Размещено на http://www.allbest.ru/

119

Федеральное агентство по образованию РФ

ФГОУ СПО Бугурусланский сельскохозяйственный техникум

Отчет по преддипломной практике

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на примере ООО «Новая жизнь»

Работу выполнила студентка

Русакова Виктория Сергеевна

Бугуруслан, 2010г1. ООО «Новая жизнь» Бугурусланского района Оренбургской области

Краткая характеристика хозяйства.

Хозяйство расположено в северо - восточной части Бугурусланского района Оренбургской области, в 18 км от районного центра г. Бугуруслана. Центральная усадьба хозяйства -с. Елатомка - связана с областным и районным центрами автодорогой с твердым покрытием.

Колхоз получил статус юридического лица по распоряжению главы администрации Бугурусланского района.

Предметом деятельности колхоза является производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции, а так же иная, не запрещенная законом деятельность. Цель его деятельности - удовлетворение материальных и иных потребностей членов колхоза и получение прибыли.

Колхоз является юридическим лицом, имеет печать и денежные средства визуальной идентификации, действует на основании Устава, Правил трудового распорядка, действующих законодательных и иных нормативных актах.

Колхоз имеет право:

- в установленном порядке открывать банковские счета на территории России и за ее пределами;

- создавать представительства и филиалы;

- иметь в собственности, покупать, продавать, закладывать имущество и земельные участки, в том числе переданные ему в виде паевого взноса в паевой фонд, в установленном законодательством порядке;

- вкладывать средства резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в ценные бумаги и иное имущество, привлекать заемные средства, а также выдавать денежные средства и авансы членам колхоза;

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность.

Основным видом деятельности хозяйства является производство сельскохозяйственной продукции: молоко и мяса. Общая площадь землепользования колхоза составляет 4539 га…, из которых 4064 га…, пашни. Контроль за составлением и правильным использованием лесных ресурсов в колхозе возможен на лесхоз.

Климат умерено - континентальный. Среднегодовая температура воздуха +2,8 С, абсолютный минимум -42 С, абсолютный максимум +39 С.

Среднегодовое количество осадков - 430мм.

Преобладающие ветра южные и юго - западные. Сельское хозяйство направлено на развитие растениеводства. Из зерновых культур преобладает пшеница, рожь, ячмень.

Наряду с растениеводством развито животноводство.

Основными транспортными путями в пределах территории расположения колхоза являются дороги местного назначения. Имеется так же довольно развитая проселочная дорога, недостатком которой является большая извилистость и сезонная возможность эксплуатации.

И здесь необходимо отметить, что место положения хозяйства не очень удачно, с точки зрения реализации своей продукции, так как ближайший пункт реализации, который является г. Бугуруслан, находится на расстоянии 18 км… продукции в основном реализуется на Бугурусланский элеватор, молокозавод и колбасный цех, так же на Дмитриевский молокозавод.

В целом, климатические условия благоприятны для возделывания большинства сельскохозяйственных культур, но в отдельные годы значительный ущерб сельскому хозяйству наносила засуха, ливневый характер осадков, быстрое снеготаянье. Почвенный покров представлен черноземами типичными. Механический состав почвы в основном глинистый, тяжело - суглинистый.

Предполагаемая структура посевных площадей позволит хозяйству обеспечить выполнение плановых заданий по продажи государству продукции растениеводства и животноводства, создать прочную кормовую базу.

Характеристика формы учета.

Особенности отдельных форм учета характеризуется способами и техникой учетной регистрации, характером взаимосвязей хронологического и систематического, аналитического и синтетического учета; методами хранения и поиска, обработки и обобщения учетных данных с помощью вычислительной техники с целью получения комплексной информации о деятельности организации. Таким образом, любую форму бухгалтерского учета можно рассматривать как систему, включающую стадию ввода, процесса преобразования и вывода информации.

В колхозе «Новая жизнь» используется журнально - ордерная форма бухгалтерского учета. Основой этой формы являются журналы - ордера; вспомогательные ведомости; разработанные таблицы; регистры аналитического учета; Главная книга.

Одним из основных принципов формы является накапливанием данных первичных документов с одновременной группировкой их по корреспондирующим счетам.

Для журнально - ордерной формы характерно использование специальных комбинированных журналов - ордеров, сочетающих хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические записи по всем счетам.

Первичные и сводные документы.

