Бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии

2) свиньи: свиноматки проверяемые, поросята до 2 месяцев, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтный молодняк, молодняк на выращивании и откорме;

3) овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо), ягнята или козлята рождения отчетного года;

4) молодняк лошадей: (по годам рождения и полу);

5) олени: молодняк по годам рождения и полу.

Молодняк племенных животных учитывают, кроме того, и по породам;

11-2 «Животные на откорме» (по видам). Здесь учитывают взрослый скот, переведенный на откорм из основного стада.

Аналитические счета открываются по видам скота:

1) крупный рогатый скот на откорме и нагуле;

2) свиньи на откорме;

3) овцы и козы, находящиеся на откорме и нагуле;

11-3 «Птица» (по видам). На этом субсчете ведут учет всей птицы (куры, гуси, утки, индейки), как взрослой, так и молодняка.

На субсчете 11-3 открывают аналитические счета по следующим учетным группам:

1) куры яичного направления: молодняк, маточное стадо несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк;

2) куры мясного направления: молодняк, цыплята-бройлеры, маточное стадо;

3) утки: молодняк, взрослое стадо;

4) гуси: молодняк, взрослое стадо;

5) индейки: молодняк, взрослое стадо;

6) цесарки: молодняк, взрослое стадо;

7) перепелки: молодняк, взрослое стадо.

На специализированных племенных предприятиях, птицефабриках, комплексах по производству продукции животноводства, мясокомбинатах учет скота и птицы ведут в разрезе возрастных (технологических) групп;

11-4 «Звери» (по видам и годам рождения);

11-5 «Кролики» (по видам и годам рождения);

11-6 «Семьи пчел». Аналитический счет ведут в целом по пасеке, а учет - по роям. На этом субсчете учитывают также сотовые рамки, находящиеся в ульях и запасе;

11-7 «Животные, принятые от населения для реализации». Скот, принятый от населения для реализации, учитывают по его видам с указанием количества голов, живой массы и стоимости;

11-8 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам». Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам, учитывают по каждому физическому лицу, принявшему животных, а также по видам и группам скота и птицы;

11-9 «Животные, переданные в переработку на сторону». Учет ведут по видам скота и перерабатывающим предприятиям;

11-10 «Прочие животные».

Закупленный у граждан скот (живая масса за вычетом постановочной, т.е. прирост), выращенный по договорам, приходуют по субсчету 11-8 в корреспонденции с кредитом субсчета 76-11 «Расчеты с населением за скот, выращенный по договорам».

Приобретение животных у других организаций отражают по дебету счета 11-1 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС). На сумму НДС дебетуют счет 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредитуют счет 60. Все расходы по доставке животных отражают по дебету счета 11-1 «Животные на выращивании и откорме» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Реализация животных отражается по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 90 «Реализация». Суммы, причитающиеся от покупателей за этих животных, находят отражение по кредиту счета 90 «Реализация» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Суммы налога на добавленную стоимость по реализованным животным отражают по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг».

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражают как недостачу ценностей и относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита 11 «Животные на выращивании и откорме». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры и т.п. оценивают по ценам возможной реализации и приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет «Животноводство», в дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства».

Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, списывают с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Если животные были застрахованы, то на сумму страхового возмещения дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», и кредитуют счет 92 «Внереализационные доходы».

Стоимость скота, забитого в организации на мясо, списывают с кредита счета 11 и относят в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство».

6. Организация учета затрат и выхода продукции растениеводства, животноводства, по промышленной переработке, учет услуг вспомогательных производств, учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Правильная организация аналитического учета и выхода затрат продукции растениеводства для последующего ее калькулирования требует точного определения объектов такого учета и разграничения затрат по производству каждого вида продукции. Однако отнесение затрат непосредственно на каждый вид продукции не всегда возможно и целесообразно. В растениеводстве это обусловлено тем, что от одной культуры получают несколько видов продукции. С точки зрения технологии производства и хозяйственной целесообразности возможно объединение произведенных затрат на группы однородных культур. Отсюда вытекает, что для прямого отнесения затрат на отдельные культуры, производства, виды продукции имеется определенный предел. Поэтому все затраты на производство продукции учитываются по определенным объектам.

