Учет и анализ финансовых результатов деятельности организации

90/2 44 83650

4. Определить и отразить на счетах финансовый результат от продажи товаров.

Дебет Кредит Сумма

90/9 99 74590 рублей

Глава 3. Анализ финансовых результатов в потребительском обществе

3.1 Сущность, методика и цели проведения анализа

Информационный основой финансового анализа являются учет и отчетность. Именно в бухгалтерском учете происходит концентрация и систематизация сведений о состоянии и движении хозяйственных средств потребительского общества и источниках их образования. Здесь же формируется информация о финансовых результатах работы и о финансовом положении организации. Бухгалтерская отчетность содержит итоговые результаты деятельности предприятия за определенный период, что позволяет реализовать, наряду с функций контроля, функцию анализа основных показателей деятельности потребительского общества. Несмотря на многоцелевой характер бухгалтерской отчетности в потребительских обществах, она мало используется для внутрихозяйственных целей. Чаще всего с ней работают бухгалтера и руководители кооперативных организаций. Отчетность - важный источник информации не только для управленческих служб кооператива, но и для его пайщиков. Современная отчетность ориентирована в первую очередь на сторонних пользователей - представителей налоговой и кредитной сфер, финансово - экономические службы региональных потребсоюзов. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», он призван обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Организационные формы ведения учета в потребительской кооперации определяются самим потребительским обществом. На сегодня в системе присутствует общепринятая форма, при которой учет ведется бухгалтерской службой, являющейся структурным подразделением правления потребительского общества, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет должен поставлять информацию управленческим структурам, но не только он один. Важным источником информации для правлений потребительских обществ в современных условиях должно стать маркетинговое обследование. Его результаты необходимо анализировать для улучшения кадровой работы, для повышения качества снабжения производства, товарообеспечения торговли, улучшения заготовительной деятельности, для дальнейшего расширения объемов реализации товаров, работ и услуг.

Современному руководителю потребительского общества необходима информация о потенциальных поставщиках и покупателях, о среде, в которой функционирует потребительская организация. Принимая те или иные решения, следует соизмерять их с ситуаций (экономической, социальной, политической и пр.), которая характеризуется системой интегрированной информации. На сегодня в потребительских обществах такая система отсутствует.

Баланс, как отчетный документ, представляет собой перечень активов, которыми обладает потребительское общество, и его обязательств. Выделение внутри баланса разделов и позиций внутри них необходимо для наиболее полного представления информации об экономическом состоянии предприятия (организации).

Отчетность кооперативных организаций состоит из бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменении капитала (форма №3), отчета о движении денежных средств (форма №4), приложения к балансу (форма №5). Помимо перечисленных типовых форм отчетности, потребительские общества составляют и представляют в вышестоящие кооперативные организации: отчет об из издержках обращения (форма № 3 ЦС), отчет о себестоимости товарной продукции в предприятиях промышленности и ее финансовых результатах (форма №7). Учитывая сложную многоотраслевую структуру потребительской кооперации в системе сохранена в качестве обособленной отчетной формы Справка к отчету о прибылях и убытках. Также составляются, отчет об издержках обращения (форма 3-ЦС) и отчет о себестоимости промышленной продукции (форма №7). Необходимость в этих формах отчетности диктуется особенностями многоотраслевой деятельности потребительских обществ. С помощью информации формы 3-ЦС можно проследить, как формировались затраты в торговле, общественном питании, заготовках потребительского общества. На основании формы №7 отчетности прослеживается формирование структуры затрат в отдельных промышленных производствах потребительского общества (хлебопечении, консервной и прочих).

Кроме того, кооперативные организации составляют справку к балансу по форме №8 как одну из внутриведомственных форм отчетности. Она состоит из двух разделов. В первой части отражаются платежи в бюджет в разрезе отдельных видов налогов и сборов, а во второй части расшифровывается дебиторская задолженность в разрезе групп дебиторов, в том числе детских учебных заведений, лечебных учреждений, прочих бюджетных организаций, колхозов и совхозов, населения.

Помимо данных бухгалтерского учета и отчетности, результатов маркетинговых обследований важным источником информации, используемой в экономическом анализе, является статистическая отчетность.

В системе потребительской кооперации составляется множество форм статистической отчетности (сведения об инвестициях, отчет о торговой деятельности, отчет о численности пайщиков и организационной структуре потребительской кооперации, отчет о закупках сельскохозяйственных продуктов и сырья и т.д.) Информационная ценность этих отчетов весьма высока.

Фундаментальный финансовый анализ представляет собой совокупность методов, позволяющих определить относительное финансовое положение предприятия на основе анализа экономической ситуации путем изучения и оценки различных параметров и сравнения их с рядом показателей других предприятий. Анализ как таковой не раскрывает напрямую экономические факторы и причины, оказывающие влияние на финансовую и экономическую ситуацию на предприятии, он нацелен на осмысление их результатов и последствий. Применение аналитических методов помогает менеджерам, банкирам и инвесторам обнаружить слабые стороны предприятия - потенциальные источники возможного возникновения проблем в будущем, а также определить его сильные стороны, на которые в дальнейшем фирма будет опираться. Кроме того, с помощью этих методов можно выполнить сравнительно-сопоставительную оценку финансового положения данного предприятия с рядом других предприятий.

Главный инструмент финансового анализа - выведение расчетных показателей и их последующая расшифровка. В зависимости от ситуации одно и то же значение параметра может быть оценено по-разному. Это вызвано различными причинами, например, при оценке анализируется продолжительность анализируемых процессов, их отнесенность с разными периодами времени, принадлежность предприятия к той или иной области экономики. Именно с этих позиций следует подходить к финансовому анализу. Нельзя не отметить, что оценка предприятий и выстраивание их на воображаемой лестнице инвестиционных возможностей всегда относительна. Поэтому даже финансовый анализ, его результаты не обладают абсолютной точностью.

