Анализ расчетов предприятия с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

65

Содержание

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками

1.1 Правовые основы расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ЯЭРЗ

2.1 Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.2 Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками.

2.3 Раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в финансовой отчетности

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ЯЭРЗ

3.1 Анализ выполнения договорных обязательств и ритмичности продаж ЯЭРЗ

3.2 Анализ структуры и динамики задолженности покупателей и заказчиков

3.3 Анализ качества и ликвидности задолженности покупателей и заказчиков

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Каждое предприятие должно продать свою продукцию потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции предприятия. Реализацией завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде прибыли.

Продажа отражает экономические связи между предприятиями и между предприятиями и государством. В условиях рыночной экономики выручка от продажи продукции является единственным нормальным источником средств для бесперебойной работы предприятия.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический контроль за отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками.

Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В связи с этим в настоящее время актуален анализ расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и методики анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками. Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд задач:

- изучить правовые основы расчетов предприятий со своими покупателями и заказчиками;

- рассмотреть нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- определить цели, задачи и методы анализа состояния расчетов;

- рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с покупателями и заказчиками;

- изучить порядок отражения информации о состоянии расчетов в финансовой отчетности предприятия;

- проанализировать выполнение договорных обязательств предприятием - продавцом;

- изучить ритмичность продаж;

- рассмотреть структуру и динамику задолженности покупателей и заказчиков;

- определить качество и ликвидность дебиторской задолженности.

Объектом исследования в данной работе является экономические отношения, связанные с продажей продукции покупателям и выполнением работ для заказчиков ГУП «ЯЭРЗ». Государственное унитарное предприятие «Ярославский электровозоремонтный завод им. Б.П. Бещева», основанное в 1912 году, является одним из старейших в г. Ярославле. Завод входит в число крупнейших в России предприятий Министерства путей сообщения РФ по ремонту электроподвижного состава, выпуску машиностроительной продукции и электрической аппаратуры. Бухгалтерский учет на предприятии централизован и ведется по журнально-ордерной системе счетоводства.

Для написания этой работы в качестве нормативно - правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ и Государственной налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ЯЭРЗ за 2002 год.

Теоретической основой дипломной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Шеремет А.Д., Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др., учебники, учебные и методические пособия по анализу хозяйственной деятельности, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь», данные статистики.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками

1.1 Правовые основы расчетов с покупателями и заказчиками

Состояние хозяйственной деятельности каждого предприятия состоит в организации производства и продажи товара. В качестве товара может выступать продукция, имеющая натурально - вещественный характер, выполнение работ или оказание услуг. В процессе продажи своей продукции предприятие взаимодействует с другими предприятиями и физическими лицами - покупателями и заказчиками продукции.

Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор, который по условиям и заключаемой форме не должен противоречить нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом Гражданский кодекс обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства в соответствии с договором, требованиями закона и иных правовых актов или в соответствии с условиями делового оборота. В случае разногласий между сторонами сделки все возникающие вопросы решаются в судебном порядке.

Развитие рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т.д. Для наглядности формы расчетов показаны на рисунке 1.1.



Рис. 1.1 Формы расчетов между предприятиями.

Расчеты между продавцами продукции и ее покупателями могут осуществляться как денежными, так и неденежными способами. Появление неденежных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках действующего законодательства.

Необходимо отметить, что по оценкам специалистов примерно 95 % платежей в России осуществляется платежными поручениями. Платежным поручением является оформленное расчетным документом распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку на перевод определенной денежной суммы на счет получателя денежных средств. Расчеты платежными поручениями используются в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями за поставленные товарно - материальные ценности, работы и услуги. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательные расчеты между предприятиями.

В условиях отсутствия денежных средств на счетах предприятий, которое может быть вызвано временными затруднениями как самого предприятия - производителя, так и его партнеров по бизнесу, особенный интерес вызывают неденежные способы расчетов. Гражданским законодательством российской Федерации предусмотрен ряд таких способов погашения задолженности, однако их применение на практике вызывает определенные трудности при оформлении бухгалтерских документов и осуществлении расчетов налогов по сделкам.

Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям: товарообменные операции, перевод долга, зачет взаимных требований и т.д.

