3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ЯЭРЗ

3.1 Анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции и выполнению работ

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ЯЭРЗ необходимо начать с изучения состава покупателей и заказчиков. Для этого рассмотрим объем отгрузки продукции и оказанных услуг по различным покупателям и заказчикам (таблица 3.1)

Таблица 3.1 Перечень покупателей и заказчиков ЯЭРЗ в 2002 году.

Наименование организации	Стоимость оказанных услуг и отгруженной продукции, тыс. руб.	Структура, %
Октябрьская ЖД	27549	22.4
Московская ЖД	67396	54.8
Северо-Кавказская ЖД	3936	3.2
Южно-Уральская ЖД	3444	2.8
Экси-Трейд	7625	6.2
Челябинский ЭРЗ	5657	4.6
Медиа-Люкс	2337	1.9
Яртранстехмонтаж	1968	1.6
Прочие	3073	2.5
Итого	122985	100
В т.ч.: юридические лица физические лица	122904 81	99.9 0.1

Как видно из таблицы 3.1, изучаемое предприятие, несмотря на значительные объемы продаж, имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков. Это связано со спецификой деятельности данного предприятия (основным видом деятельности является ремонт электровозов). Наиболее крупными покупателями продукции ЯЭРЗ в 2002 году была Московская железная дорога (54.8 % всей отгруженной продукции) и Октябрьская железная дорога (22.4 %). Подавляющая часть покупателей и заказчиков продукции ЯЭРЗ - юридические лица (99.9 %). Физическим лицам в 2002 году было продано продукции на сумму 81 тыс. руб., что составило всего 0.1 % объема продаж.

Далее в работе необходимо проанализировать, какие формы расчетов применяются на ЯЭРЗ для расчетов с покупателями и заказчиками (таблица 3.2)

Таблица 3.2 Формы расчетов с покупателями и заказчиками ЯЭРЗ в 2002 году.

Способы погашения обязательств покупателями и заказчиками	Сумма сделки, тыс. руб.	Структура, %
Расчеты наличными денежными средствами	6428	5.3
Расчеты платежными поручениями	111961	92.1
Вексельные операции	2552	2.1
Товарообменные операции	367	0.3
Зачет взаимных требований	246	0.2
Итого погашено обязательств	121554	100
В т.ч. денежными способами неденежными способами	118389 3165	97.4 2.6

Для наглядности структуру оплаченных покупателями и заказчиками сумм можно отразить в виде диаграммы на рис.3.1.

По данным таблицы 3.2 и рис. 3.1. можно сделать вывод, что основную часть обязательств (97.4 %) в 2002 году покупатели и заказчики оплачивали денежными способами. Подавляющая часть расчетов - 92.1 % - была осуществлена перечислением сумм оплаты за продукцию на расчетный счет ЯЭРЗ платежными поручениями. Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии довольно высок уровень расчетов наличными денежными средствами - 5.3 % , или 6428 тыс. руб., что было связано с трудностями финансового положения некоторых предприятий - заказчиков. Кроме того, расчеты с покупателями - физическими лицами проводились только за наличный расчет. В 2002 году для расчетов с покупателями и заказчиками использовались также вексельные и товарообменные операции, осуществлялся зачет взаимных требований.

Рис. 3.1 Структура расчетов ЯЭРЗ с покупателями и заказчиками в 2002 году.

Далее необходимо проанализировать выполнение договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для изучаемого предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа необходимо определить выполнение плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по ЯЭРЗ, в разрезе отдельных покупателей и заказчиков, выяснить причины недовыполнения плана и дать оценку деятельности по выполнению договорных обязательств. Проанализируем выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции основному наиболее крупному покупателю - Московской железной дороге.

Таблица 3.3 Анализ выполнения ЯЭРЗ договорных обязательств по отгрузке продукции и оказанию услуг Московской железной дороге за 2002 год тыс. руб.

