Размещено на http://www.allbest.ru/

98

Концепция бух (фин) отчетности в России и междунар практике

1. Сущ-ть и назначение бух отчетов в рын эк-ке

2. Общие требования, предъявляемые к бо и кач хар-ке бо

3. Состав бо орг-и (предприятия) и ее эл-ты

4. Междунар стандарты бо и факторы, обуславливающие необходимость ее использования

5. Правила оценки статей баланса в отеч и мир практике

6 Техника составления бух баланса: промежуточного и годового

7. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

8. Содержание и назначение отчета об изменении капитала

9. Содержание и назначение отчета о движении денежных средств

10. Денежные потоки, понятие, их отражение в отчете по направлениям текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

11. Назначение и состав Приложения к ББ (ф №5)

12. Виды искажений бо, влияние ошибок на сод-е отчетов

1. Сущ-ть и назначение бух отчетов в рын эк-ке

Показатели фин-хоз дея-ти орг-и обобщаются в отч-ти.

Всю сов-ть отч-ти можно сгруппировать след обр-ом:

- оперативная - на основании данных оперативного учета, которые собираются на опред дату за короткие промежутки времени.

По показателям опер отч-ти рук-ли разл структурных подразделений осущ-ют управление пр-вом

Формы оперативной отч-ти регламентир-ся на ур-не гос-ва и разрабатываются самой орг-ей в зав-ти от нужд управления

- бух - систематизир свод инф-и об имущ-ве, обязательствах, капитале и фин рез-ах дея-ти предприятия

Эта отч-ть сост-ся на основании данных бу и ее формы регламентированы з\д и нормативными актами, системой нормативного рег-я бу в РФ

- статистич - сост-ся на данных стат, бу и оперативного учета и явл-ся обобщающей отч-ю дея-ти орг-и

Все орг-и, зарегистрированные на тер-и РФ обязаны составлять бо!

Это треб-е содержится в гл 3 ФЗ «О бу и отч-ти» от 21 ноября 96 г № 129-ФЗ

Бух отчетность явл-ся завершающим этапом учетного процесса и согласно вышеназванному закону, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и фин положение орг-и на отчетную дату, а также фин рез-ты ее дея-ти за отчетный период

Бух отч-ть - единая система данных об имущ и фин положении орг-и и рез-ах ее фин-хоз дея-ти, составляемых на основе данных бу по установленным формам. Такое опред-е дано в статье 2 ФЗ «О бу и отч-ти»

Из этого опред-я следует, что данные, отраженные в бу по существу представляют особый вид учетных записей, явл-ся извлечением из тек учета и итоговых данных о состоянии и рез-ах дея-ти орг-и за опред период

Назначение бо:

Бо орг-и - осн источник инф-и о ее дея-ти, т.к. бу собирает, накапливает и обрабатывает эк существенную инф-ю о совершенных или запланированных хоз операциях и рез-ах хоз дея-ти

Таким образом, бо служит инструментом планирования и контроля достижения эк целей предприятия

Осн понятия бо:

Отчетный период - за который орг-я должна сост-ть бо

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую орг-я должна составлять бо

Группы бо:

- по периодичности составления:

ПРОМЕЖУТОЧНАЯ - (периодическая бо) вкл-ет в себя месячн, кварт, полугодовую и отч-ть за 9 мес. Отчетная дата - посл календарный день отч периода

ГОДОВАЯ - кал год с 1 янв по 31 дек включительно.

Первым отч годом для вновь созданных орг-й считается период с даты их гос регистрации по 31 дек соотв года, а для орг-й, созданных после 1 окт - по 31 дек следующего года

Пользователи бо:

В усл-ях рын отношений значительно возрастает круг пользователей бо

В соврем системе бу орг-и формируют инф-ю как для внешних, так и для внутр пользователей

Внешние - банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие на предприятии, т.е. служащие, органы власти, общественные орг-и и др

Внутренние - руководители, менеджеры раз уровней, учредители, участники и соб-ки имущ-ва предприятия

Все орг-и (за исключением бюджетных) представляют годовую бо к публикации

Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможность фирмы выплачивать дивиденды. Работающие на предприятии заинтересованы в стабильности финансового положения работодателя и рентабельности фирмы. Кредиторов волнует ликвидность. Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежей. Покупателей интересует как долго будет функционировать фирма-поставщик и ее финансовая устойчивость. Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране. Общественность интересуют общие вопросы занятости, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Законом «О бухгалтерском учете» установлено, что все акционерные общества представляют годовую бухгалтерскую отчетность публикацией. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности установлен и утвержден приказом Минфина России № 101 от 28.11.96 г.

1. Норматиное рег-е бух отч-ти

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.

Начиная с 1996 г. бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34Н. К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский Кодекс РФ, Федеральные законы об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью, «О рынке ценных бумаг», Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

2. Положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов относятся ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99. Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

3. Включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся Приказы Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 28 июня 2000 г. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», другие нормативные документы, регулирующие порядок составления сводной бухгалтерской отчетности и публикации бухгалтерской отчетности.

