Бухгалтерский учет и экономический анализ материальных затрат организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЦЕНТРОСОЮЗ РФ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОЛОГОДСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ТЕХНИКУМ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности»

НА ТЕМУ: «Бухгалтерский учет и экономический анализ материальных затрат организации»

Ф.И.О студента: Малахова Алена Николаевна

Группа, шифр: Б5 2308

по специальности: 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

Вологда 2011

Содержание

учет материальный затрата

Введение

1. Основы построения учета и экономического анализа материальных затрат организации

1.1 Организационно экономическая характеристика организации

1.2 Понятие и состав материальных затрат организации

1.3 Задачи учета и анализа материальных затрат

2. Бухгалтерский учет материальных затрат организации

2.1 Учет движения и использования полуфабрикатов в производстве

2.2 Предложения по организации оперативного контроля за использованием полуфабрикатов

2.3 Учет результатов использования полуфабрикатов по цехам и бригадам

2.4 Синтетический учёт затрат на производство (основная корреспонденция)

2.5 Аналитический учёт затрат на производство

3. Анализ использования материалов в производстве

3.1 Оценка результатов использования материалов в производстве

3.2 Анализ факторов вызывающих отклонения от себестоимости продукции.

3.3 Анализ затрат на материалы по данным калькуляции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов -- рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи -- на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.). Анализ производственных затрат, основанный на данных учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

1. Основы построения учета и экономического анализа материальных затрат организации

1.1 Организационно экономическая характеристика организации

"Вологодский хлебокомбинат" - самое крупное предприятие, которое производит и поставляет хлеб, хлебопекарные, кондитерские, сухарные и бараночные изделия в магазины г. Вологды и его пригороды.

В ассортиментном перечне хлебокомбината содержится:

- более 150 наименований булочек, батонов и хлеба;

- более 30 наименований сухарей;

- более 30 наименований бараночных изделий;

- более 150 наименований кондитерских изделий: тортов, пряников, пирожных, печенья, кексов;

- диабетическая продукция.

Предприятие ЗАО «Вологодский хлебокомбинат" создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным Законом РФ «Об акционерных обществах» по организационно - правовой форме является закрытым акционерным обществом, созданным в целях извлечения прибыли.

Органами управления общества являются: общее собрание акционеров, совет директоров, ревизионная комиссия и генеральный директор Малеков Владимир Иванович.

Управленческие подразделения предприятия делятся на производственные и функциональные. В структуре ЗАО «Вологодский хлебокомбинат» можно выделить цеха, участки, каждые из которых имеют свои органы управления. Организационная структура управления заводом сформирована на основе линейно-функционального принципа и во многом определяется производственной структурой предприятия. Является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Имущество общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество. Финансовые ресурсы предприятия формируются за счет прибыли от его деятельности.

Осуществляет следующие виды деятельности:

? производство, переработка и реализация продуктов питания;

? снабженческо-сбытовая, торгово-закупочная и посредническая деятельность;

? розничная и оптовая торговля;

Пункты реализации продукции находятся на территории города.

В состав предприятия входят цеха: хлебобулочный, кондитерский, мелкоштучный, сухарный, бараночный.

На данный момент предприятие выпускает более 360 наименований хлебобулочной и кондитерской продукции.

Размеры производства ВХК таб. 1

Показатели	Годы	2006 г. в % к 2010 г.
	2006	2007	2008	2009	2010
Стоимость валовой продукции (в ценах реализации), тыс. руб.	2711,7	2733,9	3297,1	4152,2	4498,0	165,9
Стоимость товарной продукции (в ценах реализации), тыс. руб.	2711,7	2733,9	3297,1	4152,2	4498,0	165,9
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	248,2	252,0	271,6	385,7	356,7	143,7
в том числе основной деятельности, тыс. руб.	248,2	252,0	271,6	385,7	356,7	143,7
Площадь предприятия, м2	1109	1109	1109	1109	1109	100
Среднегодовая численность работников, чел.	98	106	108	96	96	97,95

Данные таблицы свидетельствуют о том, что за 5 лет стоимость валовой продукции возросла в 1,7 раза или на 1786,3 тыс. руб., что связано с ростом цен и объемов производства. При этом среднегодовая стоимость основных производственных средств увеличилась в 1,4 раза, за счет приобретения предприятием машин и оборудования. Среднегодовая численность работников изменилась по сравнению с 2006 годом незначительно на 2,05% или уменьшилась на 2 человека.

Товарная продукция представляет собой объем готовой продукции, в денежном выражении, подготовленной для реализации. По структуре товарной продукции определяют специализацию предприятия.

Специализация как форма общественного труда выражается в преимущественном производстве определенных видов продукции. Специализация характеризует производственное направление и отраслевую структуру предприятия.

Специализация производства в настоящем времени имеет две диаметрально противоположные тенденции. С одной стороны углубляется общественное разделение труда, что способствует все более узкой специализации, с другой - особенности производства вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий.

Анализ структуры товарной продукции можно произвести, рассмотрев определенные ее виды в стоимостном выражении.

Данные о размере и структуре товарной продукции в стоимостном выражении приведены в таблице 2.

Из таблицы 2 видно, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимают хлебобулочные изделия, который составляет 85,6%. Производство кондитерских изделий имеют удельный вес в структуре товарной продукции 7,1% .

Размер и структура товарной продукции. Таб. 2.