Кассовые Вспомогательные Журналы - Регистры ордера (группировочные) ордера аналитического ведомости учета

Кассовая Главная Оборотные книга

книга ведомости

Баланс

отчетность

По экономическому содержанию отражаемых хозяйственных операций все журналы - ордера можно условно подразделить на три группы:

1) Журналы - ордера для учета кассовых и банковских операции. Записи в эти журналы - ордера и вспомогательные ведомости к ним производятся по шахматному принципу на основании первичных документов. Например, журнал - ордер № 1 ведется по кредиту счета «Касса» и дебету счетов «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

2) Журналы - ордера для учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.

Эти журналы построены по принципу совмещения синтетического и аналитического, поэтому отпадает необходимость ведения регистров аналитического учета (книг, карточек) и составления по ним оборотных ведомостей. Записи в журналах - ордерах производятся линейно - позиционным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты по каждой позиции (документу) размещаются по одной линии, что делает их наглядными и удобными для контроля за состоянием расчетов.

3) Журналы - ордера и вспомогательные ведомости для учета производственных затрат. Записи в этих регистрах производятся по шахматному принципу, то есть дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), кредитуемые - в сказуемом (по вертикали).

Для учета общественных, общехозяйственных расходов, резерва предстоящих расходов и платежей и др. используется вспомогательные ведомости, в которых дается группировка затрат по статьям аналитического учета, что важно для контроля для соблюдением сметы этих расходов. При несомненных достоинствах, связанных с уменьшением объема работы вследствие упразднения Регистрационного журнала, мемориальных ордеров, карточек аналитического учета по ряду счетов, оборотных ведомостей, с ускорением составления отчетности, журнально - ордерная форма учета имеет ряд недостатков.

Структура бухгалтерии, распределение обязанностей между работниками.

Согласно п.1 ст.6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» ФЗ «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации. Согласно п.2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемого главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично;

В колхозе «Новая жизнь» бухгалтерский учет ведется самостоятельной, бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Структура бухгалтерской службы колхоза «Новая жизнь».

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составление финансовой отчетности.
Бухгалтер по расчетам с персоналом	Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками предприятия
Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости	Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой продукции.
Бухгалтер - кассир	Ведение кассовых операций.

Для обеспечения рациональней организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоящий из следующих элементов: план документации и документооборота, план инвентаризации, план счетов и их корреспонденция, план отчетности, план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операций. Колхоз «Новая жизнь» использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности.

В плане инвентаризации определяют порядок формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

В плане отчетности указывают: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование, адреса организаций и учреждений, а так же фамилии должностных лиц, получающих отчеты.

Порядок бухгалтерской обработки документов и организации их хранения.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок, место, время прохождения документа с момента оставления до сдачи в архив.

График должен предусматривать рациональный документооборот т.е. оптимальное число подразделений и исполнителей каждым первичным документом обработки.

2. Учет кассовых операций

Руководство организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а так же при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охраной и охранно - пожарной сигнализацией составляется техническо - сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно - пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организации могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производится по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В сроки, установленные руководителем организации, а так же при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплине, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Все наличные денежные средства предприятия хранятся в кассе в пределах установленных банком лимита, превышение лимита допускается в дни выдачи заработной платы, пенсии, но не более 3 рабочих дней.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка РФ - материально- ответственное лицо, кассир, при приеме на работу подписывает «договор о материальной ответственности ».

Основными первичными документами по кассе являются приходные и расходные кассовые ордера их выписывает бухгалтер или главный бухгалтер ПКО и РКО регистрируют в специальном журнале, журнал регистрации ПКО и РКО, ежедневно кассир ведет кассовую книгу (1 экземпляр) листы кассовой книги должны бать пронумерованы сброшурованны на последней странице, должна стоять печать предприятия и подпись главного бухгалтера.

Второй отрывной экземпляр кассовой книги заполненные через копировку вместе с приложенными первичными документами, служат отчетом кассира и сдается им в бухгалтерию.

Характеристика счета 50.

Счет 50 «Касса» активный, денежный, инвентарный по «Д» счета отражают наличие денежных средств в кассе на начало и конец периода, поступление денежных средств в кассу; а по «К» счета расход денежных средств.

- Синтетический учет ведут в журнале ордере №1 АПК (по К счета) основанием для записи в журнале ордере №1 АПК служит кассовая книга (отчет кассира)

- Аналитический учет по счету 50 ведут в ведомости №1 АПК (по Д счета).

3. Учет труда и заработной платы

Порядок оформления приема на работу и увольнения; документация отдела кадров, касающаяся данных вопросов.

Прием на работу начинается с предоставления соискателем заявления о приеме на работу. Заявление может быть оформлено в произвольной форме или в форме, принятой в организации.

