Отражение учёта расчётов с государственными внебюджетными фондами социального назначения

В-четвертых, законодатель уточнил, что к лицам, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование, относятся также иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Российской Федерации как постоянно, так и временно. Таким образом, с 1 января 2005 года на выплаты указанным лицам по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеет значения, сколько дней указанные лица проживали в Российской Федерации на момент выплаты.

Рассмотрим, как изменения, вступающие в силу с 1 января 2005 года, отразятся на налоговой нагрузке на предприятие ООО «Ирис»

Все работники организации относятся к лицам 1967 года рождения и моложе.

Рассчитаем сумму авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из действующего порядка и порядка, вводимого с 1 января 2005 года (см. таблицу 2). Обращаем ваше внимание, что целью настоящей статьи является аналитический обзор изменений налогового законодательства, поэтому переходные положения не учитываются при расчете.

Таблица 2. Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (с 2008 года)

Приведенные данные показывают, что в 2005 году с базы, превышающей 100 000 руб., организации придется платить большую сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, в среднем на 30 процентов. Вместе с тем, с учетом нормы, предусмотренной пунктом 2 статьи 243 НК РФ, это увеличение будет компенсировано уменьшением суммы налога (авансовых платежей по налогу), зачисляемой в федеральный бюджет. Расчет налога приведен в таблице 3.

Таблица 3. Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (с 2008 года)

Таким образом, фактически увеличение суммы взносов в ПФР не приведет к повышению налоговой нагрузки на организацию.

Прочие изменения

В настоящее время при определении налоговой базы учитываются выплаты и вознаграждения как в пользу физических лиц - работников организации, так и членов их семей. С 1 января 2005 года полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для членов семьи работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, не будет облагаться единым социальным налогом.

В отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года единым социальным налогом будут облагаться:

· суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

· выплаты членам профсоюзов, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов;

· выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1 000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц;

· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

· суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту, инвалидам), а также членам их семей стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Вместе с тем, для организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, необлагаемая единым социальным налогом совокупная сумма материальной помощи, выплачиваемая физическому лицу за счет бюджетных источников, повышена с 2000 руб. до 3000 руб.

В отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, включаются также вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионным договорам. Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ установлено, что льготы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ (освобождение от налогообложения выплат и иных вознаграждений льготным категориям граждан, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года), с 1 января 2005 года. распространяются на всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, независимо от того, работают они в организации по трудовому договору или состоят с организацией в гражданско-правовых отношениях.

Аналогичный порядок предусмотрен в отношении налоговых льгот для организаций, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, с 1 января 2005 года российские фонды поддержки образования и науки не смогут больше воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ.

Теперь суммы выплат гражданам России в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам, аспирантам государственных, муниципальных образовательных учреждений, подлежат налогообложению единым социальным налогом.

В 2005 году при уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование используются ставки налога и тарифы, установленные Федеральным законом от 20.07.04 № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».

Изменение составляющих налога

Исчисленные в текущем году величины ЕСН в федеральный бюджет по доходам до 100 000 руб. будут составлять 71,4% (20% : 28% х 100%) от прошлогодних. Причем максимальная величина разницы между исчисленными суммами доли ЕСН приходится на упомянутую величину дохода. И составит она 8000 руб. (100 000 руб. (28% - 20%)).

Этот выигрыш к доходу 280 000 руб. будет равномерно уменьшатся, так как ставка по составляющей налога в этом интервале доходов в текущем году - 20% превосходит прошлогоднюю - 15,8%. Исходя из этого, на каждую 1000 руб. дохода налогоплательщик будет вынужден в 2005 году уплачивать на 42 руб. (1000 руб. (20% - 15,8%) больше, чем в прошлом. При доходе 280 000 руб. выигрыш сократится до 440 руб. ((100 000 руб. 28% + 180 000 руб. х 15,8%) - 280 000 руб. х 20%).