Виды продукции, тыс. руб.	Годы	В среднем за 5 лет	Порядковый номер вида продукции
	2006	2007	2008	2009	2010	тыс. руб.	в % к итогу
Хлебобулочные изделия	2388,1	2199,6	2862,2	3516,9	3924,7	2978,3	85,6	1
Кондитерские изделия, баранки, сухари.	108,9	135,4	240,2	406,9	339,4	246,2	7,1	3
Итого	2711,7	2733,9	3297,1	4152,2	4498,0	3478,6	100	-

б) Обеспеченность и экономическая эффективность использования основных производственных средств

Данные о наличии и структуре основных средств на конец года представлены в таблице 3.

Как видно из таблицы 3, за анализируемый период произошли изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма их возросла на 89,8 тыс. руб. с 33,7% в 2006 году до 51,1% в 2010 году за счет приобретения машин и оборудования, что следует оценить положительно.

Наличие и структура основных средств на конец года. Таб. 3.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
	2006	2007	2008	2009	2010	2006	2007	2008	2009	2010
Здания	17,3	17,3	17,3	17,3	17,3	6,9	6,9	5,2	3,8	5,1
Машины и оборудование	84,9	84,9	163,2	293,8	174,8	33,7	33,7	49,4	63,7	51,1
Транспортные средства	149,8	149,8	149,8	149,8	149,8	59,4	59,4	45,4	32,5	43,8
Всего производственных основных средств	252,0	252,0	330,3	460,9	341,9	100	100	100	100	100
Всего основных средств	252,0	252,0	330,3	460,9	341,9	100	100	100	100	100

Обеспеченность и экономическая эффективность использования основных производственных средств. Таб. 4.

Показатели	Годы	2010 г. в % к 2006 г.
	2006	2007	2008	2009	2010
Показатели обеспеченности основными средствами
Фондообеспеченность, тыс. руб.	22,4	22,7	24,5	34,8	32,2	143,8
Фондовооруженность, тыс. руб.	4,7	5,4	5,8	7,1	7,1	151,1
Энергообеспеченность, кВт	22621,3	20059,5	24346,3	25518,5	24869,3	109,6
Энерговооруженность, кВт	4824,4	4733,2	5744,7	5240,7	5516,0	114,3
Показатели экономической эффективности использования основных средств
Фондоотдача, руб.	10,92	10,84	12,14	10,77	12,61	115,5
Фондоемкость, руб.	0,09	0,09	0,08	0,09	0,08	88,9

Рассматривая данные таблицы 4 можно сделать следующий вывод: фондообеспеченность в 2010 году возросла, по сравнению с 2006 годом на 43,8%, а фондовооруженность на 51,1%, что произошло за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных средств. Энергообеспеченность повысилась за счет увеличения энергетической мощности предприятия на 9,6%, а энерговооруженность - на 14,3%. Фондоотдача возросла в 2010 году по сравнению с 2006 годом на 15,5%. Это свидетельствует о том, что темпы роста стоимости валовой продукции превышают темпы роста стоимости основных производственных средств. В 2010 году по сравнению с 2006 годом Фондоемкость снизилась на 11,1%. Таким образом, в 2010 году для производства единицы продукции потребовалось меньше основных фондов, чем в 2006 году.

Полученную прибыль необходимо сопоставить с произведенными затратами. Для этих целей используется относительный показатель - уровень рентабельности, под которым понимается процентное отношение прибыли к сумме материальных и трудовых затрат, связанных с производством и реализацией продукции. Этот показатель характеризует окупаемость производственных затрат, а также эффективность производства и реализации отдельных видов продукции.

В таблице 5 представлены финансовые результаты производственной деятельности предприятия, характеризующие экономическую эффективность производства продукции.

Таб. 5.

Показатели	Годы	2010 г. в % к 2006 г.
	2006	2007	2008	2009	2010
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	2711,7	2733,9	3297,1	4152,2	4498,0	165,9
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	2670,2	2683,3	3221,8	3865,0	4138,5	154
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	+41,5	+50,6	+75,3	+287,2	+359,5	в 8,7 р.
Уровень рентабельности, %	1,5	1,9	2,3	7,4	8,7	+7,2

Из таблицы 5 видно, что выручка от реализации продукции в 2010 году по сравнению с 2006 годом возросла в 1,7 раза или на 1786,3 тыс. руб., при этом полная себестоимость реализованной продукции возросла в 1,6 раза или на 1526 тыс. руб.; прибыль увеличилась в 8,7 раза. Уровень рентабельности в динамике за 5 лет вырос на 7,2% и составил в 2010 году 8,7% против 1,5% в 2006 году.

1.2 Понятие и состав материальных затрат организации

Затраты материальные - вид затрат, образующих себестоимость продукции, и представляющий расходы, осуществленные на приобретение необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) расходуемых материальных ресурсов.

Состав материальных затрат:

Согласно статье 22 Стандарта №16 "Расходы", в состав материальных затрат включается стоимость следующих видов ценностей:

1) сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготавливаемой продукции, создавая ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении промышленной продукции;

2) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

3) приобретенного у сторонних предприятий и организаций различного топлива, которое расходуется с технологической целью на получение всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

4) приобретенной энергии всех видов, которая расходуется на технологические, энергетические и прочие производственные нужды предприятия;

5) покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции промышленности для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуются на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, строений, сооружений, других основных средств), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не принадлежащих к основным производственным средствам, износа спецодежды и других малоценных предметов.

