Инф источником заполнения этой группы статей баланса явл данные сч 82 Резервный капитал

Строка 470 «Нераспред прибыль (непокр убыток)» - пок-ся сумма нераспр прибыли, учтенная на счете 84 Нераспред прибыль (непокр убыток). Предст собой аккумулируемую прибыль, не выплаченную в форме дивидендов и нераспред прибыли, находящейся в обороте у орг-и в кач-ве внутреннего источника финансирования долговременного хар-ра

В этом разделе бух баланса (ББ) орг-и, имеющие убытки по рез-ам дея-ти пок-ют сумму убытков (Дебетовое сальдо сч 84), непокрытых ср-вами резервного капитала или свободными ср-вами др резервных фондов, образованных в соотв-и с учредит док-ами или др источников, предусмотренные з\д.

Сумма непокрытого убытка отраж-ся отрицат показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.

РАЗДЕЛ IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

Стр 510 «Займы и кредиты» - остатки заемных сред-в, сумму кот орг-я должна погасить более чем через 12 мес. Отчет этого срока начинается с 1 числа след мес после того, кА кредиты и займы были отражены в бу. Задолж-ть п\п по кредитам и займам указывается с учетом начисленных %, об этом сказано в п 17 ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» № 15\01, утвержд приказом Минфина РФ от 2 авг 2001 № 60-н.

Стр 515 «Отложенные налоговые обяз-ва» - часть отложенного налога на прибыль, кот приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в след за отчетным или в последующих отч периодах. При заполнении этой статьи ББ руководствуются ПБУ 18\02 и исп-ся данные сч 77 «Отложенные налоговые обяз-ва». Отложенные нал обяз-ва признаются в том отчет периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы и равняются величине, определяемой как произведение налооблагаемых временных разниц, возникших в отчет периоде, на ставку налога на прибыль, установленную з\д РФ о налогах и сборах и действующей а отчет дату. Это происходит в случае если:

- сумма амортизации, начисленная в нал учете, начисленная за отчет период больше чем та, что рассчитана по правилам бу;

- % по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если п\п применяет кассовый метод;

- % по кредитам и суммовые разницы в нал учете вкл-ся в состав внереализац расходов, а в бу в стои-ть ОС или материалов;

- в бу отражаются затраты в составе РБП, а в налогом списываются сразу. Пр. такое бывает со стои-тью комп прог, на кот у п\п нет исключит прав. Если договором не опред-н срок, в кот его нужно списывать, то его устанавливает рук-ль, а в нал учете комп прога мб списана сразу.

РАЗДЕЛ V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Стр 610 «Займы и кредиты» - суммы задол-ти по получ кредитам и займам, подлежащие погашению в теч-е 12 мес. Расфишровка состава и движения заемных сред-в приводится в ф № 5 приложений к ББ. Основанием для заполнения этой группы статей явл сч 66 «Расчеты по краткосроч кредитам и займам».

Стр 620 «Кредиторская задол-ть» - общую сумму кредиторской задол-ти орг-и, расшифровку приводят в строке 621-625.

Стр 621 «Поставщики и подрядчики» - задол-ть п\д поставщиками и подрядчиками за получ материалы, выполненные работы, оказанные услуги. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа со сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стр 622 «Задол-ть перед персоналом орг-и » - сумма начисленной, но ещё не выданной з\п. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Стр 623 «Задол-ть п\д гос внебюдж фондами» - задол-ть орг-и п\д гос внебюдж фондами по отчислениям на соц страх-е, пенсионное обеспечение, на обязат мед страх-е работников данной орг-и, т.е. записывается сумма ЕСН. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 69 «Расчеты по соц страх-ю и обеспечению»

Стр 624 «Задол-ть по налогам и сборам» - задол-ть орг-и п\пд бюджетами всех уровней, т.е. фед, региональный и местный по налогам и сборам, вкл-я НДФЛ. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Стр 625 «Прочие кредиторы» - прочая кредиторская задол-ть орг-и: суммы старх взносов, арендная плата (если не явл осн видом дея-ти), долги п\д подотчетниками и т.д.

Стр 630 «Задол-ть участникам (учредителям) по выплате дох-в» - задол-ть по причитающимяс к выплате дох-м учредителям, дивидендам, акционерам. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 75 «расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате дох-в», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных дох-в работникам, входящих в число учредителей орг-и).

Стр 640 «Доходы будущих периодов» - доходы орг-и, кот получены в отчет году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам в частности относятся разница м\у суммой, кот следует взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовой стои-тью пропавших ценностей; стои-ть безвозмездно получ имущ-ва; арендную и абонентскую плату, полученную за несколько мес вперед и т.д. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 98 «Доходы будущих периодов».