Последующие 20 000 руб. дохода разницу между исчисленными величинами этой доли ЕСН в 2004 и 2005 годах доведут до 2020 руб. ((100 000 руб. 28% + 200 000 руб. х 15,8%) - (280 000 руб. х 20% + 20 000 руб. х 7,9%). В этом интервале доходов прошлогодняя ставка вновь превосходит текущую - 15,8% > 7,9%.

При дальнейшем же увеличении суммы дохода эта разница не изменится, так как до дохода 600 000 руб. и при его превышении величины установленных ставок составляющей ЕСН в 2004 и 2005 годах одинаковы: 7,9 и 2% соответственно:

· 2020 руб. ((100 000 руб. 28% + 200 000 руб. х 15,8% + А руб. х 7,9%) - (280 000 руб. х 20% + 20 000 руб. х 7,9% + А руб. х 7,9%) - при величине дохода до 600 000 руб., где А руб. - величина дохода, превышающая сумму 300 000 руб.;

· 2020 руб. ((100 000 руб. 28% + 200 000 руб. х 15,8% + 300 000 руб. х 7,9% + В руб. х 2%) - (280 000 руб. х 20% + 320 000 руб. х 7,9% + В руб. х 2%) - при величине дохода свыше 600 000 руб., где В руб. - величина дохода, превышающая сумму 600 000 руб.

Отметим, что если в прошлом году установленные тарифы страховых взносов соответствовали 50% от установленных ставок ЕСН в федеральный бюджет: 14 и 28%, 7,9 и 15,8%, 3,95 и 7,9%, то в текущем году значения тарифов составляют - 70% ((14% : 20% х 100%) и (5,5% : 7,9% х 100%)) и 5,5%. Поэтому в 2005 году причитающаяся к уплате сумма налога в федеральный бюджет будет меньше величины страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сравнение же долей ЕСН, причитающихся к перечислению в федеральный бюджет в текущем и прошлом году, показывает, что при любой величины дохода размер поступлений в 2005 году - меньше. Так по доходам до 100 000 руб. величина поступлений составит 42,9% (((20% - 14%) : (28% - 14%) х 100%) от прошлогодних. При достижении дохода упомянутой величины разница между причитающимися к перечислению в бюджет суммами текущего и прошлого годов - 8000 руб. (100 000 руб. х ((20% - 14%) : (28% - 14%))). В дальнейшем при увеличении дохода она будет возрастать. Однако величина прироста будет меняться.

На каждую 1000 руб. дохода прирост составит:

· 19 руб. (1000 руб. х ((15,8% - 7,9%) - (20% - 14%))) - по доходам в интервале от 100 000 руб. до 280 000 руб.;

· 55 руб. (1000 руб. х ((15,8% - 7,9%) - (7,9% - 5,5%))) - по доходам в интервале от 280 000 руб. до 300 000 руб.;

· 15,5 руб. (1000 руб. х ((7,9% - 3,95%) - (7,9% - 5,5%))) - по доходам в интервале от 300 000 руб. до 600 000 руб.

При доходе 600 000 руб. в федеральный бюджет в текущем году поступит на 17 170 руб. ((100 000 руб. (28% - 14%) + 200 000 руб. (15,8% - 7,9%) + 300 000 руб. (7,9% - 3,95%)) - (280 000 руб. (20% - 14%) + 320 000 руб. (7,9% - 5,5%)) меньше, чем в прошлом.

Напомним, что из поступлений ЕСН в федеральный бюджет выплачивается базовая часть трудовой пенсии. Размер же этой части трудовой пенсии индексируется с учетом темпов роста инфляции в пределах средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете и бюджете ПФР на соответствующий финансовый год (п. 6 Федерального закона РФ от 17.12.01 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»). Вышеприведенное показывает, что вероятность индексации базовой части трудовой пенсии мала.

Ставка доли ЕСН в ФСС России для первого интервала доходов снижена на 20% по сравнению с ранее применяемой. Исходя из этого с доходов физических лиц, размеры которого не достигли 100 000 руб. налогоплательщики будут уплачивать 80% от прошлогодней суммы. Разница в величинах этой составляющей ЕСН при доходе 100 000 руб. составит 800 руб. (100 руб. х (4% - 3,2%)).