4. Предусматривает формирование бухгалтерской отчетности в рамках Учетной политики предприятия.

2. Общие требования, предъявляемые к бо и кач хар-ке бо

Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в РФ. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете» (статья 8), относятся:

· бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ (рублях);

· имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;

· бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

· организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

· все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

· в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Перечисленные требования согласно статье 8 Закона «О бухгалтерском учете» значительно детализированы в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Новым для российской практики является соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России № 4Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000 г.: полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости показателей отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в Учетной политике организации. Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого подтверждается независимым аудитором. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики. Изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет с указанием даты исправления.

Целью бухгалтерской отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменении финансового положения (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Качественными признаками отчетной информации являются:

· прозрачность отчетности (доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка);

· уместность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений, т.к. представляет объективную и правдивую картину, которую дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию; отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем; уместность информации в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов;

· полезность информации (в случае отсутствия полезности информации не могут знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители и другие участники рынка, что негативно сказывается на работе рынка);

· значимость данных отчетности оказывает существенное влияние или управленческое решение; значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую это элемент может играть; элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем на основании бухгалтерских отчетов;

· достоверность является признаком, гарантирующим пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений;

· правдивость (информация должна отражать те явления, для описания которых она предназначена);

· нейтральность (информация должна быть объективной по-отношению к различным пользователям);

· осмотрительность (при оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности, например, размер сомнительных долгов);

· сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ; составление бухгалтерских финансовых отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

3. Состав бо орг-и (предприятия) и ее эл-ты

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000 г. № 4Н установили составные части бухгалтерской отчетности. Начиная с 1 января 2000 г., в годовой бухгалтерский отчет включаются:

· бухгалтерский баланс (форма № 1);

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

· отчет об изменении капитала (форма № 3);

· отчет о движении денежных средств (форма № 4);

· приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

· отчет о целевом использовании полученных денежных средств (форма № 6 для бюджетных организаций);

· пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;

· аудиторское заключение (для ОАО, банков, страховых организаций, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов, фондов с источником образования средств - добровольными отчислениями, организаций с годовым объемом выручки от реализации более 500000 МРОТ, организаций с суммой активов баланса на конец отчетного года более 200000 МРОТ, фирм, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %).

Договоры на проведение обязательного аудита для фирм, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, заключаются по итогам открытого конкурса.

Малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку в составе годовой отчетности формы 3, 4, 5 и пояснительную записку могут не представлять.

Малые предприятия, которые подлежат обязательному аудиту, формы 3, 4, 5 могут не сдавать, если у них отсутствуют данные, необходимые для их заполнения.

Промежуточная отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также по требованию учредителей пояснительная записка и отчет о движении денежных средств.

Рассмотренные элементы бухгалтерского отчета взаимосвязаны, т.к. отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, информацию, представленную в балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот.

Фирмы должны сдавать бухгалтерскую отчетность: промежуточную - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода; годовую - не позднее 90 дней и не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Если последний день представления бухгалтерской отчетности окажется выходным или праздничным, то отчетной датой считают следующий за ним рабочий день.

Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете и отчетности». Согласно этому закону все организации должны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России. Сдавать отчетность в Налоговую Инспекцию организацию обязывает статья 23 Налогового Кодекса РФ.

4. Междунар стандарты бо и факторы, обуславливающие необходимость ее использования

Конец 20 столетия ознаменовался становлением глобальной мир эк-ки и усилением междунар конкуренции. В условиях свободы движения раб силы и капитала, конвертируемости нац валют потребовалась разработка единых подходов к формир-ю эк показателей, которые адекватно отражали бы с одной стороны состояние эк-ки той или иной страны, с другой фин состояние и рез-ты дея-ти отд-х хоз субъектов.

Работу по созданию нормативных док-ов, раскрывающих треб-я к содержанию бух инф-и, методологию получения важнейших учетных хар-к на основе гармонизации нац стандартов экономически развитых стран возглавил созданный в 1973 г. в рамках ООН Международный комитет по стандартам фин отчетности, который в дальнейшем стал называться Комитетом по междунар стандартам фин отчетности (КМСФО).

Документы, разрабатываемые КМСФО носят название международных стандартов фин отчетности (МСФО).

Необходимость широкого использования междунар стандартов обусловлена несколькими причинами:

1) формирование отчетности в соотв-и с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Капитал, особенно иностранный, требует полной открытости орг-и перед инвесторами. Если инвестор не в состоянии проследить с помощью фин отчетности, как исп-ся предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм-резидентов этой страны выразится в увеличении ст-ти предоставляемых им фин рес-ов с междунар рынков. Поскольку помимо стандартного % инвесторы будут включать в цену ресурсов доп плату за риск

2) отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших эл-ов корпоративного управления. При разработке МСФО во главу угла поставлены интересы потребности конкретных пользователей (акционеров-соб-ов и инвесторов)

3) использование МСФО позволяет значительно сократить время и рес-сы, необходимые для совершенствования нац систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бу и отч-ти в усл-ях рын эк-ки

4) применение МСФО существенно расширяет возм-ти нац систем учета. Финансово-бух учет часто называют языком бизнеса - это МСФО. На нем общаются финансисты, бухгалтеры и управленцы... В настоящее время отмечается возрастающий интерес россиян к МСФО.

