Рассмотрение мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I

1.1 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТА ПО РАССМОТРЕНИЮ МОШЕННИЧЕСТВА И ОШИБОК В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1.1 Ошибки и недобросовестные действия

1.1.2 Ответственность представителей руководства аудируемого лица и обязанности аудитора

1.1.3 Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий

1.2 ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА И ПРОГРАММА АУДИТА

1.2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

1.2.2 Сбор общих сведений о клиенте

1.2.3 Общий план проведения аудиторской проверки

1.2.4 Программа аудиторской проверки

ГЛАВА II

2.1 АУДИТ КРИЗИСНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

2.2 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

2.2.1 Аудиторская проверка сельскохозяйственных предприятий

2.2.2 Аудит наличия и учета движения животных на выращивании и откорме

2.2.3 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции сельскохозяйственных предприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкое распространение операции с ценными бумагами и нематериальными активами. Приток в Россию иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний и их представительств, филиалов и дочерних предприятий настоятельно потребовали ознакомления с международными правилами не только ведения бизнеса, но и юридического, таможенного и учетного оформления сделок. Таким образом, реформа экономики в России не могла не затронуть систему бухгалтерского учета и контроля.

В настоящее время аудит - отдельная сфера предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности.

Главная цель аудита - обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Цель курсовой работы - проверка и оценка полученных теоретических знаний и практических навыков. Подготовка курсовой работы позволят глубже освоить такие отдельные темы курса как ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности, общий план аудита и программа аудита, Аудит кризисных предприятий.

Задачами данной курсовой работы являются:

- углубление и закрепление теоретических и практических навыков в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта по дисциплине;

- решение в рамках курсовой работы конкретной научно-практической задачи в соответствии выбранными темой и заданием.



ГЛАВА I.

1.1 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ МОШЕННИЧЕСТВА И ОШИБОК В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

аудит проверка финансовая отчетность мошенничество

1.1.1 Ошибки и недобросовестные действия

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности являются целью ФСА №13 «Ответственность по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности».

В разделе «Мошенничество и ошибки», их характеристики термин «мошенничество» понимается как преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, сотрудников субъекта либо третьими лицами и повлекшие за собой неправильное представление финансовой отчетности. К мошенничеству отнесены такие действия как манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов, сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях либо документах, отражение в учете несуществующих операций, преднамеренное неправильное применение учетной политики.

Термин «ошибка» трактуется в данном стандарте как непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Под термином «недобросовестные действия» понимается преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Недобросовестные действия, совершенные представителями руководства аудируемого лица или представителями собственника, далее именуются недобросовестными действиями руководства, а недобросовестные действия, совершенные сотрудниками аудируемого лица, - недобросовестными действиями сотрудников. В обоих случаях в недобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся к аудируемому лицу.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

- искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1.1.2 Ответственность представителей руководства аудируемого лица и обязанности аудитора

В разделе «Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица» сказано, что обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок возлагаются на лиц, наделенных руководящими полномочиями, так и на руководителей субъекта и реализуются путем внедрения и непрерывной работы адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, способствующих уменьшению количества фактов мошенничества и ошибок. Однако эти системы не исключают полностью, а лишь снижают возможность мошенничества и ошибок.

Согласно разделу «Обязанности аудитора» для уменьшения риска существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки в процессе планирования аудита аудитор должен запросить у руководства данные о любых ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок и оценить риск существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибок.

В подразделе «Неотъемлемые ограничения аудита» говорится, что обычно вероятность выявления ошибок выше, чем вероятность обнаружения фактов мошенничества, которое как правило, сопровождается действиями, направленными на его сокрытие. Указывается на существование постоянного риска того, что система внутреннего контроля не будет функционировать с предполагаемой эффективностью в связи с чем любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть неэффективны против мошенничества, совершенного путем тайного сговора между служащими или мошенничества совершенного руководством.

Подразделом «Профессиональный скептицизм» в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предусмотрено, что аудитор должен планировать и проводить аудит с отношением профессионального скептицизма.

В соответствии с требованиями подраздела «Запросы руководству» при планировании аудитор должен сделать запросы руководству, чтобы:

- получить понимание оценки руководством риска существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибки;

- понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, организованных руководством для управления таким риском;

- определить, известно ли руководству о фактах мошенничества, имевших отрицательное воздействие на субъект или о подозрении в мошенничестве с проведением соответствующего расследования;

В разделе Процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможное искажение» говорится: когда аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможное наличие существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок, он должен выполнить процедуры для определения наличия существенных искажений в финансовой отчетности.

