Учет и контроль нематериальных активов и их износа

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В условиях возрастающей конкуренции активная инновационная деятельность на предприятиях все больше определяет успех предпринимательской деятельности. Новые идеи и продукты, новые технологии и организационные решения выводят предприятия из кризисных ситуаций и гарантируют им финансовую стабильность за счет увеличения объемов производства, реализации и прибыли, повышения продуктивности труда, снижения фондоемкости и ускорения обращения вложенного капитала. Необходимость в постоянном обновлении ассортимента продукции, которая изготовляется, и технологии ее производства требуют включать научные и проектные разработки в систему деятельности предприятий и фирм, ориентируя их на ускорение инновационных процессов.

Актуальность выбранной темы заключается в ее новизне, так как для Украины вложение капитала в нематериальные активы является новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. А в современных компаниях нематериальные активы становятся главным источником дополнительной стоимости. Таким образом, рыночная стоимость многих предприятий, многократно превышает балансовую стоимость материальных активов, что позволяет им пользоваться дополнительными преимуществами на рынке.

Целью курсовой работы является изучение сущности нематериальных активов, их учета, анализа и аудита, а так же предложение направлений по их усовершенствованию.

Из поставленной цели вытекают следующие главные задачи:

- раскрытие сущности и значения нематериальных активов в современных условиях;

- изучение организации работы по ведению их учета;

- изучение основных направлений внутреннего и внешнего аудита объектов нематериальных ресурсов.

Тема курсовой работы реализована по материалам ООО «ТЭС - Авто», который владеет объектами нематериальных активов, в частности права на знаки для товаров и услуг, патенты и программное обеспечение.

Следовательно, предметом исследования является методология учета, анализа и аудита нематериальных активов, а объектом работы выступают учет, аудит и контроль нематериальных активов на примере общества с ограниченной ответственностью «ТЭС - Авто».

Структура курсовой работы на тему «Учет и контроль нематериальных активов» имеет следующий вид:

1. Введение.

2. Теоретическая часть.

3. Основная часть, включающая разделы по бухгалтерскому учету с использованием компьютерной техники и аудиту.

4. Заключение.

5. Список использованных источников.

6. Приложение.

В процессе написания работы была использована следующая информационная база:

- внешние регламенты (нормативно-законодательная база: законы, приказы, инструк-ции, положение и т.д.);

- внутренние регламенты (приказ об организации учетной политики предприятия, должностные инструкции и т. д.);

- первичные и сводные документы;

- финансовая и налоговая отчетность;

- материалы периодических изданий и литературных источников.

При выполнении курсовой работы использованы следующие методы исследования:

- многографический метод (при изучении и обзоре литературных источников);

- графический (обобщение проведенных исследований в виде рисунков, диаграмм, схем, графиков);

- расчетно-конструктивный (при выполнении различных расчетов в процессе исследования);

- аналитический;

- метод сравнения и метод цепных подстановок.

ГЛАВАI.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ РОЛЬ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА УКРАИНЫ К РЫНОЧНЫМ ОТНОШЕНИЯМ

1.1 Экономическая сущность и классификация нематериальных активов предприятия

В настоящее время в имущественном потенциале предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено, в первую очередь, поглощением одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, осложнением и интеграцией отечественного финансового рынка.

Согласно Международным стандартам оценки МСО 2003, необозримые (нематериальные) активы представляют собой интересы, которые содержатся в нематериальных объектах (товарных знаках, франшизах, патентах, контрактах и т.д.)

В зарубежной учетной практике нематериальные активы считаются одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета, что связано, в первую очередь, с неопределенностью оценки отдельных видов нематериальных активов и срока их использования. Кроме вышеупомянутых и известных нам видов нематериальных активов, в зарубежной практике к этому типу активов относят: имена (связанные с деятельностью фирмы), обязательства сторонних лиц не вступать в конкурентные отношения, задокументированые консультации и т.п.

В отечественной экономической литературе понятие необозримых активов не употребляется, а заменяется понятием нематериальных активов, которые характеризуются как экономическая категория, возникающая вследствие владения правами на объекты интеллектуальной собственности или на ограниченные ресурсы и их использования в хозяйственной деятельности с получением дохода или другой полезности.

В соответствии с Положением бухгалтерского учета (П(С)БУ) 8 «Нематериальные активы» [18], нематериальный актив - это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособлен от предприятия), и удерживается предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает год) для производства, торговли, в административных целях или сдачи в аренду другим лицам.

Не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

- расходы на исследования;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;

- расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

- расходы на повышение деловой репутации предприятия , стоимость изданий.

При определении нематериальных активов необходимо помнить, что:

- нематериальными активами являются права на те или иные объекты нематериального характера, а не сами объекты;

- права, определяемые как нематериальные активы, могут возникать только из дого-воров (авторский договор, договор купли-продажи и т.п.), так как именно из содержания договоров следует, что предприятие приобретает те или иные права и привилегии;

- права, зачисляемые на баланс как необоротные нематериальные активы - это только те права, которые обеспечивают вероятность получения в будущем многократной экономической выгоды.

Согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» [4], нематериальные активы в налоговом учете учитываются по-разному. Одни виды нематериальных активов амортизируются, стоимость других зачисляется в состав валовых расходов в момент их приобретения, а нематериальные активы, приобретенные с целью дальнейшей реализации, учитываются как товар.