Анализ - первый шаг к принятию обоснованного решения. Перед тем как аналитик, банкир или менеджер приступит к конкретной работе, связанной с анализом расчетных показателей, ему необходимо усвоить, что анализ не самоцель. Смысл финансового анализа в том, чтобы выполнять функцию логического средства оценки и сравнения сведений и создания новой информации, более ценной, чем та, которую предоставляют исходные параметры, взятые в отдельности. Выбор тех или иных аналитических принципов зависит от конкретной поставленной задачи. Для различных задач существуют разные способы их решения: при анализе управления наличными средствами используется один набор методов, при оценке и в контроле за погашением дебиторской задолженности - другой, при подготовке долгосрочных финансовых решений - третий.

Перед тем как принять какое-либо серьезное финансовое решение, необходимо собрать и оценить актуальную для поставленных задач информацию. Базу данных финансового решения формирует в первую очередь финансово-отчетная документация предприятия - баланс и отчет о прибылях и убытках. На начальном этапе определяется исходная база данных: уже имеющуюся в наличии информацию можно принять в качестве основы (например, сведения о стоимости ресурсов, указанные в балансе) или видоизменить ее (например, произвести переоценку ресурсов в соответствии с ситуацией на рынке, и в дальнейшем при анализе использовать их новую стоимость). Прежде всего, необходимо получить актуальные для рассмотрения интересующего вопроса сведения, обладающие наивысшей степенью информативности.

Следующий этап финансового анализа - сопоставление различных параметров. Финансовые показатели сравниваются таким образом, чтобы извлечь из них как можно больше полезной информации, касающейся конкретной проблемы или решения. Выявление соотношений между отдельными показателями позволяет оценить характер и эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обнаружить его сильные и слабые стороны. Финансовый анализ предоставляет руководству фирмы базу для формирования четко скоординированной и надежно контролируемой финансовой политики предприятия.

Финансовый анализ представляет собой оценку финансово-хозяйственной деятельности фирмы в прошлом, настоящем и предполагаемом будущем. Его цель - определить состояние финансового здоровья фирмы, выявить слабые места, потенциальные источники возникновения проблем при дальнейшей ее работе и обнаружить сильные стороны, на которые фирма может сделать ставку. При оценке финансового положения фирмы к помощи финансового анализа прибегают различные экономические субъекты, заинтересованные в получении наиболее полной информации о деятельности [26.28].

Внутренний финансовый анализ - анализ, который необходим для удовлетворения собственных потребностей предприятия, - направлен на определение ликвидности фирмы или на строгую оценку ее результатов в последнем отчетном периоде, в том случае, например, когда руководство фирмы и ее финансовый аналитик хотят знать, может ли предприятие позволить себе выделение средств на планируемое расширение производства и как отразятся на нем дополнительные расходы.

Целью финансового анализа, инициатива которого не принадлежит фирме, могут быть определение и оценка кредитоспособности и инвестиционных возможностей предприятия. Так, представителя банка может заинтересовать вопрос о ликвидности или платежеспособности фирмы. Потенциальный инвестор захочет узнать, насколько рентабельна фирма и какова степень риска для вкладчика при ее инвестировании [31]. Существует методика, позволяющая при помощи финансово-отчетной документации и анализа различных финансовых показателей спрогнозировать возможность определения конкурса, банкротства фирмы или же убедиться в ее надежности.

Независимо от того, чем вызвана необходимость анализа; его приемы, в сущности, всегда одни и те же. Его главный инструмент - выведение и интерпретация различных финансовых коэффициентов. Правильное применение данных приемов позволяет ответить на многие вопросы относительно финансового здоровья фирмы. Можно назвать четыре основные группы субъектов, заинтересованных в получении подробной информации о финансовой ситуации в фирме и ее деятельности: субъекты, предоставляющие краткосрочные кредиты, субъекты, предоставляющие долгосрочные кредиты, акционеры и руководство фирмы. Каждая группа имеет свою точку зрения и преследует отличные от других интересы при проведении финансового анализа, что обусловлено различным финансовым отношением к анализируемому предприятию. Чтобы понять перспективы каждой группы и определить отвечающее интересам конкретной группы направление анализа, рассмотрим более детально различия, специфику их подхода. Особая роль в этом вопросе отведена руководству фирмы, которое должно понимать также точки зрения трех групп.

Позиция кредиторов, предоставляющих краткосрочные кредиты.

Кредиторов, выдающих краткосрочные кредиты (коммерческих банков, поставщиков или коммерсантов), интересует, прежде всего, вопрос ликвидности, способности фирмы создавать деньги и вовремя выполнить свои обязательства. Для удовлетворения потребностей данной группы анализ должен дать детальный разбор качества и характера движения краткосрочных активов и краткосрочных обязательств, а также позволить изучить последовательные изменения в обороте денежных средств (создание и реализация запасов, фактурирование и погашение задолженности).

Если анализ ликвидности вызывает сомнения в способности предприятия создать необходимые наличные средства, кредитор концентрирует внимание на платежеспособности фирмы. Платежеспособность - это относительное превышение стоимости активов над стоимостью обязательств (пассивов). В случае невыполнения фирмой принятых на себя обязательств (по погашению долгов) возникает вопрос, насколько высока степень надежности защиты кредиторов, гарантированной общей стоимостью активов. Кредитор подвергается определенному риску полной или частичной потери своих инвестиций.