1.3 Задачи учета и анализа материальных затрат

Основными задачами учета материальных затрат являются:

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

· учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

· калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

· выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

· выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

· систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

· окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

· контроль соблюдения норм расхода;

· проверка точности и достоверности установленных норм расхода;

· оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

· выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию;

· обобщение и анализ использования передового опыта использования новых материалов;

· анализ данных об отходах и потерях в производстве;

· выявление тенденций динамики материалоемкости продукции и т.д.

Кроме того, задачами анализа использования материальных ресурсов является необходимость определения обеспеченность предприятия и его структурных подразделений материальными ресурсами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования материалов на объем производства продукции и другие показатели.

2. Бухгалтерский учет материальных затрат организации

2.1 Учет движения и использования полуфабрикатов в производстве

В бухгалтерском учете полуфабрикаты относятся к материально-производственным запасам, следовательно, их учет регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007).

Согласно п. 106 Методических указаний в каждом подразделении организации должен вестись оперативный количественный учет наличия и движения полуфабрикатов производства.

При полуфабрикатном методе сводного учета затрат на производство, помимо количественного учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства, должен вестись их системный (стоимостный) учет по соответствующим счетам учета затрат на производство. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет. По дебету счета 21, как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и проданных другим организациям и лицам. В организациях, не ведущих обособленного учета полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20. Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007), к незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. В соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности существуют следующие способы оценки полуфабрикатов собственного производства:

· по стоимости сырья и материалов;

· по прямым статьям затрат;

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Рассмотрим их подробнее.

Оценка по стоимости сырья и материалов

Данный способ оценки полуфабрикатов собственного производства - самый простой, однако он не дает полного представления обо всех затратах на их производство. Погрешности можно считать небольшими, если основные затраты по изготовлению полуфабрикатов приходятся на стоимость продуктов, а расходы по их переработке имеют незначительный удельный вес (пример 1).

Пример 1. На производственном предприятии ЗАО «ВХК» цех N 1 изготавливает полуфабрикаты собственного производства коржи для выпечки тортов шоколадные и коржи ванильные.

В отчетном периоде для изготовления 800 шт. полуфабрикатов коржи шоколадные было использовано сырье на сумму 80 000 руб., а для изготовления 500 шт. полуфабрикатов коржи ванильные - на сумму 40 000 руб. После этого 500 шт. полуфабрикатов коржи шоколадные и 300 шт. полуфабрикатов коржи ванильные было использовано для изготовления собственной продукции, а оставшаяся часть - реализована сторонним организациям. Учетной политикой ЗАО «ВХК» предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по стоимости сырья и материалов. Тогда учетная стоимость полуфабриката коржи шоколадные составит 100 руб. за штуку (80 000 руб.: 800 шт.), а полуфабриката коржи ванильные - 80 руб. за штуку (40 000 руб.: 500 шт.).

Стоимость полуфабрикатов, предназначенных для изготовления собственной продукции, составит:

в части полуфабрикатов собственного производства коржи шоколадные - 50 000 руб. (100 руб. x 500 шт.);

в части полуфабрикатов собственного производства коржи ванильные - 24 000 руб. (80 руб. x 300 шт.).

Стоимость полуфабрикатов, реализованных сторонним организациям, составит:

в части полуфабрикатов собственного производства коржи шоколадные - 30 000 руб. (100 руб. x 300 шт.);

в части полуфабрикатов собственного производства коржи ванильные - 16 000 руб. (80 руб. x 200 шт.).

Поскольку полуфабрикаты собственного производства предназначены как для собственных нужд, так и для реализации сторонним организациям, ЗАО «ВХК» целесообразно вести раздельный учет полуфабрикатов. Следовательно, к счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" необходимо открыть субсчета 1 "Полуфабрикаты собственного производства коржи шоколадные и 2 "Полуфабрикаты собственного производства коржи ванильные. В бухгалтерском учете ЗАО «ВХК» будут сделаны следующие записи:

Дебет 21, субсчет 1 "Полуфабрикаты собственного производства коржи шоколадные Кредит 20, 80 000 руб. - включена в себестоимость стоимость сырья, использованного для производства полуфабрикатов коржи шоколадные.

Дебет 21, субсчет 2 "Полуфабрикаты собственного производства коржи ванильные, Кредит 20, 40 000 руб. - включена в себестоимость стоимость сырья, использованного для производства полуфабрикатов коржи ванильные;

Дебет 20 Кредит 21, субсчет 1 "Полуфабрикаты собственного производства коржи шоколадные, 50 000 руб. - списана стоимость полуфабрикатов собственного производства коржи шоколадные предназначенных для изготовления собственной продукции;

Дебет 20 Кредит 21, субсчет 2 "Полуфабрикаты собственного производства коржи ванильные, 24 000 руб. - списана стоимость полуфабрикатов собственного производства коржи ванильные предназначенных для изготовления собственной продукции;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 21, субсчет 1 "Полуфабрикаты собственного производства коржи шоколадные, 30 000 руб. - списана стоимость полуфабрикатов собственного производства коржи шоколадные реализованных сторонним организациям;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 21, субсчет 2 "Полуфабрикаты собственного производства коржи ванильные, 16 000 руб. - списана стоимость полуфабрикатов собственного производства коржи ванильные реализованных сторонним организациям.

Оценка по прямым статьям затрат

Перечень прямых затрат, включаемых в стоимость полуфабрикатов собственного производства, устанавливается организацией самостоятельно на основе отраслевых инструкций и особенностей производства.

