Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Обязательства хозяйствующего субъекта»

Алмата 2009

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета обязательств хозяйствующего субъекта

1.1 Экономическая и правовая сущность обязательств хозяйствующего субъекта

1.2 Классификация типов и видов обязательств хозяйствующего субъекта

2. Учет и документальное оформление обязательств хозяйствующего субъекта

2.1 Учет кредитов банка

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Учет расчетов по авансам полученным

2.4 Учет налоговых обязательств. Корпоративный подоходный налог

3. Совершенствование и автоматизация учета обязательств хозяйствующего субъекта

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.

Актуальность данной темы курсовой работы трудно переоценить, так как в современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.).

В деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д. В первую очередь к кредиторской относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.

Расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. В процессе каких-либо хозяйственных операций бухгалтерская служба предприятия сопровождает их необходимой учетной обработкой.

Четкая организация расчетов по обязательствам оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Это обуславливает актуальность данной темы.

Цель работы - исследовать теорию и практику бухгалтерского учета обязательств хозяйствующего субъекта.

В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи:

- раскрыть экономическую и правовую сущность обязательств хозяйствующего субъекта;

- рассмотреть классификацию и виды обязательств хозяйствующего субъекта;

- рассмотреть учет и документальное оформление обязательств;

- проанализировать пути совершенствования и автоматизации бухгалтерского учета обязательств хозяйствующего субъекта.

- сделать выводы.

Теоретической и методологической основой послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, а также публикации в периодической печати по теме курсовой работы.

1. Теоретические и методологические основы учета обязательств хозяйствующего субъекта

1.1 Экономическая и правовая сущность обязательств хозяйствующего субъекта

Хозяйствующим субъектом признается коммерческая организация, созданная для предпринимательской деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Он является юридическим лицом и самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и доходом, остающимся после уплаты налоговых и других обязательных платежей в бюджет.

Согласно Гражданскому кодексу РК от 27 декабря 1994 г. (с изменениями и дополнениями от 12.02.2009) каждый из субъектов хозяйствования может быть юридическим лицом, если:

1) имеет в собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) обособленное имущество;

2) отвечает по своим обязательствам этим имуществом;

3) может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права;

4) несет обязанности по деятельности и является истцом и ответчиком в суде;

5) имеет самостоятельный баланс или смету [1].

Предприятие на праве хозяйственного ведения отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

В соответствии с вышесказанным, бухгалтерский учет обязательств хозяйствующего субъекта имеет важное как экономическое , так и правовое значение.

Основными задачами учета обязательств хозяйствующего субъекта являются:

- своевременное и правильное документирование операций по расчетам;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками;

- своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Рассмотрим подробнее несколько видов обязательств хозяйствующего субъекта.

Налоговые обязательства. Государственный бюджет основан на финансовом плане образования и использования общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюджета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги, которые взимаются с юридических и физических лиц в соответствии с налоговым кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» [2].

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты; регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Республики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.

Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.

Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.

Поскольку расчеты по налоговым обязательствам хозяйствующего субъекта включают в себя множество налогов, сборов и платежей, вопросы по бухгалтерскому учету этих обязательств можно рассматривать как отдельную работу. В данной работе рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет корпоративного подоходного налога, как одного из видов налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

Подоходный налог является безэквивалентным платежом. Выражаясь экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Проще говоря, подоходный налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, а выступает безвозмездным изъятием денег. Развивая эту мысль Е.В. Порохов указывает: "Действительно, взимаемые государством налоги расходуются в определенной части на социальные, культурные и другие общегосударственные мероприятия, то есть в конечном итоге идут на удовлетворение материальных и духовных потребностей общества, и налогоплательщики, уплачивая государственные налоги, одновременно получают от него определенные блага, но уже в рамках других правоотношений (социальных, трудовых, пенсионных и т.д.)". И, в конечном счете, приходит к выводу: "как юридический признак в понятии налога возмездность отсутствует, и налоги в юридическом смысле являются индивидуально безвозмездными платежами" [3, с.114].

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками. На уровне предприятия материально-техническое обеспечение представляет собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Обеспечение производится в соответствии с прогнозами экономического и социального развития предприятия. Предприятия заключают договора с предприятиями производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров.

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы.

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте) или соглашении.

Предприятия, поставщики и покупатели, в зависимости от местонахождения производят иногородние и одногородние расчеты. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, в безналичном порядке. Формы безналичных расчетов устанавливает Национальный банк РК.

Обязательства по расчетам с банками по полученным кредитам.

Кредит во многом является условием и предпосылкой развития современной экономики и неотъемлемым элементом экономического роста. Его используют как крупные объединения и предприятия, так и малые торговые, производственные и другие предприятия.

Изобретение кредита, вслед за деньгами, является гениальным открытием человечества. Благодаря ему уменьшилось время на удовлетворение личных и хозяйственных потребностей граждан и предприятий. Граждане, воспользовавшись кредитом, получают возможность направить полученные дополнительные средства на расширение своего дела или ускорить процесс получения в своё распоряжение благ, которыми, не будь кредита, они могли владеть лишь в будущем.

Термин - Кредит происходит о латинского слова «CREDITUM» (ссуда, долг; доверие; он верит) и означает разновидность экономической сделки, договор между юридическими или физическими лицами о займе или ссуде, т.е. кредитор предоставляет заемщику на определенный срок деньги или в некоторых случаях имущество. Принципиальные характеристики кредита заключаются в срочности, возвратности и платности [4].

Кредит, таким образом, представляет собой форму движения ссудного капитала, т.е. денежного капитала, предоставляемого в ссуду. Кредит трансформирует денежный капитал в ссудный капитал и выражает отношения между кредитором и заемщиком.

При помощи кредита свободные денежные капиталы и доходы граждан, предприятий и государства аккумулируются, превращаясь в ссудный капитал, который за плату передается во временное пользование.

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

1.2 Классификация типов и видов обязательств хозяйствующего субъекта

Система обязательств предполагает не только их единство, но и дифференциацию на основе правильно избранного классификационного критерия. В качестве такого критерия могут служить свойства обязательств, которые позволяют классифицировать обязательства и расположить их по строго определенной системе.

В зависимости от основания возникновения все обязательства делятся на два типа: договорные и внедоговорные обязательства. Договорные обязательства возникают на основе заключенного договора, а внедоговорные обязательства предполагают в качестве своего основания другие юридические факты.

Входящие в отдельные группы обязательства наряду с объединяющими их общими признаками характеризуются определенными различиями, предполагающими их последующую классификацию. В зависимости от экономического содержания в пределах одной и той же группы различаются отдельные виды обязательств.

Относительно обязательств можно сказать, что они классифицируются, в первую очередь, по срочности погашения, а затем группируются по субъектам, т.е. перед собственниками и третьими лицами (банками, кредиторами и др.). Это деление имеет важное значение [5, с.125].

Так, международными и национальными стандартами финансовой отчетности подразделены на следующие виды: долгосрочные обязательства (кредиты, отсроченные налоги) и текущие обязательства, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты обязательства.

В соответствии с темой курсовой работы рассмотрим более подробно классификацию видов текущих обязательств хозяйствующего субъекта.

Для целей бухгалтерского учета в составе текущих обязательств хозяйствующего субъекта выделяются следующие виды обязательств:

1) Краткосрочные финансовые обязательства;

2) Обязательства по налогам;

3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;

4) Краткосрочная кредиторская задолженность, включающая в себя задолженность:

- перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

- перед дочерними, ассоциированными и совместными организациями;

- перед филиалами и структурными подразделениями;

- перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

- по аренде;

- текущую часть долгосрочной кредиторской задолженности;

- по вознаграждениям к выплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления;

- прочую краткосрочную кредиторскую задолженность.

5) Краткосрочные оценочные обязательства;

6) Прочие краткосрочные обязательства [3, c.212].