Продукция	План поставки продукции и выполнения работ по договору	Фактитчески отгружено продукции и выполнено работ	Недопоставка продукции	Зачетный объем в пределах плана
Ремонт электровозов	9783	8612	1171	8612
Ремонт комплектов электрических машин	12635	14392		12635
Ремонт тяговых двигателей	148	132	16	132
Ремонт колесных пар	36	29	7	29
Литье чугунное	32	32		32
Запасные части ЭПС	521	612		521
Вагонозамедлители КВ-3-72	42152	43587		42152
Итого	65307	67396	1194	64113

Процент выполнения договорных обязательств (К_дп) рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОП_пл) и его недовыполнением (ОП_н) на плановый объем (ОП_пл):

К_дп = (ОП_пл - О_пн) / ОП_пл (3.1)

Рассчитаем процент выполнения ЯЭРЗ договорных поставок продукции Московской железной дороге по формуле (3.1):

Кдп = (ОП_пл - О_пн) / ОП_пл = (65307 - 1194) / 65307 = 0.982 или 98.2 %

Из таблицы 3.3 и приведенного расчета видно, что за 2002 год ЯЭРЗ недопоставило продукции по договорам с Московской железной дорогой на сумму 1194 тыс. руб., или на 1.8 %. В частности, по сравнению с договорами меньше было выполнено таких работ, как ремонт электровозов (на 1171 тыс. руб.), ремонт тяговых двигателей (на 16 тыс. руб.), ремонт колесных пар (на 7 тыс. руб.). Причиной невыполнения договорных обязательств по данным видам работ была несвоевременная поставка необходимых запасных частей и комплектующих изделий поставщиками. Положительно можно оценить тот факт, что остальные виды продукции и работ были поставлены Московской железной дороге в большем объеме, чем это планировалось.

Далее целесообразно изучить выполнение всех договорных обязательств ЯЭРЗ за 2002 г. (таблица 3.4).

Таблица 3.4 Анализ выполнения договорных обязательств на ЯЭРЗ за 2002 год тыс. руб.

Месяц	План поставки продукции	Недопоставка продукции	Выполнение, %
	За месяц	С начала года	За месяц	С начала года	За месяц	С начала года
Январь	10012	10012		-	100	100
Февраль	9938	19950	520	520	94.8	97.4
Март	9632	29582		520	100	98.2
Апрель	10025	39607		520	100	98.7
Май	9782	49389	748	1268	92.4	97.4
Июнь	9431	58820		1268	100	97.8
Июль	8013	66833		1268	100	98.1
Август	12708	79541	1135	2403	91.1	97.0
Сентябрь	10123	89664	230	2633	97.7	97.1
Октябрь	13653	103317	1012	3645	92.6	96.5
Ноябрь	7994	111311		3645	100	96.7
Декабрь	8325	119636		3645	100	97.0

Как видно из таблицы 3.4, за 2002 год ЯЭРЗ недопоставило продукции и недовыполнило работ по договорам на сумму 3645 тыс. руб., или на 3 %. Наибольший уровень выполнения плана по поставкам был достигнут в январе, марте, апреле, июне, июле, ноябре и декабре, а наименьший - в феврале, мае и августе. Причиной такой несбалансированности продаж продукции и выполнения работ является несвоевременная поставка необходимых материалов поставщиками. В данном случае отрицательную роль сыграли и недостатки в планировании. Изучаемому предприятию необходимо совершенствовать систему планирования, так как недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности ЯЭРЗ, но и на работу предприятий - смежников.

Далее в работе необходимо проанализировать ритмичность отгрузки и продажи продукции ЯЭРЗ покупателям и заказчикам.

Ритмичность - это равномерная продажа продукции и выполнение работ в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременной продажи продукции. Неритмичность отрицательно влияет на все экономические показатели ЯЭРЗ:

увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складе и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала;

не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции;

несвоевременно поступает выручка;

перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы.

Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния ЯЭРЗ.

Для оценки выполнения плана продаж по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес продажи продукции за каждую декаду, сутки) к месячному выпуску, удельный вес проданной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес проданной продукции за каждый квартал к годовому объему продаж, удельный вес продукции, проданной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности (К _ритм). Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов (УДi) продажи за каждый период (таблица 3.5), но не более планового их уровня:

К _ритм = УДi (3.2)

Рассчитаем коэффициент ритмичности, показывающий удельный вес продукции, проданной ЯЭРЗ в 2002 г. без нарушения плана по данным таблицы 3.5:

Таблица 3.5 Ритмичность продажи продукции и выполнения ремонтных работ ЯЭРЗ в 2002 году по декадам.

Декада	Продажа продукции
	план	факт	В пределах плана
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	39607	33.1	40864	33.2	39607	33.1
2	39934	33.4	40199	32.7	40199	32.7
3	40095	33.5	41922	34.1	40095	33.5
Всего за год	119636	100	122985	100	119901	99.3

Как видно из таблицы 3.5, коэффициент ритмичности продаж продукции ЯЭРЗ составил 99.3 (33.1 + 32.7 +33.5).