В случае, когда в деле задействованы члены руководства с высоким уровнем авторитета (если даже величина искажений не является существенной для финансовой отчетности), проблема может быть более глубокой. Аудитору следует пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и документации.

Раздел «Сообщение информации» обязывает аудитора сообщить руководству о выявленных фактах потенциального влияния на финансовую отчетность в возможно короткие сроки, если аудитор подозревает, что было совершено мошенничество, даже если возможные последствия для финансовой отчетности не будут существенными.

В разделе «Неспособность аудитора завершить задание» отражено право аудитора принять решение об отказе от проведения аудита, если субъект не принимает никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничество, даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности.

1.1.3 Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий

В разделе «Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий» к данному федеральному правилу (стандарту) приведены примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате мошенничества, в том числе мошеннического составления финансовой отчетности и незаконного присвоения активов. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий, следует рассматривать только как примеры типичных ситуаций, с которыми сталкивается аудитор. Не все факторы могут иметь место при проведении конкретного аудита. Настоящий перечень не является исчерпывающим. Аудитор должен руководствоваться профессиональным суждением при рассмотрении указанных факторов риска как по отдельности, так и в совокупности, а также принимать во внимание существующие специальные средства контроля, направленные на снижение такого риска.

1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

1) Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду

Указанные факторы риска связаны со способностями руководства аудируемого лица, воздействием с его стороны, стилем руководства и отношением к средствам внутреннего контроля и процессу составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2) Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица:

- введение новых нормативных требований, которые могут отразиться на финансовой стабильности или прибыльности аудируемого лица;

- высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающийся падением нормы прибыли;

- спад в отрасли, сопровождающийся растущим количеством случаев банкротства организаций и существенным спадом покупательского спроса;

3) Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности:

- неспособность учитывать денежные потоки в результате хозяйственной деятельности при отражении объема выручки или роста выручки;

- трудности в получении дополнительного капитала для выигрыша в конкурентной борьбе, в том числе недостаток средств для финансирования основных затрат на исследование и разработку, а также для финансирования капитальных вложений;

2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов

1) Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению

- обращение крупных сумм наличных денег;

- особенности материальных запасов (например, сочетание небольшого размера с высокой стоимостью или повышенным спросом);

- существование легко реализуемых активов (например, денежных документов на предъявителя или драгоценных камней);

2) Факторы риска, связанные со средствами контроля:

- отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства аудируемого лица (например, неоправданно редкие проверки удаленных мест ведения хозяйственной деятельности);

- отсутствие надлежащих процедур отбора и проверки кандидатов на замещение должностей, предполагающих доступ к активам, подверженным присвоению;

- отсутствие порядка в системе учета активов, подверженных присвоению;

- отсутствие надлежащего распределения обязанностей между ответственными сотрудниками или проведения регулярных независимых проверок;

- отсутствие соответствующей системы авторизации (разрешения и утверждения) руководством аудируемого лица хозяйственных операций (например, совершения покупок).



1.2 ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА И ПРОГРАММА АУДИТА

1.2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты - важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

При подборе новых клиентов необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте - годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании, адвокатской фирмы и прочих, связанных с ней, юридических и физических лиц. Наиболее ценный источник информации - это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков, необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

1.2.2 Сбор общих сведений о клиенте

Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Определенную пользу может принести отраслевая информация. Особенно важно учитывать наличие значительных изменений в целом по отрасли, соотношения расширения или сужения деловой активности клиента в соответствии с динамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежность источников сырья и т.д. Своевременному выявлению возможных проблем, связанных с проверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент. Необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной для отрасли системы учета.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки - оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Определение воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды является инструментом выявления требующих особого внимания статей бухгалтерской отчетности для оценки целесообразности и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут, как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновении существенных ошибок.

1.2.3 Общий план проведения аудиторской проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какие существенные моменты следует охватить;

- какие выборочные планы надо разработать;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

- с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

- учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

- учетная политика предприятия;

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственные запасы;

- расчеты по оплате труда;

- затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;

- расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;

- кредиты и финансирование;

- учет по забалансовым счетам;

- бухгалтерская отчетность и приложения.

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.

1.2.4 Программа аудиторской проверки

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.



ГЛАВА II

2.1 АУДИТ КРИЗИСНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Аудит предприятия, находящегося в кризисном состоянии, представляет собой процесс накапливания и обработки информации для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса. Выводы аудиторов могут служить основой для разработки антикризисной программы. В свою очередь, для обеспечения контроля и оценки эффективности выполнения принятой антикризисной программы может проводиться аудиторская проверка.