Особую роль в процессе перехода к рын эк-ке и интеграции в систему мирохоз связей играют МСФО.

2 языка бизнеса МСФО и ГААП (США)

С нач 90 г прошлого века крупные компании большинства стран стали активно стали активно исп-ть правила, признаваемые в междунар масштабах для составления консолидированной отчетности. По всей видимости в ближайшие годы обострится борьба м-ду западноевропейцами, отстаивающими приоритет МСФО, и стремящимися распространить их на наибольшее кол-во стран, и США, настаивающее на приоритете ГААП.

С точки зр-я удобства уч-ов хоз процессов обе эти системы находятся в одной весовой категории. Хотя между ними сущ-ет опред концептуальные отличия.

ГААП США опирается на значительно больший масштаб разработок, поэтому в них заметно рег-е операций и меньшая гибкость в отношении отд-х компаний.

МСФО часто ориентируется на разработку единых принципов, позволяющих проявлять определенную гибкость при формир-и конкретной отчетности.

МСФО привлекательны тем, что позволяют увидеть реальное фин состояние орг-и исходя из потребностей конкретных пользвателей (кредиторов, инвесторов, менеджеров)

Выс кач-во, прозрачность, сопоставимость и достоверность фин инф-и способствует принятию эф-х решений, привлечению инвестиций, стимулированию эк роста и тд

Так видя реальную картину бизнеса, инвесторы могут вкладывать ср-ва с меньшими рисками и в меньших объемах. Если владелец компании сам ей и упр-ет, то отчетность по МСФО позволяет объективно оценить бизнес, способствует принятию кач упр решений.

В процессе перехода к рын эк-ке и интеграции России в мир эк-ку заметную роль стала играть унификация способов предоставления инф-и о фин-хоз дея-ти орг-й. Отеч правила бу достаточно существенно отличались от международных.

В ходе реформир-я рос эк-ки нормативная база бу менялась, приближаясь к междунар нормам. Так согласно МСФО-1 «Представление фин отчетности» гл задача фин отчетности - удовлетворение потребностей широкого круга пользователей инф-ей, необходимой для принятия эк решений.

Различия в расчете показателей в рос бух отчетности и МСФО

Несмотря на незначительные внешние отличия форм рос бух отч-ти, рекомендуемых МСФО, сущ-ют существенные различия в порядке расчета показателей, включаемых в расчетные формы. Эти различия можно класс-ть как:

1) различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в принятии активов, обязательств, доходов и расходов в целях бу для формир-я отчетности

2) различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой ст-ти)

3) различия в подходах к ден измерению активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляционных процессов)

4) в возможности использования аналитич методов (например, дисконтирования), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов

Становится очевидным роль МСФО как фактора повышения эф-ти работы отдельных компаний и рын эк-ки в целом, стимулир-я эк роста и развития междунар фин рынков

Бух баланс

1. Значение и ф-и бух баланса в рын эк-ке

2. Виды и формы бух балансов, их классификация

3. Схемы построения бух баланса в России и междунар практике

4. Правила формир-я статей актива баланса

5. Правила формир-я статей пассива баланса

6. Правила оценки статей баланса в отеч и мир практике

7. Техника составления бух баланса: промежуточного и годового

Значение и ф-и бух баланса в рын эк-ке

Баланс - гл форма в системе бух отчетности. Он представляет собой систему показателей, хар-их фин положение орг-и по состоянию на отчетную дату.

В бу бух баланс рассм-ся как способ обобщения и группировки хоз ср-в предприятия и их источников на опред дату.

ББ позволяет опред-ть состав, величину имущ-ва и источники его форм-я, ликвидность и скорость оборота ден ср-в, проанализировать движ-е ден потоков и оценить платежеспособность орг-и.

ББ сост-ся на основании данных бу на 1-е число каждого месяца, за квартал и год в целом в установл сроки и представляется в нал органы и ряд др орг-й.

ББ отражает не только кач, колич (суммарные), но структурные изм-я в составе сред-в. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс в хоз дея-ти п\п. Отражая состояние сред-в в обобщенной их сов-ти на тот или иной момент ББ раскрывает стр-ру сред-в и источников в разрезе их видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их м\у собой. Данные ББ служат основой для выявления важнейших пок-лей, хар-х дея-ть п\п и его фин состояние, например, достаточность обеспечения сред-ми, правдивость их исполнения, размеры материальных запасов, соблюдение фин дисциплины, рентабельность работу и т.д. Сигнализируя о тех или иных отклонениях в хоз работе и фин состоянии п\п, ББ служит в тоже время основой для выяснения причин этих отклонений и опред-я мероприятий, необх-х для их устранения. Особенно важное значение приобретает ББ для контроля и более глубокого изучения и хоз дея-ти и фин состояния п\п. Обработанный аналитич методами, ББ становится 1 из важнейших док-в, раскрывающих внутр взаимосвязи м\у всеми элементами хоз дея-ти п\п. Кроме того, благодаря сжатой и компактной форме ББ явл удобным и наглядным док-м, он дает законченное и цельное представление о тех изм-х, кот произошли в нем за тот или иной период. Последнее достигается сравнение ББ на данный момент с предыдущими ББ, а также на начало и конец года. Т.о. значение ББ в хоз дея-ти п\п можно кратко охарактеризовать так: ББ явл 1 из важнейших сред-в руководства и контроля хоз дея-ти и анализа фин состояния п\п, ББ - это ден измеритель хоз-ва на опред момент, ББ имеет большое практич значение: его данные исп-т для анализа фин положения п\п и контроля правильности отражения в учете хоз операций.