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по продаже продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим (ВР _ф) и возможным объемом продаж продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства (ВР_{в ср}):

ВР = ВРф - (ВРв ср * 3) (3.3)

Рассчитаем по формуле 3.3, сколько дополнительно продало бы продукции изучаемое предприятие, если бы работало более ритмично:

ВР = 122985 - (40199 х 3) = 2388 тыс. руб.

Если бы ЯЭРЗ работал более ритмично, то объем продаж увеличился бы на 2388 тыс. руб.

Далее необходимо рассчитать отклонение продаж продукции и выполнения работ от графика в среднем за декаду, т.е. коэффициент вариации (К_в). Данный показатель определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

К_в = х ² / n / х _пл , (3.4)

где х² - квадратическое отклонение от среднедекадного задания;

n - число суммируемых плановых заданий;

х ср - среднедекадное задание по графику.

Рассчитаем отклонение продаж продукции ЯЭРЗ от плана в среднем за декаду по формуле (3.4):

Кв = (40864 - 39607) ²+ (40199-39934) + (41922-40095)² /3 = 0.3

По итогам расчета можно сделать вывод, что объем продаж продукции ЯЭРЗ в 2002 году по декадам отклоняется от плана в среднем на 0.3 %.

Рассчитаем коэффициент аритмичности продаж продукции ЯЭРЗ, получая его как сумму отклонений в продаже продукции от плана за каждую декаду (таблица 3.6)

Таблица 3.6 Аритмичность продажи продукции и выполнения ремонтных работ ЯЭРЗ в 2002 г. по декадам.

Декада	План по продажам, тыс. руб.	Фактически продано,тыс. руб.	Коэффициент выполнения плана	Отклонение от плана
1	39607	40864	1.04	0.04
2	39934	40199	1.01	0.01
3	40095	41922	1.05	0.05
Коэффициент аритмичности	0.10

Как видно из таблицы 3.6, коэффициент аритмичности продаж продукции ЯЭРЗ невысок, что свидетельствует о ритмичных продажах продукции и выполнении ремонтных работ.

Причинами неритмичности продаж продукции на изучаемом предприятии в первую очередь является неритмичность ее производства, а также недостатки в планировании объема продаж по месяцам. В связи с этим ЯЭРЗ можно порекомендовать правильно формировать портфель заказов на свою продукцию, анализировать уровень спроса на свою продукцию на различных рынках. Кроме того, изучаемое предприятие должно вести поиск новых поставщиков материалов; предусматривать в договорах на поставку сырья выплату поставщиками штрафов и неустоек за несвоевременную поставку сырья и в меньших объемах, чем это было предусмотрено договорами. ЯЭРЗ должно также изыскать возможности сокращения производственного цикла предприятия, например, за счет уменьшения остатков сырья, готовой продукции, незавершенного производства с целью увеличения объема продаж

Далее в работе необходимо изучить структуру и динамику задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ за отгруженную продукцию и оказанные услуги.

3.2 Анализ задолженности покупателей и заказчиков

Анализ задолженности покупателей и заказчиков за выполненные работы и отгруженную продукцию на предприятии ЯЭРЗ целесообразно начать с определения ее удельного веса в составе всей дебиторской задолженности, в составе оборотных активов и в составе всего имущества (активов) данного предприятия по состоянию на начало и конец 2002 года (таблица 3.7).

Таблица 3.7 Удельный вес задолженности покупателей и заказчиков в структуре дебиторской задолженности и активов ЯЭРЗ.

Показатели	На 01.01.2002 г.	На 01.01.2003 г.
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Дебиторская задолженность (всего)	5515	100	8491	100
В том числе: Задолженность покупателей и заказчиков Из нее векселя к получению	785 95	14.2 1.7	2216 359	26.1 4.2
Оборотные активы, всего	135118	100	218451	100
В том числе: Задолженность покупателей и заказчиков Из нее векселя к получению	785 95	0.58 0.07	2216 359	1.01 0.16
Актив баланса	338833	100	576929	100
В том числе: Задолженность покупателей и заказчиков Из нее векселя к получению	785 95	0.23 0.01	2216 359	0.38 0.06

Как видно из таблицы 3.7, задолженность покупателей и заказчиков на начало 2002 года составляет 14.2 % всей дебиторской задолженности, на конец изучаемого периода ее удельный вес в структуре дебиторской задолженности увеличился до 26.1 %. Положительно можно оценить рост задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной векселями, в структуре всей дебиторской задолженности с 1.7% на 1 января 2002 года до 4.2 % на 1 января 2003 года. Доля задолженности покупателей в структуре оборотных активов изучаемого предприятия также увеличилась с 0.58 % на начало года до 1.01 % на конец года.