Обычно для кредиторов предоставляющих краткосрочные кредиты, прибыль фирмы не является первостепенной по актуальности проблемой. Тем не менее, каждый банк, любой коммерсант (поставщик) охотнее работает с рентабельным предприятием, поскольку сотрудничество с преуспевающими партнерами - это залог прочных, стабильных взаимоотношений в будущем. Но ни банк, ни поставщик не принимает непосредственного участия в прибылях компании. Банк получает свои фиксированные проценты и платежи, а поставщик - выручку от торговой деятельности. Основное требование, предъявляемое представителями рассматриваемой группы, - наличие определенных гарантий получения своих денег обратно в относительно короткий срок. Неблагоприятная финансово-экономическая ситуация на предприятии влияет на степень риска, которому подвергаются кредиторы. Поэтому в большинстве случаев целью проводимого ими анализа является ответ на вопрос: «Будут ли выполняться фирмой взятые ею обязательства и в случае отсутствия прибыли?»[34].

Позиция кредиторов, предоставляющих долгосрочные кредиты.

Кредиторов, предоставляющих долгосрочные кредиты, также интересует вопрос ликвидности фирмы по краткосрочным обязательствам. Так, если они являются причиной невыполнения фирмой краткосрочных обязательств, это может привести к осложнениям в отношениях с другими группами инвесторов. В тех случаях, когда у потенциального кредитора есть основания ожидать возникновения в будущем у дебитора определенных проблем с ликвидностью, он, вероятно, не захочет вкладывать деньги в данное предприятие и предоставлять ему кредит. Кредиторы, предоставляющие долгосрочные кредиты, обычно основное внимание уделяют способности предприятия расплачиваться по долгосрочным обязательствам. Чтобы фирма могла выполнять свои долгосрочные обязательства и выплачивать проценты, она должна оставаться рентабельной на протяжении достаточно длительного времени. Поэтому кредиторы, предоставляющие долгосрочные кредиты, проводят анализ-прогноз будущей финансовой деятельности фирмы, оценивают стабильность денежных потоков и ожидаемых доходов предприятия вплоть до срока выполнения долгосрочных обязательств.

Позиция руководства фирмы.

Руководство должно подходить к финансовому анализу также с точки зрения кредиторов, предоставляющих долгосрочные и краткосрочные кредиты, т.е. должно понимать позицию «другой стороны».

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений, руководству нужна постоянная деловая осведомлённость по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной "сырой" информации. Необходимо аналитическое прочтение данных исходя из целей анализа и управления.

Методика финансового анализа включает три взаимосвязанных блока:

1. анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

2. анализ финансового состояния предприятия;

3. анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также и от задач субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия -- это лишь "сырая" информация, подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

Основной принцип аналитического чтения финансовых результатов -- это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится временная и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Финансовый анализ является прерогативой высшего звена управленческих структур предприятия, способных влиять на формирование финансовых ресурсов и потоки денежных средств. Эффективность или неэффективность учётных управленческих решений, связанных с определением цены продукта, размера партии закупок сырья или поставок продукции, замены оборудования или технологии, и других решений должна пройти оценку с точки зрения общего успеха фирмы, характера ее экономического роста и роста общей финансовой эффективности. Финансовый анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием.

3.2 Особенности проведения анализа в потребительских обществах

Финансовый анализ должен выполнять три функции: оценочную, диагностическую и поисковую. При реализации оценочной функции достигнутые результаты работы потребительского общества сопоставляются с запланированными, устанавливаются возникшие отклонения. Реализация диагностической функции требует детального выявления признаков несоответствия фактических реалий запланированным или нормативным значениям, и установления причин этих несоответствий. Поисковая функция состоит в выявлении имеющихся резервов достижения желаемых результатов и разработке рекомендаций по вовлечению этих резервов в действие.

Каждая из функций осуществляется как во времени, так и в пространстве, независимо друг от друга, но в конечном итоге они взаимосвязаны по цели и по тем следствиям, которые являются результатом их выполнения. После определения отклонений фактических результатов от запланированных, при реализации оценочной функции анализа, возникает необходимость диагностики причин возникших отклонений. Если результат диагностического анализа показывает нереальность достижения запланированных показателей, то возникает потребность в поисковой функции анализа, позволяющий выявить иные возможности повышения эффективности хозяйственной деятельности и сформулировать иные оценочные критерии для последующего анализа.

Каждая задача анализа формулируется, как совокупность действий по отношению к конкретному показателю или комплексу показателей деятельности потребительского общества в рамках рассмотренных функций анализа и направлена на создание аналитического обеспечения управленческих решений.

Традиционно анализ деятельности потребительских обществ рассматривается как анализ объемных показателей работы всех отраслей его хозяйства, оценка качественных параметров работы каждой из отраслей и определения платежеспособности и финансовой устойчивости организации в целом. В ходе развернутого экономического анализа необходимо учитывать особенности характера деятельности потребительской кооперации, роль кооперативных организаций в обеспечении социальной защиты пайщиков и других категорий, обслуживаемого населения.

Поскольку основными видами деятельности потребительской кооперации являются торговля, общественное питание, заготовки и производство, то анализ объемных показателей работы потребительских обществ, проводится в разрезе этих сфер деятельности. Все разработчики методик анализа различных аспектов деятельности кооперативных организаций, справедливо видят в анализе основу для планирования деятельности. В своей работе «Экономика торговой деятельности потребительского общества» профессор А.М.Фридман особое внимание обращает на то, что анализ должен проводится постоянно, повседневно, а сама аналитическая работа должна вестись комплексно, охватывая всю систему показателей, характеризующих деятельность предприятия.

К основным объемным показателям работы потребительского общества относятся товарооборот розничной торговли, оборот общественного питания, заготовительный оборот, объем производства и реализации промышленной продукции.

Методика анализа основных объемных показателей работы кооперативных организаций сводится к следующему.