Стр 650 «Резервы предстоящих расходов» - К 96, показывающего суммы зарезервированные орг-ей в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат ремонта осн ср-в и др цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат., вкл-ых с\с изготавляемой прод-и.

Стр 660 «Прочие краткосрочные обязательства» - краткосрочные обязательства, которые не отражены по др строкам данного раздела

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

5. Правила оценки статей баланса в отеч и мир практике

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей находящихся в непосредственном владении хозяйства), и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.) Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в России -- в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

-- основные средства -- по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом износа;

-- нематериальные активы -- по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом износа;

-- капитальные вложения -- по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

-- оборудование -- по фактической себестоимости приобретения;

-- финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) -- по фактическим затратам для инвестора;

-- материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) -- по фактической их себестоимости;

-- незавершенное производство -- по фактической производственной себестоимости, (в массовом и серийном производстве -- по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

-- издержки обращения -- в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

-- расходы будущих периодов -- в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

-- готовая продукция -- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-- товары -- по покупной стоимости;

-- товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги -- по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

-- дебиторская задолженность -- в сумме, признанной дебиторами;

-- остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах -- в рублях, определяемых путем пере счета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

-- уставный капитал -- в размере, определенном учредительными документами;

-- резервный капитал -- в сумме неиспользованных средств этого капитала;

-- резервы по сомнительным долгам -- в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;

-- резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей -- в сумме неиспользованных резервов;

-- доходы будущих периодов -- в сумме, полученной в от четном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

-- прибыль -- в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчетном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;

-- кредиторская задолженность -- в суммах фактических долгов кредиторам.

6. Техника составления бух баланса: промежуточного и годового

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым счета 05 (либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам накапливается также на сч 04
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (за исключением субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершенное строительство	130	Сальдо счетов 07,08 и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03, где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части резервов по долгосрочным финансовым вложениям
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
Запасы	210	Сумма строк 211-217
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей
Животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 11
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сумма остатков по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости товаров. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42.
Товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
Прочие запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок больше года» Сумма остатков по дебету счетов 73 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	231	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные, сроком предъявления - в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года» Сумма остатков по дебету счетов 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев», 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи - в течение 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	241	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Разница между сальдо счета 58 и сальдо счета 59, сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные счета»)
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки»), 57
Прочие оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета 81
Добавочный капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счета 84
Займы и кредиты	510	Сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства»
Займы и кредиты	610	Сальдо субсчетов счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность	620	Сумма строк 621-625
Поставщики и подрядчики	621	Сумма остатков субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	Кредитовое сальдо счета 69
Задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовое сальдо счета 68
Прочие кредиторы	625	Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и кредитовое сальдо счета 71
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов	640	Сальдо счета 98
Резервы предстоящих расходов	650	Сальдо счета 96
Прочие краткосрочные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Арендованные основные средства	910	Сальдо забалансового счета 001
В том числе по лизингу	911	Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию	930	Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	Сальдо забалансовой счета 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	Сальдо забалансового счета 009
Износ основных средств	970	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показан размер начисленного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование

Отчет о прибылях и убытках

1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

2. Правила построения отчета о прибылях и убытках в России и в международной практике

3. Содержание отчета о прибылях и убытках

4. Показатели отчета прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения в учетных регистрах в форме №2

5. Отчетные данные о распределении дохода (прибыли), порядок их формирования и отражения в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) (форма №2), отчете об изменениях капитала (форма №3) и в приложении к ББ (форма №5)

7. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

ОПУ характеризует фин рез-ты дея-ти орг-и за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период.

Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соотв-и с требованиями ПБУ 4\99, утв Минфином РФ от 06.07.1999 №43-н пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода

Конечный фин рез-т, хар-й кач-во хоз дея-ти орг-и, выр-ся в БУ в показателе прибыли или убытка, при определении которого на опред-й период учит-ся все доходы и расходы этого периода.

Фин рез-т хоз дея-ти орг-и может быть исчислен как в балансе, так и в ОПУ (принцип двойной бухгалтерии)

В отличии от ББ, фин рез-т в ОПУ опред-ся как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бу фин рез-т хоз дея-ти опред-ся подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков за отчетный период.

Для этого исп-ся счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на сч 99 (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) отражает фин рез-т хоз дея-ти по кумулятивному принципу на сч 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, ОПУ - по существу отчет за определенный период

Бух прибыль - разница между доходами и расходами за отчетный период

Фин рез-т, исчисленный по данным баланса (эк прибыль), по сути должен совпасть с итогом ОПУ (бух прибыль), т.к. доходы и расходы явл-ся относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соотв-их активов или пассивов.