Соискатель вместе с заявлением предоставляет обязательные документы для приема его на работу.

Для оформления приема на работу работодатель должен ознакомить соискателя с рядом локальных нормативных актов:

- правилами внутреннего контроля распорядка;

- должностной инструкцией;

- инструкцией по охране труда;

- положением о структурном подразделении, в котором будет выполнять трудовую деятельность работник;

- положением об аттестации;

- положением о коммерческой деятельности;

- положением об оплате труда;

- графиками работы;

- графиками сменности.

Правила внутреннего трудового распорядка можно приложить к трудовому договору или предусмотреть в договоре отметку «ознакомлен с правилами внутреннего распорядка».

При отсутствии правил внутреннего трудового распорядка, а также ведения табеля учета рабочего времени невозможно применять дисциплинарные взыскания к работникам, опаздывающим на работу или самовольно отлучающимся в течении рабочего дня.

Следующим шагом оформления приема на работу является заключение с работником трудового договора.

В соответствии с положениями указанной ст. 68 ТКРФ прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора.

Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под расписку в трехдневный срок со дня подписания трудового договора. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа (распоряжения) при оформлении приема на работу.

При оформлении приема на работу (приказа) указываются: наименование структурного подразделения, должность, испытательный срок, а так же условия приема на работу и характер предстоящей работы (в порядке перевода из другой организации, по совместительству, для замещения временного отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и другое).

Следует помнить, что приказ о приеме на работу не заменяет трудовой договор, а является односторонним внутренним документом работодателя.

Персональные данные работника вносятся в его личную карточку. Персональные данные, приказ о приеме на работу, а также трудовой договор могут быть по желанию работодателя оформлены «в личное дело» работника.

При приеме на работу сотрудник, наделенный правом найма работников, помимо письменного заявления работника о приеме на работу обязан потребовать предъявления следующих документов (ст. 65 ТКРФ):

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Трудовой договор - заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя - как правило, в отделе кадров (ст. 67 ТКРФ). Подписанный и заверенный трудовой договор служит основанием возникновения трудовых отношений. Трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе (ст. 67 ТКРФ). В случае, если прием на работу был оформлен приказом работодателя, но письменный трудовой договор по каким-либо причинам не заключался, оформить возникшие трудовые отношения письменно работодатель может только с согласия работника. Отказ работника от подписания трудового договора не может служить основанием для привлечения его к дисциплинарной ответственности. В действующем законодательстве не установлено единой обязательной формы трудового договора, поэтому в каждом случае она определяется произвольно. Рекомендации по заключению договора в письменной форме и примерная форма трудового договора утверждены Постановлением Минтруда России от 14.07.1993 г. № 135. Однако при ее применении необходимо учитывать требования ТКРФ, в частности ст. 57 ТКРФ.

Трудовым кодексом РФ предусмотрено, что в целях обеспечения прав и свобод человека и гражданина работодатель и его представители при обработке персональных данных работника обязаны соблюдать следующие общие требования: - обработка персональных данных работника может осуществляться исключительно в целях обеспечения соблюдения законов и иных нормативных правовых актов, содействия работника в трудоустройстве, обучение и продвижение по службе, обеспечение личной безопасности работников, контроля количества и качества выполняемой работы и обеспечения сохранности имущества; - все персональные данные работника следует получать у него самого. Если персональные данные работника возможно получить только у третьей стороны, то работник должен быть уведомлен об этом заранее и от него должно быть получено письменное согласие.

Порядок оформления документов при увольнении работников.

Прекращение трудового договора - это окончание трудового договора. Прекращение трудовых отношений может иметь место только по основаниям, предусмотренным законодательством о труде. Общие осн6ования прекращения трудового договора предусмотрены в ст. 77 ТКРФ. Прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) по унифицированной форме № Т-8 (при одновременном увольнении нескольких работников - по форме № Т-8а). приказ заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом и объявляется работнику под расписку. На основании приказа о прекращении действия трудового договора делается запись в личной карточке (форма № 2), лицевом счете (форма № Т-54), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Работники имеют право расторжения трудового договора по ст. 80 ТКРФ, предупредив администрацию письменно за две недели. Заявление с резолюцией руководства должно хранится в личном деле уволенного работника. Если работника увольняют за злоупотребление служебным положением, за прогул и другие нарушения, то к представителю об освобождении от занимаемой должности дополнительно должны быть приложены материалы расследования данного проступка, обязательная записка работника и другие материалы, обосновывающие принятие руководством решения об увольнении работника по инициативе администрации.

Формы и системы оплаты труда, применяемые на предприятии.

Существует повременная и сдельная форма оплаты труда.