В растениеводстве объектами учета затрат и выхода продукции являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды незавершенного производства, отдельные производства и затраты. В разрезе объектов учета строится аналитический учет затрат и выхода продукции.

Перечень объектов учета затрат и выхода продукции растениеводства обуславливается особенностями производственного процесса и его результатами (видами продукции), специализацией сельскохозяйственных предприятий, организацией и разновидностью внутрихозяйственных экономических отношений, целесообразностью детализации объектов учета затрат, глубиной экономического анализа производственных издержек и себестоимостью продукции, технической возможности организаций по ведению учета затрат.

Обусловленность объекта учета особенностями производственного процесса и видами получаемой продукции связана с их экономической обоснованностью и правильной систематизацией их по каждой культуре (группе культур). Причем под группой культур подразумевается такой их родственный набор, связанный общностью технологического процесса в рамках одной подотрасли (полеводства, овощеводства, плодотворные насаждения и др.).

Детализация объектов учета затрат и выхода продукции растениеводства должна быть целесообразной, то есть исходя из потребностей практики и технических возможностей по ведению учета. Например, в один объект учета затрат входят все озимые зерновые культуры. Это однородные культуры с одинаковой технологией. Однако эффективность возделывания озимой ржи и озимой пшеницы весьма различна. Неодинакова их урожайность и соотношение зерна и соломы. Поэтому в целях определения экономической эффективности может оказаться целесообразным учитывать затраты отдельно по каждой озимой культуре. Кроме того, представляется возможным делить затраты на две фазы: затраты до обмолота культур и затраты после обмолота. В свою очередь затраты после обмолота культуры отражать по видам продукции (зерну и соломе).

Выбор объекта учета затрат и выхода продукции растениеводства в значительной степени зависит и от специализации производства той отрасли производства, на которой специализируется хозяйство или уделяется больше внимания, требуется и соответствующая информация. Для получения такой информации необходимы более детальные объекты учета. Так, например, в специализированных организациях (овощеводческих, картофелеводческих, садоводческих и т.д.), в которых площади отдельных культур значительны, следует вести учет затрат и выхода продукции по основным культурам. В отдельных садоводческих хозяйствах, кроме того, целесообразно учет фруктовых деревьев и затрат по их содержанию и уходу вести не только по их видам, но и по сортам. В организациях, занимающихся овощным семеноводством, затраты и выход продукции следует учитывать в разрезе культур: семенники однолетние, семенники двухлетние первого года и двухлетние второго года, выделяя в учете основные культуры - семенники культуры моркови, свеклы и т.д.

В целях организации действенного внутрихозяйственного расчета можно подразделять объекты учета затрат и выхода продукции по бригадам, отдельным коллективам и т.д., т.е. использовать дифференцированный подход.

Чем больше детализированы указанные объекты учета затрат, тем выше информативность и действенность учетной информации. Однако это приводит к увеличению учетной информации и трудоемкости ее получения. Поэтому степень детализации объектов учета затрат и выхода продукции растениеводства обуславливается, наряду с другими факторами, техническими средствами ведения учета. Внедрение компьютерной обработки данных с учетом четкой привязки программного обеспечения к особенностям организации производственного процесса дает возможность целесообразной детализации объектов учета затрат.

Таким образом, в зависимости от особенностей организации, объектами учета затрат и выхода продукции растениеводства в этих случаях могут быть культуры или даже сорта, а в других - группы культур и даже отдельные подотрасли. В многоотраслевых производствах сельскохозяйственных организаций следует руководствоваться отраслевой номенклатурой (перечнем) объектов учета в растениеводстве, изложенных в "Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях", утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.

Наряду с культурами в растениеводстве отдельную группу объектов аналитического учета составляют затраты, которые в момент их совершения не могут быть сразу отнесены на те или иные культуры или другие объекты учета.