В тоже время понятие эк прибыль в последние годы в западной практике в условиях развития РЦБ значительно трансформировалось. Эк прибыль - стали понимать - прирост эк п. В англоязычной лит-ре ее обычно опред-ют как разность между рентабельностью вложенного капитала и ср взвешенной ст-тью капитала, помноженной на величину вложенного капитала.

Любые расхождения между эк и бух прибылью должны стать объектом тщательного анализа как для бухгалтеров, так и для аудиторов.

Если баланс явл-ся отражением имущ-ва, обязательств и собственного капитала, то ОПУ - как составная часть годовой и промежуточной отчетности, позволяет определить вид, величину и источники формир-я фин рез-та на основе произведенных расходов.

ОПУ не только отражает прибыль или убыток, как абсолютные величины, но и содержит инф-ю о доходности, что позволяет анализировать составляющие фин рез-та.

1. Правила построения отчета о прибылях и убытках в России и в международной практике

ОПУ российских орг-й в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бух инф-и, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату междунар-х стандартов фин отчетности (МСФО).

Все доходы и расходы в ОПУ сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9\99 «Доходы орг-и» и ПБУ 10\99 «Расходы орг-и», утв приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32-н и № 33-н

Доходы и расходы в соотв-и с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных ср-в, связанных с этими фактами.

Принцип начисления предполагает, что все хоз факты дея-ти отраж-ся на счетах бу, а, следовательно, и в БО в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты ден ср-в

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставления затрат и доходов, более точно представить рез-ты ком и фин операций.

При составлении ОПУ используются 5 эк принципов:

1) недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета фин рез-та методом Брутто)

2) детализация доходов и расходов по видам

3) детализация затрат по функциям управления - производство, упр-е и сбыт

4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зав-ти от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

5) разделение фин рез-та на рез-т от основной и прочей дея-ти

1) недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета фин рез-та методом Брутто)

Принцип Брутто предусматривает отраж-е всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод Нетто напротив, допускает суммирование, т.е. взаимозачет однородных доходов и расходов, при этом отраж-ся лишь рез-т сложения.

Только расчет фин рез-та по методу Брутто в состоянии обеспечить требуемую норму положения по ведению бу и БО в РФ. Указанную правовую норму обязаны применять все хоз субъекты, за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бу и н\о

2) детализация доходов и расходов по видам

Этот принцип означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным обр-ом, согласно ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99

3) детализация затрат по функциям управления - производство, упр-е и сбыт

Предполагает относить доходы и расходы к определенным областям дея-ти орг-и и таким образом оценить их эк действие.

4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зав-ти от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

В ОПУ отраж-ся части издержек и поступлений, относящихся к отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги как доход.

Затраты, как расходы, относ-ся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты ден ср-в, связанных с этими фактами.

5) разделение фин рез-та на рез-т от основной и прочей дея-ти

Отчет о прибылях и убытках должен строитс по принципу разделения рез-та. Доходы и расходы дб разделены таким образом, чтобы осн и прочие составляющие фин рез-та были прозрачными, т.е. распознаваемыми. Это необ-мо в связи с эк оценкой хоз дея-ти орг-и. такое разделение фин рез-та позволяет внешним пользователям БО очистить полученный фин рез-т от случайных факторов, а внутр пользователям принимать соот управленч реш-я по максимизации прибыли и уменьшению убытков орг-и.

Разделение фин рез-та моет произ-ся с помощью 2 критериев:

1. РЕГУЛЯРНОСТИ - разделение общего фин рез-та на рез-ты от осн дея-ти орг-и ли прочей дея-ти для орг-и

2. ОТНОШЕНИЯ К ВИДУ ХОЗ ДЕЯ-ТИ - разделенеи фин рез-та от осн дея-ти на рез-ты от произв (ком) и фин дея-ти

2. Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о приблях и убытках, его стр-ру и содержание формируется в соот-и с приазом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67-н «О формах бух отчетности».

