Бухгалтерский учет заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В системе стимулиpования труда заработная плата занимает ведущее место. Она является главным источником повышения благосостояния тpудящихся.

Как основная фоpма необходимого пpодукта, она pаспpеделяется в соответствии с количеством и качеством затpаченного тpуда и его индивидуальными и коллективными pезультатами.

Оплата тpуда игpает двоякую функцию: с одной стоpоны, является главным источником доходов pаботников и повышения их жизненного уpовня, с дpугой - основным pычагом матеpиального стимулиpования, pоста и повышения эффективности пpоизводства.

Именно работник создает прибавочную стоимость, превращая на производстве готовое сырье в продукцию, а в торговле - доводя товар до непосредственного потребителя. Поэтому труд работника нужно правильно измерить и оценить, а затем оплатить и учесть в системе учета предприятия, а трудовой кодекс РФ обязывает предпринимателей и руководителей предприятий обеспечивать работникам определенные условия труда и отдыха.

В зависимости от вида производства и степени его организации существуют несколько систем оценки и оплаты труда. Каждая такая система применяется в соответствии с требованиями по улучшению качества и увеличению количества изготовляемой продукции и поставляемых услуг.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность категории заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на предприятии, рассмотреть действующую систему премирования. Необходимо определить фонды, которые существуют на предприятиях и из которых выплачиваются вознаграждения за труд работников. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Объектом исследования в работе является

Целью деятельности данного предприятия является с структура работы представляет собой взаимодополняющие друг друга части: теоретическая, практическая главы, а также введение и заключение.

Заработная плата ее значение в современных условиях хозяйствования организации

С переходом к рыночным отношениям принципиально меняется сущность таких важнейших экономических категорий и процессов, как оплата труда и формирование доходов. Если при централизованной системе планирования народного хозяйства единственным способом обеспечения трудящихся материально-жизненными благами являлось их распределение на основе провозглашенного (хотя и практически неосуществимого) принципа эквивалентности меры труда и меры потребления каждого члена общества, то при рыночной системе эти блага не распределяются из какого-то центра, а определяются в каждом конкретном случае на основе принципа прямого обмена квалификации и времени наемного работника на заработную плату и дохода от участия в прибыли. При такой системе заработная плата - это не часть национального дохода, выделяемая государством для оплаты труда, а часть дохода предпринимателя (как собственника средств производства и работодателя), расходуемая им для оплаты труда наемных работников в соответствии с условиями найма (трудовым договором) и результатами труда. Следовательно, оплата труда - это обязанность работодателя по выплате наемному работнику заработанных им средств за выполнение работы в соответствии с условиями трудового договора.

Оплата труда является важнейшим стимулом в рациональном использовании рабочей силы. Это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе, часть издержек на производство и реализацию продукции, которая идет на оплату труда работников предприятия.

Оплата труда в широком смысле - это та или иная форма вознаграждения за определенное количество и качество выполненной работы. Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме часть стоимости созданного трудом продукта, выдаваемую работнику предприятием, в котором он работает или другим нанимателем.

Различают денежную и неденежную формы оплаты труда. Основной является денежная форма, что обусловлено ролью денег как всеобщего эквивалента в товарно-денежных отношениях субъектов рынка. Вместе с тем, оплата труда в той или иной степени осуществляется в натурально-вещественной форме или в форме предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска. Так, для оплаты труда при отсутствии наличных денег предприятия рассчитываются с работниками производимой продукцией, которая непосредственно потребляется ими либо продается или обменивается на другие товары.

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель, естественно, заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме того, уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.

Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.

Основные задачи бухгалтерии в области учета труда и заработной платы сводятся к правильному и своевременному:

- расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий,

- расчету сумм к удержанию и выплате,

- к отнесению начисленных сумм в состав себестоимости продукции (работ, услуг),

- к расчету сумм отчислений в пенсионный фонд, фонд социального и обязательного медицинского страхования.

Особенности деятельности исследуемой базы, их влияние на организацию заработной платы.

ЗАО "" создано в 2002 году в соответствии с Гражданским кодексом и Уставом ЗАО. Финансовая и производственная деятельность общества осуществляется в соответствии с финансовыми и производственными планами на основе самофинансирования и самоокупаемости. Основная деятельность ЗАО ориентирована на обеспечение потребностей населения продуктами питания, проведение товарообменных и торговых опе раций, получение прибыли.