В качестве таких самостоятельных объектов учета выделяются: затраты по орошению, подлежащие распределению; затраты по осушению, подлежащие распределению; нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве; расход на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежавшие распределению; силосование; затраты по приготовлению сенажа; затраты по приготовлению витаминно-травяной муки; известкование и гипсование почвы; полезащитные полосы.

При этом затраты по орошению, подлежащие распределению, выделяются для учета в течение года издержек по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на орошаемые культуры (по отдельным статьям - горючее и смазочные материалы, другие материальные затраты, основная и дополнительная оплата труда, отчисленная на социальные нужды работников, занятых на содержании ирригационной сети и другие прямые затраты).

Эти издержки по орошению распределяются на соответствующие орошаемые культуры по отдельным статьям пропорционально числу поливо-гектаров по соответствующим культурам.

Затраты по орошению, которые можно отнести непосредственно на культуру (группу культур), на отдельном аналитическом счете не учитываются, а постатейно относятся непосредственно в затраты по соответствующей орошаемой культуре (полив с помощью дождевальных установок, планировка полей, нарезка борозд, ломка корки и т.д.).

Затраты по осушению, подлежащие распределению, также в момент возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на этих землях, в связи с чем их учитывают отдельно в разрезе статей, предусмотренных для отрасли растениеводства.

В данную группу расходов включают затраты на содержание каналов, мелиоративных и гидротехнических сооружений. Такие затраты списываются на соответствующие культуры, а также пастбища, сенокосы и т.д. путем их распределения по отдельным статьям пропорционально посевным площадям.

Особенности технологии и учет затрат на производство растениеводстваРастениеводство -- одна из главных и специфических отраслей сельского хозяйства -- отличается сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет.

Следовательно, в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчисления себестоимости продукции.

При аналитическом учете следует разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Таким образом, объекты учета затрат в растениеводстве могут быть самые различные, а метод учета затрат -- попроцессный.Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчета «Растениеводство» на соответствующих аналитических счетах.

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические счета кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида расходов.

Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».Фактические затраты на производство продукции растениеводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты по пчеловодству в части, приходящейся на опыление сельскохозяйственных культур, установлены и определены затраты по погибшим посевам, распределены затраты по орошению, гипсованию, известкованию почв и т.д.

Следовательно, к закрытию счета 20 «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне -- выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты первой группы аналитических счетов растениеводства, а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.

Первичный учет затрат на производство продукции животноводства

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы) и код фирмы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Начисления оплаты труда работникам животноводства - (ф.№ 135 АПК) используется для расчета оплаты труда исходя из количества полученной продукции или объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции). Исходя из установленных расценок делается начисление оплаты труда.

Счета раздела учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20 - 29, которые используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам. Взаимосвязь учета осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливается организацией управления исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы , связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов , расчетов с работниками по оплате труда и др.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты в животноводстве группируются по статьям:

1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2.Средства защиты животных.

3.Корма.

4.Содержание основных средств, в том числе:

-нефтепродукты

-амортизация основных средств

-ремонт основных средств

5.Работы и услуги.

6.Организация производства и управление.

7.Платежи по кредитам.

8.Потери от падежа животных.

9.Прочие затраты.

Данная группировка (классификация) затрат по статьям носит рекомендательный характер. Она вполне может быть использована в практике учета. Но в нынешних условиях каждая сельскохозяйственная организация может их пересмотреть и выбрать свою группировку затрат по статьям [1].

Учет вспомогательных производств в ООО «Новая жизнь» ведут на счете 23 «Вспомогательные производства». По отношению к балансу счет - активный, по назначению и структуре: операционный, калькуляционный. По «дебету» счета учитывают фактические затраты по вспомогательным производствам нарастающим итогом с начала года. По «кредиту» счета выполненные работы и оказанные услуги в течении года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

Аналитический учет ведут в производственном отчете, лицевом счете ф. № 83 АПК.

Синтетический учет в журнале - ордере № 10 и главной книге.