В налоговом учете Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (п.1.2 ст.1) [4] дано следующее определение нематериальным активам, где указано, что нематериальный актив - это объекты интеллектуальной собственности (в том числе промышленной), а также другие аналогичные права, определенные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога.

Классификация нематериальных активов осуществляется по таким направлениям представим на рисунке 1.1

1 По составу нематериальные активы подразделяются на четыре основные группы:

- интеллектуальная собственность;

- имущественные права;

- отложенные, или отсроченные, расходы;

- гудвилл.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Интеллектуальная собственность - закрепленное законом исключительное право физического или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, исполнительных работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.д.).

Имущественные права - права пользования земельными участками, природными ресурсами, водными объектами, подтверждением которых являются лицензия, арендные права [40, с. 128].

Отложенные, или отсроченные, расходы - организационные расходы, которые осуществляются в момент создания предприятия (например, расходы, связанные с созданием юридического лица - гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и т.д.).

В стандартах бухгалтерского учета гудвил понимается как инструмент отображения в отчетности разницы между ценой продажи и балансовой стоимости активов, если эту разницу невозможно определить как самостоятельную сумму одной или нескольких инвентарных единиц нематериальных активов.

2 По сроку полезного использования выделяют следующие нематериальные активы:

- функционирующие (работающие) - объекты, использование которых приносит предпринимателю доход в действующем периоде;

- нефункционирующие (неработающие) - объекты, которые не используются по ряду причин, но могут использоваться в будущем.

3 По продолжительности использования выделяют такие нематериальные активы:

- текущие - объекты, которые используются в деятельности предприятия не больше года, потому что быстро теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие расходы предприятия;

- долгосрочные - объекты нематериальных активов, используемые в деятельности предприятия больше года. Их стоимость частями переносится на стоимость изготовленного с их помощью продукта (амортизируется).

4 По степени отчуждения нематериальные активы делятся на:

- отчужденные - объекты нематериальных активов, которые способны полностью передаваться при их продаже, передаваемые, арендные;

- неотчужденные - объекты нематериальных активов, которые остаются в собствен-ности предприятия-собственника при частичной передаче прав на их использование.

5 По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

- объекты нематериальных активов, способные приносить доход непосредственно, за счет внедрения их в эксплуатацию;

- объекты нематериальных активов, которые опосредственно влияют на финансовые результаты.

6 По степени правовой защищенности:

- нематериальные активы, которые защищаются охранными документами (авторскими правами);

- нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами).

7 По степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия нематериальные активы делятся на:

- собственные - объекты, которые разработаны лично сотрудниками или основателями предприятия;

- паевые - объекты, разработанные вместе с другими физическими или юридическими лицами на паевых условиях;

- приобретенные со стороны - объекты, полученные от других физических или юридических лиц, за плату или на бесплатной основе.

При приобретении (создании) нематериальный актив необходимо правильно оценить.

Особенности оценки нематериальных активов подробно описаны в следующем пункте.

1.2 Особенности оценки рыночной стоимости нематериальных активов в современных условиях хозяйствования

В современных условиях ведения бизнеса в Украине все чаще возникают проблемы коммерческого использования объектов нематериальных активов, которые прямо связаны с необходимостью их стоимостной оценки [35, с. 520]. Такая оценка в частности, необхо-дима при следующих обстоятельствах:

- приватизация, акционирование, слияние и поглощение или отчуждение государством нематериальных активов;

- включение объективов интеллектуальной собственности в уставный капитал;

- определение доли имущества в уставном капитале при реструктуризации предприятия (организации);

- оценка и переоценка нематериальных активов с целью полного учета всех активов предприятия;

- приобретение (покупка, продажа) прав на объекты интеллектуальной собственности или лицензии на их использование;

- подготовка финансовой отчетности предприятия, либо внесение в нее изменений;

- оценка стоимости залога за получение кредита;

- организация франчайзинга и предоставлении франшизы новым компоньёнам при расширении рынков сбыта и т.п.

Специфику нематериальных активов как не вещественной части имущества предприятия отражают особенности оценки.

Современные специалисты выделяют следующие особенности стоимостной оценки нематериальных активов:

1 Зависимость величины стоимость от объема переданных прав.

2 Возможность несанкционированного использования для объектов, которые не имеют правовой защиты (клиентские отношения, производственный опыт и др.).

3 Необходимость учета возможности отчуждения нематериального актива.

4 Обязательное проведение подготовительной работы по организации оценки нематериальных активов.

После проведения подготовительной работы осуществляется непосредственно оценка нематериальных активов [50, с. 245].

В бухгалтерском учете нематериальные активы в балансе, если они соответствуют установленным критериям признания активов, то есть существуют установленным критериям признания активов, то есть существует вероятность того, что предприятие получит экономическую выгоду от них, их стоимость может быть достоверно определена.

Первичной оценкой нематериальных активов является себестоимость их приобретения или создания (первоначальная стоимость).

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного актива включает его цену, пошлину, все налоги, не подлежащие возмещению, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением актива и доведением его до дееспособного состояния.