Предметом деятельности общества являются: коммерческая и посредническая деятельность; торговля продуктами питания; выполнение работ и оказание услуг в рамках хозяйственной деятельности, предусмотренной Уставом Общества, не запрещенной действующим законодательством Российской Федерации.

В ЗАО "" имеется бухгалтерская служба, состоящая из 4 человек во главе с главным бухгалтером, которая осуществляет ведение бухгалтерского учета на предприятии. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Основанием для приема на работу в ЗАО “ ” является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке и отпуске.

На предприятии имеются нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы: штатное расписание (документ в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период); а также различные приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат ).

Система оплаты труда на предприятии повременная, повременно-премиальная. Оплата труда делится на три составляющие - это основная заработная плата, поощрительные выплаты, а также премии, надбавки и доплаты. Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Учет использования рабочего времени сотрудников, зачисленных на постоянную работу и по совместительству, ведется в табелях, на основании которых бухгалтерия производит расчет причитающейся заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и прочих выплат.

За работу в вечернее время предусмотрена доплата 20%, в ночное 40% , кроме этого начисляется районный коэффициент в размере 30% и дальневосточная надбавка 30%.

Системой оплаты труда на ЗАО “ ” предусмотрено премирование работников по результатам работы за месяц или квартал на основании “Положения о премировании руководителей и специалистов ЗАО “ ”.

Для руководителей, специалистов и служащих применяется схема должностных окладов, позволяющая дифференцировать оклад в зависимости от должности, сложности работы в пределах должности и индивидуальных различий в квалификации.

На предприятии также устанавливается оплата за работу сверх нормы труда. К ней относятся различного рода компенсационные выплаты: доплата за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, чем положено по норме и т.п.

При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом. На предприятии устанавливается ненормированный рабочий день.

Накануне праздничных нерабочих дней, продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам на ЗАО” ” предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержании.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда ЗАО “Пластик” и сообщаются работнику при поступлении на работу. Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Конкретные размеры ставок и окладов, а также соотношения в их размерах между категориями персонала и работниками различных профессионально - квалификационных групп определяются на предприятиях условиями коллективных договоров.

Коллективный договор - уставная юридическая форма трудовых отношений.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально- трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.

В него могут включаться взаимные обязательства работодателя и работников по следующим вопросам оплаты труда:

- форма, система и размер оплаты труда;

- денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты;

- механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.

Коллективный договор может заключаться в организации в целом в ее филиалах представительствах и иных обособленных подразделениях.

Коллективный договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Организация заработной платы, ее элементы, фонд заработной платы

Общий уровень оплаты труда на предприятии зависит от следующих факторов:

а) результат хозяйственной деятельности предприятия, уровень его рентабельности.

б) кадровая политика предприятия.

в) уровень безработицы среди работников соответствующих специальностей.

г) влияние профсоюзов, конкурентов и государства.

д) политика предприятия в области связей с общественностью.

Существуют следующие принципы организации оплаты труда:

1. осуществление оплаты в зависимости от количества и качества труда;

2. дифференциация з/платы в зависимости от квалификации работника, условий труда, отраслевой и региональной принадлежности предприятия;

3. систематическое повышение реальной з/платы, то есть превышение темпов роста номинальной з/платы над инфляцией;

4. повышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней з/платы;

справедливость (равная оплата за равный труд);

5. учет вредных условий труда и тяжелого физического труда;

6. стимулирование за качество труда и добросовестное отношение к труду;

7. материальное наказание за допущенный брак и безответственное отношение к своим обязанностям, приведшим к каким-либо негативным последствиям.

Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, а также обеспечивает конкурентоспособность на рынке труда готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность.

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

- тарифной системой;

- нормированием труда;

- формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Она включает совокупность нормативов:

А) тарифные ставки, определяющие размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов;

Б) тарифные сетки, показывающие соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

В) тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой;

Г) районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

Нормирование труда предусматривает установление нормы выработки и нормы времени.

1. норма выработки - количество продукции, изготовленное работником, выполненный им объем работ или оказанных услуг в единицу времени (час, смену);

2. норма времени - затраты времени (минут, часов) на производство единицы продукции (работ, услуг).