Повременная бывает:

1) Простая - за основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад, согласно штатному расписанию предприятия и количество отработанное работником времени.

Если в течении месяца работник, отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу. Если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена за фактически отработанное время.

2) Повременно - премиальная предусматривает начисление и выплату премии устанавливаемой в % от должностного оклада на основании разработанного на предприятии положения о премировании, коллективного договора или приказа руководителя.

При сдельной оплате труда заработная плата начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует к повышению продуктивности труда. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка.

1) При прямой сдельной системе оплаты труда заработная плата определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции.

2) Сдельно - премиальная - когда оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака, рекламации, экономии материалов. Она служит основой мотивации работников в улучшении как количественных, так и качественных результатов труда.

При сдельно-премиальной оплате труда работающему сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнении и перевыполнении заранее установленных количественных и качественных показателей работы.

Косвенно - сдельная применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (накладчиков, комплектовщиков и др.). размер их заработка определятся в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают. При косвенно-сдельной оплате расценка определяется исходя из тарифной ставки нормируемого объекта основных работ, которых обслуживает косвенный сдельщик. Эта система мотивирует заинтересованность работника в улучшении обслуживания производственных процессов, рациональном использовании ресурсов и т.д.

Аккордная - когда совокупный заработок определяют за выполнение тех или иных стадий работы или за полный комплекс выполняемых работ. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, которые не состоят в штате предприятия и выполняют работы по заключенным договорам гражданско-правового характера. Аккордная оплата труда стимулирует выполнение всего комплекса работ с меньшей численностью работающих и в более короткие сроки.

За сокращение сроков выполнения аккордного задания при качественном выполнении работ рабочим выплачивается премия. Тогда система будет называться аккордно-премиальной.

Сдельно - прогрессивная оплата труда предусматривает начисление заработной платы следующим образом:

- за объем работ в пределах трудовой нормы - по стабильной расценке;

- за объем работы, превышающий нормы выработки - по повышенным расценкам.

Применении сдельно - прогрессивной оплаты труда эффективно в тех случаях, когда требуется стимулировать быстрый рост объема работы (продукции, оборота, услуг), например, на новом предприятии или на новом рынке. Однако при перевыполнении норм труда, здесь может быть утрачена обоснованная связь роста заработная платы с ростом производительности труда. Расчет заработка при сдельной системе оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Состав фонда оплаты труда с перечислениями всех видов основной и дополнительной заработной платы, доплат и пособий.

Все расходы входящие в фонд заработной платы и связанные с оплатой труда работников включаются в затраты на производство продукции.

Фонд оплаты труда включает:

- оплата начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам;

- оплата начисленная по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- стоимость продукции выданной в порядке натуральной оплаты труда;

- премии и вознаграждения носящие регулярный характер;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;

- вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и т.д.;

- компенсационные выплаты связанные с режимом работы и условиями труда;

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

- оплата за период обучения работников.

Фонд заработной платы включает:

- оплата труда за отработанное время;

- оплату за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков и т.д.)

- единовременные, поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения за выслугу лет, денежные компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.)

Выплаты социального характера - это компенсации и социальные льготы, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок на лечение, отдых, экскурсий и т.д.

Создав резерв в бухучете, необходимо затраты на оплату отпусков списывать за счет созданного резерва, т.е. суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включаются. При этом использовать резерв в бухучете можно только в пределах ранее зарезервированных сумм. Если к моменту начисления сумма отпускных больше резерва, то разницу следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». Впоследствии разницу необходимо списать за счет резерва, образованного в последующие месяцы.

Для того чтобы списать расходы по отпускным равномерно в течение года, организация может создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ст. 324.1 НК РФ). Создав резерв в бухучете, необходимо затраты на оплату отпусков списывать за счет созданного резерва, т.е. суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включаются. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учитываются ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкция к плану счетов (счет 96)). Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлен. Поэтому в учетной политике организация самостоятельно определяет методику резервирования средств для целей бухучета. При этом в учетной политике для целей бухучета следует закрепить такой же порядок формирования резерва на оплату отпусков, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать постоянные и временные разницы. В бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 необходимо открыть субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов (счет96)).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» - произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, можно создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для равномерного включения этих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Об этом говорится в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 34н. Для учета резерва предусмотрен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Порядок формирования в бухучете резерва на оплату отпусков не установлен, поэтому организация вправе самостоятельно определить способ резервирования. Целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такой же порядок формирования резерва, как и в налоговом учете. Обратите внимание: в бухгалтерском учете при исчислении процента отчислений в резерв следует учитывать предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:ДЕБЕТ 20, 26, 44 КРЕДИТ 96 - начислены ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (в течение года). Использование резерва на оплату отпусков

Налогоплательщик, принявший решение о создании в целях налогообложения прибыли резерва на оплату отпусков работников, в течение года фактические расходы на оплату использованных отпусков списывает только за счет созданного резерва. То есть в расходы на оплату труда текущего месяца суммы фактически начисленных отпускных не включаются. Вместо этого ежемесячно в течение календарного года организация отражает в составе расходов на оплату труда ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, рассчитанные согласно учетной политике.

