Материалы инвентаризаций позволяют установить целый ряд обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу: суммы недостач и излишков материальных ценностей, структуры недостач и излишков, периоды образования недостач и излишков и т.п. Для выявления перечисленных обстоятельств, следует приобщать к делу материалы инвентаризаций, проведенных в связи с приемкой ценностей ответчиком (обвиняемым) в момент поступления на работу, материалы инвентаризации, проведенной в связи с его увольнением, а также материалы промежуточных инвентаризаций.

Приобщенные к делу материалы инвентаризации проверяют на предмет соблюдения формальных требований к ее проведению; причины отступления от норм действующего законодательства выясняют в ходе допросов.

Проверка материалов инвентаризаций по существу содержания предполагает их сопоставление с другими источниками доказательств. В результате сопоставления доказательств, добытых в процессе расследования, могут быть выявлены факты сокрытия недостач либо излишков.

Практике правоохранительных органов известны следующие способы сокрытия недостач при проведении инвентаризации:

1) внесение в опись несуществующих товаров. Главными методами обнаружения таких подлогов являются восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, допросы лиц, принимавших участие в инвентаризации;

2) последующие дописки количества товаров в инвентаризационных описях. Подобные подлоги можно обнаружить, наряду с указанными ранее методами, сопоставлением различных экземпляров инвентаризационной описи Дописки наблюдаются чаще всего в случаях, когда в инвентаризационной описи не ведется постраничный подсчет количества ценностей;

3) составление бестоварных расходных накладных, которое возможно только при соучастии работника другой организации, которой якобы передается определенный товар. Соучастник расписывается в накладной, хотя фактически ценностей не получает. После проведения инвентаризации соучастник выписывает накладную на возврат этих же ценностей либо получает указанные ценности без документов.

Чтобы избежать подобных манипуляций, рекомендуется проводить инвентаризации одновременно в обеих организациях;

4) несвоевременное оприходование товаров. Материально ответственное лицо не отражает в отчете поступление товара по какой-либо накладной, хотя сам товар включается в инвентаризационную опись. После инвентаризации накладная прилагается к очередному товарному отчету. Для обнаружения подобных фактов рекомендуется выяснить, какие первичные документы приложены к отчетам, составленным вскоре после инвентаризации, и какие товары по ним оприходованы. Если будет установлено, что некоторые из этих товаров включены в инвентаризационную опись, необходимо проверить, не применялся ли данный способ сокрытия недостачи.

Не менее важным обстоятельством, которое может быть установлено при инвентаризации, является наличие излишков материальных ценностей, а также признаков действий, направленных на сокрытие этих излишков в момент проведения инвентаризации.

В самом общем виде излишки ценностей обнаруживаются при неполном отражении хозяйственной деятельности (в части приходных операций) в данных бухгалтерского учета или, наоборот, при отражении в учете полностью или частично вымышленных объемов хозяйственной деятельности (в части расходных операций).

Такого рода нарушения наиболее характерны для искажения отчетности о доходах, подлежащих налогообложению. Например, в коммерческих торговых организациях с целью сокрытия доходов поступающий товар может приходоваться не в полном объеме с последующим изъятием части выручки. Это приводит к искажению суммы налогооблагаемой прибыли и к занижению платежей по налогу на добавленную стоимость. В этом случае на складах такой организации при внезапной инвентаризации могут быть обнаружены товары, данные, о поступлении которых в бухгалтерских документах отсутствуют. Возможна и обратная ситуация, когда, скажем, на производственном предприятии с целью завышения данных о сумме затрат в конкретном отчетном периоде списываются в расход все поступившие материалы, между тем при инвентаризации будет выявлено наличие какой-то части этих материалов, что и проявится в форме излишков.

Излишки возникают и при поступлении неучтенных (в том числе и похищенных) ценностей, при списании сырья и материалов на фактически не выполнявшиеся объемы работ, а также по целому ряду других возможных причин.

Зачастую излишки свидетельствуют об имеющейся в организации "черной кассе". Возникают они и в тех структурах, которые находятся под контролем преступных группировок, в связи, с чем производственные мощности используются для финансирования криминальных структур. Так, на одно из предприятий общественного питания преступники привозили похищенное ими мясо, прилагали к нему расчет выручки, которая может быть получена от реализации изготовленной из него продукции (шашлыки), и сразу же забирали денежные средства из кассы шашлычной.

Способы сокрытия излишков при проведении инвентаризации во многом аналогичны (зеркально противоположны) рассмотренным ранее приемам маскировки недостач:

1) не включение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними;

2) последующие дописки штрихов и цифр в графе "Количество товаров". Так, по сговору с членами комиссии до подсчета итоговых сумм по ведомости бухгалтер либо материально ответственное лицо может путем дописки запятой переделать количественный показатель (исправить 12 на 1,2), что позволит хотя бы частично скрыть излишки соответствующего вида ценностей;

3) составление бестоварных приходных накладных, что искусственно увеличит учетный (книжный) остаток и уменьшит тем самым данные об излишках;

4) несвоевременное (в данном случае "досрочное") оприходование ценностей. При этом способе к товарному отчету прилагается приходный документ, поступивший позднее;

5) несвоевременное проведение по отчетности расходных документов. Такие документы, исполненные до начала инвентаризации, прикладываются к отчетам, составленным после ее окончания.

Материалы инвентаризаций, приобщенные к уголовному делу о насильственном преступлении, зачастую позволяют установить разного рода обстоятельства: например, выясняется, что мотивом совершенных в отношении физического лица (наемного работника) насильственных действий служила выявленная у него недостача материальных ценностей. Такова первая особенность частной методики -- обязательность использования учетных документов и материалов инвентаризаций.

Вторая особенность частной методики состоит в использовании трех специфических приемов документальной проверки, предназначенных именно для проверки деятельности материально ответственных лиц. Эти приемы -- восстановление количественно-суммового учета, контрольный пересчет готовых блюд в продукты (обратная калькуляция), контрольное сличение остатков.

Восстановление количественно-суммового учета товарно-материальных ценностей является одним из сложных методов документальной проверки хозяйственных операций, нередко применяемых при выявлении признаков преступлений на складах и базах.

Следует иметь в виду, что по действующим правилам на каждом складе самим материально ответственным лицом или специально выделенным работником (картотетчиком) ведется количественный учет товарно-материальных ценностей. Для количественного учета после каждой инвентаризации, которая проводится в разные сроки, но не реже, чем через один или два года, на складе заводится специальная картотека. На каждый вид товара с указанием наименования и цены открывается отдельная карточка, где отмечается фактический остаток, указанный в инвентаризационной описи, а затем ежедневно отражаются данные о приходе, расходе и переходящем остатке данного вида ценностей. На основе данных складского учета по каждому наименованию товара на момент очередной инвентаризации определяется учетный (книжный) остаток, который в сличительной ведомости сопоставляется с фактическим.

Суть рассматриваемого метода состоит в следующем. Ревизор по своей инициативе или по рекомендации оперативно-следственных работников (если ревизия проводится по их инициативе) заново на основе первичных документов склада составляет картотеку за один или несколько инвентаризационных периодов.

Различают сплошное и выборочное (по отдельным наименованиям) восстановление количественно-суммового учета. При ревизии, проводимой по инициативе правоохранительных органов, ревизор сначала применяет выборочный метод (исходя из версии расследования), а затем, при необходимости, переходит к сплошному восстановлению количественно-суммового учета.

Требование о восстановлении количественного учета оперативный работник или следователь с учетом сложности предстоящей работы должен предъявлять ревизору только в действительно необходимых случаях.

Это допустимо в двух основных ситуациях:

а) когда количественно-суммовой учет на складе в целях сокращения работы вообще не велся, и это обстоятельство было использовано в преступных целях.

Метод будет работать при одном важном условии: пользуясь отсутствием количественного учета, материально ответственные лица должны создавать излишки по какому-нибудь одному товару (например, списывать в расход по подложным документам капусту, морковь), а изымать на эту же сумму другие товары, например, продавать за наличный расчет со склада винно-водочные изделия. После восстановления количественного учета по всем наименованиям товаров ревизоры внесут коррективы в результаты инвентаризации по складу на конец периода и выявят излишки капусты и моркови, перекрывающие в денежном выражении недостачу винно-водочных изделий.

В данном случае проверке подвергаются не материалы инвентаризации, а первичные бухгалтерские документы. Выявленные излишки будут одним из доказательств бестоварности расходных документов на списание овощей со склада либо в иной ситуации подтверждать факт поступления неучтенных овощей в качестве резерва, используемого для сокрытия хищений. С другой стороны, при ином способе преступных действий, когда изымаются те же товары, по которым создаются излишки (в нашем случае тоже овощи), метод восстановления количественного учета может оказаться бесполезным;

б) если на складе картотека велась в установленном порядке, но сделанные в ней записи не соответствуют первичной документации. В этой ситуации может обнаружиться учетное несоответствие -- запись в ненадлежащую карточку количественного учета. После восстановления количественного учета результаты инвентаризации на конец ревизуемого периода также будут скорректированы: выявится недостача одного наименования товара и излишки другого. Факт наличия излишков, подлежащих оприходованию, будет одним из важных доказательств бестоварности соответствующего расходного документа.

Однако и здесь метод работает в условиях, сходных с первой ситуацией. Материально ответственные лица создают излишки одного товара (например, мыла), а изымают другой (например, хрусталь). Если похищается товар, по которому создаются излишки, или последние преобразуются в другой товар путем подлога в первичных документах (выписывается расходный документ на хрусталь, а взамен его на эту же сумму в магазин отпускают мыло), то метод работать не будет. В этой "контрситуации" никакого разрыва между записями в картотеке и документах не возникает, и при восстановлении количественного учета ревизоры выполнят напрасную работу.

На предприятиях общественного питания, где приход каких-либо ценностей указан применительно к продуктам (вес масла, мяса и т.п.), а расход -- к количеству готовых блюд (котлеты, гуляш и т.п.), для восстановления количественного учета применяют пересчет этих готовых блюд в продукты на основе документов, содержащих нормы расхода, калькуляционных карточек либо рецептурных сборников, т.е. так называемую обратную калькуляцию.

Метод контрольного сличения остатков используется для проверки хозяйственных операций на предприятиях розничной торговли и общественного питания, где действующая система документального оформления движения ценностей исключает возможность восстановления количественного учета Судебная бухгалтерия / Под редакцией А.А. Толкаченко, В.И. Бобошко. - М.: Изд-во ЮНИТИ, 2010 г..

При контрольном сличении остатков в розничном торговом предприятии используют следующие документы: две инвентаризационные описи (на начало и на конец инвентаризационного периода), приходные документы за этот же период, имеющиеся расходные товарные документы.

К расходным товарным документам, принимаемым в расчет, обычно относятся: накладные на отпуск товаров мелким оптом, документы по продаже товаров в кредит, документы на возврат товаров поставщику, на переброску в другие торговые предприятия, акты на уценку и списание конкретных товаров.

Пользуясь этими документами, за отдельные инвентаризационные периоды делают количественную выборку данных о движении какого-либо товара. На основе выборки вычисляют главнейший показатель -- максимально возможный остаток данного товара на день инвентаризации, который сравнивают с остатком, проставленным в соответствующей инвентаризационной описи. От сличения максимально возможного найденного по документам остатка с остатком, зафиксированным в инвентаризационной описи на конец инвентаризационного периода, и берет свое название данный метод.

В принципе при таком сличении может быть получено три результата, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2. Сличительная ведомость

№ п/п	Наименование товара	Ед. измерения	Остаток по описи на 16 августа	Приход	Док. расход	Макс. возм. остаток	Остаток по описи на 7 сентября	Результат
								излишки	возм. различия тов. За наличн. Расч.
1	Вино сухое	бут.	100	100	-	200	200	-	-
2	Масло подсолнечное	литр	290	-	-	290	210	-	80
3	Сахарный песок	кг	-	210	140	70	100	30	-

В первой позиции показан наиболее редкий вариант результата, типичный для товаров, почти не пользующихся потребительским спросом. Максимально возможный остаток (по сухому вину составил 200 бут.) потому так и называется, что его рассчитывают без учета возможной продажи населению за наличный расчет. В данном случае остаток на конец периода совпал с максимально возможным. Это означает, что за весь период времени население не купило за наличный расчет ни одной бутылки сухого вина, поэтому в соответствующем показателе первой строки таблицы прочерк.

Наиболее типичный результат представлен во второй строке (масло подсолнечное), где отражено нормальное движение товара.

Отклонение от нормального оборота (с позиций поиска признаков преступления -- положительный результат) показано в строке третьей на примере движения сахарного песка. Если признать, что население за наличный расчет за данный период времени не приобрело ни одного килограмма сахарного песка, то его излишки (количество товара, не подтвержденного приходными документами) составят 30 кг. Если исключить различного рода ошибки при проведении инвентаризации или составлении товарных отчетов, то подобное отклонение может в определенных ситуациях рассматриваться как признак разного рода нарушений и злоупотреблений, а иногда и как одно из доказательств события преступления.

Вопрос о применении контрольного сличения (часто предваряемого специально организуемой внезапной инвентаризацией) изучается при получении достоверной информации о следующих нарушениях и злоупотреблениях:

1) реализации в розничном торговом предприятии неучтенных товаров, включая реализацию пересортицы или замену одного товара другим.

Для оперативно-следственных работников такой сигнал представляет интерес как возможный признак сбыта неучтенной продукции, созданной на предприятии муниципальной или федеральной формы собственности. По некоторым видам товаров, в частности по алкогольной продукции, выявленные контрольным сличением излишки могут указывать также на их нелегальное производство в подпольных цехах;

2) припрятывании части ценностей при инвентаризации с целью сокрытия суммарных излишков. В этом случае фальсифицированная инвентаризационная опись при контрольном сличении рассматривается как опись на начало периода и анализируется в совокупности с материалами последующей инвентаризации, организуемой по инициативе хозяйствующего субъекта;

3) включении в инвентаризационную опись фактически не существовавших (приписки в описи) или позаимствованных на стороне материальных ценностей с целью временного сокрытия недостачи.

Например, одной из причин излишков сахарного песка, приведённых в таблице, может быть и приписка в описи на конец периода (допустим, фактический остаток был 10 кг. а показан 100 кг.).

При расследовании преступлений и выявление приписок имеет значение для уточнения периода возникновения недостачи, а иногда и для установления причин ее возникновения. В последнем случае имеется в виду имитация причин недостачи под видом кражи, совершенной посторонними лицами, либо под видом ущерба, причиненного пожаром или стихийными бедствиями.

Если будут выявлены приписки товаров в нескольких описях, предшествовавших инвентаризации, которая выявила суммарную недостачу, то период ее возникновения может быть соответственно изменен;

4) составлении бестоварных расходных документов с целью временного сокрытия недостачи, создания резерва для хищения, для маскировки иных злоупотреблений.

В первом случае имеется в виду выписка бестоварных накладных на переброску товаров в другие торговые точки с оформлением возвратных накладных после проведения очередной инвентаризации, во втором -- оформление бестоварных документов по сговору с получателем (фиктивная реализация товаров мелким оптом) с изъятием соответствующей суммы наличных денег из выручки торговой организации. Третья ситуация может быть проиллюстрирована оформлением бестоварных документов при продаже товаров в кредит, когда вместо товара покупателю за соответствующее вознаграждение выдаются наличные деньги;

5) подлоге в товарных отчетах, связанных с несвоевременным проведением по учету первичных приходных или расходных документов с целью временного сокрытия недостач или излишков.

С помощью контрольного сличения можно выявить иногда факт сокрытия недостач путем проведения приходного документа в следующем после инвентаризации периоде времени либо расходного документа, относящегося к будущему времени в текущем инвентаризационном периоде. В нашем случае (позиция 3 таблицы 2) не исключается, что причиной излишков явилось не включение в отчеты в анализируемом периоде какой-либо накладной на получение сахарного песка, которая проведена заведомо позднее, после инвентаризации или приложением к отчету накладной на 140 кг сахарного песка, отпуск по которой произведен также после инвентаризации.

При сокрытии суммовых излишков образ преступных действий меняется. Приходный документ проводится в отчетности досрочно до момента инвентаризации, хотя товар поступает позднее, или какой-то расходный документ неправомерно проводится по отчетности после завершения инвентаризации. Признаки второго из названных действий могут быть обнаружены контрольным сличением Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие.- М.: ИМЦ ГУК МВД России. 2003.- 136 с..

Обсуждая вопрос о применении контрольного сличения, необходимо помнить, что:

­ существуют объективные ограничения метода, связанные с понятием "свободного места";

­ возможно, использовать результаты контрольного сличения и в ситуациях, когда с помощью этого метода излишки конкретного товара не выявляются;

­ метод контрольного сличения может быть применен для решения обратных задач, например для установления товарности спорного документа.

Первое обстоятельство приводит к тому, что во многих случаях при достоверности исходной информации о любых из перечисленных видов противоправных действий при контрольном сличении излишки конкретного товара не обнаруживаются. Под "свободным местом" понимается количество соответствующего товара, реализованного за наличный расчет в данном инвентаризационном периоде. Например, обращаясь к строке 2 таблицы 2, предположим, что имеются сведения о реализации в данном инвентаризационном периоде 200 кг неучтенного подсолнечного масла. Эти сведения не противоречат результатам контрольного сличения, но и не подтверждаются ими. В данном случае придется допустить, что фактический объем, реализации масла за наличный расчет составил не 80 кг, а 280 кг, но доказывать этот фактический объем придется с помощью других источников информации.

Фактор "свободного места" можно частично нейтрализовать наиболее удачным выбором времени для внезапно организуемой инвентаризации, а иногда за счет своевременного изъятия документов (неофициальные товарные документы по выдаче ценностей из подсобного помещения в торговый отдел магазина). Если члены бригады отдела работают посменно, это делается путем использования при контрольном сличении (кроме официальных инвентаризационных описей) черновых актов передачи ценностей от одних членов бригады другим.

Что касается второго обстоятельства, то надо помнить о возможности использовать при доказывании показателя "возможная реализация", найденного при контрольном сличении. Здесь действуют общие правила анализа показателей, когда изучается динамика объема реализации за ряд инвентаризационных периодов (резкий спад объема как признак реализации неучтенного товара).

При этом не исключается и сравнение взаимосвязанных показателей (объем реализации молока в разлив сравнивают с данными о реализации сиропа и мороженного при продаже молочных коктелей). Кроме того, расчетный объем возможной реализации может быть сопоставлен с ее фактическим объемом, установленным с использованием специфических возможностей работников оперативного аппарата органов внутренних дел.

В отдельных случаях при значительном документированном расходе оказывается полезным в дополнение к контрольному сличению применить метод хронологического анализа, что позволяет иногда выявить промежуточные показатели излишков в виде превышения расхода над приходом с остатком на какой-то конкретный момент времени.

Возможность такого анализа можно проследить на примере того же сахарного песка по макету документальных несоответствий (приложение ). Остаток этого товара на начало инвентаризационного периода в описи не значится. Товар в количестве 140 кг отпущен в столовую по накладной № 1 от 23 августа; поступило 210 кг сахарного песка только 4 сентября по накладной № 394. Такое отклонение наводит на мысль о возможной бестоварности накладной № 1, тем более что логика самой операции не выдерживает критики: экономически нецелесообразно для столовой приобретать продукты не в оптовом, а в розничном торговом предприятии.

Содержание данного макета позволяет выявить признаки бестоварности как накладной № 1, так и накладной № 3, где значится возврат водки и портвейна поставщику за день до начала очередной инвентаризации.

Наконец, особо важно иметь в виду возможность дифференцировать данные контрольного сличения с использованием специальных товароведческих знаний. В этих целях зафиксированные в описи остатки товаров с помощью специалистов группируют по датам фактического выпуска, предприятиям-изготовителям и т.п. По этим же признакам, но уже на основе документов, дифференцируют и данные о приходе соответствующих ценностей.

Третье обстоятельство -- возможность решения обратных задач -- рассмотрим на примере установления доброкачественности сомнительного документа.

Заведующая магазином объяснила выявленную у нее недостачу подлогом в накладной от 5 февраля 2009 года, которая была оформлена с центрального склада. По ее показаниям подлог был произведен бухгалтером после передачи ею товарного отчета в бухгалтерию.

По объяснению заведующей в накладной, сданной ею в бухгалтерию, были указаны следующие цифры:

Наименование	Единица измерения	Количество	Цена	Сумма
Печенье	кг	30	11	330
После дописки накладная приобрела следующий вид:
Наименование	Единица измерения	Количество	Цена	Сумма
Печенье	кг	300	11	3300

Рис.2. Товарно-транспортная накладная

Документальный анализ движения печенья в магазине, проведенный ревизором по заданию следователя, дал следующие результаты.

Остаток по описи на 16 января 2009года -- 15 кг.

Документированный приход с 16 января по 16 февраля 2009 года без спорной накладной - 110 кг.

Отпущено по бесспорным накладным в киоск за этот же период -- 415 кг.

Этим устанавливалось, что по накладной от 5 февраля 2009года получено на базе не менее 290 кг (415 -- 110 -- 15 = 290) печенья, т.е. что дописка не имела места.

Установление доброкачественности накладной имело существенное значение для изменения направлений поиска причин недостачи и уточнения круга лиц, действительно участвовавших в преступлении.

При доказывании преступлений результаты восстановления количественного учета, контрольного сличения (с помощью документальной ревизии) используются для решения двух основных задач:

а) установления способа и круга участников преступления;

б) уточнения суммы ущерба, причиненного преступлением.

При решении первой задачи используется в одних случаях сам факт поступления неучтенных товаров, место производства которых нередко можно определить с помощью специалиста-товароведа, в других -- факт подлога в инвентаризационной описи, в товарном отчете, факт бестоварности расходного документа.

Вторая задача решается с помощью ревизоров, после назначения официальной проверки. Ревизорам поручается уточнить результат инвентаризации с учетом установленных ими документальных несоответствий.

В акте ревизии приводится таблица предлагаемой корректировки результатов инвентаризации (см. таблицу 3).

Таблица 3. Корректировка результатов инвентаризации

Показатели	По данным бух. учета	Требуются изменения (+,-)	Уточненные после ревизии данные бухгалтерского учета
Остаток товара по описи на начало инвентаризационного периода	100 570,20	--	100 570,20
Приход за период	125 748,00	--	125 748,00
Расход за период	123 919,68	-3439,68	120 480,00
Остаток по учету на конец периода	102 398,52	+3439,68	105 838,20
Значится по описи на конец периода	102 464,64	-15 360,00	87 104,64
Излишки	66,12
Недостача			18 733,56

При заполнении таблицы использованы документы, представленные в приложении. Условно принято, что ревизор установил бестоварность накладной № 1 на сумму 3439 руб. 68 коп., а также включение в опись на конец периода 7 сентября 209года, не имевшегося в наличии сахара, прессованного на сумму 15 360 руб. (позиция 25 описи).

Содержание корректирования может быть многообразным. Надо лишь иметь в виду, что подлог в документах -- поступление неучтенных товаров, бестоварность приходного или расходного документа -- влияет на размер учетного остатка, на конец периода. Подлог в описи на начало периода также окажет влияние на размер этого остатка. Подлог в описи на конец периода повлияет на показатель фактического остатка, а в сумме это и приводит к уточнению ущерба, причиненного недостачей. Естественно, что многие аналогичные факты ревизор даже с помощью специалиста-товароведа по документам установить не может. Часто факт подложного документа и материалов инвентаризации можно установить только оперативно-следственным путем. Не исключается, конечно, и ошибка самого ревизора. Отсюда выводы ревизии, возможно, подлежат исследованию и проверке в совокупности с другими доказательствами по уголовному делу. Ревизия лишь оказывает помощь следствию в установлении подлогов и суммы ущерба, причиненного преступлением.

Окончательное решение о подлоге (умышленном характере искажения документальных данных) и о сумме ущерба, причиненного преступлением, относится к исключительной компетенции следствия и суда.

Использование данных методик исследования и проверок документов инвентаризации правоохранительными органами позволяет выявлять суммы недостач, раскрывать обстоятельства и методы хищения имущества материально ответственными лицами и прочие преступления связанные с имуществом организации.

инвентаризация правоохранительный сохранность собственность

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Инвентаризация - один из основных приёмов, используемых в бухгалтерском учёте, позволяющим установить фактическое наличие имущества на определённый момент.

Инвентаризация это фактически метод контроля, осуществляемый путём непосредственной проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчётов, объёма выполненных работ и реальности статей баланса. Исходя из этого, определяется ее актуальность применение инвентаризации при выявлении и раскрытии преступлений.

Целью работы являлось исследование видов и правил проведения инвентаризации и её значения в деятельности правоохранительных органов.

Для достижения цели в работе был освещён ряд задач по:

- рассмотрению состояния сохранности собственности и необходимость её контроля;

- порядку проведения инвентаризации;

- порядку оформления результатов инвентаризации;

- разработке методике использования материалов инвентаризации правоохранительными органами.

Актуальность проделанной работы состоит в том, что зачастую материалы инвентаризации во многом помогают в выявлении обстоятельств уголовного дела и способствуют его раскрытию.

Организация инвентаризации ценностей имеет большое и возрастающее значение как в борьбе за сохранность собственности, так и в деятельности правоохранительных органов. Она даёт возможность получить точную и достоверную информацию: о состоянии товарных запасов, выявить неполноценные товары, осуществить контроль за деятельностью материально ответственных лиц, определение суммы недостач и излишков товарно-материальных ценностей влияющие на финансовые результаты деятельности предприятий и позволяющие установить суммы материального ущерба. Также по документам инвентаризации можно установить способы совершения хищений, то есть объективную сторону состава преступления. Что имеет огромное значение при раскрытии преступлений.

В качестве вывода по данной работе можно сказать, что использование контрольной функции инвентаризации имущества организаций играет важную роль при определении состава преступлений, используя в частности вышеобозначенные методики и пользуясь результатами методов восстановления количественного учета, контрольного сличения (с помощью документальной ревизии) и хронологического анализа позволяет решить две основные задачи: а) установить способ и круг участников преступления; б) уточнить суммы ущерба, причиненного преступлением. В настоящее время, возможность применения данного метода контроля оказывает неоценимую помощь фискальным органам в выполнении своих профессиональных задач в борьбе с экономическими преступлениями и противодействию коррупции.

Хищения в сферах торговли в основном совершали люди, имевшие среднее специальное, незаконченное высшее и высшее образование. Они являлись руководителями экономических образований и специалистами различных направлений, занимали должности, которые требовали специальной подготовки. В связи с этим отмечается роль профессионализма расхитителей, использование все более сложных механизмов при подготовке, совершении и сокрытии хищений.

Имея высокий уровень образования, преступники при подготовке, совершении, сокрытии материальных и денежных средств использовали комбинированные способы: они сначала присваивали эти средства, а затем учиняли подлоги в документах. Имели место комбинации и в обратном порядке, когда сначала учиняли подлоги в документах, и тем самым создавали неучтенные излишки, которые становились предметом присвоения.

Следует отметить, что в современных условиях расхитители приспосабливаются к новым формам и методам предпринимательской деятельности, учитывая его специфику и конъюнктуру при формировании рыночных отношений, и совершают преступления с учетом изменяющейся обстановки.

Для принятия ответных мер по противостоянию высокоорганизованному и образованному контингенту лиц совершающих преступления в сфере экономики (в том числе торговли) государство уделяет большое внимание подготовке специалистов структур МВД, способных защитить экономические интересы Российской Федерации.

В частности исследования данной дипломной работы является логическим результатом подготовки специалистов экономического факультета Московского университета МВД России.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации. М,: Юрид.Издат., 1997

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1-4), 2009 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1, 2), 2009 г.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и дополнениями на 15 февраля 2008 года.-М.: Изд-во эксмо,2009.-224 с.

5. Уголовно- процессуальный кодекс Российской Федерации.- М.: ТК У26 Велби, Изд-во проспект, 2009.-292 с.

6. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, 2009 г.

7. Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

8. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов».

9. Постановление Министерства труда РФ от 31 декабря 2002 г. № 8 «Об утверждении Перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

10. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. От 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

11. Приказ Министерства финансов РФ от 10 февраля 2006 года № 25Н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».

12. Приказ Министерства внутренних дел РФ от 6 августа 2002 № 740 «Об организации и осуществлении ведомственного финансового контроля в системе МВД России.

13. Письмо МНС РФ от 8 июня 2004 г. № 02-5-10/37 «О списании убытков от хищения имущества в состав внереализационных расходов».

14. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49.

Научная литература и материалы периодической печати:

15. Абашина А.М. Товарно-материальные ценности: Классификация. Номенклатура. Оценка. Инвентаризация. Переоценка - М.: Информ - изд. Дом Филинъ, 2007.

16. Андреев В.Д. Ревизия и аудит. - М.: Высшая шк. 2008.

17. Антипова Т.В. Ревизия бюджетополучателей. - Пермь: Гармония. 2005 г.

18. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.,2008.

19. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие.- М.: ИМЦ ГУК МВД России. 2003.- 136 с.

20. Дубоносов Е.С. судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.: Книжный мир, 2006. - 252 с.

21. Инвентаризация. Недостачи и хищения. Расчеты по претензиям: практическое пособие / Под общей редакцией В.В. Семенихина. - М.: Изд-во Эксмо, 2007. - 144 с.

22. Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: Основы теории: учебное пособие.- М., 2008.

23. Лебедева Н. В., Бычкова С. М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Главбух.-2008.-№ 1.-С. 40-45.

24. Малолетко А.Н. Контроль и ревизия: учебное пособие. - М.; КНОРУС, 2006 г.

25. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие; фин. акад. при Правительстве РФ. - М.; ИД ФБК-Пресс, 2003 г.

26. Патров В.В. Учет поступления товаров от поставщиков // Бухгалтерский учет.- 2007 №3. - С. 39-42.

27. Судебная бухгалтерия / Под редакцией А.А. Толкаченко, В.И. Бобошко. - М.: Изд-во ЮНИТИ, 2010 г.

28. Тишков И.Е. Бухгалтерский учет. - Минск: Высшая школа, 2007.

29. Хамидуллина Г.Р. ревизия и контроль на предприятиях торговли: учебное пособие. - М.:КНОРУС, 2008.

30. Энтони Р., Рис Д. Учет: ситуации и примеры. М.: ИНФРА-М, 2008.

Размещено на Allbest.ru