Бухгалтерская отчетность организаций как доказательная база экономических преступлений

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерская отчетность организаций как доказательная база экономических преступлений

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА, СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2. ОЦЕНКА СОСТАВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 ОЦЕНКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ

2.2 ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГИХ ФОРМАХ ОТЧЕТНОСТИ

2.3 АНАЛИЗ МЕТОДОВ ИСКАЖЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3. АНАЛИЗ СОСТАВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ РАСКРЫТИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДНАМЕРЕННОГО БАНКРОТСТВА ЗАО «ТУНАЙЧА-М-РЫБОЗАВОД»

3.1 НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ (БАНКРОТСТВО) ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ТУНАЙЧА-М-РЫБОЗАВОД»

3.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЗАО «ТУНАЙЧА-М-РЫБОЗАВОД»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

Актуальность данной темы обусловлена тем, что современная социально-экономическая обстановка в России характеризуется рядом негативных явлений, среди которых особое место занимают рост экономической преступности и изменение ее структуры.

Рост теневой экономики, объем которой, по экспертным оценкам, составляет около 40% ВВП, привел к развитию теневого бухгалтерского учета. О масштабах теневой бухгалтерии свидетельствует тот факт, что, по оценке мировых финансовых институтов, в России ежегодно отмываются преступно нажитые доходы, сопоставимые по своей величине с десятками миллиардов долларов США.

Ведение теневого бухгалтерского учета может осуществляться теневыми предпринимателями либо нанятыми для этих целей теневыми учетными работниками. Особую опасность для общества несет привлечение в теневую экономику квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

Выявленные в зарегистрированных организациях материалы теневого бухгалтерского учета необходимо сопоставлять с документами первичного учета, учетными регистрами и бухгалтерской (финансовой) отчетностью (данные первичного учета и учетных регистров являются коммерческой тайной предприятия).

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства: получению прибыли и одновременно сохранению собственного капитала.

На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Основными вопросами, рассматриваемыми в данной работе, являются значение данных бухгалтерской отчетности при раскрытии экономических преступлений, а также способы умышленного искажения состава бухгалтерской финансовой отчетности организаций.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение бухгалтерской финансовой отчетности как доказательной базы экономических преступлений.

Задачей данной работы является раскрытие сущности и назначения бухгалтерской финансовой отчетности, анализ ее состава, привести примеры умышленного искажения состава бухгалтерской финансовой отчетности, а также провести анализ состава бухгалтерской финансовой отчетности при раскрытии экономических преступлений на примере преднамеренного банкротства предприятия.

При написании данной работы применялись методы сбора, обобщения, изучения и анализа материала.

В первой главе данной работы рассмотрена нормативно-правовая база, сущность и назначение бухгалтерской финансовой отчетности.

Во второй главе представлен анализ состава бухгалтерской финансовой отчетности, а именно: анализ бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств, пояснительной записки. А также приведены примеры умышленного искажения состава бухгалтерской финансовой отчетности.

В третьей практической главе представлен анализ состава бухгалтерской финансовой отчетности при раскрытии экономических преступлений на примере преднамеренного банкротства предприятия ЗАО «Тунайча-М-Рыбозавод».

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА, СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

бухгалтерский преступление банкротство финансовый

Законодательство Российской федерации о бухгалтерском учете состоит из ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996г. (с изм. и доп.), устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Все организации должны вести бухгалтерский учет на основании следующих документов (их можно разделить на четыре уровня).

1 уровень - законодательный:

· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· другие федеральные законы (например, Закон от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»);

· указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

По отдельным вопросам следует руководствоваться также отдельными нормами гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах.

2 уровень - нормативный:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н;

· Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

3 уровень - методический:

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению;

· методические рекомендации, указания, инструкции, например:

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №60н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49) и др.

Документы нормативного и методического уровней разрабатывает и утверждает Минфин России.

4 уровень - внутренние документы:

· Учетная политика организации (другие внутренние документы).