На первом этапе анализируются показатели динамики объемов деятельности, и дается оценка выполнения планов. Для этого фактические результаты, достигнутые в отчетном периоде, сопоставляются с соответствующими показателями базисного периода и показателями плана. При этом рассчитываются отклонения, темпы роста, прироста, процент выполнения плана. Поскольку деятельность кооперативных организаций подвержена влияниям инфляции, реально оценить достигнутые результаты можно только скорректировав их на индексы повышения цен. С этой целью фактические объемы пересчитываются в сопоставимые с базисным периодом цены (либо путем прямого пересчета, либо с помощью индекса цен), а затем полученные скорректированные показатели сопоставляются с базисными данными (фактическими и плановыми). Оценка розничного оборота торговли Балтасинского РПС и Общественного питания представлена в таблице.

Табл.3.2.1. Оценка розничного оборота торговли Балтасинского РПС и ПО общественного питания.

	Показатели и алгоритм расчета	Товарооборот
		Всего, т.р.	В том числе
			Розничной торговли, т.р.	Общественного питания, всего, т.р.	В том числе
					Продукция собственного производства	Покупные товары
					сумма т.р.	Уд. вес %	сумма т.р.	Уд. вес %
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Базисный период	16395	11525	4870	2932	60,2	1938	39,8
2	Отчетный период а) по плану б) фактическая	18300 20235	12500 14114	5800 6121	2900 3159	50 51,6	2900 2962	50 48,4
3	Отклонение (±) а) от плана (стр.2б - стр.2а) б) от базисного периода (стр.2б - стр.1)	+1935 +3840	+1614 +2589	+321 +1251	+259 +227	+1,6 -8,6	+62 +1024	-1,6 +8,6
4	Процент выполнения плана (стр.2б /стр.2а х 100%)	110,6	112,9	105,5	108,9	Х	102,1	Х
	1	2	3	4	5	6	7	8
5	Темп роста, в % (стр.2б/стр1 х100%)	123,4	122,5	125,7	107,7	Х	152,8	Х
6	Темп прироста, в % (стр.5-100)	23,4	22,5	25,7	7,7	Х	52,8	Х
7	Индекс цен	1,18	1,19	1,2	1,18	Х	1,19	Х
8	Фактический оборот отчетного периода В сопоставимых ценах (стр.2б/стр.7)	17148	11861	5101	2677	Х	2489	Х
9	Темп роста в сопоставимых ценах (стр.8/стр.1 х 100 %)	104,6	102,9	104,7	91,3	Х	128,4	Х
10	Изменение товарооборота за счет: а) физического объема (стр.8-стр.1) б) цен (стр. 2б-стр.8)	-753 +3087	-336 +2253	-231 +1020	-255 +482	Х	-551 +473	Х

Данные таблицы свидетельствуют, что за анализируемый период объемы деятельности потребительского общества постепенно увеличиваются: выполняются и перевыполняются плановые задания по многим видам оборота. Следует отметить, что объем товарооборота в общественном питании растет за счет увеличения собственной продукции ниже планового показателя и составляет 83%. Для более корректного и объективного анализа рассчитаны показатели динамики товарооборота в сопоставимых ценах. Здесь развития товарооборота невидно, так как и оборот торговли, и общественного питания в сопоставимых ценах сократились соответственно на 9 и 14%.

О социальном характере деятельности потребительского общества можно судить и по количеству населенных пунктов, обслуживаемых потребительской кооперацией; числу действующих торговых предприятий в целом и в расчете на один населенный пункт или на 1000 жителей; структуре товарооборота; объему продаж наиболее социально значимых групп товаров на расчете 1000 жителей; доля товаров, реализованных по предварительным заказам населения. Оценка социально-экономических показателей потребительских обществ Балтасинского РПС представлена в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2. Оценка социально-экономических показателей Балтасинского РПС

	Показатели	Ед. изм.	Базис- ный период	Отчет- ный период	Откло нение (±)	Темп измене-ния, %
1	2	3	4	5	6	7
1	Численность обслуживаемого населения	чел.	39979	40000	+21	100
2	Количество пайщиков	чел.	16500	16459	-41	99
3	Процент кооперирования населения (стр.2/стр.1х 100%)	%	41	41	0	Х
4	Количество населенных пунктов в районе - всего: в том числе: обслуживаемых потребительской коопераций: а) количество б) удельный вес (стр.3а/стр.3а х 100%)	ед. ед. %	42 39 92	42 39 92	0 0 0	100 100 х
5	Количество магазинов среднем на один населенный пункт	ед.	1,2	1,1	-0,1	91
6	Объем товарооборота - всего; в том числе: а) продовольственные товары, сумма удельный вес (стр.6а/стр.6 х 100%) б) непродовольственные товары, сумма удельный вес (стр.6б/стр.6 х 100%)	т.р. т.р. % т.р. %	11525 8325 72 3200 28	14114 10014 71 4100 29	+2589 +1689 65 +900 +35	122,5 120,3 х 128,1 х
7	Товарооборот на одного жителя (стр.6/стр.1)	т.р.	0,29	0,353	+0,063	121,7
8	Товарооборот на одного пайщика (стр.6/стр.2)	т.р.	0,7	0,86	+0,16	122,9
9	Общий объем товарооборота района	т.р.	20043	22490	+2447	112
10	Доля потребительской кооперации в товарообороте района (стр.6/стр.9 х 100)	%	57,5	62,7	+5,2	Х

Оценивая приведенные в таблице данные можно как положительную отметить тенденцию к увеличению численности обслуживаемого населения, но при этом численность пайщиков практически не изменилась. Также снизился на 1% доля потребительской кооперации в товарообороте района, при росте последнего на 12%, что является довольно весомым упущением в проценте охвата покупательных фондов населения. Положительно оценить социальную направленность деятельности Балтасинского РПС позволяют увеличение таких абсолютных показателей, как товарооборот на одного жителя, товарооборот на одного пайщика последняя из которых повысилась на 10% по отношению к предшествующему периоду. Нужно отметить положительные сдвиги в изменении структуры товарооборота. Доля продовольственных товаров составляет 71% , соответственно увеличилась доля непродовольственных товаров до 29%.

