Для разработки объективного и отвечающего современным требованиям подхода к применению международных стандартов в Российской Федерации необходимо принимать во внимание историю формирования МСФО как единой системы глобальных стандартов, а также фундаментальные изменения во внешнем окружении внедряемой системы (т.е. мировой экономике), произошедшие в результате международной интеграции и бурного развития информационных технологий.

Отправной точкой в истории МСФО является работа по международной унификации бухгалтерского учета и отчетности, предпринятая во второй половине 60-х годов Комиссией ООН по транснациональным компаниям. В частности, европейские транснациональные корпорации (ТНК) в добровольном порядке переходили на составление отчетности по стандартам, являющимся более жесткими в сравнении с нормами национального законодательства.

Причина активного участия вышеуказанной Комиссии ООН и самих предприятий в гармонизации систем бухгалтерского учета достаточно очевидна: международная стандартизация учёта в полной мере отвечает интересам всех ТНК независимо от того, где находится их головной офис - в индустриально развитом государстве, стране переходной экономики или в стране с развивающимся рынком.

Следующим этапом в истории МСФО стало создание в начале 70-х гг. в рамках Комиссии ООН по транснациональным корпорациям Межправительственной рабочей группы по международным стандартам учета и отчетности, занимавшейся разработкой методических указаний для транснациональных компаний в развивающихся странах. В качестве ответа на усилия ООН в области гармонизации учета в развивающихся странах индустриально развитые государства сформировали Рабочую группу по стандартам бухгалтерского учета при Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Обе Рабочие группы не ставили своей задачей превратиться в органы, разрабатывающие стандарты бухгалтерского учета и отчетности. В настоящее время первая из них занимается вопросами образования и квалификации бухгалтеров/аудиторов, аспектами учета на предприятиях малого и среднего бизнеса, а в центре внимания второй группы все чаще становятся проблемы учета в странах переходной экономики Центральной и Восточной Европы. Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что к гармонизации стандартов бухгалтерского учета и отчетности изначально стремились как индустриально развитые государства, так и развивающиеся страны.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета последовательно реализовывалась в рамках Европейского Союза (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах ЕС, т.е. находились в относительной "гармонии" друг с другом. Результатами деятельности, направленной на гармонизацию бухгалтерского учета и отчетности, стали нормативные документы, включенные каждым членом ЕС в свое национальное законодательство.

Со своей стороны, КМСФО всегда стремился проводить унификацию бухгалтерского учета и отчетности посредством стандартизации учетных процедур. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированной системы стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. По мнению КМСФО, внедрения единых стандартов следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций различных стран.

В то же время следует отметить, что КМСФО не сразу встал на позицию жесткой стандартизации учетных процедур. Так, в Уставе, не менявшемся с 1982 г. и действовавшем до середины 2000 г., цели КМСФО были сформулированы следующим образом:

· разработка и публикация, в интересах общественности, стандартов бухгалтерского учета, подлежащих соблюдению при представлении финансовой отчетности, обеспечение их повсеместного принятия и соблюдения;

· работа над совершенствованием и гармонизацией нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности".

Таким образом, первоначально не была четко определена роль КМСФО, а его уставные задачи и функции, во многом, дублировали задачи и функции других международных организаций, занимавшихся гармонизацией стандартов учета и отчетности (в частности, Рабочих групп ООН и ОЭСР). Не случайно КМСФО в первые десять лет своего существования пребывал в относительной тени и процесс разработки международных правил учета воспринимался, скорее, как интеллектуальная забава, чем как средство достижения большей сопоставимости финансовых отчетов компаний разных стран. В то время очень немногие из главных мировых финансовых рынков официально признали международные правила учета, и у МСФО не было возможности требовать, чтобы компании принимали их правила. Первоначально КМСФО в основном занимался конструированием международных правил, которые были бы совместимы с реально существующим многообразием правил учета. В итоге международные правила разрешали использовать самые разные толкования, так что национальные правила учета оказались близки тем или иным вариантам международных. Например, в первой редакции МСФО 11 "Учет договоров строительного подряда" доход разрешалось определять либо исходя из стоимости строительных работ по конструктивным элементам или этапам (по мере их готовности), либо после завершения всех работ на объекте строительства. Однако, такая многовариантность, отрицательно сказывалась на сопоставимости финансовой информации, представляемой на основе МСФО. Таким образом, КМСФО первоначально не удалось выполнить свое основное предназначение - унифицировать практику составления финансовой отчетности во всем мире.

В конце 80-х годов КМСФО приступил к активной работе по устранению вышеперечисленных негативных факторов. Сначала в июле 1989 г. появляются "Концептуальные принципы составления и представления финансовой отчетности", а в июле 1990 г. - один из лучших документов КМСФО, а именно: Е32 "Сопоставимость финансовой отчетности", в котором было приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора учета, разрешенных действующими МСФО. В частности, изменилась редакция МСФО 11 "Договоры строительного подряда", из которой был исключен метод определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства. Создание основополагающей концептуальной базы, ознаменовавшей окончательный переход на англосаксонскую модель учета, и систематизация подходов к разработке международных стандартов положительно отразились на качестве МСФО, что немало способствовало росту их популярности в начале 90-х годов.