Если нематериальный актив поступил в результате обмена на другой актив, то его первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая равна справедливой стоимости переданного актива с учетом любых денежных доплат, осуществленных при обменной операции.

Справедливая стоимость нематериального актива -- стоимость, по которой актив может быть обменян или получен в операции между независимыми, осведомленными и заинтересованными сторонами.

Если нематериальный актив был безвозмездно получен предприятием, то первоначальная стоимость этого актива равна его рыночной стоимости на дату получения.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает все расходы, прямо связанные с его созданием и приведением в состояние, пригодное для использования по назначению (затраты на оплату труда, материалы, накладные и т.д.).

Последующая оценка балансовой стоимости нематериального актива может отличаться от его первоначальной стоимости, если были осуществлены дополнительные затраты, в результате которых ожидается увеличение будущих экономических выгод на предприятии.

Расходы на приобретение или создание нематериального актива капитализируются и в дальнейшем подлежат распределению во времени в течение срока его полезного использования, то есть подлежат амортизации.

Стоимость стоимостной оценки нематериальных активов предприятий обусловлена влиянием следующих факторов:

1 Разнообразием объектов интеллектуальной собственности, каждый из которых является оригинальным.

2 Различными способами их проявления и формами практического использования на предприятии.

3 Вероятным характером полученных результатов стоимостной оценки.

В отечественной практике оценки используется два типа стоимости: инвентарная и рыночная. Инвентарная применяется для инвентаризации, бухгалтерского учета и постановки имущества на баланс предприятия, а рыночная - для определения размеров платежей за коммерческое использование имущества. Методы оценки стоимости определяются типом стоимости, а так же тем, для чего такая оценка производится и как планируется использовать ее результаты, на основании которых составляется официальный документ - Отчет (акт) об оценке стоимости нематериальных активов.

Для определения стоимости отдельных объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов в целом в соответствии с международными стандартами оценки используют три основных подхода: затратный, прибыльный, рыночный. В пределах каждого из выделенных подходов, в свою очередь, можно указать несколько конкретных методов оценки стоимости нематериальных активов представим на рисунке 1.2 [46, с. 91].

Рисунок 1.2 - Классификация методов оценки стоимости нематериальных активов предприятия

Таблица 1.1 - Приоритеты использования подходов к оценке нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности

Виды нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности	Используется в первую очередь	Используется во вторую очередь	Используется редко
Патенты и технологии	Доходный	Рыночный	Затратный
Товарные знаки	Доходный	Рыночный	Затратный
Объекты авторского права	Доходный	Рыночный	Затратный
Квалифицированная рабочая сила	Затратный	Доходный	Рыночный
Информационное программное обеспечение менеджмента	Затратный	Рыночный	Доходный
Программные продукты	Доходный	Рыночный	Затратный
Дистрибьюторские области	Доходный	Доходный	Рыночный
Базовые депозиты	Доходный	Рыночный	Затратный
Права по франчайзенгу	Доходный	Рыночный	Затратный
Корпоративная практика и процедуры	Затратный	Доходный	Рыночный

Выбор подхода к оценке существенно зависит от вида и характера нематериального актива, стабильности и природы дохода, который генерируется с его помощью, возможности его коммерческого использования представлена в таблице 1.1.

В оценке нематериальных активов доходный подход наиболее вероятно отображает истинную ценность нематериальных активов и те будущие выгоды, которые получит собственник от владения ими [37, с. 671].

Под будущими выгодами от применения нематериальных активов в экономике понимают будущие поступления чистой прибыли, созданной непосредственно данными активами. Их необходимо рассматривать как денежный поток, который образуется от использования нематериальных активов.

Прибыльный подход реализуется с помощью методов: капитализации прибыли, дисконтирования будущих денежных потоков.

Процедура оценки стоимости нематериального актива по методу капитализации прибыли состоит из таких этапов:

- выявление источников и размеров чистой прибыли, приносимой соответствующим активом;

- определение ставки капитализации чистой прибыли;

- расчет стоимости актива делением чистой прибыли на ставку капитализации.

Очень распространенными на практике являются затратный подход, сущность которого состоит в расчете затрат на воспроизводство нематериальных активов.

Затратный подход применяется для оценки таких нематериальных активов, которые создаются самими правособственниками и для которых не существует эффективного рынка продаж (научно-исследовательские и исследовательско - конструкторские разработки, программные продукты специального назначения и другие).

Использование рыночного подхода к оценке стоимости нематериальных активов реализуется с помощью метода сравнительного анализа продажи и метода освобождения от роялти.

Метод сравнительного анализа продажи предусматривает сравнения оцениваемого объекта нематериального актива с аналогичными объектами или интересами в этих объектах, которые были проданы на интеллектуальном или товарном рынках.

Метод освобождения от роялти предусматривает расчет лицензионных платежей на основе годовых объемов продаж. Размер этих платежей (роялти) рассчитывается в соответствии с лицензионными соглашениями и представляет собой процент вознаграждения за предоставление права использования объекта интеллектуальной собственности. Сумма периодического платежа в виде роялти определяется путем умножения годовой выручки от реализации продукции, выпускаемой с применением нематериального актива на среднестатистическую ставку роялти. В процессе оценки важной проблемой выступает необходимость выделения из денежного потока, который создается бизнесом, той части, которую можно считать результатом использования именно нематериального актива, то есть выделение экономического эффекта.

