Учет затрат и выхода продукции растениеводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Новосибирский государственный аграрный университет

Экономический институт

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

Учет затрат и выхода продукции растениеводства

Новосибирск 2007

Содержание

Введение

1. Проблема учета себестоимости продукции растениеводства

2. Организация бухгалтерского учета

3. Учет затрат и выхода продукции растениеводства

3.1 Первичная учетная документация

3.2 Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции, исчисление её себестоимости

3.3 Совершенствование учета затрат и выхода продукции растениеводства

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

Несмотря на богатые природные и трудовые ресурсы, Россия отстает от развитых стран мира по уровню урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животноводства и производительности труда. Одной из причин низкой эффективности сельскохозяйственного производства явилось лишение крестьянина собственности на землю и другие средства производства.

Необходимость коренных изменений в сельском хозяйстве России назрела давно, однако, попытки улучшить сельскохозяйственное производство неоднократно оканчивались неудачей.

Одной из попыток изменить ситуацию в сельскохозяйственном производстве к лучшему, являло повышение эффективности сельскохозяйственного производства за счет внедрения внутрихозяйственного расчета, коллективного и арендного подряда.

Для решения проблем сельскохозяйственного производства, повышения его эффективности необходимо, по моему мнению, наряду с другими мерами, обеспечить переход земли в частную собственность и распространение частных методов ведения хозяйства. Передача собственности и вместе с этим перенос ответственности частным лицам вызовут значительные изменения в управлении сельскохозяйственным предприятием и его экономических показателях.

Проблема роста производительности и повышения качества продукции сельского хозяйства остается острой, спрос и покупательская способность населения опережает ее производство. Сельское хозяйство, и особенно земледельческие отрасли, все еще в сильной степени зависит от погодных условий, весьма велики потери продукции на стадиях производства, уборки, транспортировки, хранения. Несмотря на техническую оснащенность, темпы роста производительности труда за последние годы снижаются, а также значительно сокращается фондоотдача и рост издержек производства. Все это определяет наряду с совершенствованием экономического механизма хозяйствования необходимость изыскания и включения в производство всех возможных резервов для повышения его эффективности.

Для достижения полной стабилизации и дальнейшего развития сельского хозяйства области необходимо обеспечить рост ресурсного потенциала сельского хозяйства за счет повышения плодородия земель, максимально учитывать агроклиматические условия сельскохозяйственных зон области, перейти к адресному распределению ресурсов на конкурсной основе при обязательном обосновании эффективности их использования.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства.

Целью настоящей курсовой работы является изучение учета затрат и выхода продукции, исчисление себестоимости зерна, а также внесение предложений по совершенствованию учета основного производства и повышению эффективности производства зерна.

Объект исследования: Организация научного обслуживания опытно производственного хозяйства Северо-Кулундинское за период 2003-2006гг.

Источники: первичные документы, годовые отчеты, регистры синтетического и аналитического учета, специальная литература, периодическая печать.

Методы исследования: метод абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, метод цепных подстановок.

1. Проблема учета себестоимости продукции растениеводства

себестоимость учет растениеводство зерно

Себестоимость - это обособившаяся часть стоимости, в которой потребленные в производстве материала, средства и оплата труда выражены в денежной форме. Это экономическая категория она является изначальной и обобщающим показателем процесса производства. Более того, как утверждает доцент, кандидат экономических наук А.П. Кучерин, что сопоставление себестоимости и цены на продукцию сельского хозяйства указывает на прибыльность, (эффективность) или убыточность производства. Себестоимость продукции сельского хозяйства должна быть во всех случаях достоверной, не искаженной. При убыточности или низкой рентабельности того или иного другого продукта сельского хозяйства предприятие должно осознанно потреблять те ресурсы, цены на который относительно дешевле, или уменьшить до объективно возможного минимума их потребление.

В планово-финансовой работе сельскохозяйственных предприятий себестоимость продукции служит единственным и надежным ориентиром для расчета цен на нее. Если исходить из предпосылки, что любая производственная деятельность предполагает затраты, то от любой производственной деятельности в рыночных условиях ожидается получение прибыли. Такой подход к использованию категорий себестоимости и цены вынуждает все хозяйствующие субъекты исчислять себестоимость продукции сельского хозяйства по единым принципам.

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в 1996 году издано Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Методические рекомендации призваны обеспечить единство состава и классификации затрат, методов их учета, исчисления себестоимости продукции во всех сельскохозяйственных организациях. Но указанные Методические рекомендации, по мнению А.П. Кучерина, имеют существенные недостатки. В них содержатся противоречия, неопределенные отсылки, а, следовательно, они не несут ясной нормативной нагрузки и искажают себестоимость.

Так в приложении N 1 Методических рекомендаций наблюдается первое из противоречий.

Например, объектами планирования и учета производственных затрат являются зерновые озимые и яровые культуры и в разрезе культур. При этом объектами исчисления себестоимости продукции почему-то стало лишь зерно и зерно отходы по всем культурам, в том числе и по зернобобовым.

