Учет валютных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. И поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.

Именно из-за необходимости в пересчете объясняются особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

На сегодняшний день действует ПБУ 3/2006 «Учет активов и материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ от 27 ноября 2006 года). Данная редакция действует с 01 января 2007 года.

Целью реферативной части контрольной работы будет изучение вопроса о том, как отражаются в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте.

Порядок учета активов и обязательств в иностранной валюте, которые переоцениваются на дату совершения операций в иностранной валюте

Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ведётся в РФ в рублях. Операции по валютным счетам и другие операции в иностранной валюте при их осуществлении отражаются в бухгалтерском учете либо параллельно в двух оценках (рублях и иностранной валюте), либо только в рублях (по активам и обязательствам, которые пересчитываются на дату совершения операций и дальнейшему пересчету не подлежат)

Бухгалтерская отчетность организации составляется только в рублях, поэтому ПБУ 3/2006 устанавливает правила перерасчета, даты перерасчета, порядок, перерасчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте в рублевые эквиваленты.

Правило ПБУ 3/2006 по перерасчету в активах и обязательств выраженных в иностранной валюте, в рубли, не применяется кредитными организациями и бюджетными учреждениями. Правила не применяются всеми остальными организациями в случаях:

1) при перерасчете показателей отчетности выраженной в рублях в иностранной валюте по требованию зарубежных контрагентов, при заключении договоров, контрактов, получении кредитов;

2) при пересчете показателей отчетность дочерних и зависимых обществ, которые находятся за пределами РФ и составленных в валюте, в рубли при формировании отчета головной организации.

При осуществлении валютных операций перерасчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рублевые эквиваленты осуществляются на следующие даты перерасчета:

На дату совершение операции в иностранной валюте пересчитывают:

- стоимость приобретенных основных средств (счета 07,08);

- стоимость приобретенных материалов производственных запасов (10-материалы, 11-животные, 15, 16, 41);

- финансовые вложения (акции) (счет 58/1);

- авансы, предоплата, задатки (счета 60, 62).

В дальнейшем при любых изменениях курсов валют перерасчет стоимости этих статей не производится. Это же положение относится к счету 80 «Уставной капитал».

На дату совершения операции необходимо один раз провести перерасчет, указать рублевый эквивалент актива или обязательства, который в дальнейшем будет указан в регистрах учета.

В активах и обязательствах группы I в дальнейшем теряют свои валютные эквиваленты, и в учете отчетности отражается только в рублёвых оценках.

Учет активов и обязательств в иностранной валюте, которые переоцениваются на дату составления отчетности

На дату совершения операции в иностранной валюте и дату составления отчетности необходимо пересчитывать:

1) наличную валюту, денежные и платежные документы (счет 50);

2) средства на счетах в банках (Сальдо по счету 52 и 55);

3) средства в расчетах (60,62,68,71.73,75,76);

4) заемные средства (66, 67);

5) ценные бумаги, любые кроме акций (58 по субсчетам).

В соответствии с текущим законодательством датой составления отчетности является последние число каждого месяца.

По счетам II бухгалтерского учета ведется параллельно в рублях и в иностранной валюте, с целью сохранения информации для пересчета рублевый эквивалент валютных сальдо по указанным счетам на дату совершения операции на дату составления отчетности.

Учет активов и обязательств в иностранной валюте, переоцениваемых на дату изменения курсов иностранной валюты. Активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету

На дату изменения курса валюты пересчитывают по решению руководителя средства:

- в наличной иностранной валюте (счет 50);

- средства на счетах в банках иностранной валюты (52, 55)

Поэтому в целях осуществления перерасчета группы III ведутся в рублях и в иностранной валюте параллельно.

Определение дат совершения хозяйственных операций.

Для перерасчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте в рубли, применяется один из следующих способов:

1) перерасчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, который устанавливается ЦБ РФ;

2) перерасчет может производится по курсу, который установлен соглашением сторон - такой курс применяется в случаях если имеет место заключение договора в валюте, а оплата его в рублях.

3) пересчет может осуществляется по среднему курсу или иному курсу, который исчислен за месяц или более короткий период - такой курс применяется случае, если организация осуществляет большое количество операций в иностранной валюте, а официальный курс валюты установленный ЦБ отклоняется несущественно за месяц или более короткий период.

Варианты применения 2) и 3) в налоговом кодексе не предусмотрено, поэтому в случае их применения возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Отражение в регистрах бухгалтерского учета и отчетности записей по движению активов и обязательств в валюте (в рублях и в иностранной валюте)

учет актив обязательство валюта

Для учета операций по движению средств на валютных счетах организации открывают счет 52 «Валютный счет». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты два субсчета, открываемые в его развитие:

52-1 « Валютные счета внутри страны»,

52-2 « Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Однако требования государственного валютного контроля к операциям по расчетам с импортерами экспортной продукции (товаров, работ, услуг) или экспортерами импортируемой продукции (товаров, работ, услуг) приводит к необходимости открывать большее количество субсчетов.

Инструкция №7 Банка России “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ” требует, чтобы организации продавали часть поступающих на их счета валютных поступлений. Определены порядок и виды валютных поступлений, подлежащих обязательной продаже. В настоящее время уполномоченный банк обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств. Для этого он открывает организациям транзитный валютный счет. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются в первую очередь на транзитный счет. С этого счета организация обязана осуществить продажу валютных поступлений.

Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

Не подлежат обязательной продаже следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

- поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а так же доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

- поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а так же доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;

- поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

- поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.

Не подлежат обязательной продаже поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах предприятия), а так же средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ. Для учета операций на валютном транзитном счете при постановке учета валютных операций бухгалтер должен предусмотреть отдельный субсчет.

Юридические лица - резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном Банком России. Для этого уполномоченный банк должен открыть резиденту специальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом валюты за рубли на валютном рынке без открытия этого счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке.

При постановке учета на валютном счете целесообразно предусмотреть наличие следующих субсчетов:

52-1 « Валютные счета внутри страны»;

52-2 « Валютные счета за рубежом»;

К субсчету 52-1 следует открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Кроме того, при учете валютных средств организация может использовать счет 57 «Переводы в пути», открыв в его развитие следующие субсчета:

57-1 « Валютные средства, перечисленные для продажи» - для учета валюты, перечисленной (снятой) для продажи;

57-2 « Депонированная банком валюта для продажи» - для учета валюты, не использованной по назначению в установленный срок;

57-3 « Средства, перечисленные для покупки валюты» - для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

Заключение

В данной работе были рассмотрены порядок и особенности учета и отражения в бухгалтерской отчетности расчетов, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

На данном этапе не имеет значения, в какой валюте организация будет оплачивать приобретаемое имущество - в российских рублях или в иностранной валюте. Правила учета одинаковы.

В общем случае пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Для пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях, наряду с официальным может применяться и иной курс, установленный законом или согласованный сторонами договора.

В бухгалтерском учете порядок пересчета в рубли приведен в соответствие с нормами гражданского законодательства, в частности установленными п. 2 ст. 317 ГК РФ.

Российские организации, ориентирующие свою учетную политику на МСФО, не только значительно облегчают себе трансформацию финансовой отчетности, но и предупреждают все будущие изменения ПБУ.

Список литературы:

1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) СПС «Консультант+»

2. Никитин В.В. Комментарий к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"// Акты и комментарии для бухгалтера, 2007, №4

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Сухов М.В. Комментарий к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» // Главбух, 2005, №7

Размещено на Allbest.ru