Аудит затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа по аудиту

на тему: ”Аудит затрат на производство”

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учёту затрат на производство

1.1 Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия

1.2 Объект аудита и источники информации, нормативные акты

1.3 Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

1.4 Уровень существенности и аудиторский риск

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по учёту затрат на производство

2.1 Программа аудита операций по учёту затрат на производство

2.2 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

2.3 Аудит первичной бухгалтерской документации

2.4 Порядок проведения аудиторских процедур в соответствии с программой

3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учёту затрат на производство

3.1 Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учёту затрат на производство

3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений

Заключение

Перечень использованных источников

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учёту

затрат на производство.

1.1 Особенности финансово-хозяйственной деятельности ОАО

«Ореховохлеб»

Открытое акционерное общество «Ореховохлеб» - ОАО «Ореховохлеб».

Местонахождение: 142600, Московская область, г.Орехово-Зуево,ул.Стачки 1885 года, дом 3.

Дата государственной регистрации, как юридического лица-13 октября 1992 года.

Предприятие зарегистрировано постановлением Главы администрации г. Орехово-Зуево от 13.10.1992г.

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН), за которым в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании предприятия № 1025004580875 от 23 июля 2002 года.

Регистрационный орган - Инспекция МНС России по Московской области.

Размер Уставного капитала ОАО «Ореховохлеб» - 5670500 рублей, что составляет 226820 акций номинальной стоимостью 25 рублей. Все акции оплачены.

На конец отчетного периода на ОАО «Ореховохлеб» работало 608 человек.

Совет директоров ОАО «Ореховохлеб» состоит из 9-ти человек:

1.Семенова В.М. - председатель Совета директоров

2.Анастасьев В.И.- генеральный директор

3.Гиль М.Г. - главный бухгалтер

4.Шевченко Н.А. - технорук х/з-да №2

5.Титова Л.Г. - технорук х/з-да №3

6.Трунина И.З. - технорук х/з-да №4

7.Анастасьева О.В.- юрисконсульт

8.Крылова М.И. - председатель профкома

9.Солянкина И.В. - зам.ген.директора по качеству

Реестр акционеров ведет ОАО «Регистратор Никойл» г. Москва, который имеет лицензию ФКЦБ России №10-100-1-00290 от 17.06.2003г. на право деятельности по ведению реестров владельцев, имеющих ценные бумаги без ограничения срока действия.

Предметом деятельности ОАО «Ореховохлеб» в 2007 году являлись:

-производство и оптовая реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;

-розничная торговля товарами собственного производства;

Основная специализация предприятия - производство хлебобулочных и кондитерских изделий;

Доля выручки от реализации продукции по видам деятельности:

-производство хлебобулочных и кондитерских изделий- 95,0%

-розничная торговля - 5,0%

Общий объем выручки от продажи товаров, работ и услуг за отчетный период составил -273301 тыс.руб.

Себестоимость проданных товаров и продукции в 2007 году составила - 224401 тыс.руб.

Коммерческие расходы / т.е расходы, связанные с реализацией продукции/ - 18181 тыс.руб.

Итого прибыль от продаж составила: - 30719 тыс.руб.

В результате до налогообложения сложилась балансовая прибыль в размере:28907тыс.руб.

Налог на прибыль составил: - 6917 тыс.руб.

Чистая прибыль отчетного года: - 21990 тыс.руб.

Вся сумма начисленных налогов, платежей и сборов в полном объеме перечислена и задолженность по платежам в бюджеты всех уровней за 2007 финансовый год отсутствует.

Сумма чистых активов предприятия:

- на начало года - 63774 тыс.руб.

- на конец года - 69745 тыс.руб.

Уровень показателя чистых активов увеличился на 5971 тыс.руб., что свидетельствует о финансово-экономической устойчивости предприятия.

Это подтверждает и то, что сумма чистых активов многократно покрывает обязательства предприятия.

Кзс = Зс / Сс Кзс - сумма заем. средств/сумма собст.средств

На начало года Кзс = 11379т.р./63774т.р.= 0,18

На конец года Кзс = 10913т.р./69745т.р.= 0,16

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств предприятия свидетельствует о его финансовой независимости, а его снижение на конец года можно расценивать как положительный фактор в экономической политике предприятия, так как чем меньше абсолютная величина коэффициента, тем устойчивее финансовое положение предприятия.