Для опред-я рез-в от продажи прод-и, товаров, р, у как 1 из важнейших слагаемых фин рез-та дея-ти орг-и в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам дея-ти» приводятся след пок-ли:

- «Выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р, у (за минусом НДС, акцизов и аналогич обязат платежей)». Отражаются поступления от обычных видов дея-ти такие как выручка от продажи прод-и и товаров; поступления связанные с выполнением работ и оказания услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хоз дея-ти. Она формир-ся по данным учитываемым на К сч 90 «Продажи» и используемым для опред-я прибыли ли убытка от продажи исходя из допущения временной опрлед-ти фактов хоз дея-ти. В соот-и с ПБУ 9\99 выручка от продажи прод-и явл доходами обычных видов дея-ти. Поэтому принятие выручки к бу должно осущ-ся в соот-и с условиями её признания. Выручка принимается к бу в сумме, исчисленной в ден выражении, равной величичне поступления ден средств и иного имущ-ва и величине деб задолженности. Если величина поступления ден средств покрывает только часть выручки, то принимаемая к бу выручка опред-ся как сумма поступления ден средств и деб задол-ти в части непокрытой поступлением ден средств. Величина поступления ден средств или деб задолж-ти опред-ся исходя из цены, установленной договором м\у орг-ей и покупателем. Величина поступления или деб задолж-ти по договорам предусматривающим оплату неден средствами принимается к бу по ст-ти ценностей, полученных или подлежащих получению исходя из цены, по кот-ой в сравнимых условиях орг-я опред-т ст-ть аналогичных ценностей. Выручка от продажи прод-и, р, у опред-ся также с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюте. При формировании пок-ля - выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р, у (за минусом НДС, акцизов и аналогич обязат платежей) вкл-ся и выручка, полученная от осущ-я др хоз операций и признанная в бу доходами от обычных видов дея-ти

- «С\с проданных товаров, прод-и, р, у» в зав-ти от вида дея-ти орг-и вкл учтенные затраты на произ-во или приобретение товаров, прод-и, р, у в доле, относящейся к проданной в отчет периоде прод-и, р, у. При опред-и с\с проданных тов-в, прод-и, р, у следует руководствоваться ПБУ 10\99, а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию с\с прод-и, р, у. При этом необх-мо учесть, что расходы по обычным видам дея-ти принимаются к бу в сумме, исчисленной в ден выражении равной величине оплаты в ден и иной форме или величине кредитор задол-ти. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к бу расходы опред-ся как сумма оплаты и кредит задол-ти в части непокрытой оплатой. При этом в соот-и с ПБУ 10\99 для целей формир-я фин рез-та от обычных видов дея-ти с\с проданных товаров, р, у формир-ся на базе расходов по обычным видам дея-ти, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчет периоды, и переходящих расходов, имеющих отн-е к получению доходов в последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особенностей произ-ва, прод-и, выполненных работ, услуг. Затраты, связанные со сбытом прод-и, р, у и издержки обращения в состав этого пок-ля не вкл-ся. Кроме того, не вкл-ся и управленч расходы в случае признания этих расходов орг-ей в соот-и с установленным в учетной политике порядком полностью с\с проданной прод-и в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти.

- «Валовая прибыль» опред-ся как разница м\у выручкой проданных тов-в, прод-и, р, у

- «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом прод-и, р, у, учитываемые на сч 44 «Расходы на продажу». Орг-и, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой дея-тью вкл в эти расходы издержки обращения. При этом, если расходы по сбыту прод-и, р, у или изд-ки обращения признаются полностью в с\с проданных в отчетном периоде товаров, прод-и, р, у в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти (при условии закрепления этого порядка признания расходов в учетной политике орг-и), то расходы учтенные на сч 44 отражаются в полной сумме в составе ком расходов.

- «Управленческие расходы» фиксирует затраты учтенные на сч 26 «Общехоз расходы» и списанные с него в установл порядке для опред-я фин рез-в от продаж непосредственно на сч 90 «Продажи». При этом, если в учетной политике орг-и не принят порядок признания управленч расходов полностью в с\с проданной прод-и

в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти, то доля общехоз расходов, относящаяся к проданной в отчет периоде прод-и отражается в составе пок-ля «С\с проданных тов-в, р, у». Орг-и, явл-ся проф участниками РЦБ в составе пок-ля «Управленч расходы» отражают сумму издержек по своей дея-ти

- «Прибыль (убыток) от продаж» - фин рез-т от реал-и и опред-ся как разница м\у суммой выручки от продаж прод-и, тов-в, р, у и её полной фактич с\с, включающий затраты на произ-во прод-и ком и управленч расходы.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отраж-ся доходы и расходы, признанные в соот-и с условиями ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99.

В составе пок-лей «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отраж-ся операционные доходы и расходы от фин операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, по гос цб, сумм, причитающихся от кредитных учреж-й за польз-е остатками средств, находящихся на счетах орг-и в этих кредитных учреж-ях.

- «Доходы от участия в др орг-ях» отражаются доходы, подлежащие к получению от участия в уставных капиталах др орг-й (пр. дивиденды по акциям).