Такие документы составляются бухгалтерской (финансовой, экономической) службой организации и утверждаются ее руководителем.

В случае противоречий в документах одного уровня необходимо применять нормы более позднего по дате документа.

В случае противоречий в документах разных уровней применяется документ более высокого уровня.

Применяется и множество разнообразных документов для организации повседневной деятельности предприятия. Для верного использования документов необходимо группировать их по определенному ряду признаков:

1. организационные документы (устав предприятия, штатное расписание сотрудников, правила внутреннего распорядка);

2. распорядительные документы (приказы, распоряжения);

3. документы личного состояния предприятия (трудовые книжки, личные карточки, лицевые счета);

4. информационно справочные документы (факс, докладная, объяснительная);

5. финансово-бухгалтерские документы - это документы, содержащие финансовые результаты (кассовые книги, годовые отчеты).

Первичные документы в организации можно разделить на группы:

· организационно-распорядительные;

· бухгалтерские документы.

Бухгалтерские документы классифицируют по следующим признакам:

· назначение;

· порядок отражения операций;

· количественный учет записей;

· способ начисления.

По назначению бухгалтерские документы подразделяются на следующие группы:

1. распорядительные (доверенность);

2. комбинированные (приходные кассовые ордера);

3. оправдательные (акты, платежные ведомости);

4. документы бухгалтерского оформления (справки, расчеты, ведомости);

По порядку отражения операции выделяются такие виды документов:

1. первичные (чеки, кассовые ордера);

2. сводные (кассовые отчеты, ведомости);

3. разовые (чеки, платежные поручения);

4. накопительные (лимитно-заборные карты, ведомости).

По количеству учетных записей документы подразделяются на следующие группы:

1. однострочные (требования на отпуск материалов);

2. многострочные (лимитно-заборные карты, расчетно-платежные ведомости);

3. унифицируемые;

4. ведомственные.

По степени использования печатающих устройств существуют документы:

1. заполняемые вручную;

2. частично заполняемые на принтерах;

3. полностью заполняемые на принтерах.

По месту составления документы бывают:

1. внутренними - составляются и используются непосредственно на предприятии (кассовые ордера, акты, накладные, наряды);

2. внешними - поступают на предприятие от организаций и лиц и используются на данном предприятии (счета поставщиков, выписки из банка по операциям на расчетном счету, платежное поручение от покупателя).

Сводные первичные бухгалтерские документы составляются на основе первичных бухгалтерских документов.

В разовых документах записывается одна или две хозяйственные операции.

Накопительные документы составляются за определенный период, содержат информацию о хозяйственных операциях за один месяц, квартал, полугодие, год.

Унифицируемые документы обязательно используются во всех организациях (например, приходный или расходный кассовые ордера).

Бухгалтерская отчетность составляется на основании первичных документов и должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

«Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам»Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации, 2006, с.78 . Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют собой вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Система учетных данных, составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - проводится анализ деятельности организации, как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Такой подход к формированию отчетных показателей был нарушен в СССР в начале 30-х годов ХХ века, когда в бухгалтерский баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытии нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой практики отказались только в начале 90-х годов прошлого столетия.

Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.

Заполнение форм бухгалтерской отчетности - это перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы баланса, отчета о прибылях и убытках и прочих отчетных форм. Необходимость составления бухгалтерской отчетности является не только бременем, вытекающим из предписания законодательства, но и насущной потребностью функционирующей организации, менеджмент которой заинтересован в развитии, совершенствовании и оптимизации хозяйственного механизма с целью достижения финансового успеха фирмы.

На практике различают следующие виды бухгалтерской отчетности: индивидуальная, консолидированная, сводная.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность - это отчетность одного юридического лица. Если организация имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то индивидуальной отчетностью данного экономического субъекта будет сводная бухгалтерская отчетность, составленная в целом по организации - юридическому лицу, т.е. с учетом бухгалтерской отчетности филиалов и иных обособленных структурных подразделений.