Главная цель аудита предприятия в кризисном состоянии состоит в оказании содействия администрации по выходу предприятия из кризиса. Конкретные цели аудита определяются исходя из фактической стадии развития кризисной ситуации и принятых управленческих решений по выходу из неё. Успешное достижение целей аудита в условиях кризиса возможно при наличии эффективной внутренней информационной системы.

Таблица 1

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПО ЦЕЛЯМ АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

Статус аудита	Нормально функционирующее предприятие	Предприятие на стадии банкротства	Предприятие на стадии банкротства
		Внешнее управление	Конкурсное производство
Обязательный аудит (в рамках действующего законодательства)	Подтверждение достоверности предоставленной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета на аудируемом субъекте законодательству РФ	Подтверждение достоверности предоставленной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета на аудируемом субъекте законодательству РФ	-
Обязательный аудит (в рамках предлагаемых изменений)		а) на стадии ввода внешнего управления: подтверждение соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и обоснованности бизнес-плана; б) на стадии завершения внешнего управления: выражение мнения о его обоснованности и оптимальности и подтверждение соответствия совершаемых внешним управляющим операций по выводу из кризиса принятому бизнес-плану и действующему законодательству РФ	Подтверждение достоверности ликвидационного баланса и соответствия порядка оформления и отражения совершаемых операций, связанных с его формированием, законодательству РФ
Инициативный аудит	-	Подтверждение достоверности остатков по отдельным статьям и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета на аудируемом субъекте законодательству РФ	Подтверждение соответствия порядка формирования ликвидационного баланса (или отдельных его элементов) законодательству РФ

Введение обязательности аудита ликвидационного баланса предполагает, что порядок его формирования и форма его представления должны быть все же предусмотрены бухгалтерским законодательством. Требуется зафиксировать в отдельном стандарте порядок и примерную форму аудиторского заключения о достоверности ликвидационного баланса принудительно ликвидируемого экономического субъекта.



Таблица 2

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПО ОСНОВНЫМ ЭЛЕМЕНТАМ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

Основные факторы	Нормально функционирующее предприятие	Предприятие на стадии банкротства	Предприятие на стадии банкротства
		Внешнее управление	Конкурсное производство
Обязательность аудита	Обязателен в случаях, определенных Законом об аудиторской деятельности	Обязателен в случаях, определенных Законом об аудиторской деятельности	Не обязателен
Регламентирующий аудиторский стандарт	«Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»	а) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» б) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»	«Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»
Адресация заключения	Учредителям, исполнительному органу	Заказчик, внешний управляющий	Заказчик, внешний управляющий
Потенциальные пользователи	Круг пользователей не ограничен	Круг заинтересованных пользователей ограничен договором: внешний управляющий, кредиторы	Круг заинтересованных пользователей ограничен договором: конкурсный управляющий; кредиторы
Наличие специальных оговорок	Специальные оговорки не обязательны	Обязательна специальная оговорка о том, что предприятие находится во внешнем Обязательна специальная оговорка о том, что предприятие находится на стадии ликвидацииуправлении с выражением сомнения, в том, что предприятие будет действовать в качестве действующего в течение 12 месяцев делается в обязательном порядке
Результаты работы внутреннего аудитора	Используются	Используются	Не используются

Отдельно следует остановиться на вопросе минимальных квалификационных требований к аудиторам, осуществляющим антикризисный аудит. Общие требования к квалификации аудитора определяются на уровне Закона. В общем виде они могут быть представлены в виде отдельной таблицы (см. табл. 3).

Таблица 3

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПО КВАЛИФИКАЦИОННЫМ ТРЕБОВАНИЯМ К АУДИТОРАМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ АНТИКРИЗИСНЫЙ АУДИТ

Минимальные требования	Обязательный аудит	Антикризисный аудит	Антикризисный аудит
		Внешнее управление	Конкурсное производство
Базовое образование	Да	Да	Да
Практический опыт	Да	Да	Да
Специальное профессиональное образование (аудиторское)	Да	Да	Да
Повышение квалификации ( в области аудита)	Да	Да	Да
Наличие навыков и опыта работы с предприятиями-банкротами	Не обязательно	Желательно	Желательно
Дополнительные требования:
Знание законодательства о банкротстве	Не требуется	Требуется	Требуется
Умение составлять ликвидационный баланс	Не требуется	Желательно	Требуется
Умение составлять бизнес-планы финансового оздоровления	Не требуется	Требуется	Не требуется



Одновременно с постановкой локальных задач целесообразно определить конкретные объекты аудиторской проверки. Основными объектами управленческого аудита в условиях кризисного предприятия являются:

бизнес-план финансового оздоровления;

конкретные процедуры принятия решений внешним управляющим и их правовое обоснование;

ресурсная база выполнения бизнес-плана финансового оздоровления;

система информационного обеспечения принятия решений внешним управляющим.