По результатам уборки, обмолота и сепарации получают не зерно и зерно отходы, как записано в Методических рекомендациях, а зерно и солому (полову). Следовательно, сумма производственных затрат, израсходованная на выращивание и уборку зерновой культуры, должна изначально распределятся на зерно и солому (полову) в первоначальной оприходованной массе. В данном случае это будет первый вид себестоимости продукции зернового поля. Ее в теории называют технологической себестоимостью, то есть обусловленной производством.

При исчислении технологической себестоимости нужно знать место окончательного формирования производственных затрат. Естественно, таким местом должно стать поле. Франко-поле - это единственное место, где происходит формирование общих производственных затрат по возделыванию и уборке зерновых, и то место, где эти затраты подлежат распределению между изначально полученными видами продукции зернового поля.

Однако в Методических рекомендациях записано, что себестоимость зерновых культур нужно исчислять по зерну франко - поле (ток или другое место первичной подработки), а по соломе франко-пункт хранения, что по мнению А.П. Кучерина, недопустимо.

Во-первых, здесь размыто понимание места разделения производственных затрат (особенно по соломе).

Во-вторых, убирается одно и то же зерновое растение, дающее два вида самостоятельных продукта, а места исчисления их себестоимости указываются различными.

В-третьих, данная трактовка мест распределения производственных затрат предполагает смешение технологической и производственной себестоимостей.

Первый вид себестоимости назван А.П. Кучериным - технологическая. Второй - производственная. Последнее представляет собой технологическую себестоимость плюс дополнительные издержки по доведению данного продукта до нужных предприятию потребительских свойств.

Третий вид себестоимости - полная (коммерческая). В ее состав входит производственная себестоимость плюс дополнительные издержки по реализации. Данный вид себестоимости присущ только товарной продукции.

А.П. Кучерин предложил поэтапное формирование производственных затрат и исчисление себестоимости зерновых культур.

Из теории исчисления производственной себестоимости следует, что к каждому виду технологической себестоимости продукции следует прибавить производственные затраты, связанные с доведением ее до кондиции возможного хранения без потерь на постоянном месте, франко- склад.[15].

Важнейшим источником повышения эффективности развития зерновой отрасли является снижение себестоимости продукции.

По мнению Н.В. Климовой , кандидата экономических наук, одним из приоритетных направлений стабилизации сельскохозяйственного производства является увеличение размеров производства зерна, повышение его эффективности и развитие собственной переработки зерновых культур. При этом особая роль принадлежит снижению издержек производства: продуктивности зерновых культур.[16].

В современных условиях все более очевидной становиться необходимость повышения действенности и оперативного контроля над организацией учета затрат по местам их возникновения, видам продукции и центрам ответственности.

Эффективная организация контроля обеспечивается применением нормативного учета. Основными ее слагаемыми являются:

предварительная составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении и использование их в учете;

учет изменений действующих текущих норм по мере внедрения организационно-технических мероприятий и определение влияния этих изменений на уровень себестоимости продукции;

учет отклонений фактических расходов от действующих норм по местам их возникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг или однородных изделий), статьям расходов, причинам и виновникам (инициаторам);

учет фактических затрат на производство с подразделением затрат по нормам, отклонениям от норм и изменение норм.

Такая организация учета, по мнению П.П. Новиченко , доктора экономических наук, позволяет осуществить текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

Нормативный учет в организациях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило по изделиям в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонения от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции по статьям расходов. В калькуляционные ведомости записывают по итогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическую себестоимость товарной продукции.

Фактическая себестоимость каждого изделия исчисляется алгебраическим сложением нормативной себестоимости и учтенных по данному изделию сумм отклонений и изменений норм в разрезе статей расходов с помощью формулы

С_Ф=С_Н+И_Н/п +-О_н/п.;

Где С_ф-- фактическая себестоимость изделий

C_н-- нормативная себестоимость

И_Н--изменение норм

О_Н--отклонение от норм

П.--количество выпущенных изделий

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции позволяет экономически обоснованно исчислять фактическую себестоимость выпуска и каждой единицы отдельных видов продукции.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля -выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранить недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования, а наоборот, предлагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета. В зависимости от этого можно различать отдельные варианты методов учета затрат и калькулирования продукции (попередельный, попроцентный, позаказный и поиздельный).

Применение системы нормативного учета и контроля и на ее основе оперативное выявление отклонений от норм расхода является основным средством повышения действенности контроля за снижением издержек производства. При этом учет отклонений организуется таким образом, чтобы можно было выявить отклонение по местам их возникновения, причинам и виновникам.

Результатная информация, формируемая в системе нормативного учета и контроля затрат на производство, используется в управлении руководителями соответствующих уровней, управления для постановки перечня заданий отдельным подразделениям, установления периодичности заданий и сроков их доведения до исполнителей - должностных лиц, а также корректировки принятых управленческих решений.

В связи с этим учетная информация, по мнению П.П.Новиченко, с точки зрения, ее использования может быть подразделена на три вида.

Первый вид - информация, необходимая для фиксации хода производства и уровня затрат на производство, не требующая реагирования со стороны работников управления, минующая руководителя и направляемая непосредственно в бухгалтерию организации. Примерам такой информации может служить сведения о фактических затратах на производство в пределах действующих норм затрат. Такая информация передается в компьютеры, которые преобразуют ее, и создают результатную информацию, используемую для составления отчетности и ее анализа.