Помимо торговли, важной сферой деятельности потребительской кооперации являются заготовки. В последние годы заготовительная деятельность резко сократилась. Причин тому множество, в том числе отсутствие у заготовительных организаций кредитных ресурсов вследствие их дороговизны, неплатежеспособность получателей продукции, высокие затраты на ее транспортировку и энергоресурсы, низкий покупательский спрос населения.

Вместе с тем, что заготовки являются одним из видов товарного обращения, с одной стороны, и важным источником пополнения собственных товарных ресурсов потребительской кооперации, с другой, этот аспект деятельности потребительских обществ должен постоянно находиться в сфере внимания управляющих структур. Объектом анализа должен быть объем заготовительного оборота в стоимостном выражении и объем закупок основных видов сельхозпродуктов и сырья в натуральных единицах.

Учитывая сезонный характер заготовительной деятельности и ее зависимость от природно-климатических факторов для обеспечения корректности сравнения показателей динамики, необходимо фактические показатели отчетного периода сравнивать со среднегодовыми показателями предшествующего периода.

Табл. 3.2.3. Финансовые показатели по ПО Заготконтора Балтасинского РПС за 2004 год

Наименование показателей	Ед. изм.	Факт. 2003 г.	План 2004 г.	Вып. 2004 г.	%	Отклонение
Заготовительные обороты	Т.р.	299	614	220	36	-394
Заготовительные обороты ПО Заготконтора	Т.р.	200	400	190	47,5	-210

Табл. 3.2.4. О выполнении годовых планов закупок сельхозпродуктов и сырья на 1 января 2004 года по ПО Заготконтора Балтасинского РПС

	Наименование сельскохозяйственных продуктов и сырья	Ед. изм.	Факт. 2003 г.	План	Выполнено	%	Рост к 2003 г. %
1.	Шерсть	Ц	10	20	5,6	28	-
2.	Кожсырье крупное	Шт	56	100	41	41	-
3.	Кожсырье мелкое	Шт	78	450	32	7,1	-
8.	Картофель	Т.	30,8	52	35,6	68,5	115,6
9.	Овощи	Т.	1,2	3	0,8	26,7	-
Вторичные виды сырья
10.	Тряпье	Т.	9,4	10	5	50	-
11.	Макулатура	Т.	11,2	12	14,5	120	129,5
Излишки сельскохозяйственных продуктов
12.	Мясо	Т.	3	10	-	-	-
13.	Яйцо	Т.шт	3	12	2,5	20,8	-

Как видно из таблиц 3.2.3. 3.2.4, заготовительная отрасль практически не развивается. Не выполняются планы заготовительного оборота. Выполнение плана ПО Заготконтора на 47,5% обусловлен лишь сбором макулатуры, картофеля, кожсырья. По сравнению с предшествующим годом заготовительные обороты уменьшились на 5%. Годовой заготовительный план выполнен лишь по макулатуре, 120%. В заготовительной конторе не организован сбор свиного кожсырья, скотоволоса, мехсырья, меда, черного металла, цветного металла, легтехсырья (почки березовые, лекарственные растения и т.д.), плодов, молока.

Для оценки качества заготовительной деятельности требуется также обследование ресурсов сельхозпродуктов в регионе. Такое обследование должно проводится в рамках маркетинговых исследований плановым отделом РПС. При этом выявляется общее количество подворий, объем имеющихся земельных наделов, среднегодовые объемы товарных ресурсов сельскохозяйственных продуктов и сырья по каждому хозяйству в разрезе отдельных видов и по району деятельности потребительского общества в целом. Обследование проводится либо сплошным, либо выборочным методом с помощью опросных листов, по отдельным населенным пунктам. Его результаты должны обобщатся в правлении потребительского общества.

Для того, чтобы экономически заинтересовать население в реализации излишков сельхозпродуктов и сырья через потребительскую кооперацию следовало бы повсеместно организовать встречную продажу товаров, пользующихся повышенным спросом у сельских жителей. Это могли бы быть минеральные удобрения, строительные материалы, средства малой механизации сельскохозяйственных работ, бытовая техника и т.д.

Статистика последних лет свидетельствует, что наиболее успешно развивается производственная деятельность потребительской кооперации. В большинстве потребительских обществ, традиционными видами производства являются: хлебопечение, производство кондитерских товаров, колбасных изделий, безалкогольных напитков. Объем и виды произведенной продукции потребительских обществ Хлеб и Производственный комбинат Балтасинского РПС отражены в табл. 3.2.5.

Табл.3.2.5. Объем производства продукции по Балтасинскому РПС.

Виды производимой продукции	Ед. изм.	2003 г.	Отчетный период	Темп роста, %
			По плану	2004 г.	% выпол
Выпечка	Т.	11723	12000	12687	106	108,2
Колбасные изделия	Т.	37,6	38	38,8	102	103,2
Кондитерские изделия	Т.	20,2	25,2	30,6	121,4	151,5
Безалкогольные напитки	Дкл	3564	4550	8370	184	235
Макароны	Т.	31,6	42	48	114,3	152
Соленая рыба	Т.	8,7	11,6	12,7	109,5	146
Кисель	Т.	3,4	6	8	133,3	235,3
Сухари	Т.	48,3	51	60	117,6	124,2

Из таблицы видно, что наиболее быстрыми темпами развиваются производство таких продовольственных товаров, как безалкогольные напитки, макароны, кисель, сухари в 1,5-2,5 раза. Планы отчетного периода перевыполнены по веем видам производства, на 84% перевыполнен план производства безалкогольных напитков.