В результате инвентаризации может выявиться, что сумма начисленного резерва на оплату отпусков меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков. Тогда согласно пункту 3 статьи 324.1 НК РФ организация обязана 31 декабря года, в котором был начислен резерв, включить в расходы сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (включая ЕСН и взносы в ПФР) над величиной созданного резерва.

А если бухгалтер ошибся и зафиксированная им в учетной политике предельная сумма отчислений в резерв слишком мала? Может ли он в середине года, как только резерв достигнет предельного размера, рассчитать сумму фактических расходов на оплату отпусков и все "излишки" отпускных списать на расходы? Нет, не может. Уменьшить налогооблагаемую прибыль на фактически понесенные в течение года расходы на оплату отпусков, превышающие резерв, можно лишь в последний день налогового периода.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видамзаработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:-оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию)и других источников;-оплаты отпусков работников, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели, - в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, еслиучетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, или относятся в дебет счетов учета затрат на производство (если резерв на оплату отпусков не создается). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска,приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;начисленных доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. - в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммыначисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»).Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

4. Организация учета материальных ценностей

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасовпринимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой или комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или, в случаях, установленных законодательством, требованиям иных документов).Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи.

При отражении запасов в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 2 «Запасы». Согласно МСФО 2, запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;б) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.Классификация материально-производственных запасов по различным признакам для наглядности отражена на рис. 1.1. Остановимся на видах материально-производственных запасов подробнее.

Виды:

Приобрета-емые со стороны

Собствен-ные

Топливо

Сырье

Полуфабрикаты

Место производства

Современное предприятие использует много видов различных материалов. Поэтому для их учета необходима группировка по определенным признакам. Все материалы классифицируются в учете по назначению и роли в процессе производства и по техническим свойствам.По назначению и роли в производстве различают:

1. Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл, пластики, ткани). Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл - для машин; доски - для мебели; кожа - для обуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага, копировка, карандаши).

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, приобретаемые в порядке производственной кооперации для выпускаемой продукции, но требующие обработки или сборки.

3. Топливо - это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).

4. Тара и тарные материалы, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.

5. Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом, утиль - сырье).

6. Строительные материалы, используемые для строительных и монтажных работ.

Оценка материально производственных запасов и ценностей

Товарно-материальные (материально-производственные) запасы представляют собой товары или материалы, которые имеются в собственности той или иной компании. И предназначаются для применения их в производственном процессе или для реализации потребителям. Материально-производственные запасы коммерческого вида являются товаром, который предназначен к продаже, а товарно-материальные ценности, которые продаются производственным предприятиям, принято называть готовой продукцией.

В настоящее время оценка материально производственных запасов осуществляется разными способами:

· 1. Оценка материальных ценностей по себестоимости одной конкретной единицы, при этом оценивать необходимо все имеющиеся единицы.

· 2. Оценка стоимости материальных активов по средней себестоимости.

· 3. Оценка материальных запасов и затрат по методу ФИФО. Предполагается, что оценивается себестоимость тех запасов, которые были приобретены первыми.

· 4. Оценка материально производственных запасов, которые приобретались по времени последними (метод ЛИФО).Оценка материальных ценностей по средней себестоимости осуществляется по каждому их виду. При этом общая себестоимость вида делится на число конкретных запасов, которые складываются из себестоимости и остаточного их числа на последний день месяца, соответственно, и полученных запасов на протяжении текущего месяца.

Методологические основы формирования учета информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/98). В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные материалы (отходы);

- топливо;

- тара и тарные материалы:

- запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц, и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налоге продаж);

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

- иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

- себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).Согласно приказу Минфина России от 26 марта 2007г. №26н с 1 января 2008г., метод ЛИФО не применяется.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Основными задачами учета производственных запасов являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения ина всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных норм запасов;

- контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

- своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших бездокументов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя постав или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно - заборная карта (ф. № М-8) нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно - заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно - заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно - заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно - заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.