Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях, становления и развития рыночных отношений проблема увеличения прибыли и уменьшений убытков является главкой в деятельности любого предприятия.

Развитие предприятия на основе самофинансирования полностью зависит от величины получаемой прибыли.

Прибыль - важнейший показатель и источник финансирования хозяйственной деятельности предприятия, функционирующего на началах коммерческого расчета.

Актуальность изучения анализа финансовых результатов заключается в том, что именно он дозволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов, сформировать структуру средств предприятия и деятельности в целом.

Целью деятельности юридического лица любой организационно-правовой формы как участника гражданско-правового оборота признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в установленном законодательством порядке (п. 1 ст. 2 ПС РФ).

В бухгалтерском учете и отчетности прибыль организации определяется как мера превышения доходов над расходами отчетного периода. Прибыль от осуществления хозяйственных операций выполняет роль меры экономических выгод собственника (участника, учредителя, т.е. одной из групп заинтересованных лиц) тогда когда:

-собственник сам выполняет функции исполнительного органа юридического лица;

нет различий интересов лиц в рамках коллективной собственности;

интересы персонала, собственников, партнеров и государства гармонизированы;

-действиями менеджмента обеспечивается баланс интересов всех заинтересованных лиц,

Однако такой характер взаимоотношений лиц в рамках организации является сильным упрощением, не всегда соответствует действительности.

Конечный финансовый результат деятельности за отчетный период должен в максимальной степени соответствовать сумме прироста капитала за счет ведения операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.

Целью дипломной работы является комплексное рассмотрение учета и анализ финансовых результатов деятельности организации.

Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть задачи:

- экономическую сущность и значение финансовых результатов организации;

- методологию учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

- провести анализ хозяйственной деятельности и предложить пути оптимизации расходов организации.

Объектом исследования дипломной работы является Балтасинский райпотребсоюз.

Балтасинский район расположен на самом севере нашей республики, граничит с Кировской областью, республикой Марий - Эл. Наши соседи Арский, Сабинский, Кукморские районы. Район организован 30 августа 1930 года. Население более 33 тысяч человек, из них трудоспособное население 17622, в том числе в системе потребительской кооперации 349 человек. У нас в дружбе и братстве живут и трудятся представители 10 национальностей. Центр района - село Балтаси, он основан в 1396 году. Основное занятие - сельскохозяйственное производство, в районе 24 сельскохозяйственных предприятий, которые производят зерно, картофель, мясо, молоко, занимают ведущие места в республике.

Районный союз потребительских обществ - союз потребительских обществ района, созданный потребительскими обществами для координации их деятельности, обеспечения защиты имущественных и иных прав потребительских обществ и их членов, представления их интересов в государственных органах и органах местного самоуправления, а также для оказания потребительским обществам правовых, информационных и иных услуг. Решения органов управления союза по вопросам, определенным в уставе данного союза, обязательны для потребительских обществ, являющихся его членами.

Союз вправе осуществлять контрольные и распорядительные функции в отношении как потребительских обществ, которые являются членами данного союза, так и созданных потребительскими обществами соответствующих союзов потребительских обществ. Проверки деятельности членов союза и созданных потребительскими обществами соответствующих союзов потребительских обществ проводятся правлением союза (контрольно-ревизионным управлением союза) не реже одного раза в два года.

Потребительское общество и союз обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Совет и правление несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, полноту и достоверность информации, предоставляемой государственным органам, союзам потребительских обществ, пайщикам, а также за достоверность информации, предоставляемой для публикации в средствах массовой информации.

Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке ревизионной комиссией потребительского общества в соответствии с уставом потребительского общества и положением о ревизионной комиссии потребительского общества. Заключение ревизионной комиссии рассматривается на общем собрании потребительского общества.

Потребительская кооперация Балтасинского района образована в 1928 году, представляет собой многоотраслевое хозяйств, основными видами деятельности потребительской кооперации являются: торговля, общественное питание заготовки и производство.