«Консолидированная бухгалтерская отчетность - это отчетность группы юридических лиц, основанной на отношениях контроля» Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. 2006, с.118. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ.

Сводная отчетность составляется, как правило, путем простого суммирования данных, а консолидированная - при помощи специальных учетных процедур.

Бухгалтерская отчетность, являясь информационной системой, должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если при формировании бухгалтерской отчетности допущены отступления от действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, каждое из этих отступлений должно быть раскрыто в пояснениях с указанием его причин и результата.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, установленных нормативными актами, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность она включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Посредством данной процедуры проявляется профессиональное суждение бухгалтера.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности и игнорирование других. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год. Отчетность, составленная за месяц или квартал, называется промежуточной, а составленная за год - годовой бухгалтерской отчетностью. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется нарастающим итогом с начала отчетного года.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, а также приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Годовая бухгалтерская отчетность состоит:

1. Из Бухгалтерского баланса (ф.№ 1);

2. Отчета о прибылях и убытках (ф.№ 2);

3. Отчета об изменениях капитала (ф.№ 3);

4. Отчета о движении денежных средств (ф.№ 4);

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№ 5);

6. Пояснительной записки;

7. Аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту).

Промежуточная отчетность состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Организация может использовать рекомендованные образцы форм бухгалтерской отчетности или самостоятельно их разработать на основе образцов и в соответствии с предписаниями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н.

«При составлении форм бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться их содержания последовательно от одного отчетного периода к другому. В соответствии с п.28 ПБУ 4/99, статьи бухгалтерской отчетности, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие»Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие, 2006, с.8. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют соответствующие данные.

В соответствии с п.1 ст.14 Закона о бухгалтерском учете отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Согласно предписаниям ПБУ 4/99 п.12 «Бухгалтерская отчетность организации» для составления бухгалтерской отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 дек5абря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года. Данные хозяйственных операций, проведенных до государственной регистрации организаций, включается в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером).

Правила оценки отдельных статей отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету с учетом допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Статьи годовой отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации, проводимой в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Согласно требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Годовая бухгалтерская отчетность должна сопровождаться отчетом исполнительного органа (правления, дирекции и т.п.) организации, в котором следует характеризовать текущее руководство по развитию деятельности организации в отчетном периоде и основные факторы, повлиявшие на результаты работы организации. В отчете исполнительного органа подлежат раскрытию: динамика важнейших показателей деятельности организации, ее планируемое развитие, предполагаемые капитальные и финансовые вложения и иная информация, представляющая интерес для пользователей отчетности. Грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

«Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации» Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, 2006, с.81.. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику). Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Представление бухгалтерской отчетности банку может быть предусмотрено в кредитном договоре или в договоре банковского счета.

Необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы установлена статьей 23 НК РФ, согласно которой налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. За невыполнение указанных предписаний предусмотрены штрафные санкции.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организация обязана представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий выходной день, то сроком представления считается первый, следующий за ним рабочий день.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием акционеров. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других хозяйствующих субъектов, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо в других изданиях, распространяемых среди пользователей бухгалтерской отчетности. Она считается опубликованной в СМИ, доступных для всех пользователей бухгалтерской отчетности, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено решением совета директоров организации или исполнительным органом хозяйствующего субъекта. Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте), включается в себестоимость продукции, работ или услуг как затраты, связанные с управлением производства.

2. ОЦЕНКА СОСТАВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Оценка показателей бухгалтерского баланса организации

«Баланс (от лат.bis - дважды и lanx - чаша весов) - это способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату» Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. бухгалтерская отчетность организации, 2006, с.32.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве разделены на разделы.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец отчетного периода» Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса.

Источником информации для составления баланса являются бухгалтерские счета. Для руководства организацией нужно знать, во-первых, какими видами средств располагает организация и источники их формирования; во-вторых, на какую величину увеличились или уменьшились средства за тот или иной период. С этой целью по каждому объекту учета (виду или источнику средств) открывается бухгалтерский счет.