Основная масса произведенной продукции реализована через собственную сеть (56%) также предприятиям общественного питания (включая общественное питание Балтасинского РПС 25%), и 19% отпущено другим потребителям. Реализация выработанной продукции представлена в табл.3.2.6.

Табл.3.2.6. Реализация выработанной продукции Балтасинского РПС, в тыс.руб.

	Отпущенная из общего объема производственная продукция	2003 г.	Отчетный период	Темп роста, %
			По плану	2004 г.	% выпол
1	В торговую сеть райпотребсоюза	1120	1650	1542	93,5	137,7
2	Предприятиям общественного питания	650	690	685	99,3	105,4
3	Другим потребителям	756	314	510	162,4	67,5

Следующим объектом развернутого анализа деятельности Балтасинского РПС являются издержки - выраженные в денежной форме затраты, связанные с расходованием разного рода ресурсов (основных средств, сырья, материалов, труда, услуг и пр.) в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ, услуг. Издержки РПС представлены издержками производства, издержками производства и обращения общественного питания, издержками обращения торговли, заготовок.

Задачами анализа издержек обращения и производства являются: оценка выполнения плана (сметы, бюджета), динамики издержек, определение относительного изменения (экономии или перерасхода), выявления или измерения влияния факторов на отклонение в издержках, разработка мероприятий по устранению и предотвращению непроизводительных расходов и потерь.

Анализ проводится как в целом по потребительскому обществу, так и в разрезе отдельных отраслей его деятельности. Издержки обращения оцениваются как в сумме, так и по уровню (в процентах к обороту). Уровень издержек является качественным показателем работы предприятия и показывает долю затрат в розничной стоимости товаров и цене продукции. Показатели издержек Балтасинского РПС представлены в табл.3.2.7.

Табл.3.2.7. Состав и структура издержек обращения Балтасинского РПС. тыс. руб.

Показатель	2003 г	2004 год
		Всего	В том числе по кварталам
			1	2	3	4
1	2	3	4	5	6	7
1. Затраты на оплату труда	601	757	175	192	175,2	214,8
в % к товарообороту	5,1	6	х	х	х	х
2. Транспортные расходы	152,5	164	36	56	40	32
3. Расходы на содержание и эксплуатации основных средств	190,4	205	52	96	42	15
1	2	3	4	5	6	7
В % к товарообороту	1,6	1,6	х	х	х	х
4.Административно-управленческие расходы	23,9	20,4	2	5	5	8,4
В % к товарообороту	0,2	0,2	х	х	х	х
5.Отчисления на социальные нужды	8	22	5	10	3	4
В % к товарообороту	0,1	0,2	х	х	х	х
6. Налоги и сборы	122	146	35	39,8	31	40,2
В % к товарообороту	1,1	1,2	х	х	х	х
7. Прочие расходы	906,2	671,6	156	170	167	178,6
В % к товарообороту	7,8	5,3	х	х	х	х
Всего	2004	1986	461	568,8	463,2	493

Выручка от реализации, за анализируемый период, выросла на 8%, а сумма издержек обращения уменьшились на 1%. При этом, издержки в общественном питание выросли на 57% , в производстве на 34%, заготовках на 18,6%. Наибольший удельный вес занимают расходы на оплату труда, которые возросли на 26% по сравнению с прошлым годом, и составляет 6% к товарообороту. По другим основным статьям также наблюдается увеличение, а суммарное снижение издержек по сравнению с прошлым годом связано с уменьшением прочих расходов, куда, прежде всего, входят проценты за пользование кредитом, проценты за пользование заемными средствами у населения, амортизация основных средств, услуги банка, расходы на получение сертификата, расходы на хранение, подсортировку, износ посуды, МБП, потери товаров и сырья при перевозках, хранении и реализации и т.д.

Производственная деятельность потребительской кооперации является наиболее рентабельной. Однако анализу затрат на производство и реализацию продукции необходимо уделять постоянное внимание. Себестоимость промышленной продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и прочих затрат на ее производство и реализацию. Эффективность затрат в промышленности оценивается по такому показателю, как уровень затрат на рубль продукции. Чем ниже абсолютное значение этого показателя, тем выше оценивается эффективность отрасли. Находим затраты на 1 рубль товарной продукции в производстве для Балтасинского РПС:

1) за отчетный год

Затраты на 1 рубль товарной продукции = товарная продукция в отпускных ценах = себестоимость товарной продукции =

2737 тыс.

= ^{__________________} = 1,2

2334 тыс.

2) за базисный год

Затраты на 1 рубль товарной продукции = товарная продукция в отпускных ценах = себестоимость товарной продукции =

2526 тыс.

= ^{__________________} = 1,1

2297 тыс.

Как видно из расчетов в отчетном году затраты на 1 рубль произведенной продукции возросли, следовательно необходимо принять меры по уменьшению себестоимости производимой продукции.

Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) и деловую активность Балтасинского РПС.

Табл.3.2.8.