С продажей предприятиями своей продукции покупателям и заказчикам связано возникновение обязательств. Термин «обязательства» в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала предприятия.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Возникновение и необходимость учета дебиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Лука Пачоли в конце XV века писал в своем Трактате о счет ах и записях: «… купля обыкновенно может осуществляться девятью разными способами, а именно: или на товар; или частью на деньги и частью в кредит; или частью на товар и частью в кредит; или с переводом долга на какую - либо фирму; или частью с переводом на фирму и частью в кредит; или, наконец, частью через фирму и частью товаром».

Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали их, не требуя немедленной оплаты, то есть в долг. Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы и услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая - дебитором. В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре или ином обязательстве.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация - покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары и многие другие должники.

Содержание понятий дебиторов и кредиторов формировалось исторически. Первоначально по понятным причинам это были только физические лица, но уже к середине XVI века «в качестве дебиторов и кредиторов стали фигурировать не только лица, но и предметы».

Известный нидерландский ученый и коммерсант Якоб Ван дер Шуер (1625) считал, что дебитор - этот тот, ко имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор - это тот, кто выдает (расходует), с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить.

Несколько позже автор английского руководства для купцов, коммерсантов и иных торговцев «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии» писал: «Дебитор есть вещь денег или товаров, которые ты купил, занял или принял; или он есть тот, кто у тебя покупает, занимает или принимает. Кредитор есть тот человек, от кого покупаешь, занимаешь или принимаешь деньги или товары, или он есть товары или деньги, которые ты продаешь, взаймы даешь или отдаешь.

Известный русский специалист по счетоведению и практик по счетоводству Н.П. Сериков подходил к этому с несколько иных позиций. По его мнению, «всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником».

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий - поставщиков с предприятиями - покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие - покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия - поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация - покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

Дебиторская задолженность с юридических позиций - это капитал организации - кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций - должников средства возвращаются во владение организации - кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

В узком смысле дебиторская задолженность - это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация - кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном это имущественные требования данной организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги).

Задолженность покупателей и заказчиков может быть классифицирована по различным основаниям (рис. 1.2.)

Рис. 1.2 Классификация задолженности покупателей и заказчиков.

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации определено понятие краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Задолженность, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п.34), считается краткосрочной. Остальная дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

1.2 Нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками;

- правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает прежде всего правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов

- правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.;

- организация аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, а также по каждой сделке;

- достоверное отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счетах синтетического учета.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками.

№ п/п	Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
1	2	3	4
	Первый уровень нормативного регулирования Гражданский кодекс Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ Указ Президента РФ «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение Второй уровень нормативного регулирования Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ Третий уровень нормативного регулирования План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждено ЦБ РФ Четвертый уровень нормативного регулирования Учетная политика предприятия	21.10.94 г. с изм. и доп. 21.11.96 г. 19.10.93г. № 1662 29.07.98 г. № 34н 31.10.2000 г. № 94н. 13.06.95 г. № 49 12.04.2001г. №2-П	регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли - продажи. Регулирует налоогообложение операций по продаже устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с покуп-телями и заказчиками Устанавливает ответственность за несвоевременное проведение расчетов Устанавливает требо-вания и принципы ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками Предусматривает синтетические счета для учета расчетов с покупателями и заказчиками Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов Регулирует безналичные расчеты с покупателями и заказчиками Устанавливает порядок отражения в учете выручки от продажи продукции и выбора учетных цен

Огромное значение для предприятия имеет рациональное формирование учетной политики.

Предприятие может выбрать один из вариантов признания в учете выручки от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг - «по оплате» или «по отгрузке».

В соответствии с пунктом 204 Методических указаний разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

В учетной политике организации следует установить порядок списания просроченной дебиторской задолженности, выбрав один из двух вариантов:

- за счет резерва по сомнительным долгам;

- без формирования резерва.

Приступая к анализу состояния расчетов с покупателями и заказчиками, очень важно определить его цели, задачи и методы. Данному вопросу посвящен следующий раздел работы.

1.3 Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками

Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями и заказчиками очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение их задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты должны обстоятельно анализировать свои долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

Анализ дебиторской задолженности необходим поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

Особое значение анализ дебиторской задолженности имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность покупателей и заказчиков.

Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками:

- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

- оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет - определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

- определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

- оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;

- определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

- прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются: бизнес - план предприятия, оперативные планы - графики; договора на поставку продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность.

Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно-транспортные накладные; счета - фактуры; журнал регистрации выставленных счетов - фактур; книга продаж; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции»

Регистры синтетического учета: журнал - ордер № 11, книга «Журнал - главная»

Бухгалтерская отчетность:

Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»

Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Статистическая отчетность:

Ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»

Ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается критический уровень дебиторской задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Затем проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности.

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ЯЭРЗ

2.1 Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет на изучаемом предприятии ведется по журнально - ордерной форме. Учет расчетов с покупателями и заказчиками не автоматизирован. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражена на рис. 2.1.

В соответствии с пунктом 208 Методических указаний отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) на изучаемом предприятии осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной на изучаемом предприятии используется форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а).

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, а в некоторых случаях непосредственно в цехе, является распоряжение руководителя ЯЭРЗ, а также договор с покупателем (заказчиком).

Постановление Госкомстата РФ N 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию ЯЭРЗ), накладная (приложение 1) оформляется в 3 экземплярах. Все 3 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию ЯЭРЗ для регистрации в специальном журнале и подписи их главным бухгалтером. Подписанные накладные возвращаются на склад или в цех, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика или мастера) как оправдательный документ на отпуск.

Рис. 2.1 Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками на ЯЭРЗ.

Готовой продукции, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий экземпляр накладной передается получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции.

Бухгалтерская служба ЯЭРЗ систематически осуществляет выверку данных об отпущенной готовой продукции с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции бухгалтерия ЯЭРЗ выписывает счета-фактуры (приложение 3) по форме установленной в приложении N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в журнале учета выставлентных счетов - фактур (приложение 3) и в книге продаж (приложение 5) для начисления налога на добавленную стоимость.

Перечень реквизитов, обязательных к отражению в счете-фактуре, установлен статьей 169 НК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми следующие показатели отражаются только при возможности их указания:

1) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

2) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

3) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется также товарно-транспортная накладная (приложение 2) в двух экземплярах - первый остается в бухгалтерии ЯЭРЗ, второй передается водителю или экспедитору. К товарно-транспортным накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика.

Для обеспечения контроля за расчетами с каждым покупателем по конкретным отгрузкам продукции в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции» (приложение 6). Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки. В случае возврата продукции покупателем записи об отгрузке в ведомости сторнируются.

2.2 Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии ведется на одноименном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В Плане счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62. При этом закреплено требование об организации аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

На изучаемом предприятии расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются без выделения субсчетов к счету 62. Все особые отметки об операциях осуществляются в ведомости № 16.

Рассмотрим порядок отражения расчетов ЯЭРЗ с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета, с учетом того, что учетной политикой данного предприятия установлено признание выручки по мере отгрузки продукции и выполнения работ.

3 декабря 2002 года ЯЭРЗ отгрузило запасные части по договору с Московской железной дорогой на сумму 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Фактическая себестоимость запчастей составила 22000 руб. По условию договора Московская железная дорога производит оплату после получения запчастей от ЯЭРЗ. В журнале регистрации хозяйственных операций ЯЭРЗ за декабрь 2002 года (приложение 7) были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 - 22000 руб. - на сумму фактической себестоимости запчастей для Московской железной дороги;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" -36000 руб. - на сумму задолженности заказчика за проданные запчасти;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 - 6000 руб. - на сумму НДС по сумме стоимости запчастей;

дебет счета 51 кредит счета 62 - 36000 руб. - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет от Московской железной дороги в оплату запасных частей.

На ЯЭРЗ иногда расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются с использованием денежных авансов. Для учета полученных авансов на изучаемом предприятии предусмотрен субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным». Авансовые платежи оформляются платежными поручениями, в которых содержится ссылка на договор. С полученных сумм авансов ЯЭРЗ начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет. По завершении и сдаче заказчику работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы авансов засчитывают в уменьшение задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись.

Так, 15 декабря 2002 года ЯЭРЗ заключил договор на поставку продукции с Московской железной дорогой на сумму 300000 руб., в том числе НДС 50000 руб. По условиям договора Московская железная дорога должна перечислить ЯЭРЗ аванс в сумме 100000 руб., после чего ЯЭРЗ производит отгрузку товаров. Обе стороны исполнили все условия договора и завершили расчеты. При этом перечисленные хозяйственные ситуации были отражены на счетах ЯЭРЗ следующим образом:

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»- 100000 руб. - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции;

дебет субсчета 62, кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - 16670 руб. - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 "Основное производство" - 210000 руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 300000 руб. - на сумму задолженности покупателя за проданные товары;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 - 50000 руб. - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров;

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - 16670 руб. - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

дебет счета 62-2 кредит счета 62 - 100000 руб. - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя;

дебет счета 51 кредит счета 62 - 200000 руб. - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет ЯЭРЗ в окончательный расчет.