Далее в работе необходимо проанализировать структуру и динамику задолженности покупателей и заказчиков, выявить и изучить причины их изменения (таблица 3.8).

Таблица 3.8 Динамика и структура задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ.

Наименование долговых обязательств	Количественные изменения	Структурные сдвиги
	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Абсолютное изме-нение (гр.3-гр.2)	Относительное оттклонение (гр.4/гр.2)-100 %	В % к итогу на начало года	В % к итогу на конец года	Отклонение (гр.7-гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8
Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	183	338	+155	+84.7	23.3	15.3	-8.0
В т.ч. необеспеченная векселями	168	175	+7	+4.2	91.8	51.8	-40.0
Обеспеченная векселями	15	163	+148	+986.7	8.2	48.2	+40.0
Задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	602	1878	+1276	+212.0	76.7	84.7	+8.0
В т.ч. необеспеченная векселями	522	1682	+1160	+222.2	86.7	89.6	+2.9
Обеспеченная векселями	80	196	+116	+145.0	13.3	10.4	-2.9
Всего задолженности покупателей и заказчиков	785	2216	+1431	+182.3	100	100	-
В т.ч. необеспеченная векселями	690	1857	+1167	+169.1	87.9	83.8	-4.1
Обеспеченная векселями	95	359	+264	+277.9	12.1	16.2	+4.1

По данным таблицы 3.8 можно сделать вывод, что в течение изучаемого периода дебиторская задолженность ЯЭРЗ увеличилась в абсолютном выражении на 1431 тыс. руб., или на 182.3 % в относительном выражении. При этом наиболее существенно увеличилась задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты - на 1276 тыс. руб., или на 212 %. Кроме того, ее доля в общей сумме задолженности также возросла с 76.7 % на начало года до 84.7 % на конец года (на 8%).

Задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются после 12 месяцев после отчетной даты, увеличилась в течение отчетного года на 155 тыс. руб., или на 84.7 %. Положительно можно оценить снижение ее доли в структуре всей задолженности покупателей и заказчиков с 23.3 % по состоянию на 1 января 2002 года до 15.3 % на 1 января 2003 года, однако удельный вес долгосрочной задолженности все же остается относительно большим.

Увеличение задолженности покупателей и заказчиков и ее доли в текущих активах в данном случае может свидетельствовать либо о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж. Поэтому далее в работе необходимо сопоставить темпы роста объема продаж и темпы роста задолженности покупателей и заказчиков (таблица 3.9)

Таблица 3.9 Динамика продаж продукции и задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ за 2002 год.

Месяц	Объем продаж, тыс.руб.	Темпы роста	Задолженность покупателей и заказчиков на 1 число следующего месяца, тыс. руб.	Темпы роста
		базисные	цепные		базисные	цепные
Январь	10135	-	-	656	-	-
Февраль	9418	92.9	92.9	713	108.7	108.7
Март	9793	96.6	104.0	844	128.7	118.4
Апрель	11518	113.6	117.6	512	78.0	60.7
Май	9034	89.1	78.4	918	140.0	179.3
Июнь	9504	93.8	105.2	416	63.4	45.3
Июль	10088	99.5	106.1	793	120.9	190.6
Август	11573	114.2	114.7	941	143.4	118.7
Сентябрь	9893	97.6	85.5	1089	166.0	115.7
Октябрь	12641	124.7	127.8	1750	266.8	160.7
Ноябрь	10144	100.1	80.2	1854	282.6	105.9
Декабрь	9244	91.2	91.1	2216	318.1	112.6

Из таблицы видно, что в течение 2002 года объем продажи продукции ЯЭРЗ снизился на 8.8 %, а размер задолженности покупателей и заказчиков вырос на 218.1 %. В течение всего изучаемого периода темпы роста продаж были ниже темпов роста задолженности, что можно оценить отрицательно, так как данный факт свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике изучаемого предприятия.

Далее необходимо рассчитать среднегодовые темпы роста продаж продукции ЯЭРЗ и задолженности покупателей и заказчиков. Этот показатель можно рассчитать по среднегеометрической взвешенной:

Т _вп = v Т1 х Т2 х Т3 х Т4 х Т5 … (3.5)

Рассчитаем темпы роста продажи продукции (Тпр) и задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ (Тз) по формуле (3.5):

Расчеты показывают, что среднегодовой темп роста задолженности покупателей и заказчиков составляет 11.2 %, что значительно выше среднегодового роста продаж (5.3 %). Данный факт также свидетельствует либо о неосмотрительной кредитной политике изучаемого предприятия, либо о резком увеличении объема продаж без предоплаты или немедленной оплаты. Причиной сложившейся ситуации может быть также неплатежеспособность или банкротство части покупателей.