Актуальной стала проблема дифференциации оплаты труда в зависимости от квалификации, сложности и объема выполняемой работы. Сложный и требующий высокой квалификации труд требует и более высокой оплаты, чем труд более простой. В условиях предпринимательства провести такую дифференциацию проще, т.к. есть гибкая возможность манипулировать фондом заработной платы (конечно в рамках законодательства). Бюджетная сфера оказалась в более тяжелом положении, так как просто окладная система оплаты труда не может реагировать на рост цен и колебания рынка. Предприниматели имеют широкие возможности в выборе тех или иных форм или систем заработной платы, а также при определении премиальных доплат и поощрений. Но и они ограничены рядом факторов внешнего характера, а именно:

1)установленные государством размеры налогов от уровня заработной платы;

2)требования профсоюзных комитетов;

3)условия договора между нанимателем и коллективом работающих.

При организации оплаты труда предприниматель должен определить форму и систему оплаты труда работников своего предприятия и разработать систему окладов для служащих, специалистов, управленческого персонала. Искусство руководителя предприятия в том и состоит, чтобы выбрать те средства, которые соответствуют данному предприятию и персоналу, работающему на нем.

Основным направлением совершенствования всей системы организации заработной платы является обеспечение прямой и жесткой зависимости оплаты труда от конечных результатов

хозяйственной деятельности трудовых коллективов. В решении этой задачи важную роль играет правильный выбор и рациональное применение форм и систем заработной платы.

Наибольшее распространение получили две формы оплаты труда, а именно:

Сдельная - в основу расчета заработной платы берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции.

Повременная - оплата, когда согласно тарифной ставке оплачивается работа за единицу времени. Существуют условия для применения той или иной системы оплаты труда.

Условия применения сдельной оплаты труда:

- наличие количественных показателей работы, зависящих от конкретного работника;

- возможность точного учета объема выполняемых работ;

- возможность у рабочих конкретного участка увеличить выработку или объем выполняемых работ;

- необходимость стимуляции рабочих для дальнейшего увеличения выработки продукции или объема выполняемых работ;

- возможность технического нормирования труда.

Однако, если применение сдельной оплаты труда ведет к ухудшению качества продукции, нарушению технологических режимов, ухудшению обслуживания оборудования, нарушению требований техники безопасности, перерасходу сырья и материалов, то следует отказаться от применения сдельной оплаты труда.

Сдельная оплата труда в свою очередь делится на следующие системы:

А) прямая- сдельная;

Б) сдельно-премиальная;

В) сдельно-прогрессивная;

Г) косвенная- сдельная;

Д) аккордная;

Е) проценты от выручки.

Условия применения повременной оплаты труда:

- отсутствие возможности увеличения выпуска продукции;

- производственный процесс строго регламентирован;

- функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса;

- работа конвейерных типов производства со строго заданным ритмом;

- увеличение выпуска продукции может привести к браку или ухудшению ее качества.

Повременная форма оплаты труда имеет две системы:

А) простая повременная;

Б) повременно-премиальная.

Предприятия самостоятельно разрабатывают формы и системы оплаты труда, тарифные ставки и оклады.

Действующая система организации и оплаты труда основывается на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права организаций в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и другое.

В условиях рыночных отношений предприятия могут вводить самостоятельно ту или иную систему тарификации труда. Вместе с тем достаточно ощутимое воздействие на позицию большинства предприятий при решении этой задачи оказывают централизованно разрабатываемые на федеральном уровне рекомендации.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Фонд заработной платы.

Вся начисленная за месяц заработная плата - и основная, и дополнительная - составляет месячный фонд оплаты труда предприятия. Его состав и размер имеют большое значение: во-первых, потому, что он полностью входит в состав себестоимости продукции, работ и услуг предприятия, т.е. частично определяет цену продукции, а во-вторых, потому, что на эту сумму бухгалтер должен произвести начисления взносов и некоторых налогов.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источников выплат в денежной и натуральной формах:

- за отработанное время (заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и вознаграждения, носящие систематический характер; стимулирующие надбавки и доплаты и др.);

- за неотработанное время (оплата ежегодных, дополнительных, учебных отпусков, вынужденного простоя, льготные часы подросткам и др.);

- единовременные поощрительные и другие выплаты (вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, разовые премии независимо от источников их выплаты, стоимость подарков, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.);

- оплата питания, жилья, топлива, (стоимость бесплатного питания и продуктов, жилья и коммунальных услуг, топлива, предоставленных работникам отдельных отраслей экономики всоответствии с законодательством).