Вторым важнейшим событием стало подписанное в 1995 г. соглашение между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ), объединением органов, регулирующих рынки ценных бумаг в различных странах. В соответствии с данным соглашением КМСФО должен был доработать свои стандарты в сторону ужесточения требований к объему раскрываемой информации и сокращения альтернативных вариантов учета хозяйственных операций. КМСФО и МОКЦБ согласовали перечень так называемых "основных международных стандартов", которые будут использоваться компаниями, размещающими свои акции на фондовых биржах различных стран.

Очевидно 1995 г. можно считать началом периода, знаменующего неотвратимость перехода крупнейших компаний на МСФО. Помимо соглашения между КМСФО и МОКЦБ, в том же 1995 году целый ряд международных европейских организаций подчеркнул необходимость поддержки деятельности КМСФО и перехода крупных корпораций, акции которых котируются на рынке капитала, на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Европейская федерация бухгалтеров еще более решительно высказалась в пользу МСФО. В своем Дискуссионном документе по стратегии финансовой отчетности в Европе Федерация предложила разрешить европейским компаниям пользоваться МСФО для составления своей отчетности даже в том случае, если существуют противоречия между МСФО и Европейскими директивами. "Европейские директивы не должны быть препятствием в работе европейских компаний в условиях глобального рынка", - говорится в документе.

Также 2000 г. заслуживает особого внимания, так как именно в этом году был впервые установлен конкретный срок перехода крупнейших европейских компаний на МСФО. В новой "Стратегии финансовой отчетности", разработанной Европейской Комиссией, предусматривается, что не позднее 2005 года все компании, размещающие свои акции на биржах стран-членов ЕС, будут обязаны перейти на составление сводной финансовой отчетности по МСФО. При этом странам-членам ЕС предоставлено право распространить данное требование на сводную финансовую отчетность компаний, акции которых не котируются на биржах, а также на финансовую отчетность отдельных юридических лиц.

В этой связи особого внимания заслуживают результаты опроса финансовых директоров 700 крупнейших европейских компаний, проведенного в ноябре 2000 г. международной аудиторской фирмой "ПрайсвотерхаусКуперс".

79% респондентов поддержало предложение Европейской Комиссии об обязательном переходе на МСФО до 2005 года компаний с котируемыми ценными бумагами, и более 2/3 финансовых директоров высказалось за использование МСФО в качестве альтернативы национальным стандартам бухгалтерского учета. При этом предприниматели утверждали, что переход на МСФО позволит повысить рыночную стоимость их бизнеса, будет способствовать процессу слияний и поглощений, более эффективному диалогу с акционерами и, соответственно, расширению возможностей по привлечению финансовых ресурсов.

Таким образом, можно утверждать, что переход на МСФО в Европе пользуется полной поддержкой как на политическом уровне, так и со стороны деловых кругов, о чем свидетельствуют результаты проведенного опроса.

Предпринятые в Европе шаги во многом связаны со стремлением европейских финансовых кругов, составляющих конкуренцию Америке, привлечь больше компаний к котировке акций на биржах Европейского Союза. Поэтому, на наш взгляд, переход на МСФО следует рассматривать как еще один фактор, способствующий формированию единого общеевропейского рынка.

Достаточно сильный стимул в направлении создания единого европейского рынка был дан введением единой европейской валюты - евро. Кроме того, 4 мая 1999 года восемь крупнейших европейских бирж (Лондонская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали Меморандум о взаимопонимании, а 22 сентября 1999г. - соглашение относительно модели общего рынка европейских "голубых фишек". По сути, это означает создание единого общеевропейского рынка с едиными правилами торговли, который сможет составить конкуренцию американскому рынку, по крайней мере, объемы общеевропейской торговли сопоставимы с объемами торговли в США.

В 2000 г. произошел еще целый ряд событий, свидетельствующих о том, что крупные компании всего мира, а не только Европейского Союза в ближайшее время неизбежно перейдут на МСФО. Во-первых, в рамках выполнения соглашения, заключенного с КМСФО еще в 1995 году, Президиум МОКЦБ на основании отчета Технического комитета рекомендовал своим членам разрешить транснациональным компаниям представлять финансовую отчетность по МСФО для размещения ценных бумаг на международных биржах. Следует отметить, что одним из активных членов МОКЦБ является КЦББ США, которая вместе с другими национальными органами, регулирующими рынки ценных бумаг, также высказалась в поддержку стандартов КМСФО.

