Учёт затрат на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль, она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, зависящей прежде всего от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию, что нашло отражение в трудах различных авторов [11, 15, 16, 23, 25]

Цена продукции на рынке складывается чаще всего как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.

В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.

Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя - ее уровень устанавливается автоматически.

Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Знание затрат на производство, анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс. Изучение затрат позволяет произвести более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутых на предприятии.

Целью аттестационной работы является исследование факторов, влияющих на формирование затрат, а также определение возможных путей совершенствования затрат с целью улучшения финансовых результатов предприятия. При этом был применён маржинальный анализ хозяйственной деятельности предприятия применительно к ООО «РРР»

В процессе достижения указанной цели были сформулированы и решены следующие задачи:

1) представить характеристику объекта исследования;

2) рассмотреть классификацию затрат, способы управления затратами;

3) провести маржинальный анализ хозяйственной деятельности предприятия, и на его основе дать рекомендации по совершенствованию управления затратами.

затрата маржинальный анализ управление

1. Характеристика деятельности ООО «РРР»

1.1 Краткие сведения о предприятии

Организация «Артель» была создана в ноябре 1962 года в деревне N

N-го района Костромской области. Главной целью создания предприятия было обеспечение населения сапоговаляльной продукцией. Продукция выпускалась на заказ. Производство товара осуществлялось ручным трудом. Численность рабочих организации составляла 6 человек. В 1983 году, в связи с увеличением спроса на сапоговаляльную продукцию, был организован цех на 50 рабочих мест. Фабрика получила новое название «Костромское РРР». В 1992 