Деление счета (на дебет и кредит) на две части объясняется движением хозяйственных средств - их увеличением или уменьшением. Поскольку эти изменения средств должны отражаться отдельно, то в одной части счета отражается увеличение того или иного вида средств или источника, а в другой - его уменьшение. На каждом бухгалтерском счете показывается начальный остаток (сальдо) того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, можно определить на любой момент новый конечный остаток по учитываемому объекту.

Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы:

· активные;

· пассивные;

· активно-пассивные.

Активные счета - это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств.

Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств.

Активно-пассивные счета - это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования.

«На счетах бухгалтерского учета отражаются факты хозяйственной жизни, т.е. изменение средств. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах - аналитическим учетом». Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются и на синтетических и на аналитических счетах, их итоги должны совпадать. Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета.

Субсчета - промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами.

Перечень синтетических счетов и субсчетов приводится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. В настоящее время практически во всех отраслях народного хозяйства действует единый План счетов, и это важная предпосылка правильной организации бухгалтерского учета, т.к. она обеспечивает его единообразие, освобождает счетных работников от самостоятельной разработки системы счетов. Облегчает переход бухгалтеров из одной отрасли народного хозяйства в другую.

«В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах организации и источниках их образования» Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие, 2006, с.62. Это находит отражение в изменении статьей баланса в динамике.

Баланс: (приложение №№ 1 - 9)

Актив:

Раздел 1 внеоборотные активы:

Содержание 1 раздела баланса включает в себя группу семь основных статей:

1. Нематериальные активы (строка 110);

2. Основные средства (строка120);

3. Незавершенное строительство (строка 130);

4. Доходные вложения в материальные ценности (строка135);

5. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140);

6. Отложенные налоговые активы (строка 145);

7. Прочие внеоборотные активы (строка 150).

Раздел 2 оборотные активы:

Содержание 2 раздела баланса включает в себя группу из следующих статей:

1. Запасы (строки 210-217);

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);

3. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230);

4. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240);

5. Краткосрочные финансовые вложения (строка 250):

6. Денежные средства (строка 260);

7. Прочие оборотные активы (строка 270).

Пассив:

Раздел 3 . Капитал и резервы.

Содержание 3 раздела баланса включает в себя статьи:

1. Уставный капитал (строка 410);

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411);

3. Добавочный капитал (строка 420);

4. Резервный капитал (строка 430);

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - (строка 470).

Раздел 4. Долгосрочные обязательства.

Содержание данного раздела раскрывается в трех статьях баланса:

1. Займы и кредиты (строка 510):

2. Отложенные налоговые обязательства (строка 515):

3. Прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

Содержание этого раздела баланса включает в себя группу из 6 основных статей:

1. Займы и кредиты (строка 610):

2. Кредиторская задолженность (строки 620-625);

3. Задолженность перед участниками (учредителями) о выплате доходов (строка 630);

4. Доходы будущих периодов (строка 640);

5. Резервы предстоящих расходов (строка 650);

6. Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).

По каждому разделу подводятся итоги. Также в балансе указывается справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

С помощью показателей, отраженных в бухгалтерском балансе и в других формах бухгалтерской отчетности, проводится оценка финансовой деятельности предприятия. Для этого применяются следующие коэффициенты:

Коэффициент обеспеченности собственными средствами - это коэффициент, характеризующий наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Его минимальное значение 0,1 или 10%, рациональной считается величина 0,5 или 50%.

Косс = объемы источников собственных средств - фактическая стоимость основных средств - прочие внеоборотные активы / фактическая стоимость находящихся в наличии у предприятия оборотных средств

Эффективность деятельности предприятия оценивается с помощью показателя “Рентабельность собственного капитала”, который определяется по формуле

, где

ROE - рентабельность собственного капитала;

NI - чистая прибыль (прибыль после налогообложения);

Eq - величина собственного капитала (средняя за период);

ROA - рентабельность активов по чистой прибыли; ROA = RS ?TA (здесь RS - рентабельность продаж по чистой прибыли; ТА - оборачиваемость активов);

D - величина заемных и привлеченных средств;

A - величина активов (имущества) или пассивов.