В Балтасинском районе образовано 9 потребительских обществ, это

- Балтасинское потребительское общество,

- Янгуловское потребительское общество,

- Ципьинское потребительское общество,

- Потребительское общество Коопунивермаг,

- Потребительское общество Заготконтора,

- Потребительское общество Автохозяйство

- Потребительское общество Хлеб

- Потребительское общество Производственный комбинат

- Потребительское общество Общественное питание, которые входят в состав Балтасинского райпотребсоюза потребительских обществ.

Балтасинское, Ципьинское, Янгуловское, Коопунивермаг в основном занимаются торговой деятельностью, ПО Заготконтора- заготовительной деятельностью, ПО Общественное питание - общественным питанием.

В районе успешно работают ПО Хлеб и ПО Производственный комбинат в составе которых два хлебокомбината, колбасный цех, лимонадный цех, макаронный цех осуществляющие продажу товаров 80 магазинам.

Глава 1. Сущность и значение финансовых результатов

1.1 Понятие финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала организации. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и работниками, которые заняты в сфере экономики современными методами эффективного управления формированием прибыли и рентабельности в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Понятие «прибыль» имеет разные значения с позиции организации, потребителя. Но во всех случаях оно означает выгоду. Если организация работает прибыльно (в нормальных условиях хозяйствования), то это свидетельствует о том, что покупатель, приобретая товар именно в этом магазине (или этого производителя), получает удовлетворение от покупки (когда у него есть выбор), а государство (общество) может за счет налогов на прибыль поддерживать убыточные объекты, решать приоритетные социальные задачи.

Целью любой организации, в конечном счете, является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности организации, как результат ее деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

Для оценки эффективности работы организаций недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности той или иной организации. Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты.

Наряду с формированием прибыли и рентабельности в каждой организации должно быть обеспечение и эффективное управление их распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли и рентабельности отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий их формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития организации.

Категория прибыли является предметом исследования многих ученых экономистов. Большой вклад в разработку теоретических и практических аспектов прибыли внесли такие ученые, как Ковалев В.В., Бланк И.А., Яцюк Н.А., Чернов В.И., Шамхалов Ф.Р. и другие.

Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организаций за определенный период.

В экономической теории применяется несколько определений категорий рентабельности: 1) прибыльность, 2) отношение полезного результата торговой деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на ее получение, 3) сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами, 4) интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности.

Прибыль - часть чистого дохода, которую непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога) и полной себестоимостью реализованной продукции. Чем больше предприятие реализует рентабельной продукций, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности на предприятии.

Сумма прибыли, и уровень рентабельности являются основными показателями, характеризующими финансовые результаты предприятия. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие и устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Рассматривая сущность прибыли, следует в первую очередь отметить такие ее характеристики:

1. Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Однако в ряде случаев активная деятельность, в какой либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность благотворительная).

2. Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства.

3. Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса.

4. Прибыль характеризует не весь доход полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая “очищена” от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. [41]

1.2 Виды прибыли

В российской практике употребляются определения: валовая прибыль, балансовая прибыль, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, прибыль к налогообложению и ряд других. Эти определения нормативно не закреплены и могут употребляться в самых различных контекстах.

Общий финансовый результат на отчетную дату, который называют также балансовой прибылью, получают путем расчета общей суммы всех прибылей и убытков от основной деятельности предприятия. В балансовую прибыль включают: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ (услуг), прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств, прибыль от реализации товаров и.т.д.

Чистая прибыль - равна разнице между облагаемой налогом балансовой прибылью отчетного года и величиной налога с учетом льгот. Распределяют чистую прибыль по следующим направлениям использования:

· - отчисления в резервный фонд,

· - отчисления в фонд социальной сферы,

· - на благотворительные и иные цели и.т.д.

