Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении):

- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в РК;

- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;

- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства РК;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета[17, с.244].

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Доходы на предприятии отражаются на счетах раздела 6 «Доходы». К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам.

Согласно Национальным стандартам финансовой отчетности полученные доходы отражаются в учетных регистрах по кредиту группы счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказанию услуг» в журнале - ордере № 11. Другие виды доходов, такие как, доходы от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходы по дивидендам отражаются на счете 6100 «Доход от финансирования». Доходы от выбытия активов, доходы от курсовой разницы, прочие доходы отражаются на группе счетов 6200 «Прочие доходы».

Например, подоходный налог на предприятии А в 2008 году составил 19493 тыс.тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

1) Начислен корпоративный подоходный налог:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному

подоходному налогу» 19493 тыс.тенге,

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный

налог, подлежащий уплате» 19493 тыс.тенге.

2) Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет:

Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный

налог, подлежащий уплате» 64697 тенге

Кредит счета 1030 "Денежные средства

на текущих банковских счетах"» 64697 тенге.

По дебету счета 7710 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 4310 "Отсроченные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года" с кредита счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу". Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета[19, с.197]..

В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу изложенного, невозможно [20, с.54].

3 Совершенствование и автоматизация учета обязательств хозяйствующего субъекта

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в настоящее время в Казахстане является одной из наиболее важных задач. Бухгалтерские программы предназначены для ведения бухгалтерского учета, подготовки финансовой отчетности и финансового анализа деятельности предприятий.

Сейчас в Казахстане существует развитая система бухгалтерского учета на предприятии. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей, возникает ряд проблем для бухгалтерской службы предприятия. Главным препятствием для бухгалтера, решившего выбрать специализированное программное обеспечение, позволяющее автоматизировать комплекс наиболее важных задач, является большое предложение такого вида программ.

Поскольку расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта включают в себя множество хозяйственных операций, наиболее типовыми и частыми из них являются: расчеты с бюджетом, расчеты по кредитам банков, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с персоналом по оплате труда, то необходимо, чтобы в программном обеспечении была возможность не правильно и быстро выполнять все расчеты, вести синтетический и аналитический учет, формировать необходимые первичные и аналитические документы [21, с.28]..

В то же время новые формы учета обязательств хозяйствующего субъекта, создаваемые различными фирмами, специализирующимися в области компьютерного учета, не всегда сертифицированы и отвечают требуемым нормативам.

Рассмотрим более подробно следующие программные продукты: «1С Бухгалтерия» и «АУБИ».

1. Программа «1С Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. «1С Бухгалтерия» позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета:

- основные средства и нематериальные активы;

- операции по банку и кассе;

- материалы и МБП;

- товары и услуги, выполнение работ;

- учет производства продукции;

- учет валютных операций;

- взаиморасчеты с организациями;

- расчеты с подотчетными лицами;

- расчеты по зарплате;

- расчеты с бюджетом;

- другие разделы бухгалтерского учета.

В данной программе реализуются следующие бухгалтерские учетные операции, обеспечивающие автоматизацию расчетов по обязательствам хозяйствующего субъекта:

- ведется учет от нескольких юридических лиц;

- ведется партионный учет товарного запаса с возможностью выбора;

- ведется раздельный учет собственных товаров и товаров, взятых на реализацию;

- оформляется закупка и продажа товаров;

- производится автоматическое начальное заполнение документов на основе ранее введенных данных;

- ведется учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками;

- детализируются взаиморасчеты по отдельным договорам;

- формируются все необходимые первичные документы;

- оформляются счета-фактуры, автоматически строится книгу продаж и книгу покупок;

- ведется учет кредитов и контроль их погашения;

- существует возможность хранить цены поставщиков, автоматически контролировать и оперативно изменять уровень цен;

- возможность быстрого редактирования с помощью групповых обработок справочников и документов;

- получать самую разнообразную отчетную и аналитическую информацию о движении товаров и денег;

- автоматически формируются бухгалтерские проводки для 1С Бухгалтерии [21, с.117].

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Также «1С Бухгалтерия» позволяет вести неограниченное количество объектов аналитического учета, участвующих в расчетах обязательств хозяйствующего субъекта: по организациям, сотрудникам и т. д.

Для обобщенного названия группы объектов аналитического учета в программе используется термин субконто. Список субконто выводится и корректируется командой Виды субконто пункта главного меню Операции. Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтерского учета и при вводе операций.

Чтобы задать ведение аналитического учета, следует в режиме просмотра счетов (команда Счета пункта главного меню Операции) указать в графе Вид субконто наименование вида субконто, который будет связан с данным счетом или субсчетом. После этого при вводе проводок по данному счету или субсчету программа будет предлагать выбрать из соответствующего справочника объект, к которому относится проводка. Например, если к счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» прикреплен вид субконто Организации, то при вводе проводок по счету 3310 программа предложит выбрать из списка организацию, к которой относится операция. Если нужного поставщика или подрядчика в списке нет, список можно также дополнить. Каждый вид субконто может быть прикреплен к любому числу счетов и субсчетов.

Принципы работы со списком видов субконто (ввод новой записи, просмотр, Списки значений субконто содержат объекты аналитического учета одного вида. Просмотр, корректировка, удаление, ввод новой записи списка значений субконто осуществляются так же как и для других списков. Печать списка значений субконто возможна из окна Виды субконто после нажатия клавиши F8.

Для субконто можно задавать параметры при нажатии клавиши F5, предварительно установив курсор на конкретный субконто. Названия параметров субконто едины для всех видов субконто одного вида. Значения параметров можно использовать в форме первичных документов, в формах отчетов, в формулах типовых проводок и т. п. Принцип работы со списком параметров субконто такой же, как и для других списков.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки;

оборотно-сальдовую ведомость;

оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер [22, с.17].