Зачет взаимных требований позволяет сократить изучаемому предприятию излишнюю денежную массу, ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность баланса в результате сокращения дебиторской задолженности. Рассмотрим особенности отражения на счетах бухгалтерского учета взаимного погашения требований.

ЯЭРЗ 25 декабря отгрузило продукцию собственного производства (комплектующие изделия) Челябинскому ЭРЗ на сумму 150000 руб., в том числе НДС 25000 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 85600 руб. Челябинский ЭРЗ принял комплектующие изделия к учету и в свою очередь отпустило ЯЭРЗ излишние запасные части на сумму 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб. При инвентаризации расчетов ЯЭРЗ выявил взаимные требования и обратился к Челябинскому ЭРЗ с письмом о зачете взаимных требований. Были составлены акт сверки задолженности и соглашение о зачете требований на сумму 150000 руб. В бухгалтерском учете ЯЭРЗ были сделаны следующие записи:

Дебет 62 кредит 90 - 150000 руб. - отгружена продукция Челябинскому ЯЭРЗ.

Дебет 90 кредит 68 - 25000 руб. - начислен НДС от продажи комплектующих изделий;

Дебет 90 кредит 20 - 85600 руб. - списана фактическая себестоимость проданной продукции.

Дебет 90 Кредит 99 - 39400 руб. - отражена прибыль от продажи комплектующих изделий.

Дебет 10 Кредит 60 - 200000 руб. - оприходованы полученные запасные части от Челябинского ЯЭРЗ.

Дебет 19 Кредит 60 - 40000 руб. - отражен НДС по поступившим запасным частям.

Дебет 60 Кредит 62 - 150000 руб. - на основании соглашения произведен зачет взаимных требований с Челябинским ЭРЗ.

Дебет 68 Кредит 19 - 25000 руб. - НДС предъявлен бюджету к вычету.

При договоре мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Особенностью данной сделки является то, что каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Рассмотрим особенности отражения на счетах бухгалтерского учета товарообменных операций.

Изучаемое предприятие заключило с предприятием Яртранстехмонтаж договор мены. ЯЭРЗ обязался передать данному предприятию продукцию собственного производства - запчасти, обычная цена продажи которых составляет 18000 руб., в том числе НДС 3000 руб. Фактическая себестоимость запчастей составляет 10000 руб. В обмен Яртранстехмонтаж передает ЯЭРЗ комплектующие изделия, цена продажи которых также составляет 18000 руб. Изучаемое предприятие отгрузило запасные части Яртранстехмонтаж 12 декабря 2002 года, а Яртранстехмонтаж отгружает комплектующие изделия после получения запасных частей - 25 декабря. По данной сделке на ЯЭРЗ были оформлены следующие документы: договор мены, счет - фактура на отгруженные запасные части, накладная на отгрузку запасных частей с приложенной доверенностью, акт приемки от Яртранстехмонтаж комплектующих изделий. В бухгалтерском учете ЯЭРЗ были сделаны следующие записи:

Дебет 45 кредит 43 - 10000 руб. - отгружены запасные части Яртранстехмонтаж по договору мены.

Дебет 10 кредит 60 - 15000 руб. - поступили комплектующие изделия по товарообменной операции.

Дебет 19 кредит 60 - 3000 руб. - отражен НДС по поступившим комплектующим изделиям.

Дебет 62 Кредит 90 - 18000 руб. - отражен момент перехода права собственности по договору мены.

Дебет 90 Кредит 68 - 3000 руб. - начислен НДС от продажи запасных частей.

Дебет 90 Кредит 45 - 10000 руб. - списана фактическая себестоимость отгруженных запчастей.

Дебет 60 Кредит 62 - 18000 руб. - Зачтены обязательства по договору мены.

Дебет 68 Кредит 19 - 3000 руб. - НДС предъявлен бюджету к вычету.

Дебет 90 Кредит 99 - 5000 руб. - отражена прибыль от товарообменной операции.