Практика деятельности предприятия в отношении оборотного капитала и производственных запасов направлена на ускорение его оборачиваемости, так как именно от ускорения оборачиваемости зависит в конечном счете финансовая устойчивость.

Ценовая политика предприятия направлена на то. Чтобы максимально ускорить оборачиваемость оборотных средств за счет поддержания низких цен на продукцию. Коэффициент оборачиваемости запасов равен:

Кобор.зап.= полная с/сть реал.прод. 273301т.р.

средняя вел.запасов = 17926т.р. = 15,2

Желательна тенденция увеличения коэффициента оборачиваемости производственных запасов, и чем больше раз они обернутся, тем эффективнее их использование, тем больше объем реализации.

Определяем долю производственных запасов в текущих активах:

Дп.з.= 19641т.р. / 39060т.р. = 50,3%.

Если эта доля составляет 50 и более процентов, считается, что предприятие может функционировать бесперебойно и полностью обеспечено требуемыми материалами. /сырьем,топливом и т.п./

Финансовая устойчивость предприятия в значительной степени зависит от структуры источников финансирования капитала, от соотношения основных и оборотных средств, а также активов и пассивов. Оценим финансовую устойчивость одними из ее показателей - коэффициентами финансовой зависимости и финансовой независимости.

Кф.з. = итого баланса стр.700 / капитал и резервы = 80658т.р. / 69745т.р. = 1,16

Кф.н. = капитал и резервы / итого баланса стр.700 = 69745т.р. / 80658т.р. = 0,86

Коэффициент финансовой независимости определяет долю владельцев предприятия в общей сумме средств. Чем выше коэффициент, тем более устойчивое финансовое положение предприятия, и чем оно ближе к 1, тем лучше.

Коэффициент финансовой зависимости является обратным к коэффициенту финансовой независимости. Если значение коэффициента достигает 1, то это значит, что предприятие полностью финансируется за счет собственных средств.

По итогам 2007 года балансовая прибыль снизилась по сравнению с предыдущим годом на 1097т.р., что было вызвано снижением объемом реализованной продукции, несмотря на то, что в стоимостном выражении объемы увеличились, и увеличением себестоимости реализованной продукции / увеличение цен на основные виды потребляемого сырья и услуги/.

Инвестиции в основной капитал составили за 2007 год - 7498 т.р., что свидетельствует об укреплении технической базы и производственных мощностей предприятия.

Источники финансирования инвестиций - собственные. Предприятие обладает достаточными размерами собственного капитала, который на конец отчетного периода составил-69745 т.р. Размеры его позволяют не прибегать к внешним инвестициям.

Финансовый анализ, приведенный выше, является важным инструментом, позволяющим принимать грамотные управленческие решения, что обеспечивает конкурентоспособность предприятия, эффективность его развития.

Предприятие не имеет дочерних и зависимых обществ. Операций с аффилированными лицами у организации, подготовившую бухгалтерскую отчетность в 2007году не было.

1.2 Объект аудита и источники информации, нормативные акты

Цель аудита учёта затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учёта издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи:

1. Оценить обоснованность применяемого метода учёта затрат, варианта свободного учёта затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

2. Подтвердить достоверность оформления и отражения в чёте прямых и накладных (косвенных) расходов;

3. Оценить качество инвентаризаций незавершённого производства;

4. Произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учёта затрат на производство.

5. Подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых.

Объектом аудита на данном участке является:

· Ф. №1, стр. 213, 216, 217; сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46, 97:

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 44 "Расходы на продажу";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).

Если неторговая организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то при заполнении строки 213 берется не весь остаток по счету 44 "Расходы на продажу". Несписанные расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражаются по строке 217 "Прочие запасы и затраты" баланса, а не по строке 213.

Строительные, научные, проектные, геологические и т.п. организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами поэтапно, по строке 213 отражают стоимость частично принятых заказчиком работ (дебетовое сальдо счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам").

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя.

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией.

С кредита счета 97 расходы будущих периодов списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т.п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.

Если условиями договора предусмотрено, что за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи (в том числе авторские вознаграждения), эти суммы организация-пользователь включает в расходы текущего периода. То есть счет 97 "Расходы будущих периодов" не используется. Если же по условиям договора оплата за право пользования объектами нематериальных активов производится в виде фиксированного разового платежа, то эту сумму единовременно списать нельзя. Она учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается на затраты в течение срока пользования объектом, установленного в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000).