В первую очередь целесообразно определить реальный экономический эффект, образующийся при использовании нематериального актива.

Реальный экономический эффект, образовавшийся от использования нематериального актива, выделяется с помощью процедуры сравнения параметров хозяйственной деятельности предприятия с использованием и без использования объекта оценки.

В пункте 1.3. курсовой работы рассмотрен обзор нормативно-законодательной базы регулирующей вопросы учета, налогообложения и аудита нематериальных активов.

1.3 Нормативно-законодательное регламентирование вопросов учета, налогообложения и аудита нематериальных активов

На современном этапе в Украине продолжаются процессы реформирования системы бухгалтерского учета, первоочередной задачей которых являются усовершенствование нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету и устранение существующих недостатков. Это должно происходить в соответствии с международными стандартами и желательно с учетом опыта стран СНГ.

Именно нормативно-правовое регулирование, представленное в Украине пятью уровнями, каждый из которых охватывает ряд документов представлено на рисунке 1.3, оказывает существенное влияние на бухгалтерский учет.

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всех заинтересованных пользователей к информации и отчетности, которая дает объективную картину финансового положения и результатов деятельности субъекта хозяйствования [58, с. 341].

Документами всех уровней нормативного регулирования регламентируется ряд организационных вопросов, а также правила ведения бухгалтерского учета и обязательных платежей, схема корреспонденции счетов и т.д.

Рисунок 1.3 - Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в Украине

Основным документом по регулированию бухгалтерского учета является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-XIV-ВР от 16.07.1999 г. [1], который определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности [39, с. 104].

Однако регламентация учета налогообложения и аудита нематериальных активов осуществляется на основании нормативно-правовых документов, перечень которых приведен в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Перечень нормативно-правовых документов, регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета нематериальных активов

№ п/п	Название закона, нормативного документа	Орган, дата утверждения, номер	Основное содержание
1	2	3	4
1	П(С)БУ 2 «Баланс)	МФУ, 31.03.1999 г., № 87	Этим положением определяется раскрытие статей нематериальных активов в балансе: строка 010-остаточная стоимость;011-первоначальная стоимость; 012-накопленная амортизация.
2	П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах»	МФУ, 31.03.1999 г., № 87	Стандарт определяет раскрытие информации об амортизации нематериальных активов как составной части статьи «Амортизация» строка 260.
3	П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств»	МФУ, 31.03.1999 г., № 87	Положение определяет раскрытие статей нематериальных активов в рядке 020 «Амортизация»; в рядке 050-прибыль/убыток от продажи нематериальных активов; рядок 190 отражает поступление денежных средств от реализации нематериальных активов; в рядке 250 показываются выплаты на их приобретение.
4	П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале»	МФУ, 31.03.1999 г., № 87	Настоящим положением регулируется отражение информации об изменениях собственного капитала в результате переоценки нематериальных активов: графы «Дооценка нематериальных активов» и «Уценка нематериальных активов» - графа «Прочий дополнительный капитал».
5	П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»	МФУ, 18.10.1999г., № 242	Положение определяет принципы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности, признание и оценку нематериальных активов, их переоценку, амортизацию, уменьшение полезности, раскрытие информации в примечаниях.
6	П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»	МФУ, 07.07.1999г., № 163	Стандарт определяет порядок отражение в учете и отчетности, возникающего при приобретении, слияния предприятий.
7	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов	МФУ, 11.08.1994 г., № 69	Инструкция определяет порядок, сроки проведения инвентаризации нематериальных активов, а также выявление фактического наличия нематериальных активов, выявление нематериальных активов, которые не используются, проверка реальности стоимости зачисления на баланс нематериальных активов.
8	Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»	ВР, 22.05.1997 г., № 283-97	Данный законно утверждает порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений, порядок увеличения и уменьшения балансовой стоимости группы 4 основных средств, нормы амортизации для группы 4, а так же дает распределение по группам основных фондов, исходя из которого компьютерных программы учитываются в 4м группе. Настоящий закон предоставляет право в течении отчетного периода отнести к валовым расходам расходы по улучшению или созданию нематериальных активов, порядок их распределения и определение амортизации.
9	Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»	ВР, 03.04.1997 г., № 168/97	Настоящий закон определяет порядок определения базы налогообложения налогом на добавленную стоимость операций, связанные с нематериальными активами (поставка, создание и т.д.).

Изучив нормативно-законодательное регулирование операций с нематериальными активами, я сделала следующий вывод, что наибольшие трудности в работе с немонетарными ресурсами является то, что бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов существенно отличаются друг от друга. Первый ведется на основании норм П(С)БУ - 8 [18], второй - на основании норм Закона о прибыли [4].

В первую очередь нужно сказать, что существенно отличается определение нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальный актив - это нематериальный актив, а в налоговом учете нематериальные активы - это объекты интеллектуальной собственности. И не всегда то, что определяется нематериальным активом в бухгалтерском учете, является таковым по мнению налогового законодательства [52, с. 71]. Например, в бухгалтерском учете к нематериальным активам принадлежат разные права на ведение деятельности. Для целей налогового учета они не являются таковыми. Их стоимость относится в состав валовых расходов на основании подпункта 5.4.7. статьи 5 Закона о прибыли [4].