Показатели	Алгоритм расчета	Расчет для РПС
1	2	3
Рентабельность продаж	Прибыль от продаж х 100% Выручка от реализации	0,16
Рентабельность основной деятельности	Валовая прибыль х 100% Себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг	0,12
Коэффициент оборачиваемости капитала	Выручка от реализации х 100% Среднегодовая стоимость имущества	0,17
1	2	3
Продолжительность одного оборота в днях	Среднегодовая стоимость имущества х 360 Выручка от реализации	42
Рентабельность активов	Прибыль от обычной деятельности х 100% Среднегодовая стоимость активов	0,08
Оборачиваемость дебиторской задолженности	Выручка от реализации Дебиторская задолженность	0,48
Производительность труда	Выручка от реализации Среднесписочная численность работников	22,6
Коэффициент текущей платежеспособности (общий коэффициент покрытия)	Общая сумма оборотных активов Краткосрочные обязательства	0,8
Фондоотдача	Выручка от реализации Среднегодовая стоимость основных фондов	13,2

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что основная деятельность мало рентабельна. Хотя Балтасинский РПС является пока прибыльным, однако, значение показателя чистой прибыли приводит к выводу о том, что необходима система мероприятий по увеличению рентабельности хозяйствования. Дебиторская задолженность на 1.01. 2005 год составляет 3193 тыс. руб.,

в том числе (в т.р.):

· по СХПК - 92,5

· по бюджетным организациям - 166,7

· по организациям района - 450,7

· по коммерческим организациям района - 1180,3

· по организациям других районов и городов - 1302,8

кредиторская задолженность - 3552,6 тыс. руб., в том числе:

· по СХПК - 380

· по бюджетным организациям - 91,3

· по организациям района - 293,6

· по коммерческим организациям района -625,6

· по организациям других районов и городов - 2162,1

Превышение кредиторской задолженности, прежде всего связано с задолженностью перед поставщиками за полученные товары в сеть розничной торговли. В связи с тем, что товарооборачиваемость в днях за отчетный год в Балтасинском РПС вырос, на 5 пунктов и составил 42 дня, растет задолженность перед поставщиками. Для устранения этого явления и в условиях рыночных отношений необходимо совершенствовать систему торговли, расширять ассортимент предлагаемых населению товаров, разнообразить формы продажи товаров, практикуя продажу по заявкам, организацию выездной торговли. Целесообразно пересмотреть графики работы магазинов. В условиях острой конкуренции непозволительно работать лишь с 8.00 до 17.00 часов. Продовольственные магазины должны работать как минимум 12 часов, а часть магазинов можно перевести в разряд дежурных.

Также из данных можно сделать вывод, что в производстве и торговли не задействованы все ресурсы РПС. В частности низкий процент использования имеющихся площадей, доход от которых возможно получить, сдавая в аренду или внедряя новые направления деятельности.

Задолженность перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами - по очередным платежам - это основные обязательства, требующие безотлагательного погашения в ближайшее время, следовательно, коэффициент текущей платежеспособности должен быть довольно высоким.

В целом необходимо отметить, что Балтасинский РПС довольно динамично развивается по основным направлениям своей деятельности. Беспокойство вызывают, прежде всего, заготовки.

Для улучшения конечных показателей деятельности в перспективе необходима система мероприятий по повышению конкурентоспособности выпускаемой продукции, совершенствованию материально-технической базы, усилению стимулирования работников и многие другие.

3.3 Анализ динамики прибыли

Финансовый результат Балтасинского райпотребсоюза (Балтасинский РПС) складывается из прибыльной работы потребительских обществ, входящих в его состав. Также РПС занимается коммерческой деятельностью, имея в своем распоряжении недвижимое имущество.

Прибыль является важнейшим показателем деятельности предприятия. От ее величины зависят возможности хозяйствующего субъекта в области дальнейшего производственного и социального развития. Прибыль обеспечивает потребности, как предприятия, так и государства в целом.

Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности предприятий, являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов, рост производительности труда.

К факторам, не зависящим от деятельности предприятий, относятся: изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и др. Под влиянием как тех, так и других факторов складывается прибыль предприятий. В связи с тем, что подавляющую часть прибыли предприятия получают от реализации товарной продукции, этой части прибыли должно быть уделено главное внимание.

Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.

Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.

Основной источник денежных накоплений предприятий - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию этой продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования. Затраты на производство и реализацию продукции определяют уровень и структуру ее себестоимости. Выручка от реализации продукции исчисляется в действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой показатель выручки от реализации продукции становится одним из важнейших показателей деятельности предприятий. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции). А это значит, что производиться должны такие изделия и товары, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются большим спросом.

В этих целях необходимо изучать рыночные условия хозяйствования и возможности внедрения производимой продукции на рынок путем расширения объемов ее реализации. С развитием предпринимательства и повышением конкуренции возрастает ответственность предприятии за выполнение принятых на себя обязательств. Таким образом, показатель выручки от реализации продукции отвечает требованиям коммерческого расчета и, в свою очередь, способствует развитию предпринимательской деятельности.

Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

Основная задача анализа финансовых результатов состоит в оценке выполнения плана, динамики показателей прибыли. Особое внимание при этом уделяется на прибыль и рентабельность основных видов деятельности.

Показатели финансовых результатов (прибыль, убыток) характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия. Для проведения анализа финансовых результатов деятельности используются показатели формы 2 бухгалтерского отчета и справки к отчету о прибылях и убытках. Аналитическая таблица при этом может быть представлена в следующем виде. В таблице данные представлены по всем потребительским обществам в составе Балтасинского РПС, за 2003, 2004 года.