Среди прямых расходов в бухгалтерском учете организации можно выделить такие затраты, как:

затраты на материалы и сырье;

заработная плата производственных рабочих и отчисления с нее;

амортизация основных средств;

регламентное обслуживание и ремонт оборудования (пример 2).

Пример 2. На производственном предприятии ЗАО «ВХК» цех N 2 изготавливает полуфабрикаты собственного производства тесто для пиццы и тесто слоеное. Предположим, что расходы цеха по изготовлению полуфабрикатов собственного производства составили (табл. 6.руб.)

Табл. 6.

Статья затрат	Сумма расходов, относящихся к изготовлению полуфабрикатов тесто для пиццы	Сумма расходов, относящихся к изготовлению полуфабрикатов тесто слоеное	Итого
Затраты на материалы и сырье	80 000	40 000	120 000
Заработная плата производственных рабочих	60 000	50 000	110 000
Страховые взносы	15 600	13 000	28 600
Амортизация основных средств	2 000	1 500	3 500
Регламентное обслуживание и ремонт оборудования	300	300	600

Допустим, что учетной политикой ЗАО «ВХК» предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по прямым статьям затрат. Тогда себестоимость составит:

полуфабрикатов собственного производства тесто для пиццы - 157 900 руб. (80 000 руб. + 60 000 руб. + 15 600 руб. + 2000 руб. + 300 руб.);

полуфабрикатов собственного производства тесто слоеное - 104 800 руб. (40 000 руб. + 50 000 руб. + 13 000 руб. + 1500 руб. + 300 руб.).

В отчетном периоде 70% полуфабрикатов собственного производства было использовано для приготовления собственной продукции, а 30% - реализовано сторонним организациям. Следовательно, стоимость составит:

полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для изготовления собственной продукции, - 183 890 руб. ((157 900 руб. + 104 800 руб.) x 70%);

полуфабрикатов собственного производства, реализованных сторонним организациям, - 78 810 руб. ((157 900 руб. + 104 800 руб.) x 30%).

Поскольку полуфабрикаты собственного производства предназначены как для собственных нужд, так и для реализации сторонним организациям, ЗАО «ВХК» целесообразно вести раздельный учет полуфабрикатов. Так, планом счетов бухгалтерского учета ЗАО «ВХК» предусмотрен раздельный учет полуфабрикатов:

21-1 - полуфабрикаты собственного производства коржи для выпечки

21-2 - полуфабрикаты собственного производства тесто.

В бухгалтерском учете ЗАО «ВХК» будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10

120 000 руб. - списаны в производство сырье и материалы;

Дебет 20 Кредит 70

110 000 руб. - начислена заработная плата рабочим цеха;

Дебет 20 Кредит 69

28 600 руб. - начислены страховые взносы;

Дебет 20 Кредит 02

3500 руб. - начислена амортизация оборудования цеха;

Дебет 20 Кредит 60

600 руб. - отражены расходы по обслуживанию оборудования цеха;

Дебет 21, субсчет 1 "Полуфабрикаты собственного производства тесто для пиццы, Кредит 20

157 900 руб. - отражена себестоимость полуфабрикатов собственного производства тесто для пиццы,

Дебет 21, субсчет 2 "Полуфабрикаты собственного производства слоеное тесто, Кредит 20

104 800 руб. - отражена себестоимость полуфабрикатов собственного производства слоеное тесто,

Дебет 20 Кредит 21

183 890 руб. - списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для изготовления собственной продукции;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 21

78 810 руб. - списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, реализованных сторонним организациям.

Оценка по фактической производственной себестоимости. Данный способ оценки полуфабрикатов собственного производства используется организациями при единичном и мелкосерийном производстве. Оценка полуфабрикатов по фактической производственной себестоимости включает все затраты, связанные с их изготовлением, как прямые, так и косвенные. Заработная плата производственных рабочих и отчисления с нее, регламентное обслуживание и ремонт оборудования распределяются пропорционально сумме материальных затрат, учитываемых в стоимости полуфабрикатов. Такой же порядок распределения затрат прописан в учетной политике для косвенных расходов (пример 3).

Пример 3. Изменим условия предыдущего примера с учетом того, что не все расходы можно распределить между полуфабрикатами.

Учетной политикой ЗАО «ВХК» предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по фактической производственной стоимости.

Рассчитаем коэффициент распределения расходов исходя из стоимости использованных в изготовлении полуфабрикатов сырья и материалов, который составит:

для учета фактических затрат в себестоимости полуфабрикатов коржи- 66,7% (80 000 руб.: 120 000 руб.);

для учета фактических затрат в себестоимости полуфабрикатов тесто - 33,3% (40 000 руб. : 120 000 руб.).

Распределение расходов, исходя из стоимости использованных в изготовлении полуфабрикатов сырья и материалов будет, выглядеть следующим образом (табл. 7.).

Табл.7.