Часть прибыли может быть нераспределенной - это дополнительный финансовый резерв, который может быть использован для пополнения фондов и увеличения уставного капитала [15].

Как формируется чистая прибыль (убыток), схематично можно представить так:



Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

Непосредственное влияние на величину валовой прибыли оказывают доходы и расходы от внереализационных операций.

Кроме прибыли от реализации продукции в состав валовой прибыли включается, как отмечено выше, прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов валовой прибыли. Результаты от прочей реализации могут быть как положительными, так и отрицательными. Предприятия транспорта, подсобных сельских хозяйств, торговых организаций, находящихся на балансе предприятия, могут иметь от реализации своей продукции, работ, услуг не только прибыль, но и убытки, что соответственно скажется на объеме прибыли.

Отдельной составной частью прибыли выделена прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У предприятия могут образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуется не только прибыль, но и убытки.

Что касается реализации излишних основных фондов, то прибыль от этой реализации исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции. Последним элементом прибыли являются внереализационные доходы и расходы, т.е. такие, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции (форма № 2):

? внереализационные доходы;

? внереализацинные расходы;

? прибыль до налогообложения;

? прибыль (убыток) от обычной деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продаж продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойка за нарушение условий договоров; прибыль прошлых лет, суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и.т.д.

Доходы от хозяйственной деятельности определяется в следующем порядке:

- первоначально из объема продаж товаров, продукции, работ и услуг по продажным ценам вычитают налог на добавленную стоимость, другие платежи и получают выручку от продажи товаров, продукции и услуг, которая отражается в форме № 2 по ОКУД «Отчет о прибылях и убытках»,

- устанавливают разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусов налога на добавленную стоимость, и обязательных платежей) и стоимостью товаров, продукции, работ, услуг по ценам их закупки у поставщиков. Эта разница рассматривается как величина торговой надбавки.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала.

Расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных производственных запасов;

- расходы, возникшие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства продукции, выполнения работ, услуги их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Особое значение имеет изучение расходов на продажу счет 44 «Расходы на продажу». Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета 44 «Расходы на продажу накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Внераализационными расходами признаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и.т.д.

1.3 Особенности использования доходов в потребительской кооперации

В соответствии со статьей 24 Закона о потребительской кооперации доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации направляются в фонды потребительского общества, для осуществления расчетов с кредиторами и (или) кооперативных выплат.

Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона о потребительской кооперации пайщики потребительского общества наряду с другими правами имеют право пользоваться льготами, предусмотренными для пайщиков общим собранием потребительского общества. Эти льготы предоставляются за счет доходов, получаемых от предпринимательской деятельности потребительского общества.

Статья 1 Закона о потребительской кооперации определяет кооперативные выплаты как часть доходов потребительского общества, распределяемая между пайщиками пропорционально их участию в хозяйственной деятельности потребительского общества или их паевым взносам, если иное не предусмотрено уставом потребительского общества.

При отражении в бухгалтерском учете сумм начисленных кооперативных выплат необходимо иметь в виду понятие участия в хозяйственной деятельности потребительского общества. В соответствии с Законом о потребительской кооперации это приобретение товаров в потребительском обществе, пользование услугами потребительского общества, поставки сельскохозяйственных продукции и сырья потребительскому обществу и (или) иное участие в хозяйственных операциях в качестве потребителя или поставщика. Таким образом, в отличие от, например, участников обществ с ограниченной ответственностью, члены потребительского кооператива могут и не принимать личного участия в деятельности кооператива. Такое неучастие не лишает их права на получение кооперативных выплат.

Следовательно, суммы кооперативных выплат могут отражаться как по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", так и по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (по выплатам, начисляемым пайщикам, состоящим в штате потребительского кооператива).