Кроме того важным критерием для определения объекта нематериальным активом в бухгалтерском учете является срок его полезного использования, который должен быть более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год).

Для налогового учета аналогично ограничение не существует. Следовательно, если объект попадает под определение нематериального актива, приведенное а Законе о прибыли, то он признается таким независимого от срока его полезного использования (даже если он меньше одного года). А поскольку сфера действия Закона о прибыли [4] и П(С)БУ 8 [18] строго разграничена, то при решении вопроса о признании (непризнании) того или иного объекта нематериальным активом в каждом из учетов (бухгалтерском и налоговом) необходимо использовать именно то определение, которое соответствует цели такого признания.

Но не всегда знание соответствующего определения дает бухгалтеру однозначный ответ на вопрос: является ли приобретаемое предприятием «нечто» нематериальным активом? Дело в том, что и в П(С)БУ-8 [18] и в Законе о прибыли [4]под нематериальными активами понимаются, в первую очередь, правана что-либо. И ни один из этих документов не дает ответа на вопрос, какими первичными документами такие права должны быть подтверждены. Поскольку в бухгалтерско-налоговом законода-тельстве прямого ответа на этот вопрос нет, попробуем найти его в соответствующем «специальном» законодательстве [55, с. 140].

Возвращаясь к вопросу классификации таких наиболее распространенных для большинства предприятий активов как, например, компьютерные программы, необходимо отметить, что, приобретая такие активы, предприятие, как правило, приобретает их экземпляр для использования в своей хозяйственной деятельности. Следовательно, они несоответствуют определению «нематериальные активы» ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве.

Поэтому, мы рекомендуем нашим законодателям максимально согласовать налоговый и бухгалтерский учет нематериальных активов. Реализация предложенных мер будет способствовать усовершенствованию методологии и организации бухгалтерского учета нематериальных активов в Украине, а также приближению их к международным.

Еще одним наиболее несовершенным нормативным документом является Инструкция № 69 [21], так как в этом документе понятие «нематериальные активы» используется в общем понимании, без приведения определения, что под этим понятием понимается. А сам процесс инвентаризации нематериальных активов осуществляется в порядке для основных средств. Мы рекомендуем в ближайшем будущем разработать подробные методологические рекомендации, относительно инвентаризации и оценки, для каждой группы нематериальных активов, как это было сделано в сентябре 2005 года для объектов интеллектуальной собственности. Это объясняется тем, что каждый вид нематериальных активов имеет свои отличительные особенности, и объединение их в совокупность затрудняет работу наших оценщиков, которые из-за отсутствия должной методической базы вынуждены пользоваться российскими и другими международными методическими материалами по проведению оценки нематериальных активов.

Таким образом, существенным недостатком рассмотренного нормативно-правового акта является то, что он устанавливает общие требования к инвентаризации нематериальных активов.

Вместе с тем, существующая законодательная база имеет ряд таких недостатков:

- отсутствие единого нормативно-правового документа, который бы на уровне государственного стандарта регулировал процессы инвентаризации имущества как бюджетных учреждений, так и внебюджетных предприятий и организаций;

- разногласие в определении отдельных терминов и в подходах определения первоначальной стоимости.

Выход из этой ситуации заключается в разработке отдельного П(С)БУ под условным названием «Инвентаризация имущества (активов)».

В настоящее время в целях усовершенствования учета нематериальных активов идет разработка национального стандарта оценки нематериальных активов, включая права интеллектуальной собственности в их составе. Этот стандарт будет четко определять методику оценки всех нематериальных активов. Для более совершенного учета нематериальных активов в Украине была бы целесообразна разработка стандарта, который бы регулировал методологию затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, что мы и рекомендуем. Следовательно, отсутствие должного нормативно-правового регулирования вопросов учета, нематериальных активов сказывается на низком объеме продаж нематериальных активов в целом и интеллектуальной собственности в частности на отечественном интеллектуальном рынке [48, с. 204].

В связи с этим возникает необходимость:

- усовершенствование методологии и порядка ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

- регламентация методологии учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- регламентации методологии бухгалтерского учета нематериальных активов в разных отраслях народного хозяйства.

Итак, решив вопрос о признании того или иного объекта нематериальным активом, а также нормативно-законодательного регламентирования вопросов их учета, налогообложения и аудита, можно переходить к соответствующим учетным вопросам, которые рассмотрены во второй главе курсовой работы.

аспект учет аудит стандарт контроль

ГЛАВА2.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ООО «ТЭС - Авто»

2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ организации бухгалтерского учета на предприятии

ООО «ТЭС - Авто» основано в 2001г. и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Украины и Уставом.

Уставный фонд - 6760000 грн., доля которого распределена следующим образом: 75 % (5070000 грн.) - доля физических лиц и 25 % (1690000 грн.) - доля Корпорации «Кристалиа Интернешл Корпорейшн».

Организационное построение ООО «ТЭС - Авто» определяется совокупностью производственных подразделений и служб, которые предусматривают распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности для эффективного достижения цели и составляет организационную структуру общества по функциональному признаку. Таким образом, на предприятии применяется централизованная линейно-функциональная структура управления.

В настоящее время основными видами деятельности предприятия являются: - техническое обслуживание и ремонт автомобилей; - деятельность автомобильного грузового транспорта; - оптовая и посредническая торговля автотоварами [56, с. 48]. В последние два года фактически ООО «ТЭС - Авто» получает доход от технического обслуживания и ремонта автомобилей по заказам населения и предприятий, а также продажей горюче - смазочных материалов. Для того чтобы дать комплексную оценку финансового состояния предприятия необходимо проанализировать его финансовые показатели (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Сравнительный аналитический баланс ООО «ТЭС - Авто» за 2010 год

Наименование статей	Абсолютные величины	Удельный вес,%	Изменение (+, -)
	на н.о.п .	на к.о.п.	на н.о.п.	на к.о.п.	В абсо-лют.велич.	в уд. весе	в % ве- личиненан.о.п	в% кзме-нениюитога Б.
1	2	3	4	5	6=3-2	7=5-4	8=6/2* 100	9=6/6Б* 100
Актив
I Необоротные активы (стр.080)	5267,9	6772,9	53,47	43,98	1505,0	-9,49	28,57	27,14
II Обор. активы (стр.260), в т.ч.	4577,2	8615,8	46,46	55,95	4038,6	9,49	88,23	72,81
- запасы (стр.100+110+ 120+130+140)	3238,5	6521,8	32,87	42,35	3283,3	9,48	101,4	59,2
- дебиторская задолжность за товары (стр.160)	296,4	986,0	3,01	6,4	689,6	3,39	232,66	12,43
Дебиторскаязадолжнность порасчетам и другая(стр.170+180+190+200+210)	969,8	742,9	9,84	4,82	-226,9	-5,02	-23,4	-4,09
- денежные средства и их эквиваленты (стр.230+240)	72,5	365,1	0,74	2,37	292,2	1,63	403,03	5,27
III Расходы будущихпе-риодов (стр.270)	7,4	10,1	0,08	0,07	2,7	-0,01	36,49	0,05
Баланс (стр.280)	9852,5	15398,8	100	100	5546,3	-	56,29	100
Пассив
I Собственный капитал (стр.380)	921,0	7638,5	9,35	49,6	6717,5	40,25	729,37	121,1
II Обеспечение будущих расхо-дов и платежей (стр.430)	-	-	-	-	-	-	-	-
III Долгосрочные обязат. (стр.480)	2094,1	1136,6	21,25	7,38	-957,5	-13,87	-45,72	-17,3
IVТекущиеобязательства (стр.620), в т.ч.:	6837,4	6623,7	69,4	43,01	-213,7	-26,39	-3,13	-3,8
краткосрочные кредиты банков (стр.500)	248,8	1125,1	2,53	7,31	876,3	4,78	352,21	15,8
векселя выдан-ные (стр.520)	-	-	-	-	-	-	-	-
кредиторская задолженность за товары (стр.530)	5746,8	4621,9	58,33	30,02	-1124,9	-28,31	-19,57	-20,3
текущие обяз. по расчетамидругая(стр.540+550+570+580+590+600+610)	841,8	876,7	8,54	5,69	34,9	-2,85	4,15	0,6
V Доходы буду-щих периодов(стр.630)	-	-	-	-	-	-	-	-
Баланс (стр.640)	9852,5	15398,8	100	100	5546,3	-	56,29	100

Данные таблицы говорят о том, что на предприятии в 2010 г. произошло улучшение использования средств.

Увеличение оборотных активов на 4038,6 тыс. грн. произошло за счет увеличения производственных запасов на 3283,3 тыс. грн. (за счет увеличения производственной деятельности); увеличение дебиторской задолженности за товары, работы, услуги на 689,6 тыс. грн. свидетельствует о несвоевременном погашении задолженности покупателями и заказчиками; уменьшение дебиторской задолженности по расчетам на 226,9 тыс. грн. говорит о снижении (уменьшении) задолженности покупателей и заказчиков по другим расчетам. Но в связи с увеличением дебиторской задолженности за товары, работы, услуги и увеличением запасов в конце отчетного периода, предприятие дополучило определенную сумму денег, поэтому произошло увеличение денежных средств на 292,2 тыс. грн [43, с. 125].

Для ООО «ТЭС - Авто» характерна тяжелая структура капитала, т.к. преобладают необоротные активы, доля необоротных активов > 40% (на начало года 53,47 %, на конец 43,98 %).

Валюта баланса (ВБ) увеличилась на 5546,3 тыс. грн. (15398,8-9852,5) за счет увеличения I раздела актива баланса на 1505,0 тыс. грн. и увеличения II раздела актива баланса на 4039,6 тыс. грн.

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовое состояние предприятия в целом характеризуется как хорошее.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1] ответственность за организацию учета возлагается на руководителя предприятия.

Ведение бухгалтерского учета на «ТЭС - Авто» осуществляется бухгалтерской службой, построение которой основывается на разделении труда и предполагает распределение всего комплекса учетных работ между исполнителями. Поэтому на предприятии разработано Положение о бухгалтерской службе, которое состоит из следующих разделов:

1. Общие положения.

2. Цели и задачи бухгалтерской службы.

3. Функции бухгалтерии.

4. Права и обязанности главного бухгалтера.

5. Взаимосвязь с другими подразделениями.