Статья затрат	Сумма расходов, относящихся к изготовлению полуфабрикатов коржи	Сумма расходов, относящихся к изготовлению полуфабрикатов тесто
Затраты на материалы и сырье	80 000 руб.	40 000 руб.
Заработная плата производственных рабочих	80 040 руб. (120 000 руб. x 66,7%)	39 960 руб. (120 000 руб. x 33,3%)
Страховые взносы	73 370 руб. (110 000 руб. x 66,7%)	36 630 руб. (110 000 руб. x 33,3%)
Амортизация основных средств	2 000 руб.	1 500 руб.
Регламентное обслуживание и ремонт оборудования	400,2 руб. (600 руб. x 66,7%)	199,8 руб. (600 руб. x 33,3%)

Таким образом, фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства коржей составит 235 810,2 руб. (80 000 руб. + 80 040 руб. + 73 370 руб. + 2000 руб. + 400,2 руб.), а себестоимость полуфабрикатов собственного производства тесто - 118 289,8 руб. (40 000 руб. + 39 960 руб. + 36 630 руб. + 1500 руб. + 199,8 руб.). Предположим, что на производственном предприятии ЗАО «ВХК» используется бесполуфабрикатный метод учета полуфабрикатов, и себестоимость полуфабрикатов сразу отражается на счете 20 "Основное производство" в составе расходов на производство продукции. Тогда в бухгалтерском учете ЗАО «ВХК» будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 02, 60

235 810,2 руб. - отражены фактические расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов собственного производства коржей;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 02, 60

118 289,8 руб. - отражены фактические расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов собственного производства теста.

Оценка по нормативной себестоимости. Данный способ оценки полуфабрикатов собственного производства используется в цехах с крупносерийным и массовым характером производства. Нормативный метод предполагает составление соответствующей калькуляции по прямым затратам на материалы и заработную плату (пример 4).

Пример 4. На производственном предприятии ЗАО «ВХК» в цехе N 3 было изготовлено 800 шт. полуфабрикатов собственного производства коржей и 500 шт. полуфабрикатов собственного производства теста.

Нормативная себестоимость полуфабрикатов собственного производства коржей составляет 100 руб. за штуку, а полуфабрикатов собственного производства теста - 80 руб. за штуку.

Фактические затраты на производство полуфабрикатов собственного производства составили:

сырье и материалы - 50 000 руб.;

заработная плата рабочих цеха - 60 000 руб.;

страховые взносы - 15 600 руб.

Допустим, что учетной политикой ЗАО «ВХК» предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по нормативной себестоимости в размере прямых материальных затрат - заработной платы и страховых взносов. Тогда нормативная себестоимость полуфабрикатов составит 120 000 руб. (100 руб. x 800 шт. + 80 руб. x 500 шт.), а фактическая себестоимость полуфабрикатов - 125 600 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. + 15 600 руб.). ЗАО «ВХК» должно обеспечить раздельный учет производства готовой продукции и полуфабрикатов. Для этого к счету 20 целесообразно открыть субсчета 1 "Производство продукции" и 2 "Производство полуфабрикатов".

В бухгалтерском учете ЗАО «ВХК» будут сделаны следующие записи:

Дебет 20, субсчет 1 "Производство продукции", Кредит 10, 70, 69

125 600 руб. - отражены прямые расходы на изготовление полуфабрикатов собственного производства;

Дебет 21 Кредит 20, субсчет 2 "Производство полуфабрикатов",

120 000 руб. - отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 21

120 000 руб. - списана нормативная себестоимость полуфабрикатов собственного производства;

Дебет 20, субсчет 2 "Производство полуфабрикатов", Кредит 20, субсчет 1 "Производство продукции",

125 600 руб. - отражена фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства по прямым затратам;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 20, субсчет 2 "Производство полуфабрикатов",

5600 руб. (125 600 руб. - 120 000 руб.) - списана разница между плановой и фактической себестоимостью полуфабрикатов.

2.2. Предложения по организации оперативного контроля за использованием полуфабрикатов.

Оперативный учет ведется в цехах. При таком порядке учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, исчисляют только итоговую себестоимость готового продукта. При этом варианте необходимо оформляют бухгалтерскими записями, и калькулировать себестоимость полуфабрикатов после каждого передела и передвижения полуфабрикатов по цехам. Это позволит выявлять себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки и этим обеспечивать лучший контроль за себестоимостью продукции.

Для выявления отклонений фактических затрат от текущих норм плановой себестоимости, применять попередельный метод. В первичной документации и оперативной отчетности расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии по факту сопоставляют с нормативным. Использование элементов нормативного метода помогает регулярно контролировать затраты на производство, выяснять причины отклонений от норм, находить резервы снижения себестоимости продукции.

2.3 Учет результатов использования полуфабрикатов по цехам и бригадам

Сводный учет затрат на производстве.

При попередельном (попроцессном) методе формирования себестоимости сводный учет затрат может быть реализован в двух вариантах -- полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

Полуфабрикат -- это продукт отдельных технологических фаз (переделов, цехов, участков, бригад и т. п.), который должен пройти еще одну или несколько стадий обработки, прежде чем стать готовой продукцией, но для данной стадии (процесса, фазы, передела) он является законченным.

Полуфабрикатный вариант калькулирования.

При полуфабрикатном варианте прямые затраты, образующие себестоимость продукции, учитываются по отдельным законченным технологическим переделам (фазам, стадиям) и статьям затрат, включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе (участке). В связи с этим себестоимость продукции, выпущенной каждым следующим цехом (участком), состоит из собственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. При этом калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции. Затраты внутри передела учитываются по видам продукции, общепроизводственные -- в целом по производству с распределением между переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела -- в соответствии с избранным предприятием способом калькулирования (коэффициентным, пропорциональным и т. п.).