Таблица 3.10 Перечень организаций - дебиторов ЯЭРЗ по состоянию на 1 января 2003 года.

Наименование организации	Сумма	Удельный вес, %
Октябрьская ЖД	318	14.4
Московская ЖД	1512	68.2
С-Кавказская ЖД	23	1.0
Свердловская ЖД	17	0.8
Ю-Уральская ЖД	36	1.6
Экси - Трейд	8	0.4
Челябинский ЭРЗ	123	5.6
Медиа - Люкс	15	0.7
Яртранстехмонтаж	41	1.9
ОАО «Сокол»	75	3.4
Прочие покупатели и заказчики	48	2.0
Итого	2216	100

Как видно из таблицы 3.9, наибольшая задолженность числится за такими покупателями и заказчиками, как Московская железная дорога (1512 тыс. руб., или 68.2 %) и Октябрьская железная дорога (318 тыс. руб., или 14.4 %). Изучаемое предприятие должно предпринимать меры по взысканию данной задолженности (например, направить данным организациям письма с напоминанием о долге).

Для изучения сроков образования задолженности покупателей и заказчиков необходимо данные о ней систематизировать в таблице 3.11

Таблица 3.11 Сроки образования задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ тыс.руб.

Дебиторы	Суммы задолженности	Задолженность на конец года по срокам
	На начало года	На конец года	До 2 мес.	От 2 до 6 мес.	От 6 до 12 мес.	От 1 до 2 лет	От 2 до 3 лет	От 3 до 5 лет
ОАО «Автодизель»	12
ОАО «Альфа»	15
ОАО «Сокол»	75	75						75
Октябрьская ЖД	51	318	216	50	4	48
Московская ЖД	487	1512	1300	52	18	142
С-Кавказская ЖД	41	23		23
Свердловская ЖД	23	17	4				13
Ю-Уральская ЖД	38	36			36
Экси - Трейд	-	8	8
Челябинский ЭРЗ	19	123	100	11		12
Медиа - Люкс	-	15	15
Яртранстехмонтаж	6	41		41
Прочие покупатели и заказчики	18	48	15	4	5	24
Итого	785	2216	1658	181	63	226	13	75

Из приведенных в таблице 3.11 данных видно, что бухгалтерской и финансовой службе изучаемого предприятия необходимо обратить внимание на задолженность покупателей и заказчиков, превышающую договорные сроки погашения. В данном случае она составила 558 тыс. руб.

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Имеется ряд методик, позволяющих подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов покупателями и заказчиками, например, от просроченной задолженности вычесть сумму, скорректированную на индекс инфляции на этот срок. Можно подсчитать косвенные убытки от неплатежей и более простым способом. Например, в августе 2002 года ЯЭРЗ продало Московской железной дороге тяговый двигатель стоимостью 142300 руб. По состоянию на 1 января 2003 года цена такого двигателя возросла до 148300 руб. В момент получения платежа от Московской железной дороги косвенные потери ЯЭРЗ составят 6000 руб. (148300 руб. - 142300 руб.). Если учесть альтернативные варианты использования данной суммы, например, при вложении ее в ценные бумаги, то потери будут значительно большими.

Важное значение имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Поэтому далее в работе необходимо изучить качество и ликвидность задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ.

3.3 Анализ качества и ликвидности задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ

Качество задолженности покупателей и заказчиков характеризуется рядом показателей. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности (Пдз), или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от клиентов:

Для оценки эффективности управления задолженностью покупателей и заказчиков на изучаемом предприятии в пределах 2002 года время ее инкассации следует определить за каждый месяц (таблица 3.12) и для наглядности представить на графике (рис. 3.1):

Таблица 3.12 Расчет периода оборачиваемости задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ в 2002 году по месяцам.