Рентабельность собственного капитала, показывающая размер чистой прибыли, которая была генерирована собственным капиталом предприятия, характеризует степень привлекательности объекта для вложения средств акционеров. Чем выше данный коэффициент, тем выше прибыль, приходящаяся на акцию, и тем больше размер потенциальных дивидендов.

Коэффициент срочной ликвидности - показатель, характеризующий способность предприятия погасить краткосрочные обязательства за счет своих денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах с дебиторами. Разновидность коэффициента ликвидности, когда в числителе к учету принимаются только денежные средства, а товарно-материальные запасы исключаются. Это вызвано тем, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, оказываются существенно ниже затрат по их приобретению. Так, по данным зарубежных экономистов, при ликвидации обанкротившихся предприятий удается выручить не более 40% от учетной стоимости производственных запасов.

Рассчитывается по следующей формуле:

К_бл = А_{II немат}/П_VI,

где А_II - нематериальные оборотные активы, включающие дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства;

П_VI - шестой раздел пассива баланса "Краткосрочные пассивы".

Рассчитывается как отношение суммы денежных средств (на счетах 50, 51, 52, 57 и др.), краткосрочных ценных бумаг (на счете 58 и др.), реальной к взысканию дебиторской задолженности к сумме краткосрочных обязательств предприятия.

Минимальное значение 0,8-1. Его рациональное значение - 1,0 и выше. Если показатель меньше единицы, то это свидетельствует о напряженном финансовом состоянии предприятия, отсутствии у него достаточных ликвидных средств для своевременных расчетов с кредиторами.

Коэффициент платежеспособности: один из видов финансовых коэффициентов, характеризует долю средств, вложенных собственниками предприятия в его имущество, определяет степень независимости от кредиторов. Рассчитывается по данным бухгалтерского баланса путем деления суммы собственного капитала на общую стоимость активов предприятия. Оптимальные значения коэффициента платежеспособности находятся в интервале 0.5 -0,7. Более низкие значения свидетельствуют о зависимости предприятия от внешних источников финансирования и возможной в связи с этим неустойчивости его финансового положения. Однако в ряде случаев предприятия могут сохранять достаточно устойчивое финансовое состояние и при коэффициенте платежеспособности ниже 0,5. Это, в первую очередь, касается предприятий с высокой оборачиваемостью активов, стабильным спросом на производимую продукцию, налаженными каналами снабжения и сбыта, низким уровнем постоянных затрат. Значение коэффициента платежеспособности выше оптимального уровня свидетельствует о высокой платежеспособности предприятия.

Оценка ликвидности: показатели ликвидности баланса выражают способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам обязательств - как по ближайшим, так и по отдаленным.

Коэффициенты ликвидности:

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой мере текущие обязательства обеспечиваются оборотными ресурсами. Значение должно быть более 1, положительная тенденция означает рост.

Коэффициент текущей ликвидности = оборотные активы / краткосрочные пассивы.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какие средства могут быть использованы, если срок погашения всех или некоторых текущих обязательств наступит немедленно. Ориентировочное значение - 0,8-1,5.

Коэффициент быстрой ликвидности = денежные средства + дебиторская задолженность (за вычетом резерва по сомнительным долгам) / краткосрочные пассивы.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время за счет денежных средств. Рекомендуемый диапазон значений данного коэффициента - 0,1 - 0,2.

Коэффициент абсолютной ликвидности = денежные средства + легкореализуемые ценные бумаги / краткосрочные пассивы.

Значения этих коэффициентов играют решающую роль для предприятий промышленности, поскольку для производства продукции им необходимо иметь большие по величине оборотные активы.

2.2 Отражение информации о деятельности организации в других формах отчетности

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2): важной формой деловой активности организации является величина ее прибыли, т.е. текущего финансового результата за определенный период.