При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха (участка) в цех (участок) в соответствии с технологическим маршрутом обработки оформляют бухгалтерскими записями с отражением в системе счетов бухгалтерского учета их себестоимости и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и поэтому обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

Применение полуфабрикатного варианта учета расходов обусловлено:

· наличием большого ассортимента и количества полуфабрикатов собственного производства;

· потреблением одних и тех же полуфабрикатов одновременно несколькими различными цехами;

· нормированием потерь исходного сырья и материалов на полуфабрикаты, а не на конечную продукцию производства.

Применение полуфабрикатного варианта требует:

· установления количества переделов для учета затрат;

· выбора текущей оценки передаваемых полуфабрикатов из цеха в цех (по нормативной, плановой или фактической себестоимости);

· решения вопроса о целесообразности применения счета 25 «Полуфабрикаты».

В отношении оценки полуфабрикатов отметим, что передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой зачастую отражают в учете по фактической производственной себестоимости. Кроме учета по фактической производственной себестоимости, полуфабрикаты, возможно, учитывать по плановой (нормативной) себестоимости с последующим доведением такой плановой (нормативной) себестоимости до фактической.

Полуфабрикатный вариант учета является самым трудоемким. В себестоимость всех цехов входит статья калькуляции «Полуфабрикаты собственного производства», формирование которой требует расчета калькуляции полуфабрикатов каждого цеха. Рассмотрим на числовом примере отражение на счетах бухгалтерского учета затрат на производство и составление отчетной калькуляции в разрезе статей калькулирования при полуфабрикатном варианте учета с элементами нормативного учета.

Счет 23 «Производство» Затраты цеха № 1
Дебет	Кредит
Статьи затрат	Норматив	Отклонения (+, -)	Показатель	Сумма, руб
1. Материалы	120	+20	Себестоимость полуфабрикатов цеха № 1 (по нормативу)	353,11
2. Заработная плата	100	-10
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %)	38,11	-3,81
4. Общепроизводственные расходы	95	+15
Итого	353,11	+21,19

Счет 25 «Полуфабрикаты»
Дебет	Кредит
Себестоимость полуфабрикатов цеха № 1	353,11	Передача полуфабрикатов цеха № 1 в цех № 2	353,11

Счет 23 «Производство» Затраты цеха № 2
Дебет	Кредит
Статьи затрат	Норматив	Отклонения (+, -)	Показатель	Сумма, руб.
1. Себестоимость полуфабрикатов цеха № 1	353,11	--	Себестоимость полуфабрикатов цеха № 2 (по нормативу)	659,41
2. Материалы	80	+10
3. Заработная плата	90	+15
4. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %)	34,30	+5,72
5. Общепроизводственные расходы	102	-10
Итого	659,41	+20,72

Счет 25 «Полуфабрикаты»
Дебет	Кредит
Себестоимость полуфабрикатов цеха № 2	659,41	Передача полуфабрикатов цеха № 2 в сборочный цех	659,41

Счет 23 «Производство» Затраты цеха
Дебет	Кредит
Статьи затрат	Норматив	Отклонения (+, -)	Показатель	Сумма, руб.
1. Себестоимость полуфабрикатов цеха № 2	659,41	--	Нормативная себестоимость готовой продукции	838,46
2. Заработная плата	50	-5
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %)	19,05	-1,91
4. Общепроизводственные расходы	110	-10
Итого	838,46	-16,91

Отчетная калькуляция
Статьи затрат	Норматив	Отклонения (+, -)	Фактические затраты
1. Материалы	200	+30	230
2. Заработная плата	240	--	240
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %)	91,46	--	91,46
4. Общепроизводственные расходы	307	-5	302
Итого	838,46	+25	863,46
Счет 26 «Готовая продукция»
Дебет	Кредит
Нормативная себестоимость	838,46
Отклонения	+25
Фактическая себестоимость готовой продукции	863,46

При полуфабрикатном варианте для учета изготовленных полуфабрикатов, подлежащих доработке в последующих цехах, применяется счет 25 «Полуфабрикаты». Указанный счет предназначен для учета полуфабрикатов собственного производства предприятиями, в которых полуфабрикаты, кроме использования в производстве, реализуются на сторону как готовая продукция. Кроме того, Инструкцией № 291 предусмотрена возможность учета движения и остатков полуфабрикатов собственного производства, производимых и используемых только для собственных нужд предприятия с отражением на счете 23 «Производство», в разрезе цехов, изготавливающих такие полуфабрикаты, без использования счета 25 «Полуфабрикаты».

Себестоимость полуфабрикатов формируется аналогично исчислению производственной себестоимости продукции (работ и услуг). Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по оприходованию полуфабрикатов из производства отражается следующей корреспонденцией: Дт 25 -- Кт 23,1 (23,2).

Последующая передача полуфабрикатов в другие цеха для дальнейшей обработки отражается записью: Дт 23,1 (23,2) -- Кт 25.

Бесполуфабрикатный вариант калькулирования

При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства не составляются и передача их из цеха (участка) в цех (участок) не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте затраты на производство учитываются по месту их возникновения до сдачи готовой продукции на склад. Переданные другим цехам полуфабрикаты (детали) продолжают учитываться в бухгалтерском учете в составе остатков НЗП цехов-изготовителей, а не по местонахождению полуфабрикатов.

Таким образом, бесполуфабрикатный вариант предусматривает:

· систематизацию собственных затрат по каждому цеху;

· отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.