Данная разница будет компенсирована полностью при доходе 180 000 руб. за счет превышения ставки налога - 3,2%, распространяемой вплоть до величины дохода 280 000 руб., над прошлогодней ставкой 2,2% для второго интервала доходов.

Величины же исчисленной составляющей ЕСН, перечисляемой в ФСС России, с доходов, превысивших 180 000 руб., будут превышать суммы, уплачиваемые в прошлом году. Причем:

· до дохода 280 000 руб. разница между этими величинами будет возрастать на 10 руб. (1000 руб. х (3,2% - 2,2%) на каждую 1000 руб. вплоть до 1000 руб. (280 000 руб. х 3,2% - (100 000 руб. х 4% + 180 000 руб. х 2,2%));

· в интервале доходов от 280 000 руб. до 300 000 руб. - снижаться на 11 руб. (1000 руб. х (2,2% - 1,1%) до величины 780 руб. ((280 000 руб. х 3,2% + 20 000 руб. х 1,1%) - (100 000 руб. х 4% + 200 000 руб. х 2,2%));

· при превышении доходов 300 000 руб. - разница остается постоянной, так как величины составляющей ставки налога в прошлом и текущем годах равны - 1,1 процента - 780 руб. ((280 000 руб. х 3,2% + 20 000 руб. х 1,1% + А руб. х 1,1%) - (100 000 руб. х 4% + 200 000 руб. х 2,2% + А руб. х 1,1%)), где А руб. - величина дохода, превышающая сумму 300 000 руб.

Законодатель посчитал, что поступивших в федеральный фонд ОМС денежных средств в прошлом году было недостаточно. Поэтому увеличил ставку налога по этой составляющей для первого интервала доходов в 4 раза, доведя её до 0,8% (0,2% х 4).

Установленная величина ставки для второго интервала доходов 0,5 процента также превосходит прошлогоднюю - 0,1%. Поэтому с любой величины доходов налогоплательщики ЕСН будет перечислять в ФФОМС большую сумму, чем в прошлом году. При этом разница между исчисленными суммами этой составляющей ЕСН в текущем и прошлом годах на каждые 1000 руб. дохода будет соответственно больше на:

· 6 руб. (1000 руб. х (0,8% - 0,2%)) на каждую 1000 руб. - по доходам до 100 000 руб.;

· 7 руб. (1000 руб. х (0,8% - 0,1%)) на каждую 1000 руб. - по доходам от 100 000 руб. до 280 000 руб.;

· 4 руб. (1000 руб. х (0,5% - 0,1%)) на каждую 1000 руб. - по доходам превышающим 280 000 руб.

Исходя из этого с дохода в 600 000 руб. налогоплательщик должен будет уплатить в текущем году в ФФОМС на 3140 руб. ((280 000 руб. х 0,8% + 320 000 руб. х 0,5%) - (100 000 руб. х 0,2% + (200 000 руб. + 300 000 руб.) х 0,1%)) больше, чем в прошлом.

Увеличение поступлений денежных средств в ФФОМС в 2005 году осуществлено за счет их уменьшения в ТФОМС, так как ставка по этой составляющей ЕСН снижена для первого интервала до 2%. Она составляет 58,8% (2% : 3,4% х 100%) от прошлогодней. Поэтому при величине дохода физического лица 100 000 руб. налогоплательщик уплатит на 1400 руб. (100 000 руб. (3,4 руб. - 2%)) меньше, чем в прошлом году.

При возрастании дохода до 280 000 руб. полученный выигрыш незначительно снижается за счет небольшой разнице в ставках в текущем и прошлых годах: 2 и 1,9 %.

При дальнейшем же росте доходов до 600 000 руб. величина установленной ставки по составляющей 0,5% вновь оказывается меньше прошлогодних: 1,9 и 0,9%. Поэтому разница в уплачиваемых суммах будет возрастать. Причем выигрыш при доходе 600 000 руб. достигнет 2700 руб. ((100 000 руб. х 3,4% + 200 000 руб. х 1,9% + 300 000 руб. х 0,9%) - (280 000 руб. х 2% + 320 000 руб. х 0,5%)).