Наиболее значимой частью бухгалтерской финансовой отчетности, дополняющей информацию, представленную в балансе, являются сведения о формировании доходов и расходов организации за отчетный период (приложение №№ 10 - 18).

«Финансовая концепция этого отчета предполагает, что раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо»Патров В.В, Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации, 2006, с.2003 .

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. Но если по балансу он определяется как экономическая прибыль организации, т.е. наращение собственного капитала за отчетный период, то в отчете о прибылях и убытках - как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом на начало года на отчетную дату. Он не только отражает, но и содержит информацию о доходности, позволяя анализировать составляющие финансового результата.

Для составления отчета о прибылях и убытках используется 5 экономических принципов:

1. Расчеты финансового результата методом БРУТТО: предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов.

2. Детализации доходов и расходов по видам: означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом, т.е. в форме предусмотрены и выделены 2 раздела представления доходов и расходов.

3. Принцип построения по функциям управления: предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации (производство, управление, сбыт). И таким образом оценить их экономическую деятельность.

4. Принцип периодизации: предусматривает, что доходы и расходы должны быть представлены как относящиеся к тому отчетному периоду, в котором они имели место. Независимо от времени поступления или выплаты денежных средств. Связанными с этими факторами. Что позволяет сблизить во времени сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций.

5. Принцип разделения результата: позволяет внешним пользователям отчетности очистить полученный результат от случайных факторов. А внутренним пользователям - принимать соответствующие экономические решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков организации. Разделение финансового результата может производиться с помощью двух критериев:

1. Регулярности: разделение общего финансового результата на результаты от основной деятельности организации и не основной;

2. Отношения к виду хозяйственной деятельности, т.е. разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной, коммерческой и финансовой.

Отчет об изменениях капитала (ф.№3): отчет об изменениях капитала это отдельная форма бухгалтерской отчетности, составленная в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках.

Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обусловлена важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала.

Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях капитала организации.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов и справки:

· первый раздел посвящен изменениям капитала организации. В нем отражаются данные об уставном капитале, а также о суммах нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

· второй раздел посвящен приведению информации о созданных фирмой резервах;

· в справочном разделе приводят сумму чистых активов фирмы и целевого финансирования.

Если организация имеет существенные изменения капитала, не предусмотренные бланком Ф.№3, то она самостоятельно включает недостающую статью. Также допускается графу «добавочный капитал» разбить на две части: «эмиссионный доход» и «дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4): отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направление их расходования.

Форма № 4 дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами не только в целом по организации, но и по видам деятельности: текущий, инвестиционный, финансовый.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства и определить чистое изменение денежных средств за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств составляется за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года, на основании информации, учитываемой на счетах 50 «касса» (кроме субсчета 50/3»денежные документы»), 51 «расчетный счета», 52 «валютные счета», 55 «специальные счета в банках» и 57 «переводы в пути» в валюте РФ.

Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода определяются путем суммирования сальдо счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55 и 57).

Движение денежных средств определяется на основании оборотов по вышеуказанным счетам и показывается отдельно по каждому виду деятельности в трех разделах. При этом в целях избежания двойного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета денежных средств. «В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала отчет составляется в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем остатки и движение денежных средств в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. по курсу последнего дня отчетного периода»Ефимова О.В. Годовой отчет: раскрытие информации, 2006, с.84. Полученные данные при заполнении соответствующих строк Ф.№ 4 суммируется.

Текущая деятельность - это основная направленная на получение дохода, а также иная деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой. Инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением основных средств, не материальных активов и с осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных внеоборотных активов. Финансовая деятельность это деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений. Информация о движении денежных средств используется в целях:

1. Оценке способности организации выполнять все свои обязательства;

2. Определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

3. Определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

4. Расчеты размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на достигнутом уровне;

5. Оценке способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем.