Покупатель может за полученную продукцию выдать ЯЭРЗ вексель - безусловное денежное обязательство выплатить в момент окончания отсрочки платежа согласованную сторонами денежную сумму. Это позволяет изучаемому предприятию как продавцу быть более уверенным в возможности взыскать с покупателя причитающуюся денежную сумму и дает ему в руки самостоятельное расчетное средство, которым он может погасить собственную кредиторскую задолженность. При этом у покупателя или заказчика появляется шанс использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды.

Изучаемое предприятие отгрузило 1 декабря для Октябрьской железной дороги запасные части к электровозам на сумму 720000 руб., в том числе НДС 120000 руб. Себестоимость продукции составила 500000 руб. Октябрьская железная дорога в оплату продукции выписала простой вексель на сумму 720000 руб., со сроком уплаты через 30 дней после даты составления. Вексель по сроку был предъявлен и оплачен. В бухгалтерском учете ЯЭРЗ были сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 720000 руб. - отгружена продукция Октябрьской железной дороге.

Дебет 90-2 Кредит 20 - 500000 руб. - списана себестоимость запчастей.

Дебет 90-3 Кредит 68 - 120000 руб. - начислен НДС от продажи продукции.

Дебет 62 Кредит 62 - 720000 руб. - получен в оплату вексель.

Дебет 51 Кредит 62 - 720000 руб. - вексель в срок предъявлен и оплачен.

Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии на счете 62 оформляются также проводки по реализации покупателям прочего имущества данной организации. Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками на предприятии может использоваться счет 76.

Довольно часто в отношениях с покупателями и заказчиками имеют место расчеты по претензиям. Взаимные претензии возникают в основном из - за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Претензии составляются в письменной форме, подписываются руководителем организации и передаются другому предприятию под расписку. В претензии указываются требования заявителя, сумма предполагаемого возмещения и ее расчет, а так же содержатся ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых документов или заверенные их копии. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

Для расчетов по претензиям на изучаемом предприятии предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет "Расчеты по претензиям". С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Аналитический учет к этому субсчету организуется по каждому покупателю и заказчику и по каждой претензии. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по претензиям.

В декабре 2002 года ЯЭРЗ заключило договор с ОАО «Альфа» на поставку продукции, однако через несколько дней данное предприятие от продукции отказалось. К этому времени изучаемое предприятие уже произвело расходы на упаковку данной продукции в сумме 3580 руб. В этой сумме ЯЭРЗ предъявило претензию ОАО «Альфа», которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются проводками:

дебет счета 76 кредит счета 91 - 3580 руб. - сумма неустойки включается в состав внереализационных доходов

дебет счета 51 кредит счета 76 - 3580 руб. - поступление денежных средств от ОАО «Альфа» в погашение задолженности по финансовым санкциям.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к образованию у изучаемого предприятия просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Просроченная задолженность покупателей и заказчиков подлежит списанию на убытки. До окончания срока исковой давности можно списать задолженность, которую нельзя взыскать (например, неоплаченные долги ликвидированных предприятий или суммы, во взыскании которых имеется отказ суда).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации списывается на финансовый результат ЯЭРЗ. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» такие суммы включаются в состав внереализационных расходов.

Рассмотрим порядок списания просроченной дебиторской задолженности на ЯЭРЗ. Учетной политикой изучаемого предприятия предусмотрено списание такой задолженности без образования резерва по сомнительным долгам.

ЯЭРЗ отгрузило организации ОАО «Сокол» продукцию на сумму 75000 руб. (включая НДС). Покупатель в срок не оплатил продукцию. По истечении срока исковой давности изучаемое предприятие списало просроченную задолженность на внереализационные расходы. При этом в бухгалтерском учете ЯЭРЗ были сделаны следующие записи:

Дебет 91 Кредит 62 - 75000 руб. - списана просроченная задолженность ОАО «Сокол» с истекшим сроком исковой давности.

Дебет 007 - 75000 руб. - списанная задолженность ОАО «Сокол» отражена на забалансовом счете.

Необходимо отметить, что списание долгов в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая в соответствии с Планом счетов учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Если после списания задолженности ОАО «Сокол» данное предприятие ее погасит, эта сумма будет признана в учете ЯЭРЗ как внереализационный доход и будет отражена записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом она будет списана с забалансового счета 007.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками на ЯЭРЗ производятся в журнале - ордере № 11 (приложение 8). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 11 в Книгу «Журнал - Главная»

2.3 Раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в финансовой отчетности

В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками отражается в виде их задолженности.

Задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на начало и конец отчетного периода отражается в составе всей дебиторской задолженности по строке 241 «Покупатели и заказчики» раздела «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса ф. № 1. По данной строке на начало 2002 года ЯЭРЗ отражает сумму 522 тыс. руб., на конец года - 1607 тыс. руб.

Задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на начало и конец отчетного периода отражается в составе всей дебиторской задолженности по строке 231 «Покупатели и заказчики» раздела «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса ф. № 1. По данной строке на начало 2002 года ЯЭРЗ отражает сумму 168 тыс. руб., на конец года - 175 тыс. руб.

Задолженность покупателей и заказчиков по отгруженной продукции и выполненным работам, обеспеченная полученными векселями, отражается по строкам 232 «Векселя к получению» (платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и 242 «Векселя к получению» (платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Так, по строке 232 ЯЭРЗ отражает на начало 2002 года сумму 15 тыс. руб., на конец года - 163 тыс. руб. По строке 242 отражаются суммы 80 тыс. руб. и 196 тыс. руб. на начало и конец 2002 года соответственно.

Списанная в убыток задолженность неплтежеспособных дебиторов отражается по одноименной строке 940 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» бухгалтерского баланса ф. № 1. По данной строке на изучаемом предприятии на конец года отражается списанная задолженность ОАО «Сокол» в сумме 75 тыс. руб.

Выручка от продажи продукции и выполнения работ отражается в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). За 2002 год по данной строке отражается сумма 121554 тыс. руб.

В разделе III «Оценочные резервы» Отчета об изменениях капитала» ф. № 3 указывается размер резерва по сомнительным долгам. Так как учетной политикой ЯЭРЗ создание такого резерва не предусмотрено, данная строка прочеркивается.

Выручка от продажи продукции и выполнения работ отражается также по одноименной строке 030 Отчета о движении денежных средств» ф. № 4. По данной строке отражается сумма 93713 тыс. руб. По строке 040 отражается выручка от продажи основных средств и иного имущества - 2760 тыс. руб. Авансы, полученные ЯЭРЗ от покупателей и заказчиков, отражаются по строке 050 в сумме 26512 тыс. руб.

В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 по строке 264 отражается движение векселей. Так, на начало года ЯЭРЗ имело векселей на сумму 95 тыс. руб., в течение года у покупателей возникло обязательств, обеспеченных векселями, на сумму 2816 тыс. руб., погашено покупателями обязательств на сумму 2552 тыс. руб., и остаток полученных векселей на конец 2002 года составил 359 тыс. руб.

В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 приводится также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. На изучаемом предприятии к ним относятся Московская железная дорога (ее задолженность составила 1512 тыс. руб.) и Октябрьская железная дорога (318 тыс. руб.).

По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов ЯЭРЗ с покупателями и заказчиками необходимо сделать ряд выводов и обобщений. Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется контроль за продажами продукции. Ведение Ведомости № 16 за каждый месяц позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать состояние расчетов с каждым покупателем и заказчиком за весь отчетный период. Так как ЯЭРЗ имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков в силу специфики своей деятельности, данному предприятию можно порекомендовать веси учет расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке.

На изучаемом предприятии аналитический учет полученных от покупателей авансов, товарообменных операций, операций по зачету взаимных требований и расчетов с применением векселей осуществляется в Ведомости № 16. ЯЭРЗ можно порекомендовать разработать формы учетных регистров (например, ведомости) для отражения всех этих операций за отчетный период, что необходимо для финансового анализа.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками на ЯЭРЗ осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» без выделения субсчетов для учета расчетов по авансам, товарообменных операций, расчетов с применением векселей, что снижает контрольные функции учета. Изучаемому предприятию можно порекомендовать открыть следующие субсчета к счету 62:

62-1 расчеты согласно счетам - фактурам;

62-2 - расчеты в порядке инкассо (в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта);

62-3 - расчеты плановыми платежами;

62-4 - авансы полученные;

62-5 - векселя полученные.

Основной проблемой бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии можно считать ее большую трудоемкость. ЯЭРЗ в связи с этим можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ. Использование электронных версий форм первичных документов по учету выпуска и продажи продукции значительно облегчит и ускорит учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:

постоянные реквизиты форм (название организации, ее реквизиты, должность и расшифровка подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и др.) вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;

итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически;

информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.