Если же сравнить совокупность перечисляемых платежей в оба фонда ОМС, то вся динамика изменений приходится на доходы до 300 000 руб. До величины дохода 100 000 руб. налогоплательщик в текущем году будет уплачивать в оба фонда ОМС 77,8% ((0,8% + 2%) : (0,2% + 3,4%) х 100%) от прошлогодней суммы. Разность между исчисленными суммами составляющих ЕСН при доходе 100 000 руб. составит 800 руб. (100 000 руб. х ((0,2% + 3,4%) - (0,8% + 2%))). Этот выигрыш к доходу 200 000 руб. сведется к 0 (200 000 руб. х (0,8% + 2%) - (100 000 руб. х (0,2% + 3,4%) + 100 000 руб. (0,1% + 1,9%))).

При дальнейшем же возрастании величины дохода совокупность исчисленных составляющих в текущем году будет превосходить соответствующую прошлогоднюю. Максимальная величина разницы 640 руб. ((280 000 руб. х (0,8% + 2%)) - (100 000 руб. (0,2% + 3,4%) + 180 000 руб. (0,1% + 1,9%))) приходится на доход 280 000 руб. При доходе же 300 000 руб. она снизится до 440 руб. ((280 000 руб. х (0,8% + 2%) + 20 000 руб. х (0,5% + 0,5%)) - (100 000 руб. (0,2% + 3,4%) + 200 000 руб. (0,1% + 1,9%))).

Так как при дальнейшем росте доходов суммарные величины прошлогодних и текущих ставок этих составляющих ЕСН равны ((0,9% + 0,1%) = (0,5% + 0,5%)), то упомянутая разница 440 руб. будет сохраняться.

Прочие изменения

В части ЕСН упраздняется требование по подтверждению права на применение регрессивной шкалы. Значительное увеличение порогового значения дохода довольно резко сокращает количество физических лиц, начисления с доходов которых будут производиться с применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. Для того чтобы воспользоваться ею доход физического лица должен быть не менее 23 335 руб./мес. (280 000 руб. : 12 мес.). В прошлом же году при исчислении ЕСН регрессивная шкала использовалась при месячном доходе - 8 335 руб./мес. (100 000 руб. : 12 мес.). Скорее всего, это и послужило причиной отмены законодателем пункта 2 статьи 241 НК РФ. Возможно, аргументом к принятию решения послужило и то, что при достижении дохода физического лица первого порогового значения - 280 000 руб. исчисленная величина ЕСН практически совпадает с поступлениями прошлого года (см. выше).

Бухгалтеры изъятие упомянутого пункта однозначно воспримут положительно - нет необходимости в проведении довольно трудоемкого расчета. И тем более, принятое решение обрадует бухгалтеров организаций, в состав которых входят обособленные подразделения. Для них проверка на право применения регрессивной шкалы давалась нелегко.

С текущего года отпадает ещё одна проблема у бухгалтеров организаций, в которых производятся выплаты инвалидам I , II или III группы. Законодатель в статье 239 НК РФ заменил используемое понятие «работник» на «физическое лицо».

Напомним, что изначально в главе 24 НК РФ использовались понятия «работодатель» и «наемный работник». И несмотря на то, что расшифровки этих понятий НК РФ не дает, налоговики в первый год применения данной главы требовали начислять ЕСН на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, хотя при их заключении трудовые отношения не возникают.

В конце 2001 года законодатель внес изменения в главу, заменив в статьях 235, 236 и 237 НК РФ понятия «работодатель» и «работник» на «налогоплательщик» и «физическое лицо». К сожалению, до статьи 239 дело не дошло и понятие «работник» в ней сохранилось. После чего МНС России стало чтить Трудовой кодекс РФ и настаивало на обязательности начисления ЕСН при выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера производимые организациями и учреждениями, удовлетворяющими требованиям установленным в подпункте 2 пункте пункта 2 статьи 239 НК РФ, а также всеми остальными организациями инвалидам I , II или III группы.