- Доходы и расходы по др хоз операциям отраж-ся в составе пок-лей «Прочие операц доходы», «Прочие операц расходы». В частности в состав этих доходов и расходов мб отражены:

· прибыль, полученная в рез-те совместной дея-ти,

· прибыль от передачи имущ-ва в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бу по передаче этого имущ-ва с учетом расходов по передаче

· поступления и расходы, связанные с продажей ОС и иных активов

· расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орг-ми

· расходы по содержанию законсервированных произв мощностей, мобилизационных мощностей

· расходы, связанные с аннулированием произв заказов и прекращением произ-ва не давшего прод-и

· суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет фин рез-в.

- Внереализационные доходы стр 120 отчета. Внереализац доходами считаются (п8 ПБУ 9\99):

· штрафы, пени, неустойки, к-ые должник признал или обязан выплатить по решению суда

· суммы, полученные от покупателей, чья задолж-ть уже списана в убыток

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде

· положительные курсовые разницы

· суммы кредиторской и депонентской задолж-ти, по к-ым истек срок исковой давности или к-ые невозможно взыскать

· стои-ть безвозмездно полученнного имущ-ва и т.д.

- Внереализац расходы стр 130 относятся (п12 ПБУ 10\99) :

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту

· возмещение причиненных орг-ей убытков

· отрицательные курсовые разницы

· убытки прошлых лет, выявленные в отчет году

· суммы уценки, производственных запасов, ГП и товаров

· все непроизв расходы орг-и, к-ые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (благотворительная дея-ть, оплата спортивных и культурно-просветительных мероприятий, отдыха и развлечений) и т.д.

Суммы внереализац расходов отражают по строке 130 в круглых скобках. Внереализац расходы отражают по Д91.1 «Прочие расходы».

- Прибыль (убыток) до налогообложения - фин рез-т (прибыль или убыток), полученный от дея-ти орг-и. Если орг-я получила убыток, то его отражают по строке в круглых скобках.

- Отложенные налоговые активы стр 141 - попадает разница между Д и К оборотами по сч 09.

- Отложенные налоговые обяз-ва - как в случае с активами в отчет попадает разница м\у оборотами по сч 77. Если К (где отражают начисление) превышает Д (тут показывают списание обяз-ва), то этот пок-ль уменьшит прибыль, если наоборот, увеличит.

Текущий налог на прибыль стр 150 - указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. Сумма начисленных платежей отражается по строке в круглых скобках.

Чистая прибыль (убыток) отчет периода - чтобы получить чистую прибыль, из прибыли до налогообложения надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обяз-в и активов.

Справочно данный раздел орг-я должна заполнить, если у неё есть постоянные налоговые обяз-ва (активы) или она выплачивает дивиденды.

3. Показатели отчета прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения в учетных регистрах в форме №2

См ксерокс

4. Отчетные данные о распределении дохода (прибыли), порядок их формирования и отражения в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) (форма №2), отчете об изменениях капитала (форма №3) и в приложении к ББ (форма №5)

8. Содержание и назначение отчета об изменении капитала

Отчетность о капитале формировании, изменениях в отчет периоде явл обязательной в соот-и с российскими стандартами и МСФО. В отчете об изменении капитала раскрывается инфа об изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и др составляющих собств капитала. Отчет об изменениях капитала, составляемый по образцу ф№3, утвер приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67-н «О формах БО орг-и» строится по принципу оборотной ведомости (начальный остаток, поступление, использование или расходование и конечный остаток) и содержит 2 раздела. В образце ф№3 на пересечении некот строк имеются строки не предназначенные для заполнения.

В РАЗДЕЛЕ I «ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала орг-и (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (пр. доп выпуск акций, уменьшение кол-ва акций, увеличение или уменьшение номинальной ст-ти акций, реорг-я юр лица, изменения в учетной политике, переоценка осн средств, рез-т от пересчета иностр валют, ночисление дивидендов, отчисления в резервный фонд).

Пок-ль «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов осн средств» оказывают влияние на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли орг-и в период между 31 дек предыдущего года и 1 янв отчетного года.

Пок-ль «Изменение в учетной политике» обусловлен применением ПБУ 1\98 «Учетная политика орг-и» в п 20 и 21 говорится, что изменение учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на рез-ты дея-ти орг-и, в частности на фин рез-ты дб оценены в ден выражении и отражены в бух отчетности. Изменения учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли, непокрытого убытка предыдущего года.

Пок-ль «Результат от переоценки осн средств» обусловлен тем, что согласно п15 ПБУ 6\01 орг-и имеют право ни чаще 1 раза в год (на начало отчет периода) переоценивать осн средства. Результаты таклй переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, непокрытого убытка орг-и.