Табл.3.3.1. Финансовые Результаты деятельности Балтасинского райпотребсоюза за 2003, 2004 года:

	Показатели	Ед. изм	Факт. за прошлый период 2003	Отчетный период 2004 г.	Темп роста, %
				По плану	Фактически	Отклонение	Выполнение плана
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Торговля А)розничный товарооборот Б) валовой доход В)издержки обращения Г)финансовый результат (прибыль +, убыток) (стр.6б-стр.6в) Д) рентабельность (стр.6г/стр.6а х100%)	т.р т.р т.р т.р %	11525 1752 1705 47 0,41	12500 1900 1750 150 1,2	14114 2182 1983 199 1,41	+1614 +282 +233 +49 0,21	112,9 114,8 113,3 132,7 х	122,5 124,5 116,3 423,4 х
2	Общественное питание А) оборот Б) валовой доход В)издержки производства и обращения 1	т.р т.р т.р 2	4870 1271 1232 3	5800 1450 1392 4	6121 1562 1428 5	+321 +112 +36 6	105,5 107,7 102,6 7	125,7 122,9 115,9 8
3	Г)финансовый результат (прибыль + убыток) (стр.7б-стр.7в) Д) рентабельность (стр.7г/стр.7ах 100%)	т.р %	33 0,8	58 1	134 2,19	+76 +1,19	231 219	406,0 274
4	Заготовки А) заготовительный оборот Б) валовой доход В)издержки обращения Г)финансовый результат (прибыль + убыток) (стр.8б-стр.8в) Д) рентабельность (стр.8г/стр.8ах 100%)	т.р т.р т.р т.р %	299 68 102 -34 х	614 325 322 3 0,5	220 57 121 -64 х	-394 -268 -201 -67 х	35,8 17,5 37,6 х х	73,6 83,8 11,6 х х
5	Производство А)объем реализованной товарной продукции Б) себестоимость товарной продукции В) управленческие расходы Г) финансовый результат от реализации (прибыль +убыток ) (стр.9а-стр.9б) Д) рентабельность (стр.9г/стр.9ах 100%)	т.р т.р т.р т.р %	2526 2297 150 79 3,13	2654 2327,6 195 131,4 5	2737 2334 202 201 7,3	+83 +6,4 +7 +1,5 +2,3	103,1 103,3 103,6 153 146	108,4 101,6 134,7 254 233

Приведенные показатели свидетельствуют, что результатом основной деятельности Балтасинского РПС является прибыль. Самыми рентабельными отраслями деятельности Балтасинского РПС являются производственная деятельность, общественное питание и торговля.

Вместе с тем, наибольший удельный вес в прибыли занимает прибыль от производственной деятельности и общественного питания.

Оценка степени выполнения плана прибыли позволяет сделать вывод о том, что перевыполнение планового задания произошло преимущественно за счет увеличения прибыли в общественном питание (отклонение от планового на +76). Соответственно в этой отрасли самый высокий темп роста, более двух.

Таким образом, материалы таблицы позволяют оценить степень доходности отдельных отраслей деятельности потребительского общества и использовать результаты анализа для принятия решений по перспективам развития каждой из них. Наиболее доходной отраслью деятельности для Балтасинского райпотребсоюза являются на данном этапе производственная деятельность и общественное питание, у которых уровень валовых доходов превышает 30%. При составлении плана на перспективу необходимо предусмотреть опережающие темпы развития именно этих отраслей.

Табл. 3.3.2. Динамика и выполнение плана по прибыли в отчетном году

Наименование показателей	План на отч. год	За пред. Год.	За отч. год	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
1 . Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)	70000	68101	78873	+8873	+10772
2. Проценты к получению	-	-	-	-	-
3. Проценты к уплате	-	-	-	-	-
4. Доходы от участия в других; организациях	-	-	-	-	-
5. Прочие операционные доходы	2300	2171	2059	-241	-152
6. Прочие операционные расходы	-	305	312	+312	+7
7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (1+2-3+4+5-6)	72500	69967	80620	+8120	+10653
8. Прочие внереализационные доходы	-	31	321	+321	+290
9. Прочие внереализационные расходы	-	501	699	+699	+198
10. Прибыль (убыток) отчетного периода (7 +8-9)	72500	69497	80242	+7742	10745

Анализ абсолютных показателей, приведенных в табл. 3.3.2.. свидетельствует о том, что в отчетном году добился хороших финансовых результатов по сравнению с фактическими данными предыдущего года. Сверх плана было получено 7742тыс. руб, по сравнению с прошлым годом прирост составил 10745 тыс.рублей.

Анализ структурной динамики свидетельствует о том, что из общей суммы прироста прибыли по сравнению с прошлым годом на 7742 тыс. рублей или 8873 тыс.рублей было получено за счет прироста прибыли от реализации.

Таб. 3.3.3. Справка о доходах и расходах по системе Балтасинского райпотребсоюза за 2004 год.

Отрасли деятельности	Код строки	Доходы (реал. наложения, внереализ. операционные доходы) 2003 год	Удельный вес доходов(%)	Доходы (реал. наложения, внереализ. операционные доходы) 2004 год	Удельный вес доходов (%)
Торговля	010	45783	70,25	48237	68,01
Общественное питание	020	4505	6,91	4868	6,86
Заготовки	030	1618	2,48	1863	2,63
Производство	040	12205	18,73	14980	21,12
Прочие отрасли	050	1063	1,63	978	1,38
Итого:	100	65174	100	70926	100

Как видно из таблицы 3.3.3., доходы за 2003 год составили 65174 тыс. руб., а доходы за 2004 год 70926 тыс. руб., наибольший удельный вес составляют доходы от торговли (70,25%). Уменьшение доходов по сравнению с 2003 годом составляет 2,24 %.

В целом, объем доходов в 2004 году увеличивается на 9 %, в основном за счет роста доходов от производства.

финансовый учет прибыль доход

3.4 Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Анализ балансовой прибыли показывает, что наибольший удельный вес в составе балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

Размер прибыли от реализации продукции зависит:

от методов списания безнадежных долгов,

от принятой оценки товарно-материальных ценностей,

от методов начисления амортизации основных фондов и нематериальных активов,

Основными задачами анализа являются: