Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СОХРАННОСТИ ИМУЩЕСТВА В ОРГАНИЗАЦИИ ПОСРЕДСТВОМ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

§1. Сущность и значение инвентаризаций как приёма внутриведомственного контроля

§2.Организация контрольно-инвентаризационной службы на предприятиях и в организациях

ГЛАВА 2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАК ВАЖНЕЙШЕЕ СРЕДСТВО КОНТРОЛЯ ЗА СОХРАННОСТЬЮ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

§1. Планирование и организация инвентаризаций в организациях

§2. Порядок проведения инвентаризации

§3. Оформление результатов инвентаризации

ГЛАВА 3. ЗНАЧЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы состоит в том, что зачастую материалы инвентаризации служат основным элементом контроля и сохранности имущества и её результаты могут служить основанием для возбуждения уголовного дела.

Многие организации и предприятия имеют значительные убытки по причине недостач и хищений, краж и потерь. Поэтому в организации должна регулярно проводиться инвентаризация товарно-материальных ценностей. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

­ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

­ при смене материально ответственных лиц;

­ если были выявлены факты хищения товарно-материальных ценностей;

­ если товарно-материальные ценности были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние основных средств (например, инженеров, техников и т.д.).

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие товарно-материальные ценности оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Целью работы является исследование видов и правил проведения инвентаризации и её значения в деятельности правоохранительных органов.

Для достижения цели в работе освещается ряд задач по:

- рассмотрению состояния сохранности собственности и необходимость её контроля;

- порядку проведения инвентаризации;

- порядку оформления результатов инвентаризации;

- разработке методике использования материалов инвентаризации правоохранительными органами.

Объектом исследования в данной работе выступает инвентаризация как инструмент контроля за сохранностью имущества.

Предметом исследования данной работы является методика использования инвентаризации в деятельности правоохранительных органов для установления размера ущерба и формирования объективной стороны.

Данная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе определены теоретические аспекты основных понятий данной дипломной работы. Вторая глава посвящена порядку проведения инвентаризации. Третья глава носит практический характер, посвящена исследованию особенности инвентаризации в сфере торговли и даны моменты, на которых необходимо останавливаться и подробно изучать при проведении инвентаризации при расследовании хищений в сфере торговли.

Методической основой для написания дипломной работы выступили научные труды таких отечественных авторов как Мельник М.В., Голубятникова С.П., Андреева В.Д., Хамидуллиной Г.Р., Антиповой Т.В., Малолетко А.Н., Бобошко В.И. и других, а также научно-методические материалы по изучаемой проблематике.

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СОХРАННОСТИ ИМУЩЕСТВА В ОРГАНИЗАЦИИ ПОСРЕДСТВОМ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

§1. Сущность и значение инвентаризаций как приёма внутриведомственного контроля

Инвентаризация - метод бухгалтерского учёта, а при проведении документальных ревизий - приём фактического контроля, осуществляемый путём непосредственной проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчётов, объёма выполненных работ и реальности статей баланса.

Инвентаризация была одним из первых приёмов хозяйственного учёта, позволяющим установить фактическое наличие имущества на определённый момент.

Инвентаризация выполняет три основные функции: экономическую (как элемент учёта и контроля); социальную (как форма участия трудящихся в организации учёта и контроля); воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу) Малолетко А.Н. Контроль и ревизия: учебное пособие. - М.; КНОРУС, 2006 г..

Принципы инвентаризации: внезапность; сопоставимость единиц измерения; плановость; объективность; юридическая правомочность результатов; непрерывность; полнота охвата объектов; воспитательное воздействие и материальная ответственность; оперативность и экономичность; гласность.

Инвентаризация как средство контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и проверки организации материальной ответственности классифицируется по различным признакам.

В зависимости от времени проведения и роли в хозяйственном процессе различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации проводят периодически согласно плана (графика) в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных органов и других контролирующих органов в случаях особой необходимости (переоценка, передача, установление фактов хищений, документальная ревизия и т. д.)

По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяют на полные, частичные, выборочные и сплошные. Полная инвентаризация осуществляется в предусмотренные сроки, при этом инвентаризируются не только товарно-материальные ценности и денежные средства предприятия, но и правильность расчётов с другими организациями, выверяется сальдо по основным статьям баланса. При частичной инвентаризации проверяют отдельные виды средств, например товары, наличные деньги, основные средства. Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичных. Выборочные инвентаризации подразделяются на целевые и общие. Выборочные инвентаризации, например, проводят, как правило, по товарам, по которым предъявляют претензии на недовложение; по товарам, уценённым и переведённым в пониженные сорта; оказавшимся без ярлыков; морально устаревшим и испорченным; а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.

Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях, расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.

По способу организации инвентаризационной работы инвентаризации могут делиться на постоянно действующие или на осуществляемые рабочими инвентаризационными комиссиями.

По мнению многих экономистов, инвентаризация является общим элементом метода хозяйственного контроля и бухгалтерского учёта, благодаря чему её контрольные функции в деле сохранности имущества существенно усиливается. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта и элемент метода хозяйственного контроля различаются, не тождественны между собой.

Во-первых, кругом решаемых задач. Если главная задача инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учёта состоит в установлении соответствия учётных и фактических данных о наличии и состоянии имущества и создании наиболее эффективного обеспечения для принятия управленческих решений, то основная цель инвентаризации как элемента метода хозяйственного контроля заключается в осуществлении контроля за сохранностью имущества, подтверждением или опровержением выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений.

Во-вторых, составом субъектов осуществления. Инвентаризации в целях внутрибухгалтерского контроля проводят на предприятиях инвентаризационные комиссии. Инвентаризацию в процессе ревизий и проверок осуществляют ревизионные комиссии или специальные инвентаризационные комиссии под руководством ревизора.

В-третьих, составом нормативных документов, регулирующих право и необходимость проведения инвентаризации.

В-четвёртых, охватом объектов. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта осуществляется, в основном, в сложном порядке, всего имущества и в обязательном и плановом порядке, в установленные сроки. Инвентаризации, проводимые в ходе ревизии, относят к частным, выборочным, а сроки проведения зависят от плана проведения ревизий, проверок и других обстоятельств.

В-пятых, широтой охвата решаемых вопросов. Инвентаризации, проводимые в целях бухгалтерского контроля, носят характер инструктирования, оказания квалифицированной помощи материально ответственным лицам в налаживании учётной работы, выявляют естественную убыль имущества и реальность годовых производственно-финансовых показателей. В период же ревизии инвентаризации выполняют в основном узкую функцию контроля за наличием и сохранностью собственности, характеризуют качество проводимой ранее инвентаризационной работы. Андреев В. Д. Ревизия и аудит. - М.: Высшая шк. 2008. С. 67.

Важное место занимает инвентаризация в процессе осуществления экономического анализа.

Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия.

Поэтому она выступает одним из методов контроля трудящихся за деятельностью предприятия, служит действенным средством контроля за работой материально-ответственных лиц, помогает не только вскрыть, но и предупреждать возможные недостачи и хищения товарно-материальных ценностей.

§2. Организация контрольно-инвентаризационной службы на предприятиях и в организациях

Организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. В состав постоянно действующей комиссии входят: руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии); главные бухгалтера; на предприятиях, где выделены учётно-контрольные группы, - руководитель этой группы; начальники структурных подразделений (служб); представители общественности.

Постоянно действующие комиссии выполняют следующие функции:

- заслушивают на своих заседаниях руководителей отделов, секций по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;

- организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;

- производят контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а так же выборочные инвентаризации в межинвентаризационный период; проверяют правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачётов по пересортице ценностей в местах хранения, где ведётся количественный учёт;

- в необходимых случаях (при установлении серьёзных нарушений правил проведения инвентаризаций и др.) проводят по поручению руководителя предприятия повторные сплошные инвентаризации;

- рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, а также другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей. Андреев В. Д. Ревизия и аудит. - М.: Высшая шк. 2008. С. 67.

Однако наличие постоянно действующих комиссий не снимает персональной ответственности руководителя, главного бухгалтера организации или предприятия, а в организациях, имеющих инвентаризационные бухгалтерии, - начальников контрольно-инвентаризационных отделов данных бухгалтерий. Так, ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризаций несут руководители организаций (предприятий). Они обязаны создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ценностей в сжатые сроки. Главный бухгалтер совместно с руководителем подразделений и служб обязан тщательно контролировать соблюдение правил проведения инвентаризаций. Контрольно-инвентаризационные отделы разрабатывают графики инвентаризаций на предприятиях, участвуют в рассмотрении результатов инвентаризаций, под руководством постоянно действующих комиссий контролируют качество проводимых инвентаризаций и выполняют другие поручения.

Для непосредственного проведения инвентаризаций постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав рабочих комиссий утверждается приказом руководителя предприятия.

В состав рабочих комиссий входят: представитель руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии), специалиста (товаровед, технолог, экономист, работник бухгалтерской службы).

Рабочие инвентаризационные комиссии выполняют следующие функции: осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения; участвуют в проведении результатов инвентаризаций и разрабатывают предложения по зачёту недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли, вносят предложения по упорядочению приёма, хранения и отпуска материальных ценностей, улучшению учёта и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие.- М.: ИМЦ ГУК МВД России. 2003.- 136 с..

Контрольно-инвентаризационная служба выполняет важную задачу по обеспечению сохранности средств и поэтому несёт ответственность за своевременность проведения инвентаризаций.

ГЛАВА 2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАК ВАЖНЕЙШЕЕ СРЕДСТВО КОНТРОЛЯ ЗА СОХРАННОСТЬЮ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

§1. Планирование и организация инвентаризаций в организациях

План инвентаризаций составляется главным бухгалтером по согласованию с директором. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по месяцам исходя из сроков и результатов осуществления предыдущих инвентаризаций и условий работы материально ответственных лиц (сезонность, время отпусков и т. д.), молодых специалистов. Ежемесячно план работы уточняется и при необходимости корректируется. При этом важное значение имеет правильное установление очерёдности инвентаризаций. В первую очередь переучёты должны быть у лиц, вновь принятых на материально ответственную работу переучёты должны быть у лиц, вновь принятых на материально ответственную работу, а также у недостаточно квалифицированных работников. При определении очерёдности инвентаризаций принимают во внимание факты неритмичного выполнения плановых заданий по объёму товарооборота, неудовлетворительное качество выпускаемой продукции, наличие жалоб покупателей на обсчёт и другие нарушения.

Один экземпляр плана инвентаризационной работы представляется для утверждения контрольно-ревизионному отделу потребительского общества.

Кроме того, составляется график проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и контрольных проверок должностными лицами аппарата управления на год в разрезе каждого месяца. В нём предусматривается участие в инвентаризациях и контрольных проверках специалистов (не менее 4-7 раз в год).

Кроме проведения инвентаризаций в установленные сроки, в планах могут предусматриваться внезапные сплошные инвентаризации, охватывающие все торговые предприятия Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие.- М.: ИМЦ ГУК МВД России. 2003.- 136 с..

Контроль за выполнением плана инвентаризаций, как правило, осуществляется главным бухгалтером, а учёт и проверка качества их проведения - чаще всего начальником. В журнале учёта проведения инвентаризаций, центрируются данные по каждому подразделению о времени проведения инвентаризаций и составе комиссий, даже контрольных проверок, результатах инвентаризаций, сведения о результатах инвентаризаций и их качестве. Могут также указываться данные о соблюдении норматива товарных запасов и о неполноценных товарах.

Организация инвентаризации ценностей имеет большое и возрастающее значение как в борьбе за сохранность собственности, так и в деле управления хозяйственной деятельности предприятий, так как даёт возможность получить точную и достоверную информацию о состоянии товарных запасов, выявить неполноценные товары, осуществить контроль за деятельностью материально ответственных лиц, определение суммы недостач и излишков товарно-материальных ценностей, влияющие на финансовые результаты деятельности предприятий. Что имеет немаловажное значение в условиях создания рыночных структур в стране.

Организационная сторона инвентаризации предусматривает различные нарушения, например, в состав комиссий нередко назначаются малоопытные продавцы, которые ограничиваются составлением описей без личной фактической проверки и подсчёта ценностей. Положение об участии в проведении инвентаризации представителей общественности нередко не выполняются, а если и выполняются, то носит лишь формальный характер. Иногда в качестве представителей общественности включаются сторожа, подсобные рабочие, уборщицы.

Также должно осуществляться совершенствование организации деятельности инвентаризационной комиссии, которая недостаточно освещена в экономической литературе и практически не отражена в нормативных документах. Организационная деятельность инвентаризационной комиссии включает получение распоряжение на проведение инвентаризации, инструктаж, изучение и соблюдение своих обязанностей, прав и ответственности и порядок оплаты труда за выполненную работу.

До начала инвентаризации главный бухгалтер с участием руководителя, специалистов и представителя инвентаризационной комиссии обязан провести инструктаж о порядке и технике проведения инвентаризационной работы.

Например, изложение общих правил и специфических особенностей методики инвентаризации конкретных объектов, определение круга вопросов, на которые необходимо обратить более пристальное внимание, разъяснение порядка принятия решений по результатам проведённых инвентаризаций.

Приказ о проведении инвентаризации является единым документом, который в комплексе отразит организацию предварительной инвентаризационной работы.

После регистрации и получения приказа о проведении, инвентаризационная комиссия непосредственно приступает к её выполнению.

Последовательность осуществления этапов, из которых состоит инвентаризация отражается в сетевом графике проведения инвентаризаций, который показывает, что делается в определённый момент инвентаризации, кем, в каком порядке и как. Сетевой график представляет собой графическую модель, наглядно изображающую технологию проведения инвентаризационной работы. Работы на сетевом графике изображены стрелками, а их результаты кружками, направление стрелки показывает порядок следования событий (см. рис.1). Андреев В.Д. Ревизия и аудит. - М.: Высшая шк. 2008. С. 77.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Алгоритм проведения инвентаризации

Процесс указания выполняемых процедур приводится в таблице 1.

Таблица 1. Андреев В.Д. Ревизия и аудит. - М.: Высшая шк. 2008. С. 78. Содержание работ, выполняемых при проведении инвентаризации

Номер п/п	Содержание работ	Код работ
1	Оформление приказа о проведении инвентаризации ценностей и его вручению председателю комиссии. Проведение инструктажа членов комиссии.	1-2
2	Вручение приказа администрации предприятия, оповещение об инвентаризации материально ответственных лиц.	2-3
3	Опломбирование подсобных помещений и других мест хранения ценностей.	3-4
4	Получение от кассира последнего кассового отчёта с выведенными в нём остатками денег в кассе.	4-5
5	Проверка кассового отчёта и приложенных к нему документов.	5-6
6	Получение последнего товарно-денежного отчёта.	4-8
7	Подписка о включении всех расходных и приходных документов в отчёт.	8-9
8	Проверка предъявленного товарно-денежного отчёта и приложенных к нему документов.	9-10
9	Визирование всех документов приложенных к товарно-денежному отчёту.	10-11
10	Проверка весоизмерительных приборов, используемых комиссией.	4-12
11	Снятие остатка наличия денежных средств в кассе и определение выручки текущего дня.	6-7
12	Запись остатка денежных средств в кассе в инвентаризационную опись.	7-15
13	Подготовка товаров и тары к инвентаризации: группировка и подборка их по артикулу, наименованиям, ценам, выписка излишков на каждый вид товара.	12-13
14	Пересчёт и перемеривание товаров и тары.	13-14
15	Запись данных об остатках товарно-материальных ценностей в инвентаризационную опись.	14-15
16	Подписка о том, что все ценности, поименованные в описи комиссией проверены в натуре.	15-16
17	Определение предварительных результатов инвентаризации.	16-17
18	Представление описей в бухгалтерию.	17-18
19	Проверка в бухгалтерии товарных документов и отчёта материально ответственного лица.	11-18
20	Проверка инвентаризационных материалов в бухгалтерии.	18-19
21	Составление сличительной ведомости по таре.	19-20
22	Составление расчёта естественной убыли и других нормируемых потерь.	19-21
23	Отражение данных в отличительной ведомости результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле.	20-22
24	Отражение данных расчёта нормируемых потерь в сличительной ведомости.	21-22
25	Определение окончательных результатов инвентаризации.	19-22
26	Рассмотрение результатов инвентаризации.	22-23
27	Принятие решений по результатам инвентаризации.	23-24
28	Отражение в учёте результатов инвентаризации.	24-25

Данная сетевая модель помогает рационализировать проведение инвентаризаций, сократить время их проведения, что в свою очередь, скажется на улучшение деятельности организации и как следствие, улучшение финансовых результатов.

§2. Порядок проведения инвентаризации

До начала инвентаризации комиссия получает последние приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, а председатель комиссии их визирует с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)". Это будет служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица в свою очередь дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы инвентаризационной комиссии и все ценности оприходованы, а выбывшие списаны. Фактическое наличие имущества записывается в инвентаризационную опись или акт инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Следует обратить внимание на то, что в инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки, а на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, причем последние в конце описи дают расписку о том, что проверка имущества произведена в их присутствии и у них нет претензий к членам комиссии.

В случае проведения инвентаризации в течение нескольких дней помещение, где хранятся ценности, при уходе комиссии должно быть опечатано Судебная бухгалтерия / Под редакцией А.А. Толкаченко, В.И. Бобошко. - М.: Изд-во ЮНИТИ, 2010 г..

Материалы инвентаризации оформляются по формам первичной учетной документации по инвентаризации имущества.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и технические показатели; проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение недвижимости в собственности налогоплательщика. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи с указанием заводского инвентарного номера по техпаспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами.

При инвентаризации нематериальных активов проверяются наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование, правильность и своевременность отражения активов в балансе.

Инвентаризацией финансовых вложений устанавливаются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.

Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится вместе с инвентаризацией денежных средств, если ценные бумаги сданы на хранение в специальные организации (например, в банк), то их инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок специальных организаций (банка). Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в описи названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, как и займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

К товарно-материальным ценностям относятся производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы. Их фактическое наличие проверяется путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Если товарно-материальные ценности поступили во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально ответственным лицом в присутствии комиссии, но приходуются по отчету после инвентаризации. При длительном проведении инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться. Это делается в исключительных случаях с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии. В этих случаях отпущенные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

Инвентаризация товарно-материальных ценностей в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, подтвержденных документами. Например, по товарно-материальным ценностям, находящимся в пути, - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами.

При этом инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

Инвентаризацией незавершенного производства организаций, занятых промышленным производством, определяется наличие заделов и не законченных изготовлением изделий, находящихся в производстве; комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам или заказам, выполнение которых приостановлено. Сырье, материалы и полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, как и забракованные детали, в опись незавершенного производства не включаются. По ним составляются отдельные описи. При инвентаризации незавершенного капитального строительства в описях приводятся наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту. По законсервированным и временно прекращенным строительством объектам выявляются причины и основания для их консервации.

Животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в инвентаризационные описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе. Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи и хряки, особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в инвентаризационные описи индивидуально Хамидуллина Г.Р. Ревизия и контроль на предприятиях торговли: учебное пособие. - М.:КНОРУС, 2008..

При инвентаризации в кассе организации подсчитываются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Денежными документами могут быть почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и другие документы.

Проверка наличия бланков ценных бумаг и бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров бланков, а также по каждому месту их хранения и материально ответственным лицам.

В ходе инвентаризации расчетов проверяются расчеты с банками по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами. Суть инвентаризации расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета организаций.

§3. Оформление результатов инвентаризации

Сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях или актах, составленных по типовым формам ("Инвентаризационная опись основных средств" (форма N ИНВ-1); "Инвентаризационная опись нематериальных активов" (форма N ИНВ-1а); "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3); "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных" (форма N ИНВ-4) и др.). Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Главбух.-2003.-№ 1.-С. 40.

Каждая опись составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственных лиц.

Все товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).

На объекты основных средств, взятые в аренду, описи составляются в трех экземплярах (третий экземпляр высылается арендодателю).

На инвентаризуемые товарно-материальные ценности заполняются "Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3), применяемые для отражения данных фактического наличия материалов, товаров, продуктов в местах хранения и на всех этапах их движения в организации или "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение" (форма N ИНВ-5), применяемая при инвентаризации товаров (продуктов), принятых на ответственное хранение.

В случаях, когда по условиям организации деятельности комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, используется "Инвентаризационный ярлык" (форма N ИНВ-2). Заполняется он в одном экземпляре членами комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарами (продуктами).

На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться такие формы, как "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных" (форма N ИНВ-4) и "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути" (форма N ИНВ-6).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Так, на счетах учета товаров (продуктов, готовой продукции), не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате, проведения инвентаризации.

В "Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами" (типовая форма N ИНВ-17) отражаются сведения (данные) о расчетах с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. При этом следует учитывать, что выявленные по документам остатки сумм, числящиеся на соответствующих счетах, указываются в справке (приложение к форме N ИНВ-17) Хамидуллина Г.Р. Ревизия и контроль на предприятиях торговли: учебное пособие. - М.:КНОРУС, 2008..

К оформляемым первичным учетным документам по учету результатов инвентаризации предъявляются следующие общеустановленные требования.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и просчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи о принятии, а сдавший - о сдаче этого имущества.

В описи должны включаться все выявленные ценности, в том числе и излишествующие, а на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные ценности составляются соответствующие акты.

Во всех случаях инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами и шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

По результатам проверок фактического наличия имущества и финансовых обязательств должны составляться сличительные ведомости ("Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" (форма N ИНВ-18); "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-19). При этом на ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете организации (находятся на ответственном хранении, арендованные и т.п.) составляются отдельные ведомости.

Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.

В ведомостях отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей в соответствии с оценкой товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете.

При оформлении итоговых документов следует учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. В обоснование выявленных недостач и (или) пересортиц материально ответственные лица должны представить подробные объяснения.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц по учетным ценам.

При этом убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Обобщенные данные результатов проведенных инвентаризаций отражаются в "Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26).

Выявленные при проведении инвентаризации расхождения докладываются председателем инвентаризационной комиссии руководителю организации с целью определения порядка их регулирования.

По результатам рассмотрения представленных материалов (в том числе объяснений материально ответственных лиц) руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - оприходование выявленных излишков имущества.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов.

Оценка излишествующих объектов (особенно, это касается объектов основных средств) производится с учетом износа, который определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В целях налогообложения по налогу на прибыль выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества (в том числе денежных средств) увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов организации Малолетко А.Н. Контроль и ревизия: учебное пособие. - М.; КНОРУС, 2006 г..

Необходимо также учитывать, что в случае выявления объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, включить в описи правильные сведения и технические показатели по этим объектам. По зданиям, например, следует указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Если комиссией будет установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объектов и привести в описях данные о произведенных изменениях.

При этом в бухгалтерском учете подлежат оформлению следующие записи по счетам учета:

- дебет счета 01 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - увеличение балансовой стоимости объекта;

- дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 01 - уменьшение стоимости объекта.

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Исходя из вышеизложенного, отражение недостачи имущества в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится в следующем порядке:

- дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счетов 10, 41, 43 - отражена недостача товарно-материальных ценностей по стоимости, по которой они приняты к учету (по товарам - покупные цены);

- дебет счета 94 кредит счета 50 - недостача денежных средств в кассе организации;

- дебет счета 94 кредит счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле" - выявлена недостача товаров, учитываемых по продажным ценам;

- дебет счета 94 кредит счета 42 (сторно) - отражена торговая наценка по недостающим товарам (в случае, если товары учитываются по продажным ценам);

- дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" кредит счета 94 - списание недостач в пределах утвержденных норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения;

- дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" кредит счета 94 - списание недостач в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого на предприятии торговли и общественного питания для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей;

- дебет счета 01 "Основные средства, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - первоначальная (восстановительная) стоимость недостающего объекта основных средств;

- дебет счета 01 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

- дебет счета 94 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость недостающего объекта основных средств отнесена на расчеты по недостачам и утратам. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Главбух.-2003.-№ 1.-С. 43.

Как представляется, для целей бухгалтерского учета могут использоваться нормы естественной убыли, определенные действующими на сегодняшний день нормативными актами. Для целей же налогообложения по налогу на прибыль данный вопрос решается в несколько ином порядке, о чем будут сказано ниже.

В части материально-производственных запасов сумма недостачи (порчи), которая может быть выявлена при инвентаризации, включает в себя договорную (учетную) цену, а также долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к недостающим (испорченным) запасам. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно и фиксируется в разрабатываемом на этот счет внутреннем локальном акте.

Если транспортно-заготовительные расходы в соответствии с предусмотренном учетной политикой порядке учитываются отдельно от стоимости материально-производственных запасов по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", отнесение соответствующих сумм на расчеты по недостачам оформляется записью по дебету счета 94 и кредиту счета 16.

Выявленные при инвентаризации испорченные запасы, которые могут быть реализованы или использованы самой организацией по сниженным ценам, относятся в уменьшение потерь записью по дебету счетов 10 и 41 и кредиту счета 94.

Списание убытков от недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли (в случае отсутствия установленных норм - в полном размере недостачи) может быть произведено:

За счет виновных лиц - в следующих случаях:

- если лица признаны виновными решениями суда (при этом любое лицо, совершившее преступление (правонарушение) предполагается невиновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда);

- если лица являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

- в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

В бухгалтерском учете погашение сумм недостач и порчи материальных ценностей виновными лицами оформляется следующими записями по счетам учета:

- дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - отнесение недостачи за счет виновных лиц (по учетным ценам).

В соответствии с положениями статьи 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного виновными лицами при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Лебедева Н. В., Бычкова С. М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Главбух.-2003.-№ 1.-С. 45.

При определении ущерба в указанном порядке могут возникнуть разницы, превышающие учетные цены. В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая запись:

- дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - за счет виновных лиц отнесена разница между суммой, подлежащей к взысканию и стоимостью недостающих товаров (продуктов) по учетным ценам (в случае, если учетными ценами являются продажные (розничные));

- дебет счетов 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - ущерб возмещен виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы;

- дебет счета 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - сумма возмещенной работниками торговой надбавки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам) относится на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с положениями статьи 171 главы 21 НК РФ организации имеют право на зачет сумм НДС со стоимости товарно-материальных ценностей, приобретенных для осуществления хозяйственных операций и (или) перепродажи.

В части выявленных недостач товарно-материальных ценностей, виновниками которых признаны физические лица, отнесенные на расчеты с бюджетом суммы НДС должны быть восстановлены:

- дебет счета 94 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - восстановление сумм НДС со стоимости недостающих и (или) испорченных товарно-материальных ценностей;

- дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению ущерба" кредит счета 94 - отнесение сумм восстановленного НДС на расчеты с виновными лицами.

Необходимо учитывать, что в правах работодателей самостоятельно взыскивать с виновных работников причиненный ими ущерб, не превышающий среднего месячного заработка работника (статья 248 Трудового кодекса РФ). В таких случаях распоряжение о производстве удержания должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок виновного работника, взыскание может быть произведено только в судебном порядке. Если работник согласен добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий его средний месячный заработок, путем удержаний из начисленной заработной платы, рекомендуется в письменной форме оформить его обязательство с указанием в нем размера ежемесячных удержаний. Удержания, производимые из заработной платы работников по распоряжению администрации организации согласно статье 138 ТК РФ не могут превышать 20 процентов, а удержания согласно оформленным исполнительным документам - 50 процентов. Если с работника удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей или производятся удержания в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением, общий размер удержаний не может превышать 70 процентов. Во всех случаях размеры удержаний из заработной платы и иных доходов работников в соответствии со статьей 65 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (в редакции изменений и дополнений) исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц. Но материалы инвентаризации необходимы не только для самой организации они имеют большое значении для правоохранительных органов и способствуют в раскрытии преступлений. Поэтому необходимо чётко установить область применения данных материалов и раскрыть методику их использования.

ГЛАВА 3. ЗНАЧЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ

В основном использование материалов инвентаризации правоохранительными органами осуществляется в ходе исследования бухгалтерских документов хозяйствующих субъектов, при поступлении материалов проверок, проведенных налоговыми органами.

В целом методики исследования бухгалтерских документов, могут дифференцироваться на частные и даже единичные по самым различным основаниям.

Для хозяйственной и юридической практики наиболее рационально выделение частных методик, ориентированных на деятельность отдельных категорий наемного персонала. Одну из таких категорий составляют материально ответственные лица (заведующие складами, приемными пунктами, продавцы и т.п.), в установленном законом порядке отвечающие за сохранность вверенных им товарно-материальных ценностей.

Документальная проверка деятельности материально ответственных лиц может осуществляться аудитором по специальному заданию руководства хозяйствующего субъекта или ревизором по требованию оперативно-следственных работников. Результаты проверки могут стать объектом расследования и судебного рассмотрения по гражданскому и уголовному делу Малолетко А.Н. Контроль и ревизия: учебное пособие. - М.; КНОРУС, 2006 г..

Основанием проверки обычно являются результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей, вскрывшие значительные по размеру суммы недостач и излишков.

Особенность установления обстоятельств, относящихся к деятельности материально ответственных лиц, как раз и состоит в том, что наряду с товарными (материальными) отчетами и приложенными к ним первичными документами обязательным объектом проверки должны быть материалы инвентаризаций. Материалы инвентаризаций (инвентаризационные описи, акты результатов, сличительные ведомости и др.) являются не только важнейшим, но и, безусловно, необходимым источником доказательств по данной категории дел.