Пок-ль «Результат от пересчета иностр валют» обусловлен тем, что согласно п14 ПБУ 3\2000 «Учет активов и обяз-в, ст-ть к-ых выражена в иностр валюте» курсовая, связанная с формир-м уставного (складочного) капитала подлежит отнесению на добавочный капитал орг-и.

Пок-ль «Чистая прибыль» - сумма чистой прибыли, к-ая по окончании года списывается со сч 99 на К84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

Пок-ль «Дивиденды» - отражает сумму дивидендов, начисленный учредителям орг-и, засчет нераспределенной прибыли.

Пок-ль «Отчисления в резервный фонд» - не влияет на общую величину кап-ла орг-и, т.к. на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не менее этот пок-ль необходим для полной и всесторонней хар-ки изменений вышеуказанных составляющих частей капитала.

Пок-ли «Увеличение величины капитала за счет доп выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной ст-ти акций» отражают величину увеличения уставного кап-ла за счет доп выпуска акций и увеличения номинальной ст-ти акций. 1 из причин изменения капитала явл реорг-я юр лица. Для правильного отражения рез-в этой реорг-и следует пользоваться метод указаниями по формир-ю БО при осущ-и реорг-и орг-и, утв приказом Минфина РФ от 20.05.03 №44-н. Величина увеличения кап-ла приводится по строке «Увеличение величины капитала за счет реорг-и юр лица», а уменьшение по строке «Уменьшение величины капитала за счет реорг-и юр лица».

Пок-ли «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций» и «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения кол-ва акций» отражают величину уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций и уменьшения кол-ва акций.

В ф№3 указаны не все возможные причины увеличения и уменьшения кап-ла (пр. эмиссионный доход, увеличивающий добавочный кап-л, направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала). Поэтому орг-и исходя из конкретных условий совей хоз дея-ти должны дополнять отчет «Об изменениях капитала» недостающими пок-ми. Формир-ся пок-ли этого раздела по данным учитываемым на сч 80, 82, 83, 84. Исходное сальдо по этим счетам отражаются в стр «Остаток на 31 дек отчетного года».

В РАЗДЕЛЕ II «РЕЗЕРВЫ» приводятся данные о резервах, кот создало п\п. все резервы подразделяют на

· Резервы, образованные в соот-и с з\д

· Резервы, образованные в соот-и с учредительными док-ми

· Оценочные резервы

· Резервы предстоящих расходов.

Резервы, образованные в соот-и с з\д - эту строку заполняют только АО, минимальный размер резервного фонда 5% от суммы уставного капитала общ-ва.

Резервы, образованные в соот-и с учредительными док-ми - показ-ся суммы резервов, кот орг-я формирует согласно своим учредит док-м. Например, АО здесь может отразить величину резервного фонда, превышающего 5% обязат норматив.

Оценочные резервы - отражают движение оценочных резерв, этот резерв под обеспечение вложений в цб и резерв по сомнительным долгам.

Резервы предстоящих расходов - здесь показывают остатки резервов на покрытие к-л предполагаемых расходов на начало отчетного года и на конец.

Справочно: в этом отчете отражают данные о ст-ти чистых активов для оценки степени ликвидности АО рассчитывают чистые активы в соот-и с приказом от 29 янв 2003 г Минфина РФ №10-н ФЦКБ №03-6\ПЗ.

Справочно в отчете указывают данные о поступлениях из бюджета и внебюджетных фондов на 2 цели:

1.на расходы по обычным видам дея-ти

2.на кап вложения во внеоборотные активы.

9. Содержание и назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении ден средств ф№4 - док-т бух фин отчетности, в кот содержатся сведения о потоках ден средств (поступления, направления ден средств) с учетом остатков ден средств на начало и конец периода в разрезе текущей, инвестиционной и фин дея-ти. Необх-ть подготовки данного отчета обусловлена тем, что обобщенные пок-ли «Доходы» и «Расходы», используемые в отчете о прибылях и убытках не отражают напрямую действительного движения ден средств. В отчете о движении ден средств отражается инфа о том, за счет каких средств орг-я вела свою дея-ть и как их расходовала.

Содержание отчета о движении ден средств:

Остаток ден средств на начало года - по этой строке указываются остатки ден средств орг-и по состоянию на 1 число отчетного года. Для этого складываются дебетовые сальдо по сч 50, 51, 55.

РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯ-ТИ»

Средства полученные от покупателей и заказчиков - по этой строке отражается общая сумма ден средств, поступивших на банковские счета и в кассу орг-и от покупателей и заказчиков в кач-ве выручки от реал-и прод-и, товаров, р, у. Чтобы заполнить эту строку нужно взять обороты за год сч 62, 76 (по К) в части оплаты за прод-ю, товары, р, у) в корреспонденции со сч 50, 51, 52.