ФУНКЦИИ ББ:

1. эк-ко-правовая - обеспечивает имущ обособленность хозяйствующего субъекта в гражданском обороте

2. колич хар-ка имущ-ва собственника (суммы собств и заемного кап-ла) - др словами из ББ заинтересованные польз-ли узнают, какой имущ массой, т.е. собств кап-м располагает собственник

3. информативная хар-т степень предпринимат риска, т.е. из ББ получают ответ на вопрос сумеет и орг-я в ближайшее время выполнить взятые на себя обяз-ва п\д третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают фин затруднения

4. опред-е фин рез-в в виде наращения собств кап-ла за отчет период (эк прибыли). Особенность ББ состоит в том, что в нем сопоставляется имущ-во, права и обяз-ва (долги) при этом имущ-во может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущ-во = долгам, то права и обяз-ва взаимно погашаются. В ББ отражается не бух прибыль, опред-ая как разница м\у дох-ми и расх-ми, а именно оставшаяся нераспред прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собств кап-ла, кот получила назв-е эк прибыли.

1. Виды и формы бух балансов, их классификация

Вступительный (орг-й)

Операционный (промежуточный и годовой)

Соединительный

Разделительный

Санируемый

Ликвидационный

Сводный

Сводно-консолидируемый

Отдельный

Баланс Брутто (общий)

Баланс Нетто (чистый, нулевой)

Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методами оценки.

Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методами оценки.

Вступительный (организац) - его составлением открываеся по существу ведение бу в данной орг-и. Баланс заново создаваемых орг-й состоит в осн из ден вкладов и организац расходов

Операционный в кот выделяют 2 подвида: промежуточный (периодический) и годовой по форме могут не отличаться 1 от др, как правило исп-ся одна и та же форма бланка. В тоже время в технике формир-я промежуточного и годового ББ сущ значит различия. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формир-ю годового ББ обяз-но предшествует большая подготовительная работа. Т.о. годовой ББ выступает как заключительный, являющийся завершением отчетного года, так и вступительный, служащий для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально дб тождественны, т.к. только при этом условии обеспечивается выполнение 1 из важнейших требований в БО - преемственность балансов.

Соединительный - составл 2 и более хоз-х субъектов в 1 юр лицо. Вступит баланс нового хоз-го субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов, сливающихся орг-й путем суммирования пок-лей.

Разделительный - составляется при разделении 1 хоз-го субъекта на ряд юр лиц или при выделении из единого баланса хоз-ва некот дачи кап-ла для образ-я новой орг-и.

Санируемый - в тех случаях, когда орг-я приближается к банкротству. Санируемый баланс составл с привлечением аудитора ещё до окончания отчетного периода с целью пок-ть реальное состояние дел орг-и. В отличие от обычного, в кот отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подергаться значит уценке, если будет установлено, что их цифры не отвечают действительности, например отдельные виды дебиторской задолженности.

Ликвидационный - отличается от др гл образом оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая ст-ть). Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса в ликв-ом балансе могут отсутствовать, например, бюджетно-распределительные статьи: «Доходы буд периодов», «Расходы буд периодов». С др стороны в ликв балансе могут появиться статьи, которых раньше не было, например, ст-ть фирмы, ст-ть патента.

Лик-й баланс сост-ся с начала ликвидационного периода. Для новой орг-и, кот возникает с этого момента ликвидац баланс будет вступительным. Ликвидац баланс составляет ликвидац комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущ-ва и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться проект распределения активной массы м\у кредиторами в очередности, установленной з\д.

Сводный - формир-ся путем отдельных заключит балансов, при этом постатейные пок-ли по макету сложения 1 и др балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют разл мин-ва и ведомства.

Сводно-консолидируемый - объед-е балансов орг-й, юр-ки самостоятельных, но взаимосвязанных в эк отн-и. Такой баланс объединяет ББ головной орг-и и её дочерних общ-в, а также вкл данные о зависимых общ-вах.

Отдельный - баланс подразделения (филиала), его форма опред-ся учетной политикой орг-и.

Баланс брутто (общий) - имущ-во орг-и показ-ся в первонач (исторической) оценки его формир-я.