Суммы доходов, полученных потребительским обществом, целесообразно учитывать порядком, установленным для учета чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов) в коммерческих организациях, то есть на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Примерная схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

дебет счета 84 - кредит счета 82 - на сумму отчислений в резервный фонд;

дебет счета 84 - кредит счета 86, субсчет "Неделимый фонд" - на сумму отчислений в неделимый фонд;

дебет счета 84 - кредит счета 75 - на сумму кооперативных выплат, начисленных членам потребительского кооператива, не являющихся работниками потребительского общества;

дебет счета 84 кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму кооперативных выплат, начисленных пайщикам, не являющихся работниками кооператива;

Пример. В декабре общая сумма выручки от реализации составила 100 тыс. руб., сумма расходов, принимаемых к уменьшению (дебетовые обороты по субсчетам счета 90) - 50 тыс. руб., сумма предоставленных льгот - 20 тыс. руб., сумма обязательных платежей (включая налог на прибыль) - 20 тыс. руб. (данные приняты условно, а не расчетным путем). Сальдо по отдельным сторонам счета 84 по состоянию на 1 декабря составило: по дебету (субсчет "Убытки от предоставленных льгот") - 180 тыс. руб., по кредиту - 950 тыс. руб. В соответствии с уставом потребительского кооператива кооперативные выплаты составляют 20 процентов от суммы дохода. Количество пайщиков, являющихся работниками кооператива и не принимающими непосредственного участия в деятельности общества, равны (по 50 процентов от общей численности членов кооператива). Отчисления в резервный и неделимый фонд распределяются поровну от суммы, оставшейся после кооперативных выплат.

В бухгалтерском учете декабря будут сделаны проводки (приводятся только проводки, имеющие непосредственное отношение к рассматриваемому вопросу):

дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 50 тыс. руб. (100 - 50) - на сумму прибыли от продаж;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счетов учета обязательных отчислений от прибыли (68 "Расчеты по налогам и сборам" и т.п.) - 20 тыс. руб. - на сумму обязательных отчислений от прибыли (включая налоговые);

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 30 тыс. руб. (50 - 20) - на сумму доходов, за минусом обязательных отчислений;

Таким образом, по состоянию на 1 января сальдо по сторонам счета 84 будет составлять - 200 (180 + 20) тыс. руб. - дебетовое, 1000 (950 + 30 + 20) тыс. руб. - кредитовое.

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 80 тыс. руб. (800 х 20% х 50%) - на сумму кооперативных выплат пайщикам, являющихся работниками кооператива;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», кредит счета 82 «Резервный капитал» - 320 тыс. руб. (800 - 160).

Из условий приведенного примера можно сделать вывод, что для максимизации выгод, которые могут получить члены потребительского общества, целесообразно увеличивать перечень и размер предоставляемых льгот. При этом следует учитывать, что налоговые выплаты (по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль) также будут увеличиваться.

Глава 2. Учет финансовых результатов Балтасинского райпотребсоюза

2.1 Выявление и учет прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Предприятия Балтасинского райпотребсоюза получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В которых учет товаров ведется по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету -- их учетная стоимость - (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», делают нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль (убыток) ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Реализация товаров торговыми предприятиями осуществляется преимущественно по свободным розничным (продажным) ценам. Вместе с тем розничные торговые предприятия и другие - юридические лица, осуществляющие продажу товаров услуг), устанавливают окончательную розничную цену в соответствии с конъюнктурой рынка, количеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемых услуг, исходя из свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и торговой надбавки.

Торговая надбавка (наценка) определяется продавцом исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения).

Прибыль (убыток) от продажи товаров по свободным розничным (продажным) ценам определяется как разница мез объемом продаж по розничным ценам (за минусом НДС акцизов) и отпускной ценой с учетом всех затрат. Эти соотношения можно представить следующей формулой:

п_р=т_р-ндс-т_з-р_о)

где П -- прибыль от реализации товаров (услуг);

Т -- объем продаж по свободным продажным (розничным, оптовым) ценам за минусом НДС и акцизов;

Т_з -- объем продаж по ценам закупки;

Т -- сумма торговых надбавок;

Р₀ -- расходы на продажу.