6. Организация работы бухгалтерии.

Бухгалтерская служба ООО «ТЭС - Авто» во главе с главным бухгалтером является одним из ведущих подразделений управленческой структуры предприятия, которая обеспечивает формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности и имущественного состояния завода, необходимой для принятия эффективных решений, осуществления контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и предупреждения негативных явлений в хозяйственной деятельности.

Учетный аппарат на предприятии сосредоточен в центральной бухгалтерии, организационная структура которой представлена на рисунке 2.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1- Организационная структура учетного аппарата ООО «ТЭС - Авто»

Как видно из рисунка 2.1 бухгалтерская служба предприятия организована децентрализованным способом. Учетные работники по вопросам методики подчиняются главному бухгалтеру, а административно находятся в подчинении функциональных руководителей.

В современных условиях хозяйствования к бухгалтерам предприятия выдвигаются следующие требования, в соответствии с которыми учетные работники должны уметь:

- организовать документооборот;

- пользоваться машинными носителями экономической информации;

- самостоятельно или в группе специалистов разрабатывать инструктивные положения;

- разрабатывать проекты усовершенствования бухгалтерского учета и контроля;

- формировать учетные регистры;

- проводить анализ хозяйственной деятельности и ревизию.

Согласно п. 7 ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1] главный бухгалтер ООО «ТЭС - Авто» имеет следующие права и обязанности:

- обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности;

- организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйствен-ных операций;

- участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;

- обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в других обособленных подразделениях завода.

Для безукоризненной организации бухгалтерской службы, планирования работы и рационального распределения труда для всех работников бухгалтерии главным бухгалтером предприятия разработаны должностные инструкции, которые определяют функции, права и обязанности сотрудников бухгалтерии.

Учетная политика определяет особенности ведения и организации учета и методику отражения в учете отдельных операций. Главным документом на этом уровне является приказ об учетной политике, который состоит из следующих разделов:

1. Общие положения.

2. Учетная политика на предприятии.

3. Организация ведения учетной политики.

Решение, которое фиксируется в приказе, является обязательным действием руководителя предприятия.

Таким образом, учетная политика связана с хозяйственной деятельностью производственных систем и, как правило, направлена на их развитие и усовершенствование.

Организация ведения учета на ООО «ТЭС - Авто» осуществляется с применением журнально-ордерной и диалого-автоматизированной формы учета. Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации хозяйственных операций и их накопления за каждый отчетный период в хронологическом и систематическом порядке одновременно.

То есть однородные документы собираются в накопительных ведомостях. Разнородные, но связанные между собой документы обобщаются в группировочных ведомостях. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записи. Журнально-ордерная форма включает такие учетные регистры: журналы-ордера, ведомости, вспомогательные таблицы и Главную книгу [38, с. 245].

Диалого-автоматизированная форма ведения учета применяется с использованием автоматизированных рабочих мест бухгалтера (АРМ бухгалтера).

Автоматизированное рабочее место бухгалтера (АРМБ) - это функционально специализированная человеко-машинная система, которая состоит из программно-технического комплекса, информационного, инструктивно-методического и организационно-технологического обеспечения и используется для автоматизации функций учета, аудита и контроля.

На автоматизированных рабочих местах учетчиков разных уровней составление документов может рассматриваться как одна из процедур, которая состоит в реализации основной функции пользователя, или выделяться в самостоятельную функцию в главном меню АРМБ. Составление документов происходит как диалоговая процедура, при этом организовать ее можно по-разному. Контроль точности ввода данных осуществляется программными средствами с применением разных методов выявления ошибок в реквизитах, строках, зонах документа. Такой контроль может выполнить пользователь визуально на экране. Часть условно постоянных и производных данных формируется для документа автоматически. Экземпляр документа вносится в базу данных и может быть распечатан с последующим юридическим оформлением (подписи, печати и т.п.). В результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную содержанию информации регистров синтетического и аналитического учета, методология которых рассмотрена в следующем пункте.

2.2 Организация первичного учета нематериальных активов и пути его совершенствования

Бухгалтерский учет как упорядоченная система обобщения информации о деятельности юридических лиц основывается исключительно на применении метода документирования, который предусматривает сплошное и беспрерывное документирование всех хозяйственных операций, происходящих в деятельности предприятия.

Так как особенным признаком нематериальных активов является отсутствие материальной формы то, важное значение в учете приобретает документ, который идентифицирует нематериальные активы. В настоящее время, специальные первичные документы для операций с нематериальными активами разработаны только для таких видов нематериальных активов, как объекты права интеллектуальной собственности.

Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется распорядительным документом - приказом или распоряжением произвольной формы, содержащим подробное описание нематериального актива, обязательно указывается срок его использования, метод начисления амортизации и другие сведения [36, с. 97].