Месяц	Средние остатки задолженности покупателей и заказчиков, тыс. руб.	Дни периода	Сумма оплаченной задолженности, тыс. руб.	Период оборачиваемости задолженности
Январь	(785+656)/2=720.5	31	10136	2.2
Февраль	(656+713)/2=684.5	28	9420	2.0
Март	(713+844)/2=778.5	31	10012	2.4
Апрель	(844+512)/2=678.0	30	10523	1.9
Май	(512+918)/2=715.0	31	9021	2.5
Июнь	(918+416)/2=667.0	30	9509	2.1
Июль	(416+793)/2=604.5	31	10098	1.9
Август	(793+941)/2=867.0	31	11123	2.4
Сентябрь	(941+1089)/2=1015.0	30	8752	3.5
Октябрь	(1089+1750)/2=1419.5	31	11643	3.8
Ноябрь	(1750+1854)/2=1802.0	30	10154	5.3
Декабрь	(1854+2216)2=2035.0	31	11163	5.5

Как видно из таблицы и рис. 3.1, на изучаемом предприятии период оборачиваемости задолженности покупателей и заказчиков (период инкассации) увеличился с 2.2 дней в начале года до 5.5 дней в конце года, то есть более чем в два раза. Это является свидетельством снижения ее ликвидности. Однако необходимо отметить, что в абсолютном значении период инкассации задолженности на данном предприятии очень мал, что можно оценить положительно. Это можно в какой - то степени объяснить тем, что предприятие часто работает на условиях предоплаты продукции и работ покупателями и заказчиками.



Рис. 3.1 Инкассация задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ по месяцам в пределах 2002 года.

Качество задолженности покупателей и заказчиков оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Как видно из таблицы 3.8, на изучаемом предприятии в структуре задолженности покупателей и заказчиков по состоянию на 1 января 2002 года удельный вес векселей к получению составил 12.1 %, что в абсолютном выражении составляет 95 тыс. руб. Положительно можно оценить тот факт, что к концу исследуемого периода увеличилась как сумма задолженности, обеспеченная векселями, - до 359 тыс. руб., или на 264 тыс. руб., так и ее удельный вес в структуре всей задолженности покупателей и заказчиков - на 4 %, и составил при этом 16.2 %.

По итогам анализа структуры, динамики и качества задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ можно порекомендовать следующие меры по ее оптимизации:

Своевременно оформлять расчетные документы.

Тщательно отслеживать возврат задолженности, использовать судебных процедур для ее возврата. В случае невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного решения предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на уменьшение налогооблагаемой прибыли, что позволит хотя бы уменьшить платежи в бюджет.

Разработать систему предоставления скидок и использования наценок.

Предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукцию в зависимости от срока оплаты

Ускорить платежи путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками (путем предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.).

Проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей

Заключение

Целью данной работы было изучение методики бухгалтерского учета и анализа расчетов ЯЭРЗ со своими покупателями и заказчиками.

В первой главе данной работы были рассмотрены правовые основы расчетов с покупателями и заказчиками. Во второй главе рассмотрены особенности аналитического и синтетического учета расчетов ЯЭРЗ с покупателями и заказчиками, отражение информации о состоянии расчетов в финансовой отчетности данного предприятия. Третья глава была посвящена изучению выполнения договорных обязательств ЯЭРЗ, анализу структуры и динамики задолженности покупателей и заказчиков, определению ее качества и ликвидности.

Бухгалтерский учет на предприятии ЯЭРЗ ведется по журнально - ордерной форме. Отпуск готовой продукции покупателям на изучаемом предприятии осуществляется на основании формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". На основании накладных на отпуск готовой продукции бухгалтерия ЯЭРЗ выписывает счета-фактуры, которые регистрируются в Журнале регистрации выставленных счетов - фактур и отражаются Книге продаж. При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется также товарно - транспортная накладная.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерии составляется Ведомость № 16, что позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать состояние расчетов с каждым покупателем и заказчиком за весь отчетный период. Так как ЯЭРЗ имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков, данному предприятию можно порекомендовать веси учет расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке. Кроме того, ЯЭРЗ можно порекомендовать разработать формы учетных регистров для отражения товарообменных и вексельных операций, взаимозачетов и полученных авансов, что необходимо для финансового анализа.

Итоговые данные за месяц ведомости № 16 об отгрузке и реализации переносятся в регистр синтетического учета - Журнал - ордер № 11, в котором производятся все записи по счету 62. В конце каждого месяца обороты по счету 62 переносятся из журнала - ордера № 11 в Книгу «Журнал - Главная».

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками на ЯЭРЗ осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» без выделения субсчетов для учета расчетов по авансам, товарообменных операций, расчетов с применением векселей, что снижает контрольные функции учета. Изучаемому предприятию можно порекомендовать предусмотреть отдельные субсчета к счету 62 для учета перечисленных хозяйственных операций.

Основной проблемой бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии можно считать ее большую трудоемкость. ЯЭРЗ в связи с этим можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ.