Прочие доходы - тут отражают суммы прочих поступлений, например, указывают ден средства, возвращенные подотчетными лицами, займы ранее выданные сотрудникам, размещенные фондом соц страх-я РФ расходы на оплату больничных.

Ден средства, направленные на оплату приобретенных товаров, р, у, сырья и иных оборотных активов - здесь указываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары, р, у. Чтобы заполнить эту строку нужно сложить кредитовые сальдо по сч 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со сч 60 и 76 в части оплаты товара, р, у, сырьё.

Ден средства, направленные на оплату труда - указывают сколько орг-я заплатила своим работникам. Для этого нужно сложить К обороты по сч 50,51 в корреспонденции со сч 70.

Ден средства, направленные на выплату дивидендов, % - отражаются:

· суммы дохода, кот был выплачен учредителям. Для этого нужно взять данные по Д75 в корреспонденции со сч 50, 51

· сумма %, кот были выплачены по выпущенным цб. В этом случае рассматриваются Д76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и др доходам» в корреспонденции со сч 50, 51

· суммы %, кот были выплачены по полученным займам и кредитам: Д66, 67 в корреспонденции со сч 50, 51.

Ден средства, направленные на расчеты по налогам и сборам - отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции). Чтобы заполнить эту строку нужно подсчитать оборот по сч 68 в корреспонденции со счетами учета ден средств.

Ден средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами - суммы, уплаченного единого соц налога, пенсионных взносов, страховых взносов от несчастных случаев на произ-ве: Д69 в корреспонденции со сч 51.

Ден средства, направленные на покупку валюты и ден средства, направленные на продажу валюты - расходы орг-и, связанные с покупкой валюты и деньги, направленные на покупку валюты: Д57 в корреспонденции с К 50, 51, а также Д91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со сч 57. Для того, чтобы отразить сколько валюты зачислено нужно ввести доп строку Средства полученные от операций с иностр валютой. Данные по этой строке будут соот-ть Д52 и К57.

Ден средства, направленные на прочие расходы - выбытие денег, кот не было учтено по др строкам. Например, здесь можно записать сумму займов, кот орг-я предоставила своим работникам и суммы выданные под отчет: Д73, 71 с корреспонденции со сч К50, 51.

Чистые ден средства от текущей дея-ти - разница м\у поступлением и выбытием денег по текущей дея-ти орг-и.

РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯ-ТИ»

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов - выручка от продажи ОС, обор-я, предметов лизинга и проката, а также НМА.

Выручка от продажи цб и иных фин вложений - выручка от реал-и акций, облигаций, векселей и др фин вложений, приобретенных на срок менее 12 мес.

Полученные дивиденды - сумму полученных дивидендов.

Полученные проценты - сумма процентов, полученных по цб и займам, кот орг-я выдала юр и физ лицам.

Поступления от погашения займов предоставленных др орг-м - сумма займов, кот была погашена в теч-е отчет года.

Приобретение дочерних орг-й - если в отчетном году орг-я приобрела контрольный пакет акций в уставном капитале др орг-и, то потраченную сумму следует отразить по данной строке: Д58 субсчет «Паи, акции» в корреспонденции со счетами движения ден средств.

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и НМА - суммы, к-ые были потрачены на приобретение машин, обор-я, лицензионных прог: Д60, 76 в корреспонденции с К50, 51,52 в части расчетов за приобретенные машины, обор-е, лицензионных прог.

Приобретение цб и иных фин вложений - расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и др цб. Также в данную строку нужно вписать сумму денег, потраченную на покупку деб задолженности по договору уступки права требования.

Займы, предоставленные др орг-м - сумму, предоставленных займов: Д58 с\с «Предоставленные займы» в корр-ции со счетами учета ден средств.

Чистые ден средства от инвестиц дея-ти - разница м\у поступившими и потраченными средствами на инвест дея-ть.

РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ПО ФИН ДЕЯ-ТИ»

Поступление от эмиссии акций или иных долевых бумаг - величина эмиссионного дохода: К75 с\с «расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в корр-ции со счетами учета ден средств.

Поступления от займов и кредитов, предоставленных др орг-ми - суммы, полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства: К66, 67 в корр-ции со сч учета ден средств.

Погашение займов и кредитов (без %) - суммы займов и кредитов, к-ые были погашены в отчет году: Д66, 67 в корр-ции со сч учета ден средств. При этом из общей суммы Д66, 67 нужно вычесть суммы перечисленных %.