Размер фонда оплаты труда организации находится в следующих границах:

Нижняя граница ФОТ < ФОТ < Верхняя граница ФОТ.

Нижняя граница ФОТ определяется минимальным размером оплаты труда (МРОТ) на каждого работника организации, устанавливаемым законодательно. Закон обязывает работодателя выплачивать зарплату наемным работникам не менее минимального размера оплаты труда. Размер МРОТ устанавливается федеральным законом.

Верхняя граница ФОТ не ограничивается, устанавливается организацией самостоятельно и зависит от ее финансовых возможностей.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Учет труда и его оплаты должен обеспечить :

-контроль за производительностью труда; количеством и качеством труда; использованием рабочего времени; фондом оплаты труда;

- осуществление своевременных и правильных расчетов по оплате труда;

-получение данных по труду и его оплате для планирования и оперативного регулирования;

-своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и его оплате.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами РФ, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжений главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм.

Для целей бухгалтерского учета оплата труда, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяется на ос новную и дополнительную заработную плату.

Основной является заработная плата, начисленная за отра ботанное время или выполненную работу, при повременной или сдельной оплате труда. К основной заработной плате относятся доплаты и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу во вредных или опасных условиях, в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.), премии, а также оплата простоев не по вине работников.

Дополнительная заработная плата начисляется за не про работанное время в соответствии с законодательством. К ней относится оплата всех видов отпусков, времени выполнения го сударственных обязанностей, льготных часов подростков и прочее.

Деление заработной платы на основную и дополнительную используется для распределения косвенных затрат между вида ми выпускаемой продукции (работ, услуг) и других целей.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ве домость. Это регистр аналитического учета, так как состав ляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, ка тегориям работников и по видам оплат и удержаний.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой -- удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведо мости содержатся все расчеты по определению сумм заработной пла ты, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость исполь зуют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и рас писку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомос ти или замещающие их расчетные и платежные ведомости применя ют для расчетов с работниками за целый месяц.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций -- расчетного документа, платежного документа -- и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. Т-54 и Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике(семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме Т-51.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

начислено по видам оплат -- оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда;

удержано и зачтено по видам платежей и зачетов -- оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для за работной платы в окончательный расчет.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени -- для расчета повременной заработной платы и всех про чих оплат, в основу которых положено время (про стой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т. п.);

- накопительные карточки заработной платы -- для рабочих-сдельщиков;

- расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- расчетные ведомости за прошлый месяц -- для учета сумм удержания налогов;

- решения судебных органов -- на удержания по исполнительным листам;

- платежные ведомости -- на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

- расходные кассовые ордера -- на выдачу внеплановых авансов и т. д.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 -- только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно- платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной об работки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизита ми могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы -- по спискам мастеров.

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Затем руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо- часов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками, и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, выполняется в табеле учета рабочего времени. Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ, операцию и так далее выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного исполнителя или нескольких. В наряде указывается наименование работы, единица измерения, расценка за нее, фактически выполненный объем и статья затрат. При нарядной форме на каждый месяц открывается накопительная ведомость, в которую рассчитанные суммы из нарядов переносятся в строку по каждому сдельщику.

Применительно к предприятию найдем заработную плату менеджера, если известно, что он проболел 2 дня, а количество рабочих дней по графику-22 и, что его должностной оклад составляет 1200-00 рублей. Так как количество отработанных дней 20(22-2), то

12000 : 22 * 20 = 10909,1 рубля - заработок менеджера.

в целях повышения стимулирующего значения оплаты труда простая - повременная система заработной платы чаще применяется в сочетании с премированием работников за выполнение и перевыполнение показателей их работы. Эта система называется повременно- премиальной.

Повременно - премиальная - ее сущность заключается в том, что заработную плату работника сверх тарифа (оклада или ставки) за фактически отработанное время включается премия за конкретные достижения по заранее установленным показателям.

Определим заработок продавца при этой системе труда, если известно, что часовая тарифная ставка работника 20 рублей, по условию контракта ему ежемесячно начисляется 20 % премии, в течение месяца отработано полное количество рабочих часов- 168. Найдем повременную оплату за 168 часов, то есть 20*168 = 3360-00 рублей. Размер премии: (3360 *20)/100= 672-00 рубля. Отсюда следует, что общий заработок продавца за месяц равен: 3360+672= 4032-00 рублей.