Второй вид- информация об отклонениях от установленных нормативов, по которым разработанными ранее программами предусмотрены типовые решения для ликвидации отклонений и автоматическое регулирование процесса производства. Такая информация вводится с первичных документов и поступает на ЭВМ, в которой предварительно вводится нормативные данные. Любое отклонение фактических данных от нормативных, вызывает соответствующую реакцию, передаваемую управляющим устройством в виде, например, скорректированной программы работы цехов и участков.

Третий вид- информация об отклонениях от установленных нормативов, не предусмотренных программой, по которой должно быть принято решение руководителя. Информация поступает главным образом в виде первичных документов, учетных регистров и других носителей информации. Поступающая информация переводится на технические носители информации. Такая информация обрабатывается обязательно с участием специалиста, если процесс предварительно не запрограммирован или программа не предусмотрела данного отклонения.

При такой организации учета становится возможным управление затратами на производство и себестоимость продукции по отклонениям, когда рассматриваемая и принимаемая первичная документация, отражающая расход в пределах действующих норм, фиксируется экономическими службами организации, а в подразделениях организации все внимание специалистов (бухгалтеров, финансистов и других) сосредоточено на выявлении отклонений от норм, выявление причин и виновников (инициаторов) отклонений и установлении наиболее существенных отклонений с целью принятия необходимых решений.[21].

В государствах с рыночной экономикой предприятия, ведущие учет и контроль затрат по методу «стандарт-кост», стали разрабатывать нормы (стандарты), исходя из возможной рыночной цены на свою продукцию. Законы рынка диктуют разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы стандартная себестоимость продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то и в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам вынуждены идти от рыночной цены.

В настоящее время появилась и такая трудность, препятствующая ведению нормативного учета, как инфляция. Естественно, в условиях инфляции вести нормативный учет весьма затруднительно. Единственно надежным является натуральные показатели, на которые и следует опираться. Стоимостные величины следует корректировать ежеквартально, если не ежемесячно. И, очевидно, наиболее существенным фактором стоимостных отклонений станет инфляция.

Если, говорить о заимствовании положительных сторон «стандарт-коста», то следует обратить внимание на то , что все выявленные отклонения от норм в конечном счете попадают не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине и чьей вине допущены эти отклонения. Более того, методом цепных подстановок, хорошо известным в нашей аналитической практике, общая сумма отклонений по косвенным расходам делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов, и эти отдельные суммы также списываются на счет прибылей и убытков, соответственно на его дебетовую (убытки) и кредитовую (прибыли) стороны. Такой способ отражения отклонений, представляется более приемлемым в рыночных условиях, так как немедленно показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат всего предприятия. Тем самым более отчетливым становится вклад каждого подразделения предприятия, включая управленческие службы и отделы, в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.

Сама организация нормативного учета в нынешних экономических условиях представляется трудной, но интересной задачей. Скорее, всего, она будет решена после стабилизации денежной системы, при весьма умеренной инфляции. Когда предприятия обретут подлинных, рачительных хозяев, заинтересованных в стабильности и высокой рентабельности производства, тогда и нормативный метод, и ежедневный, и подекадный учет себестоимости займут свое достойное место среди других эффективных методов управления.

Отклонение фактических затрат на предприятиях АПК чаще всего бывает по переменным расходам. Выделение их в виде ограниченной себестоимости усиливает контроль за издержками, упрощает их учет и калькуляционную работу, повышает точность экономических расчетов.[11].

В экономической литературе имеются и другие предложения, например, в сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 90 «Продажи» предлагается учитывать выручку и внереализационные доходы, а по дебету- материальные затраты на производство, обязательные платежи в бюджет, проценты за кредит банку, уплаченные штрафы, пени, неустойки, суммы отчислений на создание фонда потребления, счет 90 рекомендуется закрывать ежемесячно; затраты на счетах производства учитывать только по материальным расходам, а себестоимость продукции начислять внесистемно; при определении остаточного дохода, по мнению этих авторов, нет необходимости корректировать издержки производства на разность между себестоимостью остатков нереализованной продукции на начало и конец отчетного периода, а также учитывать изменение остатков незавершенного производства. Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат для сельскохозяйственных предприятий и производственных кооперативах АПК должна содержать следующие статьи: затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, социальное обеспечение и медицинское страхование, семена и посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, работы и услуги, затраты на содержание основных средств; затраты на организацию производства и управлению; прочие затраты; непроизводственные расходы.

Применение этой типовой номенклатуры статей при учете затрат на производство позволит на предприятиях АПК, во-первых, определить в учете элементы распределения и перераспределения чистого дохода общества от непосредственно производственных затрат сельскохозяйственного предприятия; во- вторых, усилить контроль за действительными издержками производства; в-третьих, улучшить и расширить экономический анализ издержек производства для выявления резервов их снижения и в-четвертых, получить обоснованную информацию о производственных затратах, необходимую для научного управления производством в условиях развития рыночных отношений.[2].

С 1 января 2002 г. все организации должны принять План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г.№ 94 н.

Введение нового Плана счетов бухгалтерского учета сопровождается проведением ряда организационных мероприятий. Эти мероприятия заканчиваются открытием новых счетов на 2002 год и составлением вступительного баланса на основе заключительного на 31 декабря 2001 г. с учетом изменений, вносимых в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета.