Обратите внимание: затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Такие суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. В балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т.д.), отражается как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу "Запасы".

Например, производственное предприятие, согласно учетной политике, не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдо счета 44 "Расходы на продажу" (в части расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к нереализованной продукции) отражается по строке 217 "Прочие запасы и затраты".

Стр. 650; сальдо 96 счёта;

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике. Если организация отказывается от создания резервов в следующем году, то неиспользованные средства по тем резервам, по которым образуются переходящие остатки, списываются в конце отчетного года. То есть суммы таких резервов присоединяются к финансовым результатам по состоянию на 31 декабря отчетного года, что отражается соответствующими записями (Дебет 96 Кредит 91-1) в бухгалтерском учете за декабрь.

· Ф №2, стр.020 (021, 022, 023- расшифровка); обороты по Кт 20, 21, 23, 26, 29

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

стр. 030; оборот по Кт 44;

стр. 040; оборот по Кт 26

· Ф №3, сальдо и обороты по субсчёту 96:

Статья "Резервы предстоящих расходов". Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

- на ремонт основных средств.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов затрат. Использование - по дебету счета 96 в корреспонденции со сетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В графе 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5).

· Ф №5, Расходы по обычным видам деятельности; обороты по Дт 20, 23, 26, 29;

· Пояснительная записка ( затраты по сегментам, учётная политика - порядок распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, формирование результатов предстоящих расходов).

Согласно п. 22 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в пояснительной записке должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

- о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (если эта информация не содержится в других формах отчетности);

- об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.

Обособленно следует описать расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не были зачислены на счет прибылей и убытков в отчетном году (расходы будущих периодов).

Нормативные акты:

Первый уровень (законодательный).

Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая (приняты Государственной Думой 21 октября 1994 года и 22 декабря 1995 года);

Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК (глава дополнительно включена с 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ);

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (действует с даты его официального опубликования - 28 ноября 1996 года);

Второй уровень (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99. № 107н, от 24.03.00. № 31н)).

ПБУ 1/98 “Учетная политика предприятия” (утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99. № 107н));

ПБУ 2/94 “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167, введено в действие с 1 января 1995 года);

ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (утв Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н);

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01. № 44н);

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01. № 26н);

ПБУ 10/99 « Расходы организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н));

Так же ко второму уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ, такие как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ и др.

Третий (Методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти.

К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.

Так же к третьему уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ, такие как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ и др.

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия.

Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции указания по учету конкретных объектов или операций на предприятии, внутренние рабочие документы организации, первичные, вторичные документы и регистры бухгалтерского учета, в которых указаны сведения о структуре аналитического учёта, частоте инвестиций, методических рекомендациях в отношении резервов предстоящих расходов, формировании общехозяйственных и общепроизводственных затрат.

Источники аудиторских доказательств:

1) Приказ «учётная политика организации»; планы производства, бизнес-планы, нормы расходов и нормы убыли; договоры с поставщиками и подрядчиками, трудовые договоры, протоколы заседания органов управления.

2) Первичная документация:

· лимитно-заборная карта ф. М-8;

· акт-требование на замену ф. М-10;

· требование-накладная ф. М-11;

· расчётно-платёжная ведомость ф. Т-49;

· индивидуальная и сводная карточки учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

· путевые листы;

· авансовый отчёт;

· ведомость расчёта амортизации ОС;

· ведомость расчёта износа НМА

Сводные учётные документы (для журнально-ордерной формы учёта): разработочные таблицы - распределения заработной платы и расхода материалов, расчёта износа ОС, распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств и другие.

3) Регистры БУ: ведомости учёта затрат цехов (№12), учёта общехозяйственных расходов (№15), учёта потерь производства (№14); журналы-ордера №10, 10а, 10/1 (по Кт счетов 02,05,10,20,21,23,25,26,28,29,29,70,94,97), карточки счетов 20, 21, 23, Главная книга.

4) БО ( форма №1, форма №5, Пояснительная записка), декларация по ЕСН.

5) Заключение эксперта-технолога о нормах убыли в производстве нестандартной продукции.