При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не исчисляют. Себестоимость готовой продукции составляют суммы затрат на ее производство каждого из цехов, в которых изготовлялись и дорабатывались полуфабрикаты. Покажем на числовом примере отражение на счетах бухгалтерского учета затрат на производство и составление отчетной калькуляции в разрезе статей калькулирования при бесполуфабрикатном варианте учета с элементами нормативного учета.

Счет 23 «Производство» Затраты цеха № 1
Дебет	Кредит
Статьи затрат	Норматив	Отклонения (+, -)	Показатель	Сумма, руб
1. Материалы	120	+20	Затраты цеха № 1 (по норме)	353,11
2. Заработная плата	100	-10
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %)	38,11	-3,81
4. Общепроизводственные расходы	95	+15
Итого	353,11	+21,19

Счет 23 «Производство» Затраты цеха № 2
Дебет	Кредит
Статьи затрат	Норматив	Отклонения (+, -)	Показатель	Сумма, руб.
1. Материалы	80	+10	Затраты цеха № 2 (по норме)	306,30
2. Заработная плата	90	+15
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %)	34,30	+5,72
4. Общепроизводственные расходы	102	-10
Итого	306,30	20,72

Счет 23 «Производство» Затраты хлебобулочного цеха
Дебет	Кредит
Статьи затрат	Норматив	Отклонения (+, -)	Показатель	Сумма, руб.
1. Заработная плата	50	-5	Затраты сборочного цеха (по норме)	179,05
2. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %)	19,05	-1,91
3. Общепроизводственные расходы	110	-10
Итого	179,05	-16,91

Отчетная калькуляция
Статьи затрат	Норматив	Отклонения (+, -)	Фактические затраты
1. Материалы	200	+30	230
2. Заработная плата	240	--	240
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %)	91,46	--	91,46
4. Общепроизводственные расходы	307	-5	302
Итого	838,46	+25	863,46

Счет 26 «Готовая продукция»
Дебет	Кредит
Нормативная себестоимость	838,46
Отклонения	+25
Фактическая себестоимость готовой продукции	863,46

Данные приведенных схем свидетельствуют о том, что различные процессы формирования себестоимости продукции при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах завершаются одним и тем же результатом. В обоих случаях себестоимость готовой продукции, рассчитанная по норме, составляет 838,46 руб., а фактическая -- 863,46 руб. На практике применяют оба варианта учета затрат на производство. При этом естественно, что в интересах надлежащего контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием, а также правильного определения результатов работы отдельных структурных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство. В то же время отметим: на предприятиях, где полуфабрикатов нет вообще, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопредельного метода учета себестоимости, вопрос о выборе того или иного варианта

Ведение сводного учета затрат на производство.

Для ведения сводного учета применяется ведомость сводного учета затрат на производство. Ведомость открывается ежемесячно на каждую группу изделий. Порядок заполнения и составления ведомости может быть различным и зависит от принятого варианта сводного учета затрат, от уровня организации производства, состояния нормативного хозяйства и т. п.

Итоговые данные свода затрат должны точно совпадать с данными синтетического счета 23 «Производство». Ведомость сводного учета затрат в целом по цеху, а затем и по предприятию представляет собой оборотную ведомость по счету 23. В ней отражаются:

· остатки НЗП на начало и конец месяца; обороты по дебету (затраты на производство по текущим нормам, изменениям, отклонениям от норм); обороты по кредиту (списание на товарный выпуск по нормам, изменениям норм, отклонениям от них; на окончательный брак по нормам; на прочие списания) при нормативном учете затрат;

· остатки НЗП на начало и конец месяца; обороты по дебету (фактические затраты на производство за месяц); обороты по кредиту (списание фактической производственной себестоимости товарного выпуска; на окончательный брак; на прочие списания) при других методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Отметим, что в практике нормативного учета применяются два способа бухгалтерского обобщения затрат в регистрах сводного учета.

При использовании первого из них для расчета фактической себестоимости товарной продукции за отчетный месяц из общей суммы затрат на производство, отраженных на счете 23 «Производство» (с учетом входящего остатка НЗП), исключают нормативную себестоимость брака, недостач НЗП (за вычетом излишков) и остатков НЗП на конец месяца. В виде формулы это можно представить так:

Сф = Нн + З - Б ± П - Нк,

где Сф -- фактическая себестоимость товарной продукции за отчетный месяц;

Нн -- НЗП на начало месяца по нормативной оценке;

З -- затраты на производство за отчетный месяц, учтенные на счете 23 «Производство»;

Б -- себестоимость окончательного брака по нормативной оценке;

П -- нормативная себестоимость недостач (-) или излишков (+) НЗП;

Нк -- НЗП на конец месяца по нормативной оценке.