Существует два метода представления информации о денежных потоках:

1. Прямой: основан на раскрытии основных видов валовых денежный ступеней и выплат;

2. Косвенный: основан на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения путем исчисления влияния на нее неденежных операций (бартерных), отсрочек и начислений инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5): форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в котором приведены данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств, т.е. это подробная расшифровка показателей бухгалтерского баланса. В Ф. № 5 все показатели объединены в разделы, которые не пронумерованы. Разделы построены по балансовому принципу и заполняются на основании данных аналитического учета на начало и конец отчетного периода. Для некоторых разделов предусмотрены столбцы для представления информации за предыдущий год. Суммы по выбывшему в отчетном периоде амортизированному имуществу отражаются по остаточной стоимости. Для некоторых строк Ф. № 5 коды утверждены совместным приказом Минфина РФ № 102 Н и Госкомстата РФ № 475 от 14.11.2003 г., а остальным строкам организация может присваивать коды самостоятельно. Представлять Ф. № 5 не обязаны малые предприятия, которые не попадают под обязательный аудит. А также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие оборот по реализации товаров, работ, услуг. Все остальные организации обязаны представлять эту отчетность.

Разделы Ф. № 5:

· Раздел «Нематериальные активы»;

· Раздел «Основные средства»;

· Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»;

· Раздел «Расходы на НИОКР»;

· Раздел «На освоение природных ресурсов»;

· Раздел «Финансовые вложения»;

· «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

· «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»;

· «Обеспечения»;

· «Государственная помощь».

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6): данную форму бухгалтерской отчетности рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям.

В данном отчете отражаются следующие показатели:

1. Остаток средств на начало и конец отчетного и предыдущего года;

2. Поступило средств за отчетный и предыдущий годы всего, в том числе по источникам поступления.

3. Использовано средств за отчетный и предыдущий годы всего, в т.ч. по направлениям использования.

Источником информации для заполнения отчета являются данные синтетического и аналитического учета по счету 86 и счетам по учету расходов некоммерческих организаций. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности: является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено статьей 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. В то же время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. На основании пункта 2 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете» упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров, работ, услуг. Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы, каждая организация составляет ее по-своему.

«Пояснительная записка - это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности» Патров В.В., Быков В.А. бухгалтерская отчетность организации, 2006, с.267.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

1. Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

2. Раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

3. Предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

4. Предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой организации.

Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов. Основные элементы, которые должна содержать пояснительная записка:

1. Указание сведений об организации и собственниках.

Пунктом 31 ПБУ 4/99 установлено, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать:

· Юридический адрес организации;

· Основные виды деятельности;

· Среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

· Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

· При наличии у организации дочерних и зависимых обществ приводятся сведения об их месте нахождения, наименовании и видах деятельности.

· В пояснительной записке следует указать краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

2. Указание в пояснительной записке, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

3. Раскрытие неприменения правил бухгалтерского учета (при наличии таких фактов). В соответствии с п.25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» существенные отступления от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления.

4. Указание на наличие значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации.

5. Раскрытие существенных изменений ранее принятых содержания и форм бухгалтерской отчетности.

6. Раскрытие существенных изменений в бухгалтерской отчетности текущего года данных за период, предшествующий отчетному.

7. Расшифровка показателей, агрегированных в бухгалтерской отчетности.

8. Раскрытие учетной политики организации.

9. Раскрытие корректировок бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики.

10. Обособленное раскрытие изменений учетной политики. Оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

11. Раскрытие наличия изменений в учетной политике на год, следующий за отчетным.

12. Раскрытие факта проведения переоценки основных средств на начало отчетного года.

13. Раскрытие информации о курсовых разницах и о курсе рубля по отношению к иностранным валютам Банка России, действовавшем на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

14. Раскрытие факта представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочное, в качестве краткосрочной.

15. Раскрытие факта представления кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной.

16. Раскрытие информации о государственной помощи.

17. Раскрытие информации о кредитах (займах).

18. Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыль.

19. Раскрытие информации об участии в совместной деятельности.

20. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

21. Раскрытие условных активов.

22. Раскрытие условных обязательств.

23. Раскрытие информации об аффилированных лицах.