Баланс нетто (чистый) - имущ-во орг-и приводится в оценке на дату составления баланса (ББ нетто позволяет опред-ть имущ фин положение п\п «очищенного» от таких статей как «износ нематериал активов», «износ осн сред-в»). Этот баланс исп-ся на п\п в данное время, что соот-т требованиям м\н стандартов.

Нулевой исп-ся в западном УУ, составляется на основании исп-я принципа продолжения дея-ти исходя из условной реал-и активов в удовлет-е кредиторов. Полученный итог сопоставляется с аналогичным рез-м за прошлый отчет или буд период с целью опред-я свободного ден кап-ла для буд разв-я.

В кач-ве учетных регистров орг-и широко исп-т оборотно-сальдовые балансы (ведомости), кот ещё назыв пробными или проверочными, а также шахматные балансы.

Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методом оценки.

Оборотный баланс - перечень всех сч в главной книге или более детализированы согласно раб плану счетов, принятом в составе учетной политике орг-и. Его хар-т наличие 3 пар равных итогов.

1.сальдо на начало месяца по Д и К равны.

2.обороты по Д и К равны

3.сальдо на конец мес по К и Д равны.

Шахматный баланс делится на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонт и вертикальных линий.

2. Схемы построения бух баланса в России и междунар практике

В отеч практике баланс обычно представл-ся в виде 2-х сторонней таблицы, левая ее сторона назыв активом, правая пассивом баланса. По своему строению ББ - это 2 ряда чисел, итоги кот дб постоянно равны др другу. Такое расположение частей вызыв-ся чисто практич-ми соображениями и сложившимися нац традициями. Актив баланса отражает состав и размещение хоз сред-в, пассив баланса отражает источники образ-я хоз сред-в и их целевое назначение. Применительно в м\н бух стандартам балансовые пок-ли оформляются по принципу балансу-нетто, т.е. исключ-ся из баланса подсчета суммы регулирующих величин, кот должны раскрываться в пояснениях к ББ и пояснительной записке. Грамотно построить баланс значит: полностью охватить хоз процесс орг-и воо всем его многообразии, дать надлежащую групп-ку хоз явл-й, изучить связь м\у этими явл-ми на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только фин-хоз дея-ть, но и движ-е ден сред-в орг-и. Построение баланса начинается с создания его основы (балансовые таблицы), с опред-я главнейших его черт. 1 важнейшим элементом как баланса, так и всей БО явл понятие актив.

Актив баланса вкл 2 раздела: I Внеоборотные активы, II Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов: III Капитал и резервы, IV Долгосрочные обяз-ва, V

Краткосрочные обяз-ва.

Активы - это то, чем орг-я владеет. В активе баланса отражается имущ-во и обяз-ва орг-и, кот вкл осн сред-ва, нематериальные активы, капитальные вложения, фин вложения, материально-произв запасы, ден сред-ва, дебиторскую задолженность.

Пассивы - это то, что орг-я должна. В пассиве баланса показ-ся источники имущ-ва и обяз-ва орг-и, кот вкл собств имущ-во и обяз-ва орг-и (уставный кап-л, добавочный, резервный кап-л, нераспределенную прибыль) и заемные имущ-во и обяз-ва - это долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, др заемные сред-ва и кредиторскую задолж-ть. Т.о.в пассиве пок-т сколько сред-в было получено орг-й, активы - как орг-я исп-ла получ сред-ва, во что их вложила.

3. Правила формир-я статей актива баланса

Статьи баланса показ величину имущ-ва и обыз-в п\п на опред дату.

Статья баланса - отдел вид сред-в (имущ-ва) или источника (обяз-в), показанных в балансе по отдел позиции и выраженных отдел суммой.

АКТИВ

РАЗДЕЛ I ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕД-ВА вкл разнородные по своему эк содержанию сред-ва:

- Матер веществ

- Нематериал

- Инвестиции и др.

Объединение этих сред-в в 1 разделе обусловлено длительным хар-м их исп-я в хоз дея-ти орг-и, принадлежностью к наименее ликвидным активам.

По группе статей «Нематериал активы» строка 110 показ-ся наличием НА находящихся у орг-и на праве собств-ти, хоз ведения, оперативного упр-я. В целях правил отражения инфы следует руководствоваться ПБУ 14\2000 «Учет НА», утвержденных приказом Минфина РФ от 16 окт 2000 г №91-н, ПБУ 17\02 «Учет расходов на НИОКР» утвержденных приказом Минфина РФ от 19 нояб 2000 №115-н.Установленный порядок формир-я баланс пок-ле по принципу баланса нетто предусматривает отраж-е НА в ББ по их остаточ ст-ти (нетто оценка). Расшифровка НА, а также сумма амор-и, регулирующая первонач ст-ть НА приводится в приложении к ББ ф №5. НА, по кот погашение ст-ти не предусматр показ-ся в ББ по первонач ст-ти. Для заполнения пок-лей по НА исп-ся иефа по сч 04 «НА», 05 «Амор-я НА».