ЯЭРЗ, несмотря на значительные объемы продаж, имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков. Это связано со спецификой деятельности данного предприятия. Наиболее крупными покупателями продукции ЯЭРЗ в 2002 году была Московская железная дорога (54.8 % всей отгруженной продукции) и Октябрьская железная дорога (22.4 %).

Основную часть обязательств (97.4 %) в 2002 году покупатели и заказчики оплачивали денежными способами. Подавляющая часть расчетов - 92.1 % - была осуществлена перечислением сумм оплаты за продукцию на расчетный счет ЯЭРЗ платежными поручениями. В 2002 году для расчетов с покупателями и заказчиками использовались также вексельные и товарообменные операции, осуществлялся зачет взаимных требований.

За 2002 год ЯЭРЗ недопоставило продукции покупателям и недовыполнило работ по договорам с заказчиками на сумму 3645 тыс. руб., или на 3 %. Причиной такой несбалансированности продаж продукции и выполнения работ стала несвоевременная поставка необходимых материалов поставщиками.

Объем продаж продукции ЯЭРЗ в 2002 году по декадам отклоняется от плана в среднем на 0.3 %. Если бы данное предприятие работало более ритмично, то объем продаж увеличился бы на 2388 тыс. руб.

Причинами неритмичности продаж продукции на изучаемом предприятии в первую очередь является неритмичность ее производства, а также недостатки в планировании объема продаж по месяцам. В связи с этим ЯЭРЗ можно порекомендовать правильно формировать портфель заказов на продукцию, анализировать уровень спроса на свою продукцию на различных рынках. синтетический аналитический учет

Задолженность покупателей и заказчиков на начало 2002 года составляет 14.2 % всей дебиторской задолженности, на конец периода ее удельный вес увеличился до 26.1 %. Положительно можно оценить рост задолженности, обеспеченной векселями, в структуре всей дебиторской задолженности с 1.7% на 1 января 2002 года до 4.2 % на 1 января 2003 года. Доля задолженности покупателей в структуре оборотных активов изучаемого предприятия также увеличилась с 0.58 % на начало года до 1.01 % на конец года.

В течение изучаемого периода дебиторская задолженность ЯЭРЗ увеличилась в абсолютном выражении на 1431 тыс. руб., или на 182.3 %. При этом наиболее существенно увеличилась задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты - на 1276 тыс. руб., или на 212 %. Кроме того, ее доля в общей сумме задолженности также возросла с 76.7 % на начало года до 84.7 % на конец года (на 8%).

Среднегодовой темп роста задолженности покупателей и заказчиков составляет 11.2 %, что значительно выше среднегодового роста продаж (5.3 %). Данный факт свидетельствует либо о неосмотрительной кредитной политике ЯЭРЗ, либо о резком увеличении объема продаж без предоплаты или немедленной оплаты. Причиной сложившейся ситуации может быть также неплатежеспособность или банкротство части покупателей.

По состоянию на 1 января 2003 года наибольшая задолженность числится за Московской железной дорогой (1512 тыс. руб., или 68.2 %) и Октябрьской железной дорогой (318 тыс. руб., или 14.4 %). Изучаемое предприятие должно предпринимать меры по взысканию данной задолженности.

Бухгалтерской и финансовой службе изучаемого предприятия необходимо обратить внимание на задолженность покупателей и заказчиков, превышающую договорные сроки погашения, в сумме 558 тыс. руб.

На изучаемом предприятии период оборачиваемости задолженности покупателей и заказчиков (период инкассации) увеличился с 2.2 дней в начале года до 5.5 дней в конце года, то есть более чем в два раза. Это является свидетельством снижения ее ликвидности.

В структуре задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ по состоянию на 1 января 2002 года удельный вес векселей к получению составил 12.1 %, что составляет 95 тыс. руб. Положительно можно оценить тот факт, что к концу года увеличилась как сумма задолженности, обеспеченная векселями, - до 359 тыс. руб., или на 264 тыс. руб., так и ее удельный вес в структуре всей задолженности покупателей и заказчиков - на 4 %, и составил при этом 16.2 %.

По итогам анализа структуры, динамики и качества задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ можно порекомендовать следующие меры по ее оптимизации: своевременно оформлять расчетные документы; тщательно отслеживать возврат задолженности, использовать судебные процедуры для ее возврата; разработать систему предоставления скидок и использования наценок; предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукции в зависимости от срока оплаты; ускорить платежи путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками; проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации . Части I и II

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

4. Федеральный закон от 11.03.97 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с изм.и доп.).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 5 .01.98 г., № 14-П (с изм.и доп.).

10. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.04. 2001 г., № 2-П (с изм.и доп.).

11. Письмо Минфина России от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изм.и доп.).

12. Письмо Минфина России от 30.10.92 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

13. Бухгалтерский учет. Учебник. / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: «Проспект», 1999. - 392 с.

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 1998

15. Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет № 10,1995.

16. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 192 с.

17. Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предприятий // Российский экономический журнал. - 1998, № 4, с. 15-25.

18. Касьянова Г.Ю. Реализация продукции с учетом налога с продаж // "Налоговый вестник", N 9, 2001.

19. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет № 10,1995.

20. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. - 1999. - № 4, с. 28 - 34.

21. Николаева С.А., Калинина Е.М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. - 1999. - № 4. с. 17-22.

22. Пятов М.Л. Учет и налогообложение продаж // "Бухгалтерский учет", N 9, 2001.

23. Пятов М.Л. Понятия "продажи" и "реализация" в бухгалтерском и налоговом законодательстве // "Бухгалтерский учет", N 10, 2002.

24. Рыкова И.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет, 1999. - № 4, с. 25 - 29.

25. Сабуров Е., Чернявский А. Причины неплатежей в России // Вопросы экономики. - 2000. - № 6. - с.55.

26. Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. М.: налоговый вестник, 2000.-256 с.

27. Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 6-13.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: 4-е изд., перераб. И доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2000. - 688 с.

29. Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. - М.: Налоговый вестник, 2000. - 256 с.

30. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1999.

31. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. - 2-е изд. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2000. - 752 с.

Приложение

Дата составления	Код вида операции	Отправитель	Получатель	Ответственный за поставку
		структурное подразделение	Вид деятельности	структурное подразделение	Вид деятельности	структурное подразделение	Вид деятельности	код исполнителя
03.12		Склад		Московская ЖД		Склад

Корреспондирующий счет	Материальные ценности	Единица измерения	Количество	Цена,руб.коп.	Сумма без учета НДС,руб.коп.	Сумма НДС,руб.коп.	Всего с учетом НДС,руб.коп.	Номер	Порядковый номер записи по складской картотеке
счет,субсчет	код анали-тического учета	наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный номер	код	наименование	надлежит отпустить	отпущено					инвентарный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
43-1		Запасные части	3	1	шт	10	10	3000	30000	6000	36000			16

Оборотная сторона формы № М-15.

Корреспондирующий счет	Материальные ценности	Единица измерения	Количество	Цена,руб.коп.	Сумма без учета НДС,руб.коп.	Сумма НДС,руб.коп.	Всего с учетом НДС,руб.коп.	Номер	Порядковый номер записи по складской картотеке
счет,субсчет	код анали-тического учета	наименование, сорт, размер, марка	номенкла-турный номер	код	наименование	надлежит отпустить	отпущено					инвентарный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15

Типовая межотраслевая форма № 1-ТУтверждена постановлением Госкомстата Россииот 28.11.97 №78

	Код
Форма по ОКУД	0345009
ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ _______________________№
серия Дата составления
Грузоотправитель	ГУП ЯЭРЗ	по ОКПО
Грузополучатель	полное наименование организации, адрес, номер телефона Московская ЖД	по ОКПО
Плательщик	полное наименование организации, адрес, номер телефона Московская ЖД	по ОКПО

			Дата		В том числе	№
Дата и номер	Наименование покупателя	ИНН покупателя	оплаты счета-	Всего продаж,	продажи, облагаемые налогом по ставке	продажи,	п/п
					20 процентов (5)	10 процентов (6)	0 процентов	освобож-	из
счета-фактуры продавца			фактуры продав-ца	включая НДС	стои- мость продаж без НДС	сумма НДС	стои- мость продаж без НДС	сумма НДС		даемые от налога	книгипоку-пок
(1)	(2)	(3)	(3а)	(4)	(5а)	(5б)	(6а)	(6б)	(7)	(8)	(9)
01.12. № 1811	Октябрьская ЖД	76101259	30.12	720000	600000	120000
03.12 №1817	Московская ЖД	74123698	05.12	36000	30000	6000
12.12. № 1828	Яртранстехмонтаж	74521369	25.12	18000	15000	3000
15.12.№1848	Московская ЖД	74123698	18.12	360000	30000	60000
25.12 № 1986	Челябинский ЭРЗ	60253698	26.12	150000	125000	25000
				11093174	9244312	1848862

Размещено на Allbest.ru