На данном предприятии ООО «Новая жизнь» к 23 счету, открывают такие субсчета:

23/1 «Ремонтные мастерские»

23/3 «Машинно-тракторный парк»

23/4 «Автомобильный транспорт»

23/5 «Энергетические производства»

23/7 «Гужевой транспорт»

23/8 «Прочие вспомогательные производства» (газофикация)

23/1 «Ремонтные мастерские»

Себестоимость выполненных работ и услуг или изготовленных изделий определяется по каждому заказу (группе однородных заказов).

Стоимость капитального и текущего ремонта тракторов, автомашин, комбайнов и других сельскохозяйственных машин, орудий определяется исходя из установленных норм на единицу ремонтосложности и с учетом условий эксплуатации машин.

Для определения себестоимости законченного в течение года ремонта машин, инвентаря и других орудий сельскохозяйственного производства, а так же для распределения выполненных работ и оказанных услуг непосредственно по требованиям к учетным прямым затратам прибавляют в нормативных размерах цеховые расходы ремонтной мастерской. В конце года размер этих расходов корректируется до фактической суммы. При этом часть их относиться на незавершенное производство мастерской.

23/3 «Машинно-тракторный парк»

Единицей исчисления себестоимости выполненных работ машино - тракторного парка является 1 усл.эт.га. Фактическая себестоимость 1 усл.эт.га. равна отношению общей сумме фактических затрат по машино - тракторному парку включая оплату труда трактористов и прицепщиков на сельскохозяйственных работах и стоимость нефтепродуктов на работах в растениеводстве к общему количеству усл.эт.га. В течение года услуги машинно-тракторного парка списывают по плановой себестоимости 1 усл.эт.га., а на транспортных работах по плановой себестоимости 1 т/км.

23/4 «Автомобильный транспорт»

Единицей исчисления себестоимости выполненных работ грузового автотранспорта является 1 т/км.

Фактическая себестоимость 1 т/км равна отношению фактических затрат по грузовому автотранспорту минус стоимости возвратных материалов к фактически выполнено т/км за год без работ по самообслуживанию.

23/5 «Энергетические производства»

Калькуляционной единицей электроснабжения является кВт*ч.

Фактическая себестоимость 1 кВт*ч равна отношению общей суммы фактических затрат по электрохозяйству включая стоимость электроэнергии поступившей со стороны к общему количеству электроэнергии в кВт*ч (как собственного производства так и со стороны).

23/7 «Гужевой транспорт»

Единицей исчисления себестоимости работ и услуг гужевого транспорта является 1 коне - день.

Фактическая себестоимость 1 кормо - дня равна отношению фактических затрат по гужевому транспорту минус стоимость побочной продукции к количеству кормо - дней за год.

Фактическая себестоимость 1 коне - дня равна отношению фактических затрат по гужевому транспорту минус стоимость приплода минус стоимость побочной продукции к количеству рабочих дней лошади.

Фактическая себестоимость приплода =60*фактическую себестоимость 1 кормо - дня*количество голов приплода.

Косвенные (накладные) расходы предварительно учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и ежемесячно списывают в дебет счета 23 в части, приходящейся на вспомогательные производства (если учетной политикой не предусмотрено списание данных расходов в полном объеме на финансовый результат - в дебет счета 90 "Продажи").

Косвенные (накладные) расходы распределяются по видам производств пропорционально прямым затратам или другими методами, установленными отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Внутри каждого вида производств по видам продукции, работ и услуг косвенные (накладные) расходы распределяются методами, избранными организацией.

10 "Материалы" - на стоимость оприходованных материалов, выпущенных для собственных нужд;

20 "Основное производство" - на стоимость продукции, работ и услуг, отпущенных на основное производство;

25 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость произведенного ремонта оборудования, машин и механизмов;

23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на стоимость услуг, оказанных для собственных нужд;

28 "Брак в производстве" - в размере потерь от брака;

90 "Продажи" - на стоимость проданных на сторону продукции, работ и услуг.

По счету 23 на начало и конец месяца может отражаться также стоимость незавершенного производства по видам в зависимости от характера производства. Объемы незавершенного производства определяются путем инвентаризации произведенных работ. Результаты инвентаризации оформляются актом или определяются расчетным путем.

Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции промышленных производств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации учет затрат в промышленных производствах ведется на счете 20 «Основное производство», субсчете 3

«Промышленные производства».

По дебету этого счета отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

Аналитический учет затрат ведут отдельно по каждому промышленному производству в производственном отчете (лицевом счете), формы 83 АПК.

В промышленных производствах сельхоз предприятий затраты учитываются по следующей номенклатуре статей:

1.0плата труда.

2.0тчисления на социальное страхование.

3.Сырье для переработки.

4.Содержание основных средств.

5.Работы и услуги.

6.0рганизация производства и управления.

7.Прочие затраты.

В первой статье учитывают заработную плату работников, обслуживающих технологический процесс промышленного производства.

По второй статье учитывают отчисления на социальные нужды:

- в Пенсионный фонд - 20,6%,

- на социальное страхование - 2,9%,

- на медицинское страхование - 2,6%.

В статье «Сырье для переработки» отражают стоимость сырья для переработки, которое образует основу производимой продукции (например, зерно на мукомольных производствах).

В течение года сельскохозяйственное сырье списывается на данную статью по плановой себестоимости с корректировкой к концу года до фактической.

В статье «Содержание основных средств» отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты на ремонт основных средств.

В статье «Работы и услуги» учитывают стоимость электроэнергии, израсходованной на технологические нужды, услуги сторонних организаций, расход воды, услуги автотранспорта по транспортировке сырья, готовой продукции.

Услуги собственных производств списывают в течение года по плановой себестоимости работ с корректировкой в конце года до фактической.

В статье «Организация производства и управления» отражают затраты, связанные с управлением и организацией производства, а также общехозяйственные расходы. Эти расходы в течение года учитываются на счета

Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы по организации и управлению. Эти расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат. Сюда входят, с одной стороны, расходы на управление, с другой - расходы на организацию производства и его обслуживание.

Задачами учета расходов на организацию производства и управления являются: правильное документальное оформление операций, точный и своевременный учет затрат по их видам и статьям, контроль за уровнем расходов на содержание аппарата управления и снижением этих затрат, правильное распределение расходов по объектам затрат основного производства.

Учет общепроизводственных расходов.

Учет производственных расходов ведут на собирательно - распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебиту его учитывают затраты в течении года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течении года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается и сальдо не имеет.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» имеет субсчета:

25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»

25/2 «Общепроизводственные расходы животноводства»

25/3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств»

Аналитический учет ведут в производственном отчете, лицевом счете по счету 25, 26.

Синтетический учет в журнале - ордере № 10 АПК и главной книге.

В сельскохозяйственных организациях общепроизводственные расходы распределяют в конце отчетного года и включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде, на ферме, в цехе по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Общепроизводственные расходы растениеводства распределяются на аналитические счета этой отрасли пропорционально сумме всех затрат, за исключением стоимости семян.

Общепроизводственные расходы животноводства распределяются на аналитические счета отрасли пропорционально сумме всех затрат без стоимости кормов: Дт 20/2 Кт 25/2.

В перерабатывающих отраслях АПК общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета в зависимости от технологии производства:

1) прямым способом;

2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

3) пропорционально сумме прямых затрат;

4) пропорционально плановому объекту выпуска продукции по плановым расходам.

После этого счет закрывается, и сальдо не имеется.

Учет общехозяйственных расходов.

Учет производственных расходов ведут на собирательно - распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебиту его учитывают затраты в течении года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течении года с корректировкой в конце года. В результате счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается и сальдо не имеет.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» имеет субсчета:

26/1 «Общехозяйственные расходы растениеводства»

26/2 «Общехозяйственные расходы животноводства»

26/3 «Общехозяйственные расходы промышленных производств»

Аналитический учет ведут в производственном отчете, лицевом счете по счету 25, 26.

Синтетический учет в журнале - ордере № 10 АПК и главной книге.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в целом по организации.