На основании табелей, нарядов, расчетных ведомостей составляется разработочная ведомость для отнесения начисленных сумм по шифрам затрат или фондам и свод по удержаниям.

Данные из разработочной ведомости, предварительно сгруппированные по счетам, записывают в регистр счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” с одновременным выполнением записей по регистрам корреспондирующих счетов. Записи из разработочной ведомости, относящиеся к конкретным видам изготавливаемой продукции, работ, услуг, заносятся в калькуляционные карточки, открываемые на каждый аналитический счет. После подведения итогов по оборотам счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” итоговые данные переносятся в сводную сальдо оборотную ведомость.

Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда:

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 06 часов утра и фиксируется в табелях рабочего времени. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации. Но не ниже размеров установленных законодательством, то есть 40%;

Работа в сверхурочное время. Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ по предприятию. Оплата производится по установленным расценкам, а сверх того:

повременщикам

за первые 2 часа работы - не менее чем в полуторном размере;

а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы;

сдельщикам

за первые 2 часа работы - не менее чем в половинном размере;

а за последующие часы - не менее чем по полной тарифной ставке за каждый час сверхурочной работы.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год.

Администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством.

Оплата работы в праздничные дни. В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по техническим условиям. Работа в праздничные дни оформляется приказом руководителя предприятия без согласования с профсоюзным органом.

Оплата за работу в праздничные дни производится: рабочим сдельщикам - по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию; работникам с часовыми и дневными тарифными ставками - в двойном размере; работникам с месячным окладом - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы. По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха с оплатой в одинарном размере.

Оплата брака возникшего не по вине работника осуществляется по пониженным расценкам, но не ниже 2 3 тарифной ставки (оклада).

Полный брак по вине работника не оплачивается, а частичный брак по его вине оплачивается по пониженным расценкам, но не выше 1 2 его ставки.

Оплата простоев:

-время простоя по вине работника оплате не подлежит;

-время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета 1 2 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Если работник наряду с основной работой, обусловленной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по совмещению профессий (должностей) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размер этих доплат устанавливает администрация по соглашению сторон.

В состав компенсационных выплат, связанных с режимом работы и условиями труда, включаются выплаты по районным коэффициентам, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями. Процентные надбавки на Дальнем Востоке выплачиваются:

лицам в возрасте до 30 лет, прожившей не менее 6 месяцев в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, и вступившей в трудовые отношения, в размере 10% за каждые 6 месяцев работы. Надбавка 30% положена соответственно через 1,5 года работы;

лицам в возрасте свыше 30 лет надбавки к заработной плате выплачиваются в зависимости от стажа работы: 10% - от 1 до 3 лет, 20% - от3 до5 лет, 30% - свыше 5 лет.

Следует отметить особенности оплаты и использования труда несовершеннолетних лиц на производстве. Не допускается прием на работу лиц моложе 15 лет. Несовершеннолетние (лица, не достигшие 18 лет) в трудовых правоотношениях приравниваются в правах к совершеннолетним, а в области охраны труда, рабочего времени, отпусков и некоторых других условий труда пользуются льготами. Запрещается применение труда лиц моложе 18 лет на тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, на подземных работах. Запрещается привлекать работников моложе 18 лет к ночным, сверхурочным работам и работам в выходные дни. Работникам моложе 18 лет ежегодный оплачиваемый отпуск устанавливается продолжительностью не менее 31 календарного дня и может быть использован ими в любое удобное для них время года. Для рабочих моложе 18 лет нормы выработки устанавливаются исходя из норм выработки для взрослых рабочих пропорционально сокращенной продолжительности рабочего времени для лиц, не достигших 18 лет.

Заработная плата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере как работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.

Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневной работы взрослых работников.

Независимо от принятой системы оплаты труда расчеты с работниками по оплате труда выполняются в расчетной ведомости, в которую переносятся данные из табелей и разработочных ведомостей. После занесения в расчетную ведомость сдельной и повременной зарплаты из табелей и разработочной ведомости производят доначисление различных доплат, надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, договорами-подряда, справками, больничными листами, личными карточками.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Более ранний срок (до 6 месяцев) предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска может быть предоставлен:

женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

работникам, не достигшим 18 лет;

работникам, усыновившим ребенка в возрасте до 3 месяцев и т. д.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Последний является исходным документом для составления справки - расчета о предоставлении отпуска работнику (ф.№ Т.- 60), которая предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат на отпуск.

Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условия ми труда) количество дней отпуска может колебаться до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себе стоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного про изводится за счет прибыли, т. е. специальных фондов организации.

Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, включает заработную плату за отработанное время, различные надбавки и доплаты, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и вознаграждения, предусмотренные действующими системами оплаты труда и положениями о премировании.

Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и со ответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Организации могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

Для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок. При его определении праздничные нерабочие дни, приходящиеся на расчетный период, не подлежат включению в данный период, и не оплачиваются, но они прибавляются к отпуску и тем самым увеличивают его продолжительность.

Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на 3 и на 29,6 - среднемесячное число календарных рабочих дней. Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то для расчета среднедневного заработка используется 29,6 календарных дней (месяц отработан полностью); пересчитывается фактически отработанное время на календарные дни по коэффициентам: 1,4 - при пятидневной рабочей неделе и 1,2 при шестидневной рабочей неделе.

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

Средний заработок конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Например:

Продавец ЗАО "Руно" Исаева О.А. уходит в отпуск в ноябре 2005г. на 31 рабочий день.

Расчетные периоды: август, сентябрь, октябрь.

Зарплата за август составила - 4875,3 руб.

Зарплата за сентябрь составила - 5592,7

Зарплата за октябрь составила - 5109,2

Среднемесячный заработок составил - (4875,3 + 5592,7 + 5109,2) : 3 = 5192,4 руб.

Среднедневной заработок равен - 5192,4 : 29,6 = 175,4

Для расчета полной суммы отпускных достаточно среднедневную сумму умножить на количество дней отпуска в рабочих днях:

175,4 * 31дн. = 5437,4 руб.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности

Данное пособие выдается в случаях болезни или травмы работника, ухода за больным членом семьи и т.д. Целевой характер пособия - возмещение заработка, утраченного в связи с наступлением временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности -- особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования. Только в первые 2 дня пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табели учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинско го) учреждения.

Размеры пособий зависят от среднего заработка, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет -- 80%, больше 8 лет -- 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании.

Среднедневной заработок рассчитывается:

По данным последних 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению нетрудоспособности независимо от того проработал этот работник в данной организации или на другом предприятии:

Среднедневной заработок = сумма заработной платы за 12 месяцев : количество фактически отработанных дней за 12 месяцев

Если работник не имеет права на средний заработок, то расчет идет из минимального размера оплаты труда, умноженного на 1, 2, то есть 960 необходимо разделить на количество рабочих дней в месяце болезни и умножить на количество рабочих дней в табеле.

Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, рассчитывается исходя из 18000 рублей за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, с учетом этих коэффициентов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику на общих основаниях и в период нахождения его в оплачиваемом отпуске. При этом время его трудового отпуска продлевается на дни болезни. Пособие не выдается в период нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы или в отпуске по уходу за ребенком.

Например:

Бухгалтер ЗАО «Руно» Иванова И.К. болела в сентябре 2005г. 7 дней Стаж непрерывной работы 7 лет 8 месяцев. Сумма заработной платы за 12 месяцев составила 73658,8 руб. количество фактически отработанных дней за 12 месяцев 203 .

Среднедневной заработок составил - 73658,8 : 203 = 362,8

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо среднедневной заработок умножить на количество дней по больничному листу:

362,8 * 7 = 2539,6 * 80% = 2031,7 руб.

Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

- налог с дохода физических лиц (подоходный налог);

- по исполнительным листам;

- в возмещение материального ущерба;

- за брак и т. д.

Налоговым кодексом РФ, глава 23, ч. 4, установлен по рядок удержания из заработной платы налога с доходов физических лиц (подоходного налога).

Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми.

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.

В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

экономии на процентах за пользование заемными средствами;

приобретение товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);

приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

С 2001 года доходы подлежащие налогообложению уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты, остальные вычеты предоставляют налоговые органы после подачи налоговой декларации.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

-в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастроф либо с работами по ликвидации последствий катастроф;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп.

инвалидов Великой Отечественной войны; И др

-налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

-инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; и др

Физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 рублей. Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, имеют право на ежемесячный вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка, а также на каждого учащегося студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Вычеты в размере 400 рублей предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 20000 рублей, а на детей 40000 рублей.