Последние два объекта целесообразно представить в табл. 4.

Таблица 4

ОБЪЕКТЫ ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА

	Анализируемые и оцениваемые факторы	Основные проблемы, решаемые на разных процедурах банкротства
1. Ресурсы и организации предприятия	- Положение на рынке, престиж предприятия, размеры и обороты предприятия. - Адаптивные возможности и способности. - Система анализа, оценок и разработок; - Эффективность информационных систем. - Эффективность системы контроля и планирования. - Эффективность системы управления
2. Рынки, сбыт, система маркетинга	- Обзор состояния рынка. - Система продаж и послепродажного обслуживания. - Работа с покупателями и клиентами. - Контроль качества продукции и услуг. - Система дистрибуции. - Потенциальные возможности развития рынка. - Защита интеллектуальной собственности	- Наблюдение - анализ, оценка состояния предприятия и выработка аудиторских рекомендаций. - Внешнее управление - разработка альтернативных антикризисных решений, мероприятий и программ. - Конкурсное производство - достоверность оценки конкурсной массы
3. Финансирование	- Общий финансовый потенциал. - Гибкость структуры капитала. - Показатели финансового состояния. - Объем собственных средств. - Политика распределения прибыли и покрытия убытков	- Наблюдение - анализ, оценка состояния предприятия и выработка аудиторских рекомендаций. - Внешнее управление - разработка альтернативных антикризисных решений, мероприятий и программ. - Конкурсное производство - достоверность оценки конкурсной массы
4. Производство, технология, система управления производством	- Материальные запасы и политика затрат. - Производительность труда. - Гибкость производственных процессов. - Технология производства. - Система управления производством. - Система управления продукции, работ и услуг	- Наблюдение - как пункт аудиторских рекомендаций; - Внешнее управление - как один из разделов альтернативных антикризисных решений, мероприятий и программ; - Конкурсное производство - не используется
5. Персонал, квалификация, система управления персоналом	- Навыки и опыт работы менеджеров. - Навыки и опыт работы персонала и рабочих. - Системы управления персоналом. - Структура затрат по оплате труда. - Отношения с профсоюзами. - Политика взаимодействия администрации и персонала	- Наблюдение - как пункт аудиторских рекомендаций. - Внешнее управление - как один из разделов альтернативных антикризисных решений, мероприятий и программ. - Конкурсное производство - не используется
6. Информационная система управления	- Целостность информационной системы предприятия. - Своевременность предоставления информации. - Достоверность и системы контроля достоверности. - Система защиты информации. - Управление персоналом специалистов. - Техническое сопровождение информационной системы	- Наблюдение - оценка достоверности исходной информации; - Внешнее управление, обоснованность альтернативных антикризисных решений, мероприятий и программ; - Конкурсное производство- достоверность оценки конкурсной массы

2.2 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

2.2.1 Аудиторская проверка сельскохозяйственных предприятий

Цель аудита сельскохозяйственных предприятий - составить мнение о достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о выполнении им требований законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности.

Основными задачами аудиторской проверки сельскохозяйственных предприятий являются:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.



Таблица 5

Сущность основных этапов аудиторской проверки

№ п/п	Этап	Содержание этапа
1	Подготовка и планирование аудиторской проверки	- Составление списка нормативных актов, которые являются основой организации и ведения бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности по объекту проверки. - Сбор, анализ и оценку информации о деятельности аудируемого лица и объекту проверки, а также типичных нарушениях, вскрываемых при аудите. - Составление списка документов, которые должны быть представлены аудиторам для проверки аудируемым лицом
2	Проведение аудиторской выборки и осуществление аудиторских процедур	Проверка соблюдения аудируемым лицом основных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
3	Оценка результатов проведенных аудиторских процедур и составление отчета аудитора и аудиторского заключения	-Оценка качества проведения аудиторской выборки и осуществления аудиторских процедур; -Обобщаются и анализируются результаты проверки; -Обсуждаются с руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита проблемы; -Осуществляется согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к финансовой отчетности аудируемого лица; -Составляется отчет аудитора, который представляется руководству аудируемого лица; -Производится контроль качества устранения аудируемым лицом, выявленных в ходе аудита существенных искажений финансовой отчетности.