Торговые надбавки (доход от торговой деятельности) используются предприятиями для возмещения расходов на продажу и других затрат, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности и образованием прибыли от реализации.

Рассмотрим на примере порядок формирования финансовых результатов

Пример. Торговое предприятие приобрело в июле отчетного года по договору купли-продажи: 500 штук ежедневников по цене 30 руб. всего на сумму 15000 за штуку, включая НДС-18 %, 10 000 школьных тетрадей по цене 3,3 рублей всего на сумму 33000 рублей за штуку, включая НДС по ставке 10%.

За отчетный период было продано: 400 ежедневников по цене 42 руб. за штуку всего на сумму 16800 рублей, включая НДС по ставке 18% , 6000 школьных тетрадей по цене 4,4 руб. за штуку всего на сумму 26400 рублей, включая НДС по ставке 10%

Расходы на продажу составили 6000 руб. Других операций в отчетном периоде не было.

Рассчитали: сумму оприходованных товаров на склад и оплаты товаров, облагаемых НДС по разным ставкам; стоимость реализованных товаров.

Решение:

1. Оприходован товар на склад по договору приобретения: ежедневники -- 12711,86 без учета НДС по ставке 18%

(15 000 - 2288,14);

школьные тетради -- 30 000 руб. без учета НДС по

ставке 10% (33 000 руб. - 3000 руб.).

2. Произведена оплата поставщикам 15 000 руб. + 33 000 руб. = 48 000 руб.

3.Сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару 2288,14 рублей + 3000 руб. = 5288,14 рублей.

4.Определяем объем продаж, облагаемых НДС по разным ставкам:

- по ежедневникам стоимость продаж по отпускным ценам составила 16 800, включая НДС по ставке 18%;

- по школьным тетрадям стоимость продаж по продажным ценам составила 26 400 руб., включая НДС по 10% -- 2400 руб. - Формирование расходов на продажу: составляет 6000 рублей.

Расходы на продажу принято в данной организации распределять пропорционально выручке от реализации товаров, облагаемых по ставкам 10 и 18%:

общая сумма выручки без НДС составила 38237,29 рублей, том числе выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 18% (16800 - 2562,71=14237,29 рублей) и товаров облагаемых НДС по ставке 10% (26400 - 2400) = 24 000 рублей.

Из этих данных на долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18% , составляет 37,23 % (14237,29*100/38237,29), и на долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10% составляет 62,76 % (24000*100/38237,29);

- соответственно списанные издержки обряжения на реализованные товары, облагаемые НДС по ставке 18%, составляет 2233,80 руб. (6000*37,23/100), а на реализованные товары, облагаемые НДС по ставке 10%, -3765,60 руб.(6000*62,76/100).

6. Формирование финансовых результатов:

-от реализации товара, облагаемого НДС по ставке 20%, прибыль составит: 12003,49 руб. (16 800 руб. - 2562,71 руб. -2233,80 руб.);

- от реализации товара, облагаемого НДС по ставке 10%, прибыль составит: 2234,40 руб. (26 400 руб. - 2400 руб. - 18 000 руб. - 3765,60 рублей).

Составим бухгалтерские проводки:

1. Поступление товара



Из приведенного примера, очевидно, что если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по покупным ценам, то организовать раздельный учет реализации не представляет большой сложности, поскольку каждая единица товара учитывается как в количественном, так и в стоимостном выражении. Учет товаров по покупным ценам возможен только при организации на предприятии розничной торговли количественно- суммового учета товаров. Это практически осуществляется только при использовании электронных ККМ. Для того чтобы правильно рассчитать НДС, предприятиям розничной торговли рекомендовано составлять специальный расчет по реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, путем проведения инвентаризации на последнее число отчетного месяца. Предприятия, ведущие учет товаров по продажным ценам, могут определить НДС, подлежащий отнесению на расчеты с бюджетом и исчисленный с оборота по реализации товаров по каждой группы, только в конце отчетного периода на основании инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей.