6) Служебные записки с участков: аудит заработной платы, МПЗ, ОС (перекрёстные процедуры).

7) Результаты анализа: показатели материалоёмкости, фондоёмкости, трудоёмкости и т.п..

8) Пересчёт (распределение общехозяйственных расходов).

1.3 Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля

Лист тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

№	Вопрос	Вариант ответа	Источники информации
1. Система бухгалтерского учёта
1.1	Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учёт затрат?	да/нет	Опрос администрации
1.2	Установлена ли классификация затрат по элементам и статьям калькуляции?	да/нет	Учётная политика организации
1.3	Разграничиваются ли затраты по отчётным периодам?	да/нет	Опрос бухгалтера
1.4	Ведётся ли отдельный учёт текущих затрат на производство и по капитальным вложениям?	да/нет	Опрос бухгалтера
1.5	Имеется ли на предприятии единая учётная политика по затратам на производство?	да/нет	Учётная политика организации
1.6	Выбраны ли неунифицированные формы первичной документации?	да/нет	Учётная политика организации
1.7	Используется автоматизированный учёт?	да/нет	Опрос администрации
1.8	Отвечает ли учет затрат принципу “Временной определенности факторов”?	да/нет	Опрос бухгалтера
1.9	Выбран ли метод учёта затрат и калькулирования, и калькуляционные единицы?	да/нет	Учётная политика
1.10	Организован ли учёт потерь от простоев и брака в производстве?	да/нет	Учётная политика, опрос бухгалтера
2. Система внутреннего контроля
2.1	Проверяются ли финансовые сметы после их подготовки главным бухгалтером и руководителями подразделений?	да/нет	Опрос администрации и главного бухгалтера
2.2	Проводится ли предварительная нумерация первичной документации и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?	да/нет	Первичная документация, листы сверки
2.3	Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме ответственных лиц?	да/нет	Опрос материально-ответственных лиц
2.4	Проверяются ли отчеты об исполнении смет после их исполнения главным бухгалтером и руководителем организации?	да/нет	Опрос гл. бухгалтера и руководителя организации
2.5	Готовят ли соответствующую документацию специально ответственные лица?	да/нет	Опрос ответственных за эту функцию лиц
2.6	Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов и средств и отчетов об исполнении смет по подразделениям?	да/нет	Листы сверки, опрос бухгалтера
2.7	Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по сегментам и сводного учета?	да/нет	Опрос бухгалтера
2.8	Составляются ли сметы затрат на производство и контролируется ли их соблюдение?	да/нет	Опрос бухгалтера
2.9	Контролируется ли гл. бухгалтером формирование себестоимости готовой продукции?	да/нет	Опрос гл. бухгалтера
2.10	Проводится ли инвентаризация незавершённого производства?	да/нет	Инвентариз. Описи, опрос бухгалтера
2.11	Соблюдается ли график документооборота?	да/нет	Опрос бухгалтера
2.12	Контролируется ли сверхлимитный отпуск материалов в производство уполномоченными лицами?	да/нет	Опрос ответственных лиц и бухгалтера

финансовый аудит нормативный нарушение

1.4 Уровень существенности и аудиторский риск

Уровень существенности

Расчёт уровня существенности для ББ в целом:

16	Наименование базовых показателей	Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.	Границы существен-ности, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности	Отклонение от среднего уровня
	Суммарные затраты на оплату труда	78639	5	3931,95	-112,7158436
	Стоимость основных средств	38641,5	5	1932,075	-4,523954674
	Валюта баланса	77905,5	1,5	1168,5825	36,78047474
	Дебиторская задолженность	7224	5	361,2	80,45932356
Средняя величина =	1848,451875

Итак, определив среднюю величину для значений, применяемых для нахождения уровня существенности, далее необходимо выяснить, а все ли значения отклоняются от средней величины не более, чем на 20%.

Результатом сравнения стало то, что все значения базовых показателей, кроме одного, отклоняются от средней величины более, чем на 20%.

Единственным показателем, вошедшим в область принятия, оказалось значение, применяемое для нахождения уровня существенности, соответствующее стоимости ОС. Таким образом, лишь значение 1932,075 можно использовать для нахождения уровня существенности.

Из этого можно сделать вывод об итоговом значении уровня существенности, который соответственно также измеряется в тыс. рублей.

Уровень существенности =	2000

Расчёт уровня существенности для значимых статей аудита:

Статьи ББ	Значение	Валюта ББ	Удельный вес	Уровень существенности
Стр. 213	3	77905,5	3,85082E-05	0,077016385
Стр. 216	2689		0,034516177	69,0323533
?=	2692		0,034554685	69,10936969
Стр. 240	7224		0,092727728	185,4554556
Стр. 120	38641,5		0,496004775	992,00955
Стр. 470	55821,5	77905,5	0,716528358	1433,056716
Стр. 620, в т.ч.	11000		0,141196706	282,3934125
Стр. 622	3974,5		0,051016937	102,0338744

В данной таблице приведены значения уровня существенности для значимых статей бухгалтерского баланса.

Были отражены величины уровня существенности для наиболее существенных статей бух. баланса.

Уровень существенности был найден для величин ОС, ДЗ, Затрат в НЗП и Расходов будущих периодов в активе ББ и для величин.

Уровень аудиторского риска

Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

Общий аудиторский риск - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе аудиторской проверки.

Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.

Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 10%, следовательно, уровень доверия равняется 90% и такое соотношение иногда называют "магической цифрой аудиторского риска".

Внутренний риск представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия и характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

Объективные факторы внутреннего риска - инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п.

Субъективные факторы внутреннего риска - сущность и содержание бизнеса клиента; степень сложности организационной структуры предприятия; политика управления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика; система стимулирования труда персонала; наличие необычных и редких хозяйственных операций; степень обеспечения сохранности собственности; масштабы деятельности.

На основе оценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор должен установить, на какие именно хозяйственные операции как объекты аудита они окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращать на те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности.

Даже при условии положительного влияния, перечисленных факторов внутренний риск будет не ниже 50%, а при их отрицательном воздействии он может приближаться к 100%.

Риск контроля представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль, реализуемый специалистами финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита.

Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением неапробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.

Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

Риск необнаружения означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).

Определение величины риска необнаружения тесно связано с величиной внутреннего риска и риска контроля. Чем выше риск последних, что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и внутреннему контролю, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.

Внутренний риск и риск контроля не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности предприятия-заказчика независимо от проведения аудита. В отличие от этих элементов риск необнаружения является следствием выполненной аудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, основной задачей аудитора является минимизация риска необнаружения, что достигается достаточным объемом аудиторских процедур на основе применения грамотно составленных методик аудита, тестирования зон риска.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

	Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как
	Высокий	Средний	Низкий
	При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:	Высокий	Наинижайший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

N вар.	Уровень внутреннего риска	Уровень риска средств контроля	Уровень риска необнаружения
16	Высокий	Высокий	Низкий

Риск необнаружения в данном случае находится на низком уровне, что говорит о том, что:

а) были модифицированы применяемые аудиторские процедуры, предусмотрено увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) были увеличены затраты времени на проверку;

в) были повышены объемы аудиторских выборок.

При низком риске необнаружения необходимо проводить большое количество аудиторских процедур, чтобы исключить возможность выдачи ложного аудиторского заключения по поводу достоверности финансовой бухгалтерской отчётности; только тогда общий риск останется на нужном уровне, не более 10%.

При высоких внутреннем и контрольном рисках аудитору сомнительно браться за проверку организации с такими критериями, поскольку столь высокие риски показывают, что ошибки, причиной которых стал бухгалтер, очень велики. А также система внутреннего контроля не эффективна и не выявляет вовремя и в полном объёме ошибки в бухгалтерском учёте.

Поскольку трудоёмкость такого аудита будет велика, стоимость данной проверки увеличивается соответственно. Однако, если клиент согласится на такие условия, то аудитор может приняться за такую работу. Но необходимо учесть, будет ли выгодно подписание этого договора и для аудиторской организации.

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по учёту затрат

на производство

2.1 Программа аудита операций по учёту затрат на производство

Проверяемая организация____ ОАО «Ореховохлеб»

Период аудита_ с 1 января по 31 декабря 2007 г. __

Трудоемкость проверки____45 дней (общая),__ для рассматриваемого участка__17_

Руководитель проверки __ Зверева Ю.М.__

Состав аудиторской группы:

Синицына М.Н.,_ ОвечкинС.С.,_ Деревянко И.П.,_ Крышкин А.В.

Планируемый аудиторский риск_______8 %__

Планируемый уровень существенности____2000 тыс. руб. (общий),__ для рассматриваемого участка__70 тыс. руб._

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов	Период проведения	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы
1	2	3	4	5
1	Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)	01.02.08 - 07.02.08
1.1	Аудит учётной политики в разрезе аудита затрат на производство	01.02.08	Проверка документа "Учетная политика организации"	РД №1
1.2	Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; прочих затрат	01.02.08 - 02.02.08	Проверка документов: Учетная политика, Расчетно-платежные ведомости	РД №1
1.3	Правильность определения и учета незавершенного производства	03.02.08 - 04.02.08	Проверка Приказа об учетной политике; сличение документов, перерасчет актов об изменении объемов НЗП	РД №2
1.4	Правильность учета и списания: затрат вспомогательных производств; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; затрат обслуживающих и прочих хозяйств; полуфабрикатов собственного производства; брака в производстве; расходов будущих периодов	04.02.08 - 06.02.08	Проверка документов, прослеживание: Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, инвентаризационные описи, журналы-ордера, накладные, акты приемки выполненных работ. Просмотр и сравнение документов: акты о браке в производстве.	РД №3 Лист контроля №1
1.5	Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности. Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции, оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство.	06.02.08 - 08.02.08	Проверка документов, прослеживание, пересчёт: журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат, Главная книга, Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, Учетная политика, расчеты Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, Учетная политика, расчеты	РД №4, Проверочный лист №1
2	Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам	09.02.08	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями: Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени	Лист контроля №2
3	Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)	10.02.08 - 11.02.08	Просмотр и сравнение документов, инвентаризация: Инвентаризационные описи, журналы-ордера	Лист контроля №3
4	Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров	11.02.08 - 12.02.08	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет документов: Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-распределения, Главная книга	Лист контроля №4, Проверочный лист №2
5	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	13.02.08	Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями по документам: бухгалтерская отчетность, учетные регистры	Лист контроля №5
6	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции	13.02.08 - 16.02.08	Просмотр и сравнение документов: карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учёта затрат на производство	Лист контроля №6
7	Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость	17.02.08	Пересчет выборочным способом: регистры по счетам 02, 05, ведомость расчета амортизации	Проверочный лист №3
8	Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы	17.02.08	Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами: разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах	Лист контроля №7

Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.

2.2 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и

регистров бухгалтерского учета

Вначале, проводим соответствие бухгалтерского баланса и Главной книги.

Показатели	Код стр. ББ	№ сч.	Остатки по счетам
			На начало периода	На конец периода
			По ББ, т.р.	По Главной книге, т.р.	Расхож-дение, т.р.	По ББ, т.р.	По Главной книге, т.р.	Расхождение, т.р.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Затраты в НЗП	213	Дт 20 (21, 23, 29, 44, 46)	2	2	------	4	3,95	0,05
Расходы буд. периодов	216	Дт 97	2297	2297	------	3081	3081	------

Показа-тели	Код стр. "Отчёта о приб. и убытках"	№ сч.	Остатки по счетам
			На начало периода	На конец периода
			По Отчёту,	По Глав. книге, т.р.	Расхож-дение, т.р.	По Отчёту, т.р.	По Глав. книге, т.р.	Расхож-дение,
			т.р.					т.р.
1	2	3	5	6	7	9	10	11
С/с продан. товаров	020	Кт 20, 21, 23, 26, 29	207 962	207 962	-----	224 401	224 403,95	0,05
Комм. расходы	030	Кт 44	15696	15696	-----	18 181	18 181	------

На этом этапе были выявлены искажения бухгалтерской финансовой отчётности в части затрат на незавершённое производство, что в свою очередь повлияло на качество раскрываемой информации в “Отчёте о прибылях и убытках”. Далее раскрывается, в результате чего возникло расхождение.

Итак, ошибкой стало занижение суммы в Главной книге по сравнению с суммой, указанной в журнале-ордере №10 по дебету. Таким образом, имеет место неполное отражение суммы на регистрах синтетического учёта.

РД №4	Наименование регистра	№ счёта в соотв. с Планом счетов	Остаток на нач. месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
месяц			дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9
январь	Главная книга	20	2,00	?	153001,95	153000,00	3,95	?
	Журнал-ордер N10, 10/1	20	?	?	153002,00	153000,00	?	?
	Занижено в главной книге (-)		?	?	0,05	?	0,05	?
	Завышено в Главной книге (+),		?	?	?	?	?	?

Но перед тем, как далее будут рассмотрены регистры аналитического учёта, необходимо определить, является ли данное искажение существенным или же нет.

Ранее было определён уровень существенности для данного участка, затрат на НЗП, который равняется 77 руб.. Как видно из таблиц, искажение не является существенным, поскольку равняется 50 руб.. Это приемлемо, поэтому такую информацию можно считать достоверной.

РД №4	Наименование регистра	№ счёта в соотв. с Планом счетов	Остаток на нач. месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
месяц			дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9
январь	Главная книга	97	2297	?	16384	15600	3081	?
	Журнал-ордер N10/1; договор, акт выполненных работ	97	?	?	16184	15600	?	?
	Занижено в главной книге (-)		?	?	?	?	?	?
	Завышено в Главной книге (+),		?	?	200	?	200	?

По результатам сравнения можно сделать вывод о том, что в Главную книгу была занесена искажённая информация. Её также необходимо проверить на существенность.

Было выявлено, что для Расходов будущих периодов установлен уровень существенности в 70000 руб.. Поскольку искажение составляет 200000 руб., оно является существенным, следовательно, необходимо объяснение администрации и исправление ошибки.

РД №4

2007	Синтетический учет	Аналитический учет	Рас-хож-дение
Месяц	Наимен-ование регистра	Показатели	Сумма	Наиме-нова-ние регис-тра	Показатели	Сумма
			дебет	кредит			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Январь	Журнал-ордер №10, 10/1 (счёт 20)	Остаток на начало месяца	2		Кар-точка по сч. 20	Остаток на начало месяца	2		?
		Оборот за месяц	153002	153000		Оборот за месяц	153003	153002	1
		Остаток на конец месяца	4			Остаток на конец месяца	3		1

Из таблицы можно сделать вывод о том, что отклонение более чем на 77 руб. является значимым и существенным, в данном случае отклонение равно 1000 рублей. Администрации следует обратить внимание на ошибку и исправить.

Необходимо сделать оговорку, что в результате проверки договора с поставщиком и акта выполненных работ, были сверены данные по дебету 97 счёта. Первичная документация существует и достоверна в части 16184000 руб. , искажённая сумма не нашла своего подтверждения, поскольку первичная документация была оформлена с рядом нарушений, которые говорят о фиктивности произведённых операций на сумму 200000 руб..

2.3 Аудит первичной бухгалтерской документации

Список первичной документации, которая подлежит оформлению на данном участке был приведён в п. 1.2 главы первой при выявлении источников аудиторских доказательств.

Итак, на основании исследованных нормативных актов, законов можно сделать выводы относительно ответственности за нарушение правил ведения учёта затрат на производство как для организации в целом, так и для администрации организации.

НК РФ:

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

КоАП:

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Аудит первичной документации проводят выборочно. Если в части того количества документов, которые были выбраны, не найдено подложных и сфальцифированных, либо просто недействительной первички, то есть все основания полагать, что вся первичка оформлена правильно и является достоверной. Если же были найдены ошибки, то аудитор сообщает об этом администрации, которая должна в отведённое время исправить эти нарушения. Затем аудитор повторно выборочно проверяет первичную документацию. И повторная проверка должна показать, что возможные нарушения были исправлены все и первичка достоверна.

Если же нет, то аудитор не может дать безоговорочно положительного заключения по поводу достоверности финансовой бухгалтерской отчётности.

Касаемо организации ОАО «Ореховохлеб», её первичная документация в целом действительна, но есть часть документов, явно сфальсифицирована для целей налогообложения. В следствие этого организации придётся выплатить 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб..

2.4 Проведение аудиторских процедур в соответствии с программой

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

- инспектирование;

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет;

- аналитические процедуры.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

1) Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)

1.1 Аудит учтенной политики организации в разрезе аудита затрат на производство

При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

Выполняя процедуру проверки правильности применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствует положениям учетной политики организации?

· Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствует положениям учетной политики организации?

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство, отраженных в учетной политике организации.

Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета затрат на производство и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг), отраженных в учетной политике организации;

· достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

· целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.