Дальнейшее ведение бухгалтерского учета вызывает необходимость познания изменений в отражении хозяйственных факторов, принятых в новом Плане счетов бухгалтерского учета в соответствии с Конвенцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г., новыми Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими методическими положениями и рекомендациями.[9].

Счета учета материально-производственных запасов и затрат на производство изменились незначительно. Однако по ряду регистров предстоит существенная корректировка. Принцип ведения лицевых счетов- производственных отчетов подразделений и в целом по хозяйству (форма № 83 -АПК) себя не оправдал, поскольку даже в средних хозяйствах приходится ежемесячно составлять от 20 до 30 таких регистров с дублированием информации. Предпочтительнее оказался альтернативный вариант ведения аналитического учета затрат на производство в ведомостях формы № 84-АПК, в которых заложен накопительный принцип учета затрат, и тем самым практически исключено дублирование данных.[24].

Среди отраслей сельского хозяйства производство зерна играет ведущую роль. Здесь наиболее высокий уровень механизации, создающий реальные условия для внедрения системы машин и поточно-индустриальной организации выполнения взаимосвязанных технологических процессов на разных стадиях производства.[12]

Девяностые годы минувшего века -период кардинальной перестройки аграрных отношений в Российской Федерации, институциональных изменений в формах собственности и хозяйствования - характеризуются резким ухудшением состояния зернового хозяйства страны: численно сократилась и качественно ухудшилась его материально-техническая база, катастрофически уменьшилось применение минеральных и органических удобрений, химических средств защиты растений, во многих регионах систематически нарушаются севообороты, сортообновление, массовыми стали нарушения технологии возделывания зерновых культур. В тоже время при общем сокращении посевных площадей (1991-2000 г.г. на 33 %), в том числе зерновых культур - 27,5 %, доля посевов зерновых культур во всей посевной площади возросла с 91,4 % в 1990 г. до 92,5 % к концу 2000 г.[30]

Валовой сбор зерна в 2000 г.(в массе после доработки) составил 65,4 млн.т. Это средний уровень за 1996-2000 г.г. Урожай в 2000 г. был выращен хороший. Видимо, правы были те специалисты , которые считали, что изношенная материальная база зернового производства не позволит собрать больше. Считается, что потери зерна урожая 2000 г. составили 10 млн.т. В отдельных регионах площадь убранных посевов зерновых культур оказалась на 5-7 % меньше всей их посевной площади.[4].

Голышев М. в своей статье затрагивает проблему высококачественного зерна. Он говорит о том, что формирование высокопродуктивного посева зерновых требует точного регулирования многочисленных факторов, определяющих высокую биологическую и хозяйственную продуктивность растений. Поэтому процесс формирования урожая необходимо рассматривать в сочетании с агротехническими и климатическими факторами, влияющими на уровень урожайности.[12].

Основная обработка почвы не только создает благоприятные условия для роста и развития культурных растений, но и должна способствовать повышению плодородия полей. Вскрытие закономерности течения почвенных процессов при различном формировании пахотного слоя на черноземах дают основание считать, что оптимальное повышение условия с максимальной продуктивностью яровых культур создаются при обработке почвы с оборотом и перемешиванием пласта.[17].

Около 60-70% посевов яровой пшеницы должны быть сосредоточены в трехпольных зернопаровых севооборотах. Концентрация производства товарного зерна яровой пшеницы в трехпольных зернопаровых севооборотах поможет каждому хозяйству обеспечить себя сортовыми высококачественными семенами с потенциалом урожайности на 30-40% выше, чем у семян, которые они сегодня имеют, позволит увеличить производство высококачественного товарного зерна с минимальными затратами и тем самым укрепить свою экономику.

Не менее важным фактором, влияющим на эффективное развитие данной отрасли, являются нормы высева семян. Более высокую натуру и массу 1000 зерен сорта твердой пшеницы имели при нормах 4 и 5 млн. всхожих семян на гектар. В этих вариантах выше также содержание белка и клейковины. Поэтому для ускоренного размножения и получения высококачественного посевного материала обязательны понижение нормы высева. При повышении плотности посевов за счет высоких норм расхода семян (6 и 7 млн.) повышается пораженность болезнями.[8].

За годы прошедшие с начала либерализации хозяйственной жизни России в 1992 году, сформировалась новая система торговли зерном, которая характеризуется диверсификацией сбыта, то есть возникновение большого количества каналов реализации зерна, и появление на рынке зерна частных оптовых и посреднических компаний.

При прежней, плановой системе экономики в нашей стране вся сельскохозяйственная продукция проходила через государственные заготовительные организации. Заключались долговременные договора на поставку, переработку и перевозку сырья. Без разрешения заготовителей нельзя было продать продукцию в другом месте, которое не было обозначено в договоре. Государственные структуры назначали цены на все товары и услуги. В последние предперестроечные годы была некоторая свобода в выборе рынка, но только после выполнения обязательного плана сдачи продукции государству.

В своей статье автор А. Стронгина отмечает, что с отменой обязательных поставок зерна государству товаропроизводители получили возможность самостоятельного выбора каналов его реализации: продажа государству, на свободном рынке по складывающимся ценам спроса и предложения, Центросоюзу, населению внутри хозяйства, бартерный обмен на промышленную и строительную продукцию. Более разнообразными стали и формы сбыта: на контрактной основе, по договорам, через кооперативы и товарные биржи. Уже в 1994году основным каналом реализации зерна стали бартерные сделки(40%от всего проданного зерна), 20% реализации зерна было роздано в виде натуроплаты, 14% продано на местных рынках.

Увеличение доли рыночной торговли зерном можно было бы считать положительным моментом, если бы она проходила в цивилизованной форме - путем купли-продажи через товарные биржи. Однако, если в 1991-1992 годах сельскохозяйственные предприятия реализовали через биржи около 1 млн.тонн зерна , то в 2000 году - лишь 142 тонны. Между тем для объективного выявления рыночной цены через них должно проходить не менее 10% объема товарного зерна, что соответствует порядку 3-4 млн. тонн.

Ныне многие предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственное сырье, имеют значительные долги сельхозтоваропроизводителям. Такая тенденция сложилась во многих регионах России. С одной стороны, перерабатывающие предприятия, из-за низкого уровня товарооборота затоваривается выпускаемой ими готовой продукцией, что влечет за собой сокращение ее производства и рост долга переработчиков сельхозтоваропроизводителям, а с другой стороны сельхозтоваропроизводители теряют веру в дееспособность перерабатывающих предприятий и ищут другие рынки сбыта своей продукции. Здесь проигрывают и сельхозпроизводители, и переработчики, ибо все это идет к остановке перерабатывающих предприятий, нарушению сложившихся сырьевых зон, сокращение поголовья скота и птицы в сельскохозяйственных предприятиях.

В связи с сокращением государственных закупок зерна и приватизацией элеваторов и Хлебоприемных предприятий перед товаропроизводителями остро встала проблема его хранения. Если раньше практически все товарное зерно принадлежало государству и вывозилось из хозяйств в период уборки урожая, сейчас половина сельскохозяйственных предприятий оставляет его на длительное хранение у себя с целью продажи вне сезона, рассчитывая на более высокие цены реализации.

Автор А. Стронгина в своей статье отмечает также, что «нынешняя свобода торговли, понятая как вседозволенность, в том числе на «зерновом рынке, приобретает все более стихийный характер»…

Отличительные черты его - расширение бартерных сделок, произвол в установлении цен, слабое участие бирж в зерновой торговле, практически полное отсутствие государственного регулирования рыночных отношений.

Начинает в последнее время утверждаться мнение, как отмечают многие специалисты, что существенные преобразования в АПК позволили россиянам отказаться от импорта зерна. Но существует и другое мнение. Единственный путь перекрыть растущий дефицит зерна, в частности высокобелковую пшеницу, необходимую для выработки стандартной сортовой муки - закупать по импорту. Именно закупать до тех пор за рубежом, пока не будет достигнуто увеличение собственного производства высококачественной продовольственной пшеницы. Подобный импорт, как и в других странах, вряд ли будет сколько-нибудь угрожать продовольственной безопасности страны. [28].

Наметившийся в последнее время некоторый экономический подъем российской промышленности и сельскохозяйственных предприятий дал им возможность получить новые заказы и, соответственно, определенные свободные финансовые средства и приступить наконец-то к техническому перевооружению. Понятно, что дальнейшая компьютеризация как собственно производственного процесса, так и его управления - существенная деталь этого перевооружения.[5].

В настоящее время многие предприятия внедряют автоматизированные системы бухгалтерского учета (АСБУ). Можно считать, что всеобщая компьютеризация, в том числе и учетной работы, является велением времени. Это подтверждается хотя бы тем, что в 1996 году в промышленно развитых странах на приобретение специализированного программного обеспечения (ПО) бухгалтерского учета и связанных с его внедрением услуги, по данным International Data Corporation ,было израсходовано свыше 3.5 млрд.$.

Россия пока отстает от западных стран по уровню оснащенности компьютерной техникой, однако темпы роста внедрения автоматизированных систем управления, являются довольно высокими. По данным обследований ЦИЭС «Бизнес-Программы - Сервис», на настоящий момент АСБУ используют в работе не менее 300 тыс. российских предприятий и организаций на производстве ПО АСБУ специализируются несколько сотен фирм и еще около 2000 организаций заняты в сфере услуг компьютеризации бухгалтерского и оперативного учета. Это свидетельствует о большом спросе на АСБУ, который год от года становится все выше.

Внедрение АСБУ позволяет существенно повысить оперативность и достоверность обработки учетной информации. Однако создание сопряжено и с немалыми затратами, которые во многом зависят от особенностей используемых компьютерных технологий. Последние в немалой степени влияют на производительность функционирования системы обработки информации в целом. [22].

2. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ “О бухгалтерском учете” с дальнейшими изменениями и дополнениями в него, отдельных отечественных стандартов (Положений) по бухгалтерскому учету в которых установлено система государственного регулирования организации бухгалтерского учета, единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с вышеназванным законом хозяйство самостоятельно выбирает форму учета и разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, контроля и отчетности, все основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации, составу бухгалтерской отчетности, ответственности за нарушения законодательства о бухгалтерском учете. Все это отразилось в Учетной политике предприятия, которая утверждена приказом директора хозяйства № 159 от 20. 08. 1997 г. В дальнейшем по мере необходимости, в связи с изменением законодательства вносились соответствующие поправки и корректировки в учетную политику.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Организация бухгалтерского учета в ОНО ОПХ “Северо-Кулундинской” слагается из ряда элементов:

· Система документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета, специализированных форм;

· Документооборота, который представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется в виде графика документооборота (прил. 1);

· Распределение обязанностей, которое исходит из того, что наиболее ответственные и сложные работы выполняются наиболее квалифицированными работниками;

· Организация структуры учетного процесса, которая построена по принципу частичной децентрализации;

· Архива бухгалтерских документов и учетных регистров;

· Плана счетов, разработанным на предприятии, но в основе, которого лежит единый план счетов (прил. 2);

· Технического оформления учета, которое включает журнально-ордерную форму учета;

· Плана инвентаризации, в котором предусмотрены сроки проведения инвентаризации, состав комиссии;

· Плана статистической отчетности, включающего отчетные даты подведомственных главному бухгалтеру звеньев.

Порядок составления и прохождения первичных документов от момента совершения операций до бухгалтерской записи, регламентируется планом документооборота. В этом плане определяется порядок составления первичных документов по всем операциям, и указываются лица, ответственные за своевременность и правильность оформленных документов, а также порядок предоставления первичной документации учета. Планом документооборота определяются сроки предоставления всеми подразделениями предприятия первичных и сводных документов в бухгалтерию для проверки и учета всех совершенных операций.

В учетной политике предприятия отражено:

· Амортизационная политика, которая предусматривает линейный способ начисления амортизации основных средств. Установлена граница между основными средствами и МБП. В состав средств в обороте относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев;

· Списание стоимости материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы;

· Списание общехозяйственных расходов, учитываемых на сч. 26 производится в ДТ сч. 20 (основное производство), сч. 23 (вспомогательное производство) на сч. 29 (обслуживающих производство) ежеквартально, пропорционально, прямой заработной плате основных производственных рабочих;

· Резерв предстоящих расходов и платежей хозяйство не создает, и списание затрат производит по факту документального оформления операции;

· Выручка от реализации продукции установлена в момент “отгрузки”;

· Процесс приобретения и заготовления материалов отражается на сч. 10 (материалы) с оценкой материалов в сумме фактических затрат на приобретение;

· Списание МБП производят в размере 100 % стоимости на момент полного износа.

Для организации бухгалтерского учета и практического выполнения, возложенных на него функций в хозяйстве создано отдельное структурное подразделение управления - бухгалтерия. Возглавляет ее - главный бухгалтер Куценко Владимир Викторович, который работает в данной должности с октября 2003 г., имеет высшее образование.

Организация бухгалтерского учета представлена в схеме .

При распределении обязанностей в хозяйстве были созданы функциональные группы по учету материальных ценностей, учету труда и заработной платы, по учету расчетов, учету производства, учету основных средств и капиталовложений.

Состав должностей и их обоснованное распределение по функциональным группам и функциональной специализации отдельных работников может быть выполнена только главным бухгалтером.

Организационную структуру бухгалтерской службы удобнее рассматривать с нижней ступени. В нашем случае это бухгалтера отделений 1, 2, 3,4. На каждом отделении по одному бухгалтеру. Так же бухгалтер автопарка, он же бухгалтер строительной части и пекарни. Бухгалтера отделений принимают отчет у бригадира, кладовщиков, первичные документы, обрабатывают полученные наряды, табеля выходов по отделениям и начисляют заработную плату. Бухгалтер автопарка обрабатывает путевые листы, справки, контролирует списание ГСМ и начисляет заработную плату водителям.

Бухгалтер РТМ, строительной части и пекарни обрабатывает наряды, списывает на строительство материалы, ведет табель выходов по подразделениям. В конце месяца начисляет заработную плату по подразделениям.

В конце месяца бухгалтера подразделений подают обработанную информацию в центральную бухгалтерию, где на их основании будут заполнены журналы-ордера. Заработная плата работникам центральной конторы и всем специалистам начисляется согласно тарифной сетке в центральной бухгалтерии бухгалтером расчетной группы. Кроме того, бухгалтер расчетной группы:

· Начисляет различные пособия;

· Детские компенсации;

· Производит удержание по исполнительным листам;

· Выписывает приходные и расходные ордера;

· Отчитывается перед ФСС;

Бухгалтер материальной группы составляет проводки на основании материальных отчетов, кроме того:

· Выписывает накладные (внутрихозяйственного значения);

· Заполняет счета-фактуры и фактуры на ТМЦ со склада;

· Делает разноску проводок в журнале-ордере по счетам 10, 43.

Заместитель главного бухгалтера по производству ведет главную книгу, выписывает доверенности. В отсутствии главного бухгалтера решает все организационные вопросы.

В обязанности главного бухгалтера предприятия входит:

· Составление квартальных и годовых бухгалтерских отчетов;

· Обеспечивает контроль за поступающими денежными средствами, ТМЦ и основными средствами и отражению в бухгалтерском учете операций связанных с их движением, достоверным учетом издержек производства, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;

· Точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

· Правильное начисление и своевременное перечисление платежей в бюджет, погашение кредитов в сроки;

· Сохранность бухгалтерских документов;

· Начисление амортизации по основным средствам;

· Разрабатывает и контролирует выполнение графика документооборота;

· Принимает кассовый отчет, выписки банка, счета организаций, обрабатывает и вносит записи в журналы-ордера.

3. Учет затрат и выхода продукции растениеводства

3.1 Первичная учетная документация

При учете сельскохозяйственной продукции важно своевременно составить соответствующие первичные документы и ежедневно контролировать ее поступление из производства. Только в этом случае работники учета могут обеспечить достоверный учет движения всей продукции.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции на производство зерна основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы можно группировать по четырем признакам:

по учету затрат труда,

предметов труда,

средств труда,

выхода продукции,

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленная при этом оплата. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста- машиниста( форма №67 и №67б), на механизированных работах учетные листы труда и выполненных работ (формы №66 и №66а). В хозяйстве применяются также Табель учета рабочего времени (форма№64).

Первичным документом на оприходовании зерна является Реестр отправки зерна и другой продукции с поля ф. № СП-1. Этот реестр применяют для оформления отправки сельскохозяйственной продукции с поля на ток. Он выписывается в трех экземплярах. На основании третьих экземпляров заведующий током составляет Реестр приема зерна и другой продукции ф. № СП-2 (прил.), на основании которого производятся записи в Ведомость движения зерна и другой продукции и книгу складского учета (прил. ). Ведомость составляют отдельно на каждую культуру (сорт). В ней указывают остаток зерна на начало дня, приход, расход, остаток на конец дня. Поступление зерна показывают по комбайнам, а расход - по направлениям отправки. В книге складского учета на каждую культуру открывают отдельный счет. В ведомости и книге записывают отдельно каждый документ. В конце рабочего дня заведующий током сдает ведомость движения зерна вместе с документами, на основе которых она составлена, в бухгалтерию хозяйства или отделения. На основании первичных документов составляют Отчет о движении продуктов.

Реестр отправки зерна и другой продукции с поля прикладывается к Учетному листу тракториста-машиниста и к путевому листу грузового автомобиля для начисления заработной платы. Заведующий током взвешивает зерно и записывает вес в Реестр отправки зерна с поля и расписывается. Затем весовщик записывает зерно в Реестр приема зерна весовщиком, но данный документ организация ведет в Реестре приема зерна и другой продукции ф. № СП-2. Последний открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для записи в Ведомость движения зерна и другой продукции и в книгу складского учета.

Товарно-транспортная накладная ф. № СП-31 (прил. ) оформляется при отправке зерна из хозяйства на элеватор. Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади ф. № СП-10 не используется. Если зерно отправляют транспортом хозяйства, накладную составляют в 4-х экземплярах, а при использовании услуг транспортных организаций - в пяти. Зерно, принятое от комбайнера, на току или складе обычно сортируют, сушат. Доработку зерна оформляют Актом на сортировку и сушку продукции растениеводства ф. № 82 (прил. ), который служит основанием для оприходования продукции по сортам и списания неиспользованных отходов. Акт составляют в одном экземпляре на каждую партию переработанной продукции, утверждает его руководитель.

Продукция сельского хозяйства, использованная на посев, списывается по акту расхода семян и посадочного материала ф. № СП-13. Дневник поступления продукции закрытого грунта ф. № СП-15 и Дневник поступления продукции садоводства ф. № СП-16 не ведутся в связи с ненадобностью, так как в хозяйстве нет закрытого грунта и садоводства. Произведенные убранные грубые и сочные корма принимает комиссия, которую назначает руководитель организации. На принятые корма составляют акт приема грубых и сочных кормов в 2-х экземплярах ф. № СП-17. Таким же актом приходуют и пастбищные корма. Данная организация не проводит укосный метод определения урожайности, по этому не ведется документ Акт на оприходования пастбищных кормов, учтенных по укосному методу ф. № СП-19. Расход кормов животных учитывается в Ведомости расхода кормов ф. № СП-20 (прил. ). Она ведется на каждую группу животных по видам кормов.

3.2 Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции, исчисление себестоимости зерна

Все первичные документы группируют по определенным признакам: в частности расходы по оплате труда группируют по каждому работнику, по категориям работников и по объектам (по отделениям) учета затрат. Одновременно все затраты группируют по объектам учета затрат: по культурам, группам культур и видам работ. Для этого используют Накопительную ведомость учета затрат. В 1 разделе показывают объем и виды, выполненных работ, во втором разделе фактические затраты с указанием человеко-часов, суммы оплаты труда, начислений на заработную плату, 3 раздел заполняется в период получения продукции от растениеводства ежемесячно. Здесь отражаются конкретные данные об оприходовании продукции растениеводства и каналах ее использования. В данной организации Накопительные ведомости формируются только на отделениях. Из накопительной ведомости затраты переносят в Производственный отчет (прил ). Для обобщения затрат в растениеводстве составляют Сводный производственный отчет, бухгалтер его ведет на приспособленных формах (прил.). Из этого Отчета данные переносятся в Ж-О 10 АПК (прил ), записи делают по кредитовому принципу. Дебетовые и кредитовые обороты по счету 20-1 ежемесячно сверяют по данным Ж-О 10АПК и главной книги с данными Сводного производственного отчета. Учтенные затраты списывают в Дт 20-1.

Учет затрат в растениеводстве ведут по следующему перечню аналитических счетов:

20-1-1-Ячмень

20-1-2- Овес

20-1-3- Пшеница

20-1-4- Многолетние травы

20-1-5- Однолетние травы

20-1-6- Естественные травы

20-1-7- Сенаж

20-1-8- Силосование

Учет затрат в растениеводстве ведут на счете 20-1 в разрезе следующих статей:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников растениеводства (на основании путевых листов, учетного листа тракториста-машиниста, учетного листа труда и выполненных работ, табеля учета использования рабочего времени) - Д20-1 Кр70,69

2. Семена и посадочный материал. На данную статью списывают стоимость посадочного материала и отклонения в его стоимости (на основании акта на списание семян и посадочного материала) - Д20-1 Кр10-11, удобрения Дт 20-1 Кт 10-5, навоз, внесенный в почву списывают транзитной записью Дт 20-1 Кт 20-2.

1. Средства защиты растений. Это стоимость пестицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и других средств химической и биологической защиты растений от сорняков и вредителей и болезней Дт 20-1 Кт 10-5.

2. Работы и услуги. Это услуги собственных вспомогательных производств и сторонних организаций Дт 20-1 Кт 23,60,76.

3. Содержание основных средств. Это в первую очередь амортизация основных средств. В течение года начисленную амортизацию по основным средствам растениеводства учитывают на специальном аналитическом счете «Нераспределенная амортизация» Дт 20-1 Кт 02. Аналогично учитывают затраты на ремонт основных средств ДТ 20-1 Кт 23-1. По этой же статье отражают амортизацию и затраты на ремонт основных средств МТП, после их распределения в конце года ДТ 20-1 Кт 23-8. На эту же статью списывают стоимость ГСМ, израсходованных тракторами и комбайнами на полевых работах Дт 20-1 Кт 10-2. Сюда же списывают затраты на оплату труда персонала, занятого обслуживанием зерносушилок и зерноочистительных машин Дт 20-1 КТ 70,69.

4. Организация производства и управления. Сюда относят затраты по содержанию управленческого персонала Дт 20-1 Кт 25-1, 26.

5. Прочие затраты

Затраты по вспашке зяби, обработки паров, посеву озимых культур списывают на соответствующие культуры только в следующем году. Все затраты растениеводства можно разделить на 3 группы:

Затраты текущего года под урожай текущего года

Затраты текущего года под урожай будущих лет

Затраты прошлых лет под урожай текущего года

Расходы на посев озимых культур в начала года распределяют между отдельными культурами пропорционально занятым площадям по каждой статье. При этом на счетах незавершенного производства делают сторнировочные записи, а на счетах озимых урожаев текущего года обычную запись. Затраты на вспашку зяби и содержание паров распределяют по справке агронома о фактически размещенных культурах на этих площадях. Затраты по посеву многолетних трав в зависимости от продолжительности использования посева списывают на себестоимость урожая текущего года равномерно в процентном отношении.

Нераспределенные расходы.

Они подлежат распределению на конкретные культуры в конце года. Информацию берут из Расчета начисления амортизации, организация ведет в Производственном отчете (прил. ) по группам основных средств. При этом амортизацию объектов прямого назначения относят прямо на соответствующие культуры, а другие основные средства , обслуживающие несколько культур распределяют пропорционально валовому сбору зерна по каждой культуре. При разноске в Производственный отчет (прил ) результаты распределения амортизации в графе за месяц делают сторнирующую запись, а по строке амортизация на каждом аналитическом счете обычную запись. Аналогично распределяют затраты на ремонт основных средств.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются:

1 Эти затраты под культуры и группы культур, которые дают урожай в текущем году. На каждую культуру открыт отдельный аналитический счет - пшеница, ячмень, овес, многолетние травы, однолетние травы, естественные травы.

2. Затраты под урожай будущего года или будущих лет.

3. Затраты, которые в течение года не возможно отнести на конкретные виды культур и распределяются в конце года: нераспределенная амортизация, затраты на орошение не подлежащие распределению…

4. Затраты связанные с приготовлением кормов - заготовка силоса, приготовление сенажа. Названные затраты учитывают на отдельных аналитических счетах.

Продукция растениеводства делится на основную, сопряженную и побочную.

Поэтому возникает задача распределения учтенных затрат между отдельными продуктами. В ОНО ОПХ СК применяют метод распределения затрат путем перевода в условную продукцию. Перед калькуляцией из учтенных затрат по каждой культуре исключают стоимость недополученной продукции из-за стихийных бедствий или потерь.

Учет затрат по каждой культуре имеет свою особенность, поэтому общим принципом установлено, что затраты на культуру относят до момента закладки, засыпки или другого расположения продукции на хранение или передачи для переработки. Себестоимость зерна , семян подсолнечника рассчитывают как ФРАНКО-поле,ток, сено, солома -ФРАНКО-пункт хранения.