базе более 300 000 руб. - разница в платежах не превысит 1 процента (!).
Для новой шкалы налоговых ставок характерно смещение акцента при распределении единого социального налога в пользу отдельных фондов. Так, при налоговой базе свыше 280000 руб. сумма платежей в Фонд социального страхования РФ увеличится на 5-10 %. Отчисления на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет федерального Фонда обязательного медицинского страхования, возрастут более чем в 4 раза.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
Существенно изменяется порядок исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование.
Во-первых, в отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года все застрахованные лица подразделяются не на три, как сейчас, а на две возрастные категории независимо от пола:
· лица 1966 года рождения и старше;
· лица 1967 года рождения и моложе.
Во-вторых, для лиц 1966 года рождения и старше не предусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для этой категории застрахованных лиц взносы начисляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Для лиц 1967 года рождения и моложе сохранен действующий порядок: взносы начисляются на финансирование как страховой, так и накопительной части трудовой пенсии. При этом следует учитывать, что на период 2005-2007 годы действуют переходные положения: взносы в "обычных" организациях начисляются исходя из базового тарифа 10 процентов и 4 процента на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии соответственно. Таким образом, действие переходных положений продлено (в действующей редакции переходные положения действовали по 2005 год включительно).
В-третьих, по аналогии с ЕСН изменены интервалы базы шкалы регрессии: до 280000 руб., от 280001 руб. до 600000 руб. и свыше 600000 руб., а также установлены новые тарифы для базы, превышающей 280000 руб. Заметим, что в отличие от существующего порядка, в общем случае сумма взносов на обязательное пенсионное страхование теперь будет превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), начисленную в федеральный бюджет.
Действующим порядком (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) предусмотрено, что при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивная шкала применяется на тех же условиях, что и при исчислении ЕСН. Таким образом, с 1 января 2005 года страхователям не требуется, как ранее подтверждать расчетом право на применение пониженных тарифов, если база для исчисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 руб., независимо от размера базы в среднем на одного работника и численности работников.
Подобные документы
Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".
курсовая работа [317,9 K], добавлен 31.07.2010Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.
дипломная работа [116,4 K], добавлен 24.08.2016Теоретические основы организации отчислений единого социального налога. Исследование нормативной базы расчетов. Действующая практика организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Аналитический и синтетический учет отчислений и учетная политика.
курсовая работа [85,7 K], добавлен 16.04.2009Система страховых взносов на обязательное социальное страхование и пенсионное обеспечение, нормативно-правовое регулирование порядка их исчисления и уплаты. Учёт страховых взносов и выплат во внебюджетные фонды филиала ГУП СК "Электросеть" г. Светлоград.
курсовая работа [152,9 K], добавлен 10.06.2014Принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности в организации. Анализ выполнения обязательств по страховым взносам с внебюджетными фондами. Нормативное регулирование, ответственность за нарушение законодательства.
дипломная работа [88,3 K], добавлен 28.05.2014Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества. Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН". Аудит расчетов по страховым взносам. Предложения по улучшению расчетов с внебюджетными фондами.
дипломная работа [905,5 K], добавлен 30.04.2013Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.
курсовая работа [289,3 K], добавлен 27.03.2016Методика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Сроки предоставления отчётов во внебюджетные фонды. Единый налог на вмененный доход. Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
курсовая работа [39,0 K], добавлен 06.05.2015Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.
дипломная работа [612,9 K], добавлен 22.01.2015Организация бухгалтерского учета начисленных и уплаченных страховых взносов на предприятии. Анализ динамики и структуры внебюджетных фондов, особенности их нормативного регулирования. Порядок расчетов с Пенсионным Фондом и Фондом социального страхования.
курсовая работа [75,2 K], добавлен 08.06.2014