Таким образом, к краткосрочным обязательствам предприятия относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заемные средства (как предусмотренные к погашению в предстоящем периоде, так и не погашенные в предусмотренный срок), различные формы кредиторской задолженности торгового предприятия (по товарам, работам и услугам; по выданным векселям; по полученным авансам; по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; по оплате труда; с дочерними предприятиями; с другими кредиторами) и другие краткосрочные обязательства.

Раскроем вышеперечисленные категории.

1) Финансовые обязательства являются частью финансовых отношений, связанных с движением денежных средств и основаны на передаче предприятиям финансовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовые обязательства предприятия перед банками и другими кредитными организациями состоят в возврате полученных кредитов и процентов за пользование ими, а также в оплате банковских услуг.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные.

Значение кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Националького банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций.

Банковские кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности.

Возвратность кредитов может обеспечиваться неустойкой, штрафом, пеней, залогом, гарантией, поручительством и другими способами, предусмотренными законодательством или договором.

Согласно ст. 293, 294 Гражданского кодекса Республки Казахстан неустойкой, штрафом, пеней признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Соглашение о нейстойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства [6, с.224].

Наиболее распространенной формой обеспечения обязательств должника по кредитному договору является залог. В соответствии со ст. 299 Гражданского кодекса Республики Казахстан залогом признается такой способ обеспечения исполнения обязательства, в силу которого кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед дургими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель), за изъятиями, установленными Гражданским кодексом РК. [1]

Предметом залога может быть любое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права. Деньги являющиеся предметом залога, должны быть размещены в банке. Залог ценных бумаг акционерных обществ (в т.ч. банков), других лиц осуществляется с учетом законодательства о ценных бумагах.

Другими, довольно часто используемыми на практике способами обеспечения исполнения обязательства по кредиту являются гарантия и поручительство. В силу гарантии гарант обязывается перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично солидарно с должинком, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами. В силу поручительства поручитель обязуется перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично субсидиарно. Гарантия и поручительство возникают на основании договоров гарантии и поручительства, кототрые должны быть заклюсены в письменной форме.

Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам.

2) Обязательства по налогам и другим обязательным и добровольным платежам.

Налоговые обязательства предприятия возникают в регламентированных отношениях с бюджетом Республики Казахстан.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты; регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Республики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.

Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.

Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.

В соответствии с Постановлением Президента Республики Казахстан от 6 октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" введена система регистрационных номеров налогоплательщика (РНН). Система РНН позволяет упорядочить учет налогоплательщиков, а также поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет. РНН присваивается налогоплательщику при возникновении налоговых обязательств [8].

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

3) Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.

Кредиторская задолженность рассматривается по:

- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

- расчетам в порядке зачета взаимных требований;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.

В деятельности предприятия возможна задолженность следующим контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, дочерним, зависимым предприятиям, по аренде, по вознаграждениям и т.д. В первую очередь к кредиторской задолженности относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы. Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте) или соглашении.

Таким образом, расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Также в составе краткосрочной кредиторской задолженности большой удельный вес имеет краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда.

Работодатель, в соответствии с законодательством, обязан оплачивать труд работника в соответствии с количеством и качеством, сложностью выполняемой работы, согласно индивидуальным трудовым или коллективным трудовым договорам [9, с.152].

Таким образом, обязательство работодателя по заработной плате возникает после начисления заработной платы.

В совокупности начисляемой заработной платы на предприятии может быть основная и дополнительная заработная плата, а также выплаты стимулирующего характера.

Основная заработная плата на предприятиях начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д. Также для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы на предприятии могут присутствовать выплаты стимулирующего характера.

Основанием для начисления заработной платы служит документация кадрового учета (учета личного состава) и учета рабочего времени, а также приказы о премировании и прочие документы.

Если в составе пассивов баланса предприятия присутствует такой показатель, как краткосрочная задолженность по оплате труда, это значит, что заработная плата персоналу была начислена, но по каким-либо причинам не была выплачена.

В Республике Казахстан сняты существовавшие ранее максимальные размеры заработной платы и установлен запрет на какое бы то ни было понижение размеров оплаты труда в зависимости от пола, возраста, расы, национальной принадлежности и т.п. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы. В 2009 году установленный минимальный размер заработной платы составлял до 1 июля 2009 года - 12920 тенге, с 1 июля 2009 года - 13717 тенге.

Также государство законодательно регулирует срок исполнения обязательства по заработной плате. Согласно Трудовому Кодексу, заработная плата работникам организаций выплачивается не реже одного раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором. На усмотрение администрации может применяться как авансовый, так и безавансовый порядок расчета по заработной плате за первую половину месяца [11, с.163].

4) Обязательства хозяйствующего субъекта по аренде могут возникнут в результате заключения договора аренды.

Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические, так и юридические лица.

Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете. В зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду. Финансовая (финансируемая) аренда предусматривает переход к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом. Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендодатель (по гражданскому законодательству - наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. [10, с.488]

Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.

5) Краткосрочные вознаграждения к выплате - это обязательства хозяйствующего субъекта оплачивать начисленные вознаграждения к оплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления.

Такие виды обязательств могут возникнуть у хозяйствующего субъекта в результате заключения договоров банковского займа.

Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора - ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяце, принятых в договоре.

Таким образом, были рассмотрены все виды текущих обязательств хозяйствующего субъекта. Классификация обязательств по отдельным видам имеет место тогда, когда в рамках одного и того же вида обязательств специфические особенности приобретает форма их выражения. Например, в рамках текущих (краткосрочных) обязательств хозяйствующего субъекта представлены различные по форме выражения обязательства, как то: обязательства по займам, оплате труда, налогам и платежам, расчетам с поставщиками и подрядчиками.

хозяйствующий обязательство учет

2. Учет и документальное оформление обязательств хозяйствующего субъекта

2.1 Учет кредитов банка

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа [11, с.98].

За подписанием кредитного договора следует предоставление предприятию кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.

Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).

2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).

3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.

4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента).

5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.

7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.

8. Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).

Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

При положительном решении вопроса о выдаче кредита результатом всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.

При ухудшении хозяйственно-финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором. [12, с.208]

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Применяются следующие счета:

3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы»;

3020 «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального банка», 4020 «Долгосрочные полученные займы от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального банка»;

3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»

На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте.

При получении кредитов дебетуют счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах" - при получении денег на расчетный счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы». При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счет 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах" или 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах".

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах " или 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах" [13].

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Получение кредита в зависимости от способа его получения и целевого назначения может быть отражено следующими бухгалтерскими формулами (проводками):

1. Получение - стандартная операция:

Дт 1030 “ Денежные средства текущих банковских счетах ”

Кт 3010 «Краткосрочные банковские займы»

4010 «Долгосрочные банковские займы»

2. Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых платежей:

Дт 1610 «Краткосрочные авансы выданные»

2910 «Долгосрочные авансы выданные»

Кт 3010 «Краткосрочные банковские займы»

4010 «Долгосрочные банковские займы» и тд.

Учет кредитов банка для работников предприятия.

Предприятия могут выступать посредниками при расчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках на приобретение жилья, автомобиля, товаров длительного пользования, неотложные нужды населения (обучение, лечение, отдых, проведение торжеств, ремонт и т.д.). Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами, предусматривающими сроки кредита, ставки вознаграждения, порядок погашения, обеспечение выданного кредита (недвижимость, автомобили, гарантии платежеспособных юридических лиц).

Для получения кредита в банк необходимо предоставить следующие документы:

- документ, удостоверяющий личность того, на кого производится оформление кредита;

- документ, удостоверяющий личность супруга (и);

- справки, выданные налоговым комитетом о регистрации в качестве налогоплательщиков (РНН);

- свидетельство о браке;

- свидетельство о рождении детей;

- справка с места работы о среднемесячной заработной плате за последние 12 месяцев, подписанная руководителем и главным бухгалтером, заверенная оттиском печати;

- другие документы, подтверждающие доходы заемщика;

- документы по залогу [14, с.54].