2.2.2 Аудит наличия и учета движения животных на выращивании и откорме

При проведении аудита наличия и движения животных прежде всего аудиторы должны ознакомиться с размещением их на территории организации и закреплением за отдельными материально-ответственными лицами. Необходимо также изучить условия содержания и кормления животных.

В каждой организации следует заблаговременно разрабатывать мероприятия по обеспечению сохранности животных. Для этого необходимо проверить наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий в местах размещения животных, обеспеченность бланками документов бухгалтерского и зоотехнического учета.

Всестороннему контролю следует подвергнуть сохранность животных и кормов на фермах.

Схема 1

Основные способы проверки правильности оценки полноты оприходования приплода животных

Для выявления законности, правильности оценки и полноты оприходования приобретенных животных на стороне необходимо широко использовать приемы документального контроля. Проверке подвергаются акты и договоры контрактации скота у населения, счета-фактуры и приемные акты на покупку животных у организаций, акты приемки-передачи животных, безвозмездно поступивших в хозяйство, а также необходимо провести встречную сверку указанных документов с записями в книге учета движения скота, отчетах о движении скота и птицы на ферме.

Особо тщательной проверке подлежат операции по закупке скота у населения. К наиболее часто встречающимся случаям нарушений относятся: составление документов на закупку, когда на самом деле животные у физических лиц не приобретались; завышение живой массы и упитанности приобретенных животных; установление завышенных цен, по которым произведены расчеты со сдатчиками, и др.

Всестороннему контролю следует подвергать выбытие животных и по другим направлениям. Для этих целей можно использовать прием составления альтернативных отчетов движения скота и птицы по данным проверки, например, одной фермы.

2.2.3 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции сельскохозяйственных предприятий

Основная цель производственного цикла - превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью же аудита в данном случае является проверка: обоснованности формирования и правильности улета издержек производства (обращения), от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

Для предварительной оценки системы внутреннего контроля, а также бухгалтерского учета затрат на производство продукции полезными процедурами являются устные опросы специалистов, производственных работников, руководящих кадров организации и проведение тестирования путем составления специального вопросника.

Учет затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Так, затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) должны группироваться по следующим статьям затрат приведенным в таблице 6.

Таблица 6

Группировка затрат по статьям

№ п/п	Статьи затрат	Виды производств
		Растение-водство	Животно-водство	Промыш-ленное производ-ство	Вспомога-тельные производства
1	2	3	4	5	6
1	Оплата труда с отчислениями на социальные нужды
2	Семена и посадочный материал
3	Удобрения минеральные и органические
4	Средства защиты растений и животных
5	Корма
6	Сырье для переработки
7	Содержание основных средств: а) нефтепродукты б) амортизация (износ) основных средств в) ремонт основных средств г) оплата труда с отчислениями на социальные нужды
8	Работы и услуги
9	Организация производства и управления
10	Платежи по кредитам
11	Потери от падежа животных
12	Прочие затраты

Исходя из приведенной классификации учета затрат по статьям калькуляции, аудитору необходимо проверить: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема выполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах и в других соответствующих первичных документах; всегда ли расходы на оплату труда, включенные в затраты производства продукции по соответствующим объектам, соответствуют данным первичных документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производства продукции специальным расчетом и т. д.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с ответственностью по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности и организацией аудита нематериальных активов. С моей точки зрения можно сделать следующие выводы:

1. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок имеет большое значение в аудите, т.к. его мнение влияет на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Чем большее количество ошибок и фактов мошенничества будет обнаружено, тем меньше будет уровень существенности финансовой отчетности. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных нарушений. Поэтому чтобы определить их с наибольшей точностью, аудитор должен иметь соответствующий профессиональный уровень и квалификацию.

2. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской. проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.

По рассматриваемым темам сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения, а также улучшения состояния данных вопросов. Таким образом, актуальность данных тем определила выбор круга вопросов курсовой работы и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по темам работы.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс

2. Налоговый кодекс

3. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: «Дело и сервис», 2000. - 432 с.

5. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583 с.

6. Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

7. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

8. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту. М.:Финансы и статистика, 1999

9. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2002.

11. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. М.: Аудит, ЮНИТИ,1999

12. Материалы сайта www.allbest.ru

Размещено на Allbest.ru