Главная особенность данного способа сводного учета заключается в том, что остатки НЗП на конец месяца оцениваются методом прямого счета на основе проверенных бухгалтерией данных оперативного количественного учета деталей (полуфабрикатов) или ежемесячных инвентаризаций. Фактическую себестоимость товарной продукции при этом находят, присоединив к ее нормативной себестоимости сумму изменений норм и отклонений от норм, выявленных в сводном учете. При применении нормативного метода учета затрат сводный учет должен вестись по видам продукции или однородным группам изделий в разрезе калькуляционных статей затрат с выделением расходов по нормам, изменений норм и отклонений от норм. Если на предприятиях изготавливается ряд изделий, близких между собой по конструкции и имеющих большой удельный вес общих деталей и узлов, сводный учет ведется по группам однородных изделий. При этом затраты по нормам относительно всех разделов сводного учета (НЗП на начало и конец месяца, затрат за отчетный месяц) отражаются по нормам, действующим на начало месяца. В случае изменения норм на начало месяца проводится переоценка нормативной себестоимости НЗП до уровня себестоимости по этим измененным нормам. При изменении норм в течение отчетного месяца затраты по нормам за этот месяц корректируются на разницу в результате изменения норм, т. е. приводятся к уровню норм на начало отчетного месяца. Переоценка НЗП, вызываемая изменениями норм на начало месяца, производится при инвентаризациях НЗП путем прямого счета (перемножением разницы между старой и новой нормами на количество деталей, находящихся в НЗП), а если инвентаризация не проводилась -- с помощью коэффициентов (индексов), определенных по отдельным статьям калькуляций в ведомости переоценки НЗП до уровня измененных норм. Данная ведомость расчета разницы от изменения норм по НЗП составляется на основе сопоставления нормативной себестоимости изделий на первое число предыдущего месяца и первое число отчетного месяца по тем калькуляционным статьям затрат, нормы по которым были изменены. Индекс изменений исчисляется как отношение вновь введенных норм к ранее действовавшим. На основании этих индексов исчисляется величина разницы от изменений норм. При стабильных остатках НЗП отклонения от норм могут списываться на себестоимость товарной продукции, а изменения норм -- на себестоимость товарной продукции и НЗП. Отклонения от норм и суммы изменений норм, относящиеся к группе однородных изделий, распределяются между отдельными изделиями этой группы:

· по заработной плате -- пропорционально нормативной заработной плате;

· по материальным затратам -- пропорционально нормативным затратам материальных ценностей.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляют отчетные калькуляции, которые используются для контроля выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов (изделий). Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием. В отчетной калькуляции расход материальных ценностей раскрывается на основании первичных документов (цеховых отчетов, ведомостей и др.). Полуфабрикаты своего производства в калькуляции себестоимости изделий показывают комплексно.

2.4 Синтетический учёт затрат на производство (основная корреспонденция)

Синтетический чёт ведётся на счёте 20 "Основное производство". Он относится к группе основных, подгруппе калькуляционные (так как калькулируется себестоимость на этом счёте), активный.

По дебету - в течение месяца отражаются прямые затраты, а в конце месяца после, предварительного распределения, и косвенные. Таким образом, по дебету счёта 20 собираются все затраты, связанные с выпуском продукции.

По кредиту - отражаются возвратные отходы, выявленный брак в производстве, а также фактическая себестоимость выпущенной или изготовленной продукции.

Если предприятие не имеет незавершённого производства, то фактическая себестоимость будет равна разнице между оборотом по дебету счёта 20 и возвратными отходами (выявленным браком). Сальдо в этом случае счёт 20 не имеет.

Если имеется незначительный объём незавершённого производства, то фактическая себестоимость будет равна сумме затрат за месяц (обороту по дебету счёта 20) и незавершённого производства на начало месяца, и разнице между этой суммой и незавершённому производству на конец месяца.

Корреспонденция по дебету счёта 20:

Д-т К-т

20 10 - на фактическую себестоимость материалов (если не применяется счёт 16);

20 16 - на сумму отклонений учётной стоимости материалов от фактической себестоимости (если ведётся счёт 16);

20 10 - на фактическую себестоимость израсходованных материалов, включая топливо и покупные полуфабрикаты;

20 70 - на сумму начислений оплаты труда производственным рабочим

20 69 - ЕСН (26%) и отчисления на страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

20 97 - доля расходов на освоение производства, относящаяся к отчётному месяцу;

20 25 - на сумму общепроизводственных затрат;

20 26 - на сумму общехозяйственных затрат;

20 28 - на сумму окончательных затрат по выявленному браку;

20 23 - на сумму затрат вспомогательных производств.

Корреспонденция по кредиту счёта 20:

Д-т К-т

10 20 - на стоимость возвратных отходов по цене реализации;

28 20 - на стоимость брака, выявленного в производстве;

43 20 - фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;

40 20 - фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции.

2.5 Аналитический учёт по счёту 20

Аналитический учёт ведётся в книге формы К-39 в двух вариантах.

1) по видам изделий и статьям затрат - применяется на производствах, которые составляют отчётную калькуляцию. В рыночных условиях составление отчётной калькуляции является внутренним делом организации. Для внешних пользователей представляется информация по общей сумме затрат. В отдельных графах книги формы К-39 открываются виды изделий и по дебету и по кредиту. В тексте записываются статьи расходов, согласно номенклатуре. Записи в книгу производят на основании мемориальных ордеров по дебету и по кредиту счёта 20 и приложенных к ним документов. После записи всех мемориальных ордеров в книге подсчитывают оборот по дебету, фактическую себестоимость выпускаемой продукции. На фактическую себестоимость составляется мемориальный ордер:

Д-т К-т

43 40 20

Если незавершённого производства нет, то счёт 20 закрывается (т.е. сальдо нет).

2) только по статьям затрат - применяется на предприятиях, которые не составляют отчётную калькуляцию. В этом случае в графах по дебету и по кредиту открывают статьи затрат, согласно номенклатуре. В тексте указывается основание для отражения затрат. Записи производятся на основании мемориальных ордеров по дебету и по кредиту счёта 20. также подсчитывают оборот по дебету, фактическую себестоимость в целом по всей продукции. На фактическую себестоимость составляется мемориальный ордер: