Аудит затрат на производство

1.2 Правильность отнесения на себестоимость продукции

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Перечень статей устанавливается организацией самостоятельно.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

Аудитор может выяснить эту информацию с помощью устного опроса сотрудников бухгалтерии и проведения документального контроля.

При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

- обоснованности разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования); себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования;

- достоверности отчетных показателей себестоимости услуг; правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

- правомерности учета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

- правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

- своевременности включения затрат на производство в себестоимость услуг;

- правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства;

- правильности оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

- подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- правильности отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильности установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

- правильности начисления единого социального налога;

- правильности начисления амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;

- правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.

При проверке используют: ведомость №12, 13,14,15; карточки учёта по заказам и служебные записки. Служебные записки играют значительную роль.

1.3. Правильность определения и учета незавершенного производства

Проверку начинают с инвентаризационных описей по каждому подразделению предприятия. Не обходимо определить, не отражены ли в составе НЗП изделия, уже прошедшие свою обработку, затем материалы, не подвергшиеся обработке, потери от брака, затраты на освоение производств новых видов продукции.

Аудитор проверяет инвентаризационные описи на ”полноту”. Необходимо проанализировать обоснованность и правильность применения выбранного метода оценки НЗП с учётом особенностей предприятия. На основе этого проверяется достоверность себестоимости выпущенной продукции.

Так же аудитор имеет право присутствовать при проведении инвентаризации для того, чтобы быть более уверенным в достоверности данных.

1.4. Правильность учета и списания затрат вспомогательных производств; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; затрат обслуживающих и прочих хозяйств; полуфабрикатов собственного производства; брака в производстве; расходов будущих периодов

Проверка общепроизводственных расходов ведётся по ведомости №12. Аудитор устанавливает, какой вариант формирования себестоимости утверждён в учётной политике, как взаимосвязан этот вариант с особенностями предприятия, и соблюдается ли этот порядок. Относительно расходов, то их внесении должно быть документально обоснованно, и способы распределения расходов должны быть указаны в учётной политике.

Для подтверждения достоверности информации, содержащейся в ведомости №12, используются разработочные таблицы, листы-расшифровки, первичные документы.

Проверка общехозяйственных расходов ведётся по ведомости №15. Аудитор обязан подтвердить или опровергнуть полноту отражения затрат по каждой статье путём взаимной сверки ведомостей №12 и №15 с разработочными таблицам и листками-расшифровками. Анализируются отклонения фактических затрат от сметных.

Также проверятся правильность распределения и списания услуг вспомогательных производств по разработочной таблице РТ-9 ''Распределение услуг вспомогательных производств''. Такие услуги и продукция вспомогательных производств могут отпускаться основным цехам, на общехозяйственные нужды и др. на основании накладных, актов приёма-передачи, путевых листов, справок специалистов цехов подтверждается объём потребленных услуг, фактическая цеховая себестоимость продукции вспомогательных производств.

Затем проводится аудит учёта брака в производстве. На основе актов о браке и документов о выработке подтверждает себестоимость неисправимого брака и затрат по его исправлению, отражённый по дебету счёта 28 ведомости №12. Себестоимость неисправимого брака определяется по статьям затрат: материальные, затраты на оплату труда, отчисления на соц. Страхование, общепроизводственные расходы. По этим же статьям группируются затраты по исправлению брака. По журналам - ордерам №10 и №10/1 проверяется учёт сумм возмещения потерь от брака. Проверяется правильность списания потерь от брака продукции на счета 20 и 23 и включения их в себестоимость тех изделий, по которым выявлен брак.

В том числе, проводится аудит простоев производства на основе актов о простое. Определяется количество потерь от простоя по заработной плате рабочих за время простоя, отчислений ЕСН и стоимости энергии, непроизводительно затраченных во время простоя; правильность отражения потерь от простоев в БУ (по внут. причинам - на сч. 25, по внешним - на сч. 25, в результате чрезвычайных ситуаций на сч. 99) и учёта возмещения потерь от простоев (по Кт счетов 25,26,99).

Необходимо также проверить правильность учёта и списания расходов будущих периодов. Это можно сделать на основе актов выполненных работ и журналов - ордеров №10, 10/1. По дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов: монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается на счета затрат в соответствии с теми отчётными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объём продукции. При списании счет 97 "Расходы будущих периодов" кредитуется, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду дебетуются. Т.е. при списании кредитуется 20 счёт. Сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно.

1.5. Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат

Для этой части аудита проводится сравнение данных в журналах-ордерах №10, 10/1 по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 и ведомости учета затрат №12.

При журнально-ордерной форме источниками проверки являются: регистры аналитического учёта по счетам 20,23.25 - ведомости №12, открываемые по каждому цеху; регистры аналитического учёта по счетам 26, 97 - ведомости №15; ведомости (карточки) аналитического учёта по видам продукции (группам, заказам) в разрезе статей калькуляции.

На данном этапе сравнивают Главную книгу и журналы ордера № 10,10/1. Выясняют, есть ли отклонения. И если есть, то оценивают влияние этого отклонения на достоверность отчётности. Если отклонение существенно, то аудитор уведомляет об этом аудируемое лицо с целью исправления данной ошибки.

Также сопоставляют методы, выбранные по учётной политике и методы, который используется для расчётов НЗП, МПЗ, готовой продукции.

2) Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам

Проверяют правильность отнесения затрат на конкретный период. Поскольку затраты признаются в том отчётном периоде, в котором были фактически осуществлены. Для этого необходимо документальное подтверждение. Сравнивают требования-накладные, карточки счетов учёта затрат на производство, табели учёта рабочего времени.

По окончании проверки аудитор должен дать оценку тому, насколько правильно первичная документация распределена по периодам.

3) Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)

Наиболее действенным способом подтверждения фактического наличия активов и обязательств является их инвентаризация. Перечень решаемых в ходе инвентаризации задач достаточно широк, начиная от выявления недостач и излишков и заканчивая контролем сохранности материальных ценностей и имущества. Нередко только в ходе инвентаризации можно обнаружить изменения в имущественном состоянии предприятия, которые документально не оформлены и, следовательно, не отражены в бухгалтерском учете.

При проверке правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

Цель аудита результатов инвентаризации незавершенного производства (строительства), расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов - составить обоснованное мнение относительно правильности проведения инвентаризации, достоверности и полноты информации о результатах проведенной инвентаризации, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. Отметим, что затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов.

Затраты незавершенного производства составляют: незаконченные работы, не принятые заказчиком; продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки; готовые изделия, не принятые отделом технического контроля; не полностью укомплектованная продукция; законченная изготовлением продукция, не прошедшая испытаний. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергшиеся обработке.

При проведении аудита необходимо установить, проверялось ли при инвентаризации незавершенного производства фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено. Проводилась ли оценка незавершенного производства.

Остатки незавершенного производства должны оцениваться по одному из следующих методов:

1) по фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

2) по нормативной или плановой производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

При оценке незавершенного производства должны определяться два показателя, относящиеся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из этих двух.

Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) должна производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях должны приводиться два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации расходов будущих периодов

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

По статье "Расходы будущих периодов" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (если организация не создает резерв на их ремонт), расходы на рекламу, подготовку кадров, стоимость лицензий на право заниматься определенным видом деятельности, стоимость неисключительных прав на программы для ЭВМ и др.

Расходы будущих периодов отражаются в балансе в сумме фактически произведенных организацией затрат.

При проведении аудит необходимо установить, проверялось ли при инвентаризации данной статьи:

1) соответствие видов расходов, учтенных организацией в составе расходов будущих периодов, перечню, определенному в учетной политике организации;

2) своевременность и правильность их списания.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Данные расходы должны ежемесячно списываться в суммах, обоснованных договорами или расчетами организации. При наличии договора, определяющего срок использования объекта учета, с которым связаны расходы будущих периодов, их стоимость списывается на расходы по обычным видам деятельности в течение этого срока. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от периода совершения определенного вида работ.

Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей

При проведении аудита необходимо установить производилась ли инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей. Проводилась ли при инвентаризации проверка правильности и обоснованности созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

При проведении аудита также необходимо установить, производилась ли инвентаризация резервов сомнительных долгов, созданного у организации. Инвентаризация заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

При образовании других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков инвентаризационная комиссия должна проверять правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· соответствия порядка проведения инвентаризации незавершенного производства (строительства), расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов требованиям нормативных актов;

· правильности документального оформления результатов инвентаризации;

· правильности отражения излишков и недостач в бухгалтерском и налоговом учете;

· правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерской отчетности.

4) Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров

Сверка данных аналитического учета затрат на производство с оборотами и остатками по счетам синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета затрат на производство оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета затрат на производство. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу:

· о соответствии данных аналитического учета затрат на производство, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;

5) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Сверка данных бухгалтерского учета затрат на производство с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета незавершенного производства (08, 20, 23, 29) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета затрат на производство;

· в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки незавершенного производства) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку незавершенного производства и его балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости незавершенного производства.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Существенная информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

· расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

· изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

· расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу:

· о соответствии данных бухгалтерского учета затрат на производство соответствующим данным бухгалтерской отчетности.

6) Проверка правильности исчисления себестоимости продукции

Аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Выполняя процедуру проверки порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, соответствует положениям нормативных актов?

· Группировка затрат соответствует положениям нормативных актов?

· Общий порядок признания расходов соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок признания расходов при кассовом методе соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок признания расходов при методе начисления соответствует положениям нормативных актов?

· Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции, соответствует положениям нормативных актов?

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о составе производственных затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции, согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

Основные принципы формирования этого состава определены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом, которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расходов может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть:

1. Экономически оправданны;

2. Документально подтверждены;

3. Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, документальное подтверждение расходов является обязательным условием признания расходов в целях налогообложения. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, приведены в статье 270 НК РФ.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке группировки затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке признания расходов включаемых, в себестоимость продукции (работ, услуг).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· соответствия порядка включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) требованиям нормативных актов;

· соответствия порядка бухгалтерского и налогового учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), требованиям нормативных актов.

7) Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость

На данном этапе проверяются карточки счетов 02, 05, а также ведомость расчёта амортизации. Эти данные сверяются с журналом ордером №10. Метод начисления амортизации, указанный в учётной политике, сверяется с методом, по которому ведётся фактический учёт. Данная проверка должна дать положительный результат. В противном случае аудитор имеет право выдать модифицированное заключение.

8) Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы

Анализируются и сверяются такие документа, как разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расходов на оплату труда.

Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы организуется на предприятии в зависимости от характера технологического процесса, вида производства, системы организации оплаты труда и иных условий.

Поскольку действующий Трудовой Кодекс РФ напрямую не устанавливает порядков учета выработки и заработной платы, то они разрабатываются на самом предприятии в соответствии с действующим законодательством и коллективным договором, подтверждаются соответствующими инструкциями, утвержденными руководством, и отражаются в учетной политике.

Для достижения установленных показателей рентабельности продукции целесообразно проводить учет заработной платы нормативным методом, т.е. осуществлять учет затрат по нормам и выявлять отклонения от норм. В этом случае затраты в пределах норм - это плата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией, действующими нормами и расценками. Отклонения от норм - это оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от нормальных условий производства.

Отклонения от норм (доплаты) можно оформлять следующими документами: доплаты к действующим нормам и расценкам - листками на доплату; оплату дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, - нарядами на сдельную работу с отличительным знаком. В них следует указывать причины доплат и дополнительных работ, а также фамилии лиц, ответственных за выполнение работ. Для учета и анализа отклонений от норм целесообразно установить перечень причин отклонений.

Величина отклонений может определяться также путем составления специальных расчетов. Например, при определении отклонений от норм расходов на заработную плату производственных рабочих с повременной оплатой труда величина этих отклонений может быть вычислена путем сопоставления суммы фактически начисленной заработной платы данной категории рабочих с суммой заработной платы, начисленной за фактически выполненный объем работ по сметным нормативным ставкам. Учет отклонения может проводиться по бригадам, участкам, по пятидневкам, декадам и т.п.

Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время очередных и дополнительных отпусков рабочих, за выслугу лет рабочим и служащим и другие), ежемесячно резервируется на отдельном счете в сметном порядке.

Другие виды дополнительной заработной платы рабочих и служащих, разрешенные Трудовым кодексом РФ и коллективным договором, включаются в себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах.

Для целей налогового учета, согласно ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Подробный перечень расходов приведен в вышеуказанной статье.

3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учёту

затрат на производство

3.1 Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по

учёту затрат на производство

Предпосылки подготовки финансовой отчетности	Типовые ошибки	Аудиторские процедуры
1	2	3
существование (реальность)	Остатки НЗП не подтверждены инвентаризацией	Наблюдение аудитора за инвентаризацией НЗП
	Остатки расходов будущих периодов не подтверждены инвентаризацией расходов	Наблюдение аудитора за инвентаризацией расходов будущих периодов
	Остатки резервов предстоящих расходов не подтверждены инвентаризацией	Наблюдение аудитора за инвентаризацией предстоящих расходов
точность	Период включения в Сс продукции для целей БУ и налогообложения оплаты матер. ценностей не соответствует датам, указанным в оправдательных документах	Инспектирование, сверка. Аудитор изучает договоры на продажу продукции, акты о выполненных работах, требования-накладные, карточки по заказам, счета-фактуры, ПКО
	Были допущены арифметические ошибки при расчёте себестоимости продукции	Инспектирование, пересчёт. Аудитор изучает разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство
	Отсутствует раздельный учёт прямых и общепроизводственных расходов для целей налогообложения (занижение фин. рез.)	Инспектирование, устный опрос, инвентаризация. Аудитор проводит инвентаризацию прямых и общепроизводственных расходов. Инвентаризационные описи и журналы-ордера.
	Несвоевременное списание сумм со счёта "Расходы будущих периодов" на счёт затрат	Инспектирование, сверка. Аудитор сверяет документы: договор с поставщиком (лицензии, например), акт выполненных работ и ведомость №12, журнал-ордер №10
возникновение	Первичная документация подписана не тем, кому были переданы полномочия по выполнению данной функции	Проверка первички, опрос ответственных лиц и администрации
	Нет первички, подтверждающей, что в производство действительно были списаны материалы	Опрос администрации, Проверка документов: требование - накладная, лимитно - заборная карта, ведомости учёта затрат цехов №12, журнал-ордер №10
	На счёт общепроизводственных расходов отнесены расходы, которые не отражены в первичке	Опрос администрации, Проверка документов: ведомость учёта общехозяйственных расходов ф. №15, карточка 26 счёта
	На затраты производства отнесена сумма амортизации, подтверждения списания чего нет в первичке	Опрос администрации, Проверка документов: карточка счёта 20, журнал-ордер №10, регистры по счетам 02, 05, ведомость расчета амортизации
	Первичная документация не содержит обязательные реквизиты (сфальсифицирована)	Проверка первички, опрос ответственных лиц и администрации
полнота	Не полностью учтены расходы на оплату труда	Наблюдение аудитора за инвентаризацией расходов на оплату труда
	Не полностью учтены материальные расходы для основного производства	Наблюдение аудитора за инвентаризацией материальных расходов
	Не полностью учтены расходы на обслуживание производства и управление	Наблюдение аудитора за инвентаризацией расходов на обслуживание производства и управление
	Не полностью учтены расходы на вспомогательные производства	Наблюдение аудитора за инвентаризацией расходов на вспомогательные производства
	Не полностью учтены расходы по потере от брака и простоев	Наблюдение аудитора за инвентаризацией расходов по потере от брака и простоев
	Не полностью учтены расходы на амортизацию производственных мощностей	Наблюдение аудитора за инвентаризацией расходов на амортизацию
	Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки НЗП не поставлены на баланс	Инспектирование, проверка инвентаризационных описей НЗП
оценка	Метод начисления амортизации в БУ(метод уменьшаемого остатка) не совпадает с методом, выбранным по учётной политике (линейный метод)	Проверка документов : учётная политика, регистры по счетам 02, 05, ведомость расчета амортизации
	Метод списания расходов (по фактической Сс), связанных с производством продукции, не совпадает с методом, указанным в учётной политике (по нормативной Сс)	Проверка документов: учётная политика, карточка счёта 20, карточки учёта готовой продукции, расчетно-платежные ведомости, справка-расчёт
	Метод списания МПЗ в производство по БУ (метод ФИФО) не совпадает с методом в учётной политике	Проверка документов: учётная политика, расчётные ведомости, карточка 20, справка-расчёт
	Порядок распределения расходов вспомогательного производства не соответствует выбранному по учётной политике (разная база распределения)	Проверка документов: учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
представление	В бухгалтерской отчётности не выделена информация расходов по сегментам (видам продукции, географическим регионам)	Инспектирование, проверка документа "Учётная политика". Устный опрос администрации.
	В бухгалтерской отчётности не раскрыта информация об условных фактах хозяйственной деятельности	Проверка документа "Учётная политика". Устный опрос администрации.
	В бухгалтерской отчётности не раскрыта информация о событиях после отчётной даты	Проверка документа "Учётная политика". Устный опрос администрации.
	В бухгалтерской отчётности не раскрыта информация по прекращаемой деятельности	Проверка документа "Учётная политика". Устный опрос администрации.

3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений

Характер выявл. нарушения	Основание	Вероятность финансовых санкций	Влияние на достоверность финансовой отчётности	Оценка существенности	Рекомендации по устранению
		Основание	Сумма
Завышение расходов будущих периодов на сумму затрат капитального характера, например, по НМА со скором пол. исп. больше года	ПБУ 10/99 "Расходы организации"	НК РФ, ст.120	10% неуплаченной суммы налога на прибыль, но не мене 15 тыс. руб. Плательщик: организация	Занижение сальдо по счёту 04, завышение сальдо по счёту 97, невозможность подтверждения этих строк в ББ, возможно искажение аморт. по НМА, Сс продукции и налогообл. Прибыли (предп. «оценка»)	Искажение превышает уровень существенности, составляющий 70000 руб.	Сторнировать неправильные проводки, написать новые с правильными суммами, провести пересчёт Сс, амортизации и налогообл. прибыли
Завышение затрат в НЗП в результате отнесения части общепроизводственных затрат на счёт основного производства	ПБУ 10/99 "Расходы организации"	НК РФ, ст.120	10% неуплаченной суммы налога на имущество, но не мене 15 тыс. руб. Плательщик: организация	Завышение Сс основного производства для целей БУ и налогообложения, занижение фин. результата деятельности осн. производства ( предп. «оценка»)	Искажение не превышает уровень существенности, составляющий 77 руб.	Поскольку искажение не влияет на достоверность финансовой отчётности, то эту запись можно не корректировать
Занижение оборотов синтетического учёта затрат в НЗП (в журнале-ордере) по сравнению с оборотами аналитического учёта (в карточке) в результате арифметической ошибки. Завышение сальдо на конец по синтетическому учёту	ПБУ 10/99 "Расходы организации"	НК РФ, ст.120	10% неуплаченной суммы налога на имущество, но не мене 15 тыс. руб. Плательщик: организация	Занижение Сс основного производства в целях увеличить налооблагаемую прибыть для повышения инвестиционной привлекательности. Завышение сальдо на конец по НЗП, невозможность подтверждения этой строки в ББ (предп. «точность»)	Искажение превышает уровень существенности, установленный 77 руб.	Необходимо дописать бух. Проводки для расчёта Сс осн. Производства, сторнировать записи касаемо остатков в НЗП на сумму искажения
На счёте "Расходы буд. периодов " числятся расходы, произведённые в отчётном году,но относящиеся к прошлым отчётным периодам	ПБУ 10/99 "Расходы организации"	НК РФ, ст.120	10% неуплаченной суммы налога на имущество, но не мене 15 тыс. руб. Плательщик: организация	Невозможность подтверждения строки "Расходы будущих периодов", занижение налогооблагаемой прибыли (предп. «точность»)	Искажение превышает уровень существенности, составляющий 70000 руб.	Сторнировать неправильные проводки, написать новые с правильными суммами, провести пересчёт Сс и налогообл. прибыли
Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки НЗП не отнесены на увеличение фин. результата	ПБУ 10/99 "Расходы организации"	НК РФ, ст.120	10% неуплаченной суммы налога на имущество, но не мене 15 тыс. руб. Плательщик: организация	Занижение финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли (предп. «полнота»)	Искажение превышает уровень существенности, составляющий 77 руб.	Дописать необходимые проводки и пересчитать налогооблагаемую прибыль

На основании выявленных отклонений был проведён детальный анализ и предложены варианты исправления данных ошибок.

Рассмотрев текущую ситуацию на предприятии, необходимо рекомендовать организации укрепить некоторые элементы системы внутреннего контроля.

Прежде всего, необходимо обратить внимание на то, почему автоматизированная система бухгалтерского учёта (для предприятий с высокой доходностью автоматизированная система обязательно должна присутствовать) вовремя не выявила ошибки по оформлению первичной документации и арифметические погрешности. Следовательно, предприятие должно обратить внимание на качество программного обеспечения.