В состав общехозяйственных расходов включают:

- расходы на служебные разъезды и командировки;

- оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- налоги, сборы

- расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала и др.

25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце года они списываются на отдельные виды производств, пропорционально сумме затрат на производство (без стоимости сырья).

Статья «Прочие затраты» предназначена для учета расходов не включенных в предыдущие статьи. Сюда относят расходы на тару и упаковку продукции, потери от брака, расходы через подотчетных лиц, наличные расходы, земельный налог и другие.

Учет затрат в промышленных производствах оформляют первичными документами (накладными, нарядами, актами и др.).

Данные первичных документов систематизируют в сводных и накопительных документах, отчетах о движении материальных ценностей, накопительных ведомостях и др.

Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции в промышленных производствах применяют Отчет о переработке продукции, форма

СП-28 (приложение 20). В нем отражают данные о затратах и материалов и выходе готовой продукции.

Отчет состоит из двух разделов. В первом разделе отчета ежедневно фиксируют количество фактически израсходованного на производство сырья в сопоставлении с действующими нормами.

Во втором разделе ежедневно отражают количество полученной готовой продукции по видам.

Отчеты в конце месяца сдаются в бухгалтерию.

Ежемесячно данные из первичных документов переносят в отчеты по переработке продукции. Отчеты вместе с документами сдают в бухгалтерию, где их проверяют, группируют и составляют Производственный отчет (лицевой счет) по счету 20.3 «Промышленное производство».

Учет затрат ведут по таким статьям:

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- сельскохозяйственное (несельскохозяйственное) сырье и материалы

- топливо и электроэнергия;

- амортизация основных средств;

- услуги вспомогательных производств;

- прочие затраты.

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства). Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.Общехозяйственные расходы - расходы, не связанные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц. Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

7. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, с подотчетными лицами, с кредиторами и дебиторами

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на одноименном счете 60, на котором кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, по новому Плану счетов проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по кредиту счета 60 фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60 корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т. ч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"), затрат на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" соответствующим субсчетам.

Счет 60 дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т. д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков). Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом ~учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, при приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, либо при проверке счета -- арифметические ошибки, несоответствие цен, то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Расчеты по претензиям". В случае поступления ценностей без расчетных документов необходимо проверить не числятся ли они как оплаченные, но находящиеся в пути или же не числилась ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по: - акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-неоплаченным в срок расчетным документам;

- неотфактурованным поставкам;

-выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- просроченным оплатой векселям;

- полученному коммерческому кредиту и др. (например, авансам выданным). Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основании счетов, товарно-транспортных накладных поставщиков, актов приема-сдачи работ, услуг, выписок банка, кассовых ордеров и регламентируется договорами с ними

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | Кредит счета 90 "Продажи" |

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение

предприятий предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие (см. Приложение).

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса (стр. 246), а кредитовый -- в пассиве

Не допускается свертывать сальдо. Так, если, в Главной книге по дебету (кредиту) счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб. (85000 тыс. руб,), то в активе баланса должно быть отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве -- 85000 тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отражение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету 68 - 80000 тыс. руб. (85000- 5000). При этом следует помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты.

Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам. В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы: . уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) -- НДС и акцизы. включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) -- транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду;

- уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее налогообложения -- налог на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин;

- уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 81 кредит счета 68) -- налог на прибыль;

- уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) -- сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ('Россия', "Российская федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами возникают практически в каждой организации и весьма разнообразны:- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;- расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;- представительские расходы. Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации.

Денежные средства под отчет выдаются не всем работникам организации, а только тем, которые поименованы в приказе руководителя. В нем прописывается, на какой срок и на какие цели выдаются денежные средства. Например, одни работники в соответствии с приказом руководителя вправе получать денежные средства только на приобретение ГСМ, тогда как другие -на оплату всех хозяйственных расходов. Следует отметить, что в силу п. 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Подотчетное лицо обязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться за них не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, установленного приказом руководителя или со дня возврата из командировки. Работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Он оформляется по унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, и составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа9). Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.