Теперь же независимо от того, по каким договорам (трудовым или гражданско-правовым) производятся выплаты упомянутыми организациями или же инвалидам, льготироваться будет сумма в размере 100 000 руб.

В текущем году с 2000 руб. до 3000 руб. увеличен размер не облагаемой ЕСН материальной помощи, выплачиваемой за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов.

Годовая смета расходов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов в 2005 году возрастет. Так как в ней необходимо предусмотреть начисление ЕСН на выплаты, производимые за счет членских взносов. Законодатель упразднил подпункт 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, в соответствии с которым эти выплаты не подлежали налогообложению.

Например, организацией ООО «Ирис» в сентябре 2004 года был установлен размер ежемесячной заработной платы председателю - 2000 руб., бухгалтеру - 1600 руб. Председатель и бухгалтер родились ранее 1967 года.

При начислении заработной платы за январь 2005 года бухгалтер должен начислить:

· 216 руб. (3600 руб. х (20% - 14%)) - в федеральный бюджет;

· 115,20 руб. (3600 руб. х 3,2%) - в ФСС России;

· 28,8 руб. (3600 руб. х 0,8%) - в ФФОМС;

· 72 руб. (3600 руб. х 2%) - в ТФОМС;

· 504 руб. (3600 руб. х 14%)) - в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Сумма же удержанного налога на доходы физических лиц остается прежней. Из выплат председателю необходимо удержать 260 руб. (2000 руб. х 13%), бухгалтера - 208 руб. (1600 руб. х 13%).

Введение обязанности упомянутых кооперативов по начислению ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование означает, что на физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры, распространяется нормы законодательства РФ по обязательного социальному и пенсионному страхованию.

Фонд социального страхования РФ «сыграл на опережение» и ещё в прошлом году сообщил, что лица, работающие в упомянутых кооперативах по трудовым договорам, с 1 января 2005 года подлежат обеспечению пособиями по обязательному социальному страхованию на общих основаниях (письмо ФСС России от 23.09.04 № 02-18/07-6474).

Нужно отметить, что в большинстве случаев у лиц, с которыми кооперативы заключают трудовые договоры, эта работа является не основной. Последнее же не позволяло производить начисление пособия по временной нетрудоспособности в 2004 году. Так как оно исчислялось из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 08.12.03 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год»). Скорее всего, эту норму продлят и на текущий год.

Если упомянутые кооперативы не были зарегистрированы в отделениях ПФР и ФСС РФ, то им необходимо встать на учет.

По завершению квартала, полугодия и 9 месяцев кооператив должен представить в налоговый орган по месту регистрации расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период. По окончании же года налоговикам представляется налоговая декларация по ЕСН и декларация по страховым взносам, в отделение ПФР по месту регистрации - данные по персонифицированному учету.

Необходимо будет также по окончании упомянутых сроков представлять и расчетную ведомость по средствам ФСС РФ в отделения фонда.

Организации, производящие детские товары и осуществляющие выплаты в натуральной форме своим работникам этими товарами, при исчислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в текущем году в налоговую базу должны будут включать полную их стоимость. Норма, позволяющая при таких выплатах ранее не учитывать в налоговой базе 1000 руб. за календарный месяц, изъята законодателем.

Исключена также и норма подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ, которая позволяла профсоюзным организациям не включать в облагаемую базу при исчислении ЕСН выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов членам профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

Напомним, что в упраздненных Методических рекомендация по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС России от 05.07.02 № БГ-3-05/344) налоговики поясняли, что упомянутая норма подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза. Выплаты же производимые в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с профсоюзной организацией трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, осуществляемые, в том числе, за счет членских профсоюзных взносов, не признаются объектом налогообложения согласно статье 236 НК РФ (п. 16 методических рекомендаций).

В законе об обязательном пенсионном страховании в РФ законодатель уточнил понятие «застрахованные лица», признав таковыми постоянно или временно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства (п. 1 ст. 7 закона № 167-ФЗ).

В части постоянно проживающих лиц уточнение соответствует нормам Федерального закона от 17.12.01 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». В части же временно проживающих лиц возникает противоречие.

Право на обязательное пенсионное страхование в РФ у временно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства с текущего года существует. Так как страхователей обязали исчислять и уплачивать с их доходов страховые взносы.

Прав же на трудовую пенсию у них пока нет. В соответствии со статьей 3 закона № 173-ФЗ права же на трудовую пенсию наравне с гражданами РФ имеют только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ.

На наш взгляд, несколько некорректно считать застрахованным лицом лицо, не имеющее права на страховое обеспечение при наступлении страхового случая.

Что можно посоветовать налогоплательщикам? Принимая на работу временно проживающего на территории иностранного гражданина или лицо без гражданства РФ необходимо узнать, имеет ли поступающий страховое свидетельство ПФР. Если же его нет, то предпринять действия для регистрации лица в качестве застрахованного по обязательному пенсионному страхованию.

При отказе отделения ПФР в регистрации данного лица исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с начисленного ему дохода производить не следует. В этом случае у страхователя не будет права на налоговый вычет по составляющей ЕСН, перечисляемой в федеральный бюджет. Поэтому всю сумму исчисленной доли налога необходимо будет перечислять в федеральный бюджет.

Заключение

Таким образом, государственные внебюджетные фонды социального назначения представляют собой многофункциональную финансовую систему.

Единый социальный налог заменил с 01.01.2001 взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменились, источником формирования этого фонда стали поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1% из 13% подоходного налога). Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний пока сохраняются в неизменном виде, и переход к единому социальному налогу никак не затрагивает этот вид платежей.

Они позволяют государству получать дополнительные финансовые ресурсы, что в свою очередь делает возможным выплату пенсий, пособий и других социальных льгот гражданам РФ. Предприятия, осуществляющие отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения гарантируют своим работникам потерявшим трудоспособность защиту в виде социальных выплат. Поэтому пенсионеры, инвалиды защищены с двух сторон: со стороны государства и со стороны коммерческих и некоммерческих организаций производящих отчисления во внебюджетные социальные фонды.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что государственные внебюджетные фонды социального назначения играют важную роль в развитии социальной сферы.

Предприятие, являясь плательщиком отчислений на социальное страхование и обеспечение, регулярно производит отчисления в государственные внебюджетные фонды. Пример расчетов представлен в приложении. Необходимо отметить, что предприятие уплачивает взносы в срок. Оперативный, статистический и бухгалтерский учет ведется в хозяйстве в соответствии с действующим законодательством. Порядок, форма, система оплаты труда, другие виды доходов работников, а также порядок приема и увольнения работников, возмещение причиненного по их вине ущерба определяется предприятием с учетом правил, предусмотренных действующим законодательством.

Список использованной литературы

Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации: Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11. 11 94 г. № 258, с изменениями и дополнениями.

Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учёта средств государственного страхования: Утв. постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 02.10. 96 г. № 162, 2, 87, 07-1-07.

Инструкция о порядке взимания и учёта страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование: Утв. постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. № 1018.

Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации: Утв. постановлением Правительства РФ от 12. 02.94 г. № 101.

Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Утв. постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93г. № 4543 - 1.

Федеральный закон «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год» от 30 марта 1999г.

Федеральный закон «О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 1999 год» от 1.05.99 г. № 91-ФЗ

Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год» от 30 апреля 1999 г. № 83-ФЗ.

Федеральный закон «О бюджете государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 1999 год» от 1 мая 1999 г. № 90-ФЗ.

Калинина Н.А. Платежи во внебюджетные фонды // Главбух № 11- 1999. С. 54-57.

Калинина Н.А. Платежи во внебюджетные фонды // Главбух № 12 - 1999. С. 56-60.

Нестерова Г.И. Порядок отчисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды // Бухгалтерский учёт № 9 - 1998. С. 17-21.

Соловьёв А.К. Пенсионный фонд: новое в уплате страховых взносов. - М: «Бухгалтерский учёт» 1997 г. - 91 с.

Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учёт и расчёты - М: «Бухгалтерский учёт» 1997 г. - 106 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е издание, перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2000.

Размещено на Allbest