По группе статей «Осн сред-ва» строка 120 отражаются материал-вещ ценности, исользуемые в кач-ве сред-в труда и в теч-е длительного времени. Данные по ОС, как действующим, так и находящимс в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или консервации приводятся в соот-и с правилом нетто-оценки статьи баланса по остаточ ст-ти, за искл-м объектов по кот в установл порядке ст-ть не погашается. Величина начислен амор-и по ОС на нач и кон отч года отраж-ся в ф №5. При заполнении группы статей ОС следует рук-ся ПБУ 6\01 «Учет ОС» утвержденных приказом Минфина РФ 30 марта 2001 г № 26н, а также методич рекомендациями по бу ОС утвержденных приказом Минфина РФ от 13 окт 03 г № 91-н и письмом Мифина РФ т 16 сент 02 г № 16-00-14\359 «О бу ОС после вступления в силу гл 25 НК РФ». По статье ОС также показ-ся находящиеся в собст-ти орг-и земельные участки, объекты природопольз-я (вода, недры и др природ рес-сы), кап вложения, многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др мелиоративные работы). В составе этой группы статей отраж-ся имущ-во, предоставляемое по договору аренды (имущ найма) за палту во временное владение и пользование. Орг-я арендатор отражает имущ-во, полученное по договору аренды в целом как имущ комплекс. Полная расшифровка наличия и движ-я ОС в теч-е отч года приводится в ф №5 и стат отч-ти ф №11. Источником инфы для заполнения этой группы статей баланса явл даны по сч 01 «ОС», 02 «амор-я ОС», 03 «Доходные вложения в матер ценности».

По статье «Незавершенное строи-во» стр 130 показ-ся затраты на:

- строительно-монтажные работы, осуществляемые как хоз, так и подрядным способом;

- затраты по приобретению материальных объектов длительного польз-я (зданий, обор-я, транспортных сред-в, инструментов, инвентаря);

- прочие капитальные затраты (проектно-изыскательные, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строит-вом, на подготовку кадров для вновь строящихся орг-й);

- затраты по форм-ю основного стада

- запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки

- выполнение научно-изыскательных, исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)

При заполнении статьи незав пр-во следует рук-ся ПБУ «О долгосрочных инвестициях», утвержденным приказом Минфином РФ от 30.10.1993 №160 и ПБУ «Учет договоров на капитальное строит-во» №2\94 утв приказом Минфина РФ от 20.12.1994 №167, а также ПБУ «Учет расходов на НИОКР» №17\02 утв Минфином РФ от 19.11.2002 №115-Н

Информационном источником для заполнения данной строки баланса явл-ся данные по счетам:

08 Вложения во внеоб активы,

07 Оборудование к установке,

60 Расчеты с поставщиками (в части расходов, связанных с осущ-ем кап вложений).

По данной строке также отраж-ся ст-ть объектов кап строит-ва, находящихся во врем эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также суммы авансов, выданных подрядчиком на кап стр-во

В связи с установлением порядка обязательной регистрации объектов недвижимости в едином гос реестре ст-ть объектов осн ср-в, на которые отсутствуют док-ты, подтверждающие их гос рег-ю, также отраж-ся по указанной статье баланса.

Незавершенные кап вложения приводятся в бух балансе в сумме фактических затрат, а оборудование к установке, требующее монтажа, по фак ст-ти его приобретения, включая расходы по доставке.

По статье «Доходные вложения в мат ценности» строка 135 показывается остаточная ст-ть имущ-ва, приобретенного для представления за плату др орг-ям во временное владение и пользование с целью получения дохода (договор лизинга, договор проката)

При заполнении этой статьи рук-ся приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15 «Об отражении в бу операций по договору лизинга».

Показатели форм-ся по данным счетов:

03 Доходные влож-я в мат ценности

02 Ам-я осн ср-в (в части имущ-ва, предоставляемого во временное пользование)

По статье «Долгосрочные фин вложения» строка 140 пок-ся долгосрочные инвестиции орг-и в ценные бумаги и уставные капиталы др орг-й, в том числе дочерних и зависимых хоз обществ, гос и муниципальные ценные бумаги и прочие.

Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год (более 12 мес)

Расшифровка фин вложений с подразделением их на долгоср и краткосрочные приводится в приложении к бух балансу форма №5 (векселя, акции, облигации)

При форм-и показателей следует рук-ся ПБУ 19\02 «Учет фин вложений» утв Минфином РФ от 10.12.2002 №126-Н

Показатели форм-ся по данным счетов:

58 Фин вложения

59 Резервы под обесценивание фин вложений

55 Спец счета в банках (в части депозитных вкладов в кредитных орг-ях)

Фин вложения, по которым можно определить тек рын ст-ть, отраж-ся в бух отчетности на конец отчетного года по текущей рын ст-ти путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку орг-я может производить ежемесячно или ежеквартально.

Фин влож-я отраж-ся в форме №1 (балансе) как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 мес (не более года) после отчетной даты. Остальные фин влож-я предст-ся как долгосрочные и отраж-ся в разделе внеоборотные активы

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам орг-я может составлять расчет по их оценке по дисконтированной ст-ти. Инф-я о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной ст-ти приводятся в Пояснительной записке. Кроме того, орг-я обеспечивает подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалиста-аудитора или оценщика.

По статье «Отложенные налоговые активы» строка 145 пок-ся часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

При заполнении этой статьи следует рук-ся ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утв Минфином РФ от 19.11.2002 №114-Н

Отложенные налоговые активы (ОНА) отраж-ся в бу на отдельном синтетич счете 09 «Отложенные нал активы»

Орг-я признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отч периодах.

ОНА = величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную з\д-вом РФ о налогах и сборах, действующих на отчетную дату.

По статье «Прочие внеоб активы» строка 150 указывают ср-ва и вложения, которые не отражены по др строкам раздела «Внеоб активы» бух баланса. Они также обособленно расшифровываются в приложении к балансу в форме №5

Раздел 2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Показатели этого раздела бух баланса хар-ют состояние оборотных активов, включающих мат оборотные ср-ва, ср-ва в расчетах (деб задолженность), ден и приравненные к ним ср-ва

В группе статей «Запасы» строка 210 пок-ют ст-ть всех запасов орг-и, т.е. мат оборотные ср-ва, включающие произв запасы, затраты на пр-во, гот продукцию и товары, а также др аналогичные затраты и запасы, подлежащие отражению в бух балансе по соответствующим статьям.

По статье «Сырье, материалы и др аналогичные ценности» строка 211 прив-ся инф-я о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре, запасных частей.

Такие ценности отраж-ся в бу по фак с\с на счете 10 Материалы. При этом следует иметь в виду, что оценка произв запасов на конец отчетного периода опред-ся в зав-ти от принятого метода оценки при их выбытии, т.е. по ст-ти каждой единицы запасов, средней с\с, ст-ти первых (метод ФИФО) или последних (метод ЛИФО) по времени закупок.

При заполнении данной статьи бух баланса надо рук-ся ПБУ 5\01 «Учет материально-произв-х запасов» утв Минфином РФ от 09.06.2001 №44-Н и методическими указаниями по бу инструмента, спец приспособлений, спец оборудования и спец одежд - Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 №135-Н.

А также инф-м источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам:

10 Материалы

14 Резервы под снижение ст-ти мат ценностей

16 Отклонение в ст-ти мат ценностей

Данный резерв 14 образ-ся в обязательном порядке на основании пункта 25 ПБУ 5\01 по МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо тек рын ст-ть продажи которых снизилась.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме» указ-ют общую ст-ть принадлежащих орг-и животных, птиц, пчел и т.п., учитс-ся на синтетич счете 11

Строка 213 «Затраты в НЗП» вкл-ет затраты по незавершенному основоному пр-ву, связанному с осущ-ем уставной дея-ти орг-и, по незавершенным работам, услугам, вспомогательных и обслуживающих пр-в, принадлежащих ей.

Для заполнения этой статьи, исходя из особенностей произв-й дея-ти орг-и исп-ют инф-ю по синтетич счетам:

20 Осн пр-во

21 П\ф собственного пр-ва

23 Вспомогат пр-во

29 Обслуживающее пр-во и хоз-во

44 Расходы на продажу (в части издержек обращения)

При подготовке инф-и по заполнению данной статьи следует рук-ся ПБУ 10\99 «Расходы орг-и»

Орг-и, выполняющие работы долгосрочного хар-ра (строительные, научные, проектные) и осущ-ие расчеты с заказчиками в соотв-и с заключенными договорами на законченные этапы работ отражают по этой статье на счете 46 выполненные этапы по незавершенным работам

В орг-ях, осущ-х свою уставную дея-ть в соотв-и с учредительными док-ами в торговле и общественном питании, если учтенные издержки обращения не признаются в с\с проданных тов-в полностью в отчетном периоде в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти, то по данной статье отраж-ся суммы изд-к обращения (в части транспортных расходов), приходящиеся на остаток непроданных тов-в и сырья

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» - приводят фактич или нормативную с\с гот продукции, а торговые орг-и пок-ют покупную ст-ть товаров.

При заполнении данной статьи исп-ся инф-ю по след счетам:

43 Гот прод-я

41 Товары

16 Отклонение в ст-ти мат ценностей (в части, относящийся к ст-ти тов-в)

Гот продукция оценивается в балансе по фак произв с\с при использовании счета 40 «Выпуск продукции, р, у» для обобщения инф-и о выпущенной продукции за отчетный период и выявлении отклонений фак произв с\с этой продукции от нормативной, т.е. плановой

Строка 215 «Товары отгруженные» отраж-ся фак с\с продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право соб-ти на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты

При заполнении данной статьи исп-ся инф-ю по след счетам:

45 Товары отгруженные

14 Резервы под сниж-е ст-ти мат ценностей (если рын ст-ть товаров ниже фактич с\с)

Строка 216 «Расходы буд периодов» - ук-ют расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относ-ся к будущим периодам (подписка)

При заполнении данной статьи исп-ся инф-ю по счету 97

Строка 217 «Прочие запасы и затраты» - затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей запасы

Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям» учитывают суммы налога по приобретенным материально-произв запасам, НМА и т.п., которые еще не приняты к вычету из бюджета

Согласно статье 171, 172 НК РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит 4 условия:

- товары, купленные орг-ей, долж быть оплачены

- товары, купленные орг-ей, долж быть оприходованы

- они приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС либо для перепродажи

- от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС

Инф-м источником для заполнения этой статьи явл-ся данные счета 19.