2.2 Выявление и учет результатов от прочей реализации

Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

· операционные доходы;

· внереализационные доходы;

· чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Состав остальных операционных доходов и внереализационных доходов будет изложен в последующих параграфах.

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств. Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы учитываются непосредственно по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:



Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

-- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

-- коммерческие расходы

-- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

-- операционные расходы

+ внереализационные доходы

-- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

-- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль/убыток от обычной деятельности ' + чрезвычайные доходы

-- чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с Предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; обратное соотношение -- по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50,51) и кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.3 Учёт результатов от внереализационной деятельности

Внереализационными доходами и расходами являются:

* штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

* поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;* перечисление средств, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

*прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учёта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса»,

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 « Прочие доходы и расходы» в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

В дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, -- спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. В Балтасинском райпотребсоюзе учтены внереализационные доходы и расходы:

1. Получен штраф за нарушение договора поставки.

Дебет Кредит

51 91/1

2. Списание невостребованной кредиторской задолженности.

Дебет Кредит

76 91/1

3. Уплачена сумма пени за нарушение договорных условий.

Дебет Кредит

91/2 51

4. Списание невостребованной дебиторской задолженности.

Дебет Кредит

91/2 62,76

5. Отражена сумма уценки материально- производственных запасов.

Дебет Кредит

91/2 10

Отражение ежемесячного финансового результата внереализационных доходов и расходов и закрытие счета 91 « Прочие доходы и расходы» в конце года:

А) списание финансового результата (убытка)

Дебет Кредит

99 91/9

Б) закрытие счета 91 « Прочие доходы и расходы»

Дебет Кредит

91/1 91/9 - списание доходов

Дебет Кредит

91/9 91/2 - списание расходов

2.4 Учет использования прибыли

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки.

Хозяйственные операции предприятия райпотребсоюза отражают на счете 99 « Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, по дебету этого счёта в течение отчётного периода накапливаются убытки (потери); а по кредиту - прибыли (доходы). Путём сопоставления дебетового и кредитового оборота исчисляется финансовый результат. В этом отношении природа данного счёта в определённой мере соответствует природе счёта 90 «Продажи». Если сумма кредитового оборота по счёту 99 «Прибыли и убытки» превышает сумму дебетового оборота, то сальдо на конец месяца означает чистую прибыль. В обратном случае имеет место чистый убыток. Разница между указанными счетами состоит в том, что счёт 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, в то время как счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается по окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности. При наличии чистой прибыли в учёте организации делается запись:

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Субсчёт 1 «Нераспределённая прибыль отчётного года».

Полученный чистый убыток отражается в учёте обратной записью.

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (должны вести налоговый учет) и начисляют этот налог, порядок определения его установлен главой 25 НК РФ.

При этом налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Отметим, что моменты учета расходов различны и зависят от метода учета. Доходы и расходы согласно главе 25 НК РФ делятся на:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Отметим, что ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а ст. 270 - расходы, т.е. которые исключаются при исчислении налога на прибыль.

Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положений главы 25 НК РФ в денежном выражении облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% ( конкретные ставки определены ст. 284 НК РФ).

Цена реализации в целях определения дохода определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является основным расходом по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 68, соответствующий субсчет.

Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога [15].

Пример. Определить и отразить на счетах финансовый результат от продажи товаров от торгового предприятия.

1. В розничном торговом предприятии реализован товар на сумму 495650 рублей, выручка за проданные товары поступило в кассу.

Дебет Кредит Сумма

90/2 41 495650

50 90/1 495650

2. Перечислены торговые наценки относящиеся к проданным товарам в сумме 158240 рублей.

Дебет Кредит Сумма

90/2 42 158240

3. Списаны издержки обращения, относящиеся к проданным товарам в сумме 83650 рублей.

Дебет Кредит Сумма