Во-вторых, в апреле 2000 г. Базельский комитет по банковскому надзору, еще одно международное объединение регулирующих органов, завершил работу по анализу международных стандартов и поддержал деятельность КМСФО, направленную на стандартизацию бухгалтерского учета и отчетности во всем мире. Таким образом, помимо крупных компаний, привлекающих капитал на международных фондовых рынках, в ближайшее время предполагается стандартизировать бухгалтерский учет и отчетность в кредитных организациях в силу их высокой "общественной значимости".

В-третьих, в мае 2000 г. был утвержден измененный Устав КМСФО, в котором нашла свое отражение новая структура данной организации. В соответствии с принятым Уставом управление Комитетом осуществляют Попечители, среди прочего, отвечающие за:

· обеспечение финансирования;

· назначение членов Правления, включая тех, кто осуществляет взаимодействие с органами, разрабатывающими национальные стандарты;

международный стандарт финансовая отчетность

· проведение ежегодной экспертизы стратегии КМСФО и оценку ее эффективности;

· утверждение бюджета КМСФО и определение методики его финансирования.

Вышеперечисленные события (рост популярности МСФО и поддержка влиятельных международных организаций) позволили КМСФО более четко и жестко сформулировать задачи своей деятельности. В настоящее время согласно Уставу они выглядят следующим образом:

· разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;

· распространение и обеспечение строгого соблюдения данных

стандартов;

· обеспечение максимального сближения национальных стандартов

бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности".

Теперь, когда мы обосновали неотвратимость перехода крупнейших компаний всего мира на МСФО, можно сделать следующие выводы применительно к Российской Федерации:

· учитывая стремление России к интеграции в мировое сообщество (в частности, переговоры о вступлении во Всемирную торговую организацию) и активные связи с Европейским Союзом (крупнейшим торговым партнером и инвестором в российскую экономику), переход на МСФО крупных российских предприятий приобретает все большую актуальность, так как его осуществление в один день не представляется возможным;

· переход на МСФО затрагивает не все коммерческие организации, а ограниченный круг компаний: "общественно значимые" предприятия и компании, привлекающие капитал на международных фондовых рынках.

· переход если не большинства, то хотя бы самых видных российских компаний на МСФО неизбежно принесет в Россию инвестиции и поможет выйти на финансовые рынки Запада, а значит, положительно повлияет как на рост российской экономики в целом, так и на ее интеграцию в европейскую и мировую экономические системы.

1.2 Нормативно-правовые предпосылки развития МСФО в России

В настоящее время в развитых странах сложилось неоднозначное отношение как к российской экономике, так и к России в целом. С одной стороны, страна последовательно продвигается по пути реформ, происходят изменения в экономической и политической системах. С другой, отношение мирового сообщества к России по-прежнему имеет налет подозрительности. Во многом такое отношение было продиктовано недостаточно четким, а в некоторых случаях и противоречивым законодательством, которое оставляло компаниям возможности для злоупотребления и недобросовестной конкуренции. В частности, эти замечания относятся и к законодательству в области бухгалтерского учета, которое делает российские компании “непрозрачными” для западных партнеров.

В этой связи введение МСФО является необходимым шагом для повышения уровня доверия иностранных инвесторов. Ясные и четкие стандарты финансовой отчетности позволят получить достоверную информацию о финансовом положении предприятий, что положительно отразиться на имидже российского бизнеса за рубежом.

Интеграция экономики России в систему мирохозяйственных связей

Россия на сегодняшний день является неотъемлемой частью мировой экономики, обладая колоссальными запасами природных ресурсов, уникальным научным и людским потенциалом.

Основными торговыми партнерами России являются страны Европейского Союза. Европейская Комиссия приняла положение, согласно которому все компании, зарегистрированные на фондовых биржах, должны в обязательном порядке составлять отчетность согласно МСФО. В связи с этим составление международной отчетности российскими компаниями позволяет укрепить и расширить существующие экономические связи между Россией и странами ЕС. У европейских партнеров снижаются возможные расходы, связанные с анализом информации о своих российских контрагентах, что в свою очередь приводит к росту товарооборота и потока капитала между Россией и ЕС.

Улучшение качества статистической информации

Бухгалтерская информация, предоставляемая российскими предприятиями для статистических органов страны, обладает целым рядом недостатков. Существующие российские стандарты бухгалтерского учета не обеспечивают таких важных качеств отчетной информации, как достоверность, своевременность, существенность. Поэтому переход на МСФО в перспективе позволяет создать предпосылки для эффективного сбора статистической информации о российских предприятиях. Результатом использования более достоверной статистической информации может стать улучшение качества прогнозов экономического развития и государственной политики управления экономикой. В частности, совершенствование статистического учета в России выгодно Министерству Экономического Развития и Минфину России, то есть непосредственным пользователям статистической информации.

Таким образом, наличие всех вышеперечисленных стимулирующих факторов, как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровне, свидетельствует о том, что переход предприятий на МСФО предоставит новые возможности как самим предприятиям, так и государству в целом.

2. Анализ проблем применения и перспектив МСФО в России

2.1 Исследование основных трудностей применения МСФО российскими компаниями