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте РК с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартами бухгалтерского учёта.

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов с поставщиками и подрядчиками: платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и др.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком[15, с.174].

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел маркетинга или финансовый отдел, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, т. е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

Учет расчетов ведется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этим счетам в зависимости от времени оплаты предъявленного счета.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Счет по отношению к балансу - пассивный:

- сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;

- оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;

- оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за ответный месяц.

По кредиту счета 3310 отражают стоимость приобретенных ТМЗ, внеобортных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных ТМЗ относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств.

Например, предприятием А была приобретена партия продукции на сумму 28304 тенге. При этом оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 "Товары", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 " Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур: от АО Казах-Телеком на сумму 7035 тенге, от арендодателя на сумму - 12076 тенге.

В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее: таблица 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов

Содержание операций	Корресп-я счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
Отражено поступление товарной продукции на склад	1330	3310	25280
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3310	3024
Получен счет-фактура от поставщика услуг АО Казах-Телеком	7210	3310	6522
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3310	783
Получен счет-фактура на аренду от арендодателя	7210	3360	10782
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3360	1294

Таким образом, итоговые обороты по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость составили в сумме 5101 тенге. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

1) Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам.

Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ведется на группах счетов 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные».

На счетах подраздела обобщается информация по выданным авансам под поставку ТМЗ или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

По кредиту счетов 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и др.; суммы положительной курсовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте - в корреспонденции со счетом 6250 «Доходы от курсовой разницы», отражаются суммы, выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» суммы отрицательной курсовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте - в корреспонденции со счетом 7430 «Расходы по курсовой разнице».

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов 1610,2910 по каждому дебитору отдельно.

2) Учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка -- отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.

Поступившие ТМЗ, по которым счета-фактуры не предъявлены к оплате (неотфактурованные), отражаются в журнале-ордере раздельно по каждой поставке. Вместо номера счета-фактуры в этом случае проставляется буква «Н» (неотфактурованные поставки). По каждой поставке приводится стоимость поступивших ТМЗ по учетным ценам, а вместо фактической себестоимости - стоимость по учетным ценам, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета. По поступлении счетов-фактур на ТМЗ, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма их учетной стоимости сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке.

Излишки, выявленные при приемке ТМЗ, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.

Суммы недостач и претензий против отфактурованного количества при приемке на склад акцептованных (оплаченных) ТМЗ, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметически ошибки корректируются посредством бухгалтерской справки и дополнительной проводкой в корреспонденции со счетом 1280 «Прочая дебиторская задолженность».

2.3 Учет расчетов по авансам полученным

Для расчетов по полученным авансам под поставку товаров либо под выполнение работ и оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначены счета 1610 «Краткосрочные авансы полученные» и 2910 «Долгосрочные авансы полученные»

На суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ делается запись по дебету счетов 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах", 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах" и кредиту 1610 «Краткосрочные авансы полученные» и 2910 «Долгосрочные авансы полученные» в зависимости от назначения платежа.

Суммы полученных авансов и оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям и заказчикам счетов, за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счетов 1610 и 2910 соответственно и кредиту счета 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» или 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

Если суммы оплаты, полученные авансом под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работ и услуг, не будут использованы поставщиком полностью или частично, то такие суммы подлежат возврату покупателю. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 1610 и 2910, кредит счетов 1030 " Денежные средства текущих банковских счетах" ", 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах".

Аналитический учет по счетам 1610 «Краткосрочные авансы полученные» и 2910 «Долгосрочные авансы полученные» ведется по каждому кредитору в ведомости аналитического учета расчетов.

2.4 Учет налоговых обязательств. Корпоративный подоходный налог

Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

Совокупный годовой доход. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.