Также необходимо обратить внимание на нормирование затрат, поскольку были выявлены расхождения в результате анализа затрат на производство. Этому способствовала неверная оценка конкретных видом затрат. Необходимо вместе с тем проанализировать учётную политику, возможно внести поправки и дополнения для повышения качества учёта.

Организации следует обратить внимание на профессиональную пригодность работников бухгалтерского отдела. Рекомендуется отправить неквалифицированных работников на курсы повышения квалификации.

В приказах руководителя организацией необходимо точно указать круг лиц, который имеет право санкционировать операции по учёту затрат на производство.

В том числе обязательно должен быть такой элемент системы внутреннего контроля, как подотчётность, что позволит лучше контролировать процесс учёта.

Также необходима система материально-ответственных лиц на предприятии.

Инвентаризация, в свою очередь, должна проводиться так часто, как это требуется для лучшего контроля за расходами на производство в соответствии с указаниями в учётной политике.

Организации не обойтись и без аналитического учёта (по подразделениям, экономическим элементам).

Заключение

Проведён аудит затрат на производство организации ОАО ”Ореховохлеб”.

Аудит данного предприятия характеризуется аудиторским риском в пределах норм. Но на предприятии неэффективно работает система внутреннего контроля и достаточно высок внутрихозяйственный риск, что говорит о том, что на предприятии работают низкоквалифицированные работники в отделе бухгалтерии.

На основании вышеизложенного надо отметить, что главную роль для учёта затрат на производство играет подотчётность, нормирование затрат и организация аналитического учёта.

В ходе проведения аудита возможно привлечение эксперта-технолога для определения норм убыли в производстве неординарной продукции. Но аудируемая организация ориентирована на производство хлебобулочных изделий, данная ситуация не является неординарным случаем.

Выборочный метод проведения аудита затрат на производство лучше не использовать, хотя в целях сокращения трудоёмкости при низком общем аудиторском риске выборочный метод может быть частично использован. В данному случае проверка была очень трудоёмкая про количеству проверяемой информации в результате высоких внутрихозяйственном и контрольном рисках.

Здесь важную роль сыграли служебные записки с участков: аудит учётной политики, аудит готовой продукции и аудит продаж. Это несколько сократило время проверки.

Наиболее частое применение имели такие аудиторские процедуры, как инспектирование и проверка, сверки и пересчёт, опрос администрации, инвентаризация и наблюдение.

В качестве вывода, можно сказать о наиболее вероятных нарушениях по результатам аудита:

· “возникновение” и “реальность” в связи с действиями администрации в целях снижения налогооблагаемой базу для исчисления налога на прибыль;

· “точность” и “оценка” в связи с низкой квалификацией работников бухгалтерии.

Проверка расходов - неотъемлемая часть аудита всей организации. Аудит затрат на производство сложен своей спецификой и объёмом проводимых работ. Но результаты его проведения влияют на мнение аудитора по поводу достоверности финансовой отчётности, поэтому так важно, что они получили положительный отклик аудитора.

Перечень использованных источников

1. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

2. Гражданский кодекс РФ

3. Налоговый кодекс РФ

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 - ФЗ от 7 августа 2001 г.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ

6. ПБУ 10/99: «Расходы организации».

7. Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Аудит»

8. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006.-592с.

9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.- 494с.

10. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.-475с.

11. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005.-479с.

12. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». - М.: Финансы и статистика, 2002.

13. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2006.-368с.

14. Подольский В.И. Задачник по аудиту.- М.: Издательский центр «Академия», 2005.- 240с.

15. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 205с.

16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.:ИНФРА - М,2003.- 352с.

17. Стандарты аудиторской дейтельности.

18. http://www.textreferat.com/referat-4272-4.html

19. http://www.market-pages.ru/audit/13.html

20. http://www.termika.ru/audit/mo/pa/index.php?ELEMENT_ID=1619&PAGEN_1=4

21. http://www.raudit.ru/ru/other/dopolnenie/rashody_licenzia/

22. http://www.buh.ru/document-342

23. http://www.pavlodar.com/zakon/index.html?dok=03807&oraz=11&noraz=14

24. http://auditfc.ru/php/content.php?id=1428

25. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_825C49C1-74DF-4977-A7E3-493630449941.html

Размещено на Allbest.ru