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов. Таким образом, «1С Бухгалтерия» отвечает всем требованиям бухгалтерской службы предприятия, в том числе позволяет вести расчеты обязательств хозяйствующего субъекта [24, с.120].

2. “АУБИ” - это зарегистрированное название интегрированной программной системы «Автоматизации Бухгалтерского Учета» малых, средних и больших предприятий. “АУБИ” может быть с успехом использована для автоматизации бухгалтерского учета предприятий различного рода деятельности. Программный комплекс представляет одинаковый интерес как для торговых (коммерческих) структур, так и для производственных предприятий.

В зависимости от специфики деятельности предприятия “АУБИ” позволяет вести учет следующих элементов бухгалтерского производства:

учет материалов (склад);

учет малоценных и быстроизнашивающихся материалов (МБП) на складе и в эксплуатации;

основные средства;

учет кассовых операций - формирование приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги;

учет банковских операций - платежных поручений, требований и реестров;

учет счетов;

ведение журнала хозяйственных операций;

ведение главной бухгалтерской книги;

формирование шахматной и оборотной ведомостей;

формирование различных ведомостей аналитического учета

учет расчетов с подотчетными лицами и т.д.

Журнал хозяйственных операций является для “АУБИ” поистине основной информационной базой, используя которую, программа способна формировать множество отчетных документов по синтетическому и аналитическому учету.

По мере ведения журнала хозяйственных операций, в котором содержатся все проводки, отражающие деятельность предприятия, пользователь может получить за любой промежуток времени следующие отчетные формы по синтетическому учету:

сводную оборотную ведомость;

синтетический расклад по каждому счету;

главную бухгалтерскую книгу;

шахматную ведомость;

баланс.

Таким образом, программа «АУБИ» позволяет пользоваться всеми элементами, которые необходимы для бухгалтерской службы предприятия в данный момент.

Следовательно, «1С Бухгалтерия» и «АУБИ» являются сертифицированными и отвечают всем требуемым нормативам.

Заключение

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Налоговые доходы составляют основу бюджета. Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование деятельности предприятия, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых, последние заинтересованы не меньше самого государства.

Поэтому, наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом денежных средств и некоторыми другими направлениями расчетных операций, учет расчетов по налоговым обязательствам занимает одно из важнейших мест и является неотъемлемой частью деятельности бухгалтерской службы любого предприятия.

Различные налоги, обеспечивающие основные поступления в бюджеты различных уровней, имеют особенности начисления и уплаты, поэтому их необходимо рассматривать тщательно.

Необходимым условием деятельности предприятий являются хозяйственные связи предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. В процессе каких-либо хозяйственных операций бухгалтерская служба предприятия сопровождает их необходимой учетной обработкой.

И в заключение необходимо отметить, что перед ведением бухгалтерского учета в настоящее время стоят две основные задачи:

- комплексная автоматизация и компьютеризация бухгалтерской работы с целью сокращения лишних трудозатрат и достижения соответствия между возрастающими потребностями в ускорении процесса торговли, производства и совершения сделок и возможностями бухгалтерского учета по их отражению.

- сохранение ступенчатой системы учета и поэтапного процесса проверки за правильностью и законностью совершаемой операции, чтобы избежать возможности хищений, снизить вероятность ошибок в учете, исключить потенциальные злоупотребления своим положением со стороны какого-либо одного лица [25, с.55].

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РК от 27 декабря 1994 г. 27.12.1994 N 268-XIII (с исправлениями от 12.02.2009)

2. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года N 95-IV// "Казахстанская правда" от 13 декабря 2008 года, N 275-277 (25722-25724)

3. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». - Алматы, 2007 . ч.1 - 420 с.

4. Е.П. Козлова и др. Бухгалтерский учет, изд. 2-е, стереотипное, М.: «Финансы и статистика», 1998г.;

5. Л.А. Попова «Бухгалтерский учет: Финансовый аспект» Учебное пособие. Караганда, 2003 - 257с.;

6. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. - 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 528с.

7. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.

8. Постановление Президента Республики Казахстан от 6 октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков"

9. Луговой В.А. Учет капиталов, ссуд и финансовых результатов. Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 2005.

10. Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000. - 520с.

11. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 422с.

12. Нидлз Б. «Принципы бухгалтерского учета» - Финансы и статистика - 1997г.

13. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999. -429с.

15. Бухгалтерский учет/ под ред. Безруких П.С. М: Бухгалтерский учет, 2002 - гл. 1 (§ 1).

16. Нургалиева Р.Н. «Промежуточный финансовый учет» Алматы 2004.

17. Радостовец В.В., Шмидт О.И. “Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета”, Алматы - 2000;

18. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

19. Экономика и статистика фирмы. Под. ред. Ильенковой С. Д. - М.: Финансы и статистика, 1996 г.

20. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» г.Караганда, - 2004.

21. 1С: Предприятие. Версия7.5.: Описание встроенного языка . -М. : Фирма «1С».

22. Самоучитель 1С: Бухгалтерии версий 7.5-7.7 в вопросах и ответах

23. Практическое пособие- М.: Триумф,2000г.

24. Фигурнов В. 1С: Бухгалтерия - Проф 6.0: Руководство пользователя.М.: Фирма « 1С».

25. Чистов Д. В. Основы бухгалтерского учета в системе Windows: Учеб. Практикум по ведению бухучета в 1С: Бухгалтерии 6.0.

Размещено на Allbest.ru