Приемка-передача нематериального актива от одного собственника другому (при купле-продаже, передаче в уставный капитал или при бесплатном получении-передаче), либо внутреннее перемещение оформляется Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств представлена в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Документальное оформление приемки-передачи нематериальных активов на ОАО «Тэс- Авто»

Название первичного документа	Номер формы	Назначение
1	2	3
Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств)	ОЗ-1	Используется для зачисления в состав нематериальных активов отдельных объектов, внутреннего перемещения нематериальных активов из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи нематериальных активов со склада (из запаса) в эксплуатацию, исключения из состава нематериальных активов припередачи другому предприятию (организации) в случае их реализации

Описание типовых форм первичного учета для объектов интеллектуальной собственности и других видов нематериальных активов приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Документальное оформление операций с нематериальными активами

Форма	Описание
код формы	название
1	2	3
НА-1	Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права собственности в составе нематериальных активов	1 Составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной приказом (распоряжением) собственника или уполномоченного органа Акт заполняется на основании технической, научно-технической и другой документации (лицензионный договор, авторский договор, патент и т.п.), подписывается председателем и членами комиссии, лицом, ответственным за принятие для использования объекта.
		2 Особенности заполнения отдельных строк (граф): 3 В строке «Правовые условия введения объек-та права интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот» - указывается название документа ,согласно которому объект вводится в хозяйственный оборот (название и номер документа, подтверждающего ввод такого объекта в хозяйственный оборот(договор на использование имущественных прав интеллектуальной собственности и т.п.) 3 В строке «документ, который подтверждает стоимость объекта права интеллектуальной собственности» указывается полное название акта оценки, номер и дата составления акта. 4 Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или другим уполномоченным лицом.
НА-2	Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов	1 Применение для аналитического учета объектов права интеллектуальной собственности, а также для аналитического учета группы однотипных по назначению и условиям использования объектов. 2 Ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов права интеллектуальной собственности, заполняется в одном экземпляре на основе ф. № НА - 1 3 Основанием для отметок о выбытии объекта является ф. № НА - 3
НА-3	Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов	1 Применяется для оформления выбытия объектов при их списании (ликвидации). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной приказом (распоряжением) собственника или уполномоченного органа (должностного лица). Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, которое было ответственным за использование объекта. 2 Акт подписывается председателем и членами комиссии, лицом, которое было ответственным за использование объекта права интеллектуальной собственности, утверждается руководителем предприятия или лицом, на то уполномоченным.
		1 Остаточная стоимость объекта определяется по данным бухгалтерского учета на последнее число месяца выбытия такого объекта. 2 В строке «Правовые условия выбытия объекта права интеллектуальной собственности из хозяйственного оборота» отмечаются причины выбытия (окончания срока действия: договора на использование имущественных прав интеллектуальной собственности и т.п.)
НА-4	Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов	Эта форма составляется в одном экземпляре для оформления данных инвентаризации отдельно по каждому местонахождению НМА и по каждому лицу, ответственному за использование НМА. В форму включается каждый отдельный объект НМА. При составлении этой формы лицо, ответственное за использование объектов права интеллектуальной собственности, дает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходный документы переданы в бухгалтерию и все объекты НМА, полученные для использования и хранения, оприходованы, а те объекты, которые выбыли (ликвидированы) - списаны. Инвентаризационная опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и лицом, ответственным за использование НМА. Перед составлением Сличительной ведомости и определением результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия проводит проверку всех подсчетов в инвентаризационной описи. Выявленные ошибки в подсчетах должны быть исправлены и заверены подписями всех членов инвентаризационной комиссии и лица, ответственного за использование НМА.

 ООО «ТЭС - Авто» в 2010 году перешло на использование вышеперечисленных типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ранее на исследуемом предприятии приспосабливали типовые формы по учету основных средств (ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-3 и т.д.)) для учета всех видов нематериальных ресурсов, имеющихся на предприятии.

Право на товарный знак на предприятии подтверждается свидетельством на знак для товаров и услуг [47, с. 201].

Следовательно, документальное оформление поступления нематериальных активов зависит от того, созданы они силами предприятия или приобретены у других лиц представлено на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 - Документальное оформление нематериальных активов

В целях рациональной и более эффективной организации учета нематериальных активов на ООО «ТЭС - Авто» можно предложить несколько путей совершенствования первичного учета. Основными направлением усовершенствования форм первичных документов является унификация и стандартизация этих документов. Кроме того, этому содействует замена разовых документов накопительными, применение документов с множеством строчек и долгосрочного использования, регистрация операций непосредственно в регистрах, создание комплексных документов. Ведь уменьшение количества документов сокращает учетную процедуру.

По мнению украинских ученых, не менее важным направлением по усовершенствованию первичного учета нематериальных активов является разработка специальных форм первичных документов для учета операций по каждому виду нематериальных активов..

Еще одним важным направлением совершенствования первичного учета нематериальных активов является то, что уже около 15 лет в диссертационных работах по бухгалтерскому учету поднимается вопрос относительно возможности использования в учете необоротных активов документа-регистра, который бы одновременно выполнял функции акта ввода объекта в эксплуатацию, карточки аналитического учета и акта на ликвидацию объекта. Подобный документ целесообразно использовать именно при учете нематериальных активов через сравнительно короткий период пребывания их в эксплуатации [41, с. 84].

После заполнения первичных документов объекты нематериальных активов ставятся на учет, организация которого подробно рассмотрена в пункте 2.2.



2.3 Организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов

Правильная организация системы синтетического и особенно аналитического учета на предприятии дает возможность наладить соответствующий контроль за целесообразностью инвестирования средств в приобретение или создание нематериаль-ных активов, их использованием, амортизацией и своевременным списанием с баланса.