Во 2-м разделе бух баланса ср-ва в расчетах представлены 2-мя группами статей в зав-ти от сроков погашения задолженности

Деб зад-ть по строке 230 пок-ет общую сумму долгосрочной деб зад-ти.

Долгосрочная задолженность - которую погасят не ранее, чем через 12 месяцев.

В противном случае зад-ть краткосрочная. КЗ отраж-ся по строке 240

Отсчитывать срок начинают со след месяца после того, как зад-ть была отражена в учете

В ДЗ вкл-ся:

расчеты с покупателями и заказчиками

зад-ть поставщиков по выданным им авансам

расчеты с персоналом орг-й по возмещению нанесенного ими ущерба

зад-ть за подотчетными лицами

расчеты с разными орг-ми и лицами по нетоварным операциям

прочие дебиторы

Расшифровка ДЗ по срокам ее погашения приводится в приложении к бух балансу форма №5

Основанием для отраж-я ДЗ служит инф-я, учтенная на счетах:

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

63 Резервы по сомнит долгам

70 Расчеты с пост и подрядчиками (в части авансов выданных)

69 Расчеты по соц страх-ю (в части переплаты)

71 Расчеты с подотч лицами

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными деб и кред

Строка 250 «Краткосрочные фин вложения» - пок-ся суммы, которые орг-я инвестировала на срок не более 1 года. Это инвестиции орг-и в гос и муниципальные цен бумаги, цен бумаги др орг-й, включая ценные бумаги (облигации, векселя), предоставленные др орг-ям займы, депозитные вклады в кред орг-ях, ДЗ приобретенная на основании уступки права требования и др

Строка 260 «Денежные ср-ва» - записывают общую сумму, которой располагает орг-я: остатки нал ден ср-в в кассе, а также все деньги (и рубли, и ин валюта), что лежат в банках.

Для заполнения исп-ся инф-я по счетам:

50 Касса

51 Р\счета

52 Валютные счета

55 Спец счета в банках

57 Переводы в пути

Строка 270 «Прочие оборотные активы» - отражают суммы, не нашедшие по др статьям раздела 2 бух баланса. При этом исходя из треб-й существенности инф-и отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итого актива бух баланса, то орг-я должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке

4. Правила формир-я статей пассива баланса

Пассив баланса

РАЗДЕЛ 3 КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Показатели этого раздела бух баланса хар-ют состав и стр-ру собственного капитала, включающего разл по своему эк содержанию, порядку форм-ю, источники финансир-я дея-ти орг-и (уставный капитал, доб капитал, прибыль)

По статье «Уставный капитал» строка 410 пок-ся сумма ср-в, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения уставной дея-ти орг-и. Величина УК, отражаемая по данной статье баланса должна соотв-ть размеру, зафиксированному в учредит док-ах.

Для заполнения исп-ся инф-я по счету 80 Уставный капитал (для АО).

Если же фирма зарегистрирована как государственная или муницип унитарн предприятие, то здесь сумма отраж-ся уставного фонда.

Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и тов-ва на вере.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строка 411 отраж-ся инф-я о наличии соб-х акций, выкупленных АО у акционера для их последующей перепродажи или аннулирования

Для заполнения исп-ся инф-я по счету 81 Собственные акции (доли)

Хоз общ-ва и тов-ва могут пок-ть по этой статье доли участника, приобретенные своим общ-вом или тов-ом для передачи др уч-ам или 3-м лицам

Поскольку эта статья явл-ся контрарной по отнош-ю к статье УК, то цифровые значения этой статьи пок-ся в круглых скобках, т.е. в отрицат значении

Строка 420 «Доб капитал» - величина доб капитала, который форм-ся за счет:

- дооценки осн ср-в,

- эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рын цена размещенных акций превысила их номинальную ст-ть (за минусом изд-к, связанных с продажей)

- курсовых разниц в случае, когда зад-ть по взносам в УК выражена в ин валюте

- целевых ср-в, полученных неком орг-ей на финансирование кап расходов

Данные счета 83 Доб капитал

Доб капитал в соотв-и с ПБУ 6\01 «Учет осн ср-в» уменьшается на суммы переоценки осн ср-в, списываемые на счет 84 Нераспред прибыль (непокр убыток) при выбытии осн ср-в, ранее подвергавшихся переоценке

Строка 430 «Резервный капитал» - остаток резервного фонда, создаваемого в соотв-и с з\д РФ или учредительными док-ами.

Формировать резервный фонд обязаны только АО. Это предписывает пункт 1 статьи 35 ФЗ №208-фз «Об АО» от 26.12.1995

Размер фонда не долж быть меньше 5% от суммы уставного капитала общ-ва. При этом в резервный фонд ежегодно надо отчислять не менее 5% чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредит док-ами.