Погашение обяз-в по фин аренде - суммы платежей, перечисленные лизингодателю за аренду имущ-ва по договору лизинга. Чтобы их найти нужно проанализировать аналитику по Д76 с\с «Расчеты по арендованному имущ-ву» в корр-ции со сч учета ден средств.

Чистые ден средства от фин дея-ти - разница м\у поступлением и выбытием ден средств по фин дея-ти орг-и.

Чистое увеличение (уменьшение) ден средств и их эквивалентов - для расчета пок-ля по этой строке нужно сложит величину чистых ден средств от текущей, инвест и фин дея-ти.

Остаток ден средств на конец отчет периода - остаток ден средств на 31 дек отчет года. Пок-ль по этой строке дб равен сумме соот-их пок-лей по строке «Остаток ден средств на начало отчет периода» и строке «Чистое увеличение (уменьшение) ден средств и их эквивалентов».

Величина влияния изменений курса иностр валюты по отн-ю к рублю - насколько изменился курс инстр валюты за год и как это повлияло на составление год отчетности.

10. Денежные потоки, понятие, их отражение в отчете по направлениям текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Денежный поток - сумма, полученных или выплаченных денег.

Потоки ден средств от текущей дея-ти явл рез-м хоз операций, влияющих на опред-е чистой прибыли (убытка) орг-и.

К денежным потокам относятся :

· Ден поступления от продажи прод-и, выполнения работ, оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков

· Поступления от аренды

· Прочие поступления, вкл-я возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные суммы, полученные по решению суда и др поступления

· Ден платежи поставщикам и прочим контрагентам

· Оплата труда и иные выплаты работникам в ден форме

· Отчисления в гос внебюджетные фонды

· Расчеты с бюджетам по причитающимся к уплате налогам, если они не мб отнесены к конкретным операциям инвест или фин дея-ти

· Краткосрочные фин вложения

· Выплата % по кредитам

· Выплаченные дивиденды

· Прочие выплаты, вкл-я перечисления страх-м компаниям, выдачу ср-в подотчетным лицам.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения ден ср-в текущей дея-ти явл невозможность включ-я их в инвест или фин дея-ть.

Ден потоки от инвестиц дея-ти. Осущ-е инвест дея-ти хар-ся увеличением активов, к-ые как ожидается будут приносит доход длительное время.

Потоками ден ср-в от инвест дея-ти явл:

1. ден поступления от продажи осн ср-в, НА, прочих внеоборотных активов

2. ден поступления от долевых и долговых цб других орг-й

3. возврат займов, предоставленных орг-ми на срок более 12 мес

4. возврат ср-в, связанных с заключ договорами простого товарищества, др аналогичные поступления

5. ден ср-ва, поступившие в виде дивидендов от участия в кап-ле др орг-й

6. ден ср-ва, направленные на приобретение внеоборотных активов, включая кап вложения, увел-е ст-ти ОС и НМА

Ден потоки от фин дея-ти отражают приток и отток ден ср-в, связанные с исп-ем внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также ср-в от эмиссии акций и иных доп взносов собств-ов.

Ден потоки от фин дея-ти:

1. ден поступления от выпуска акций и др долевых инструментов, а также доп вложения собств-ков

2. поступления от выпуска облигаций, займов, долгосроч и краткосроч кредитов

3. целевое поступления и финансирование

4. перечисление ср-в в погашение осн суммы долга по получен кредитам и займам

5. ср-ва, направленные на выкуп собств акций

Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств

Орг-я может представлять инфу о потоках ден ср-в от текущей дея-ти, используя прямой и косвенный методы.

При задействовании прямого метода в отчете опр-ся валовые ден поступления и платежи, при исп-и косвен метода в разделе текущей дея-ти отражается фин рез-т орг-и (прибыль\убыток) и его необх хар-ки, позволяющие перейти от величины фин рез-та и величине чистого ден потока от текущей дея-ти за период.

Достоинство исп-я прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, к-ые формирует наибольший приток и отток ден средств.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях м\у фин рез-м и чистым ден потоком орг-и. При этом косвенный метод выполняет контрольную ф-ю, поскольку позволяет оценить сбалансированность пок-лей бух баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении ден средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством явл-ся возм-ть построения отчета без привлечения внутр данных об оборотах по счетам ден средств орг-и. Вместе с тем надежность инфы отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках фин рез-та.

Т.о. и прямой и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной инфой. С 1 стороны отчет концентрирует в себе значит часть данных из др бух отчетов: бух баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с др - содержит детальное раскрытие инфы о суммах поступлений и платежей (прямой метод), что позволяет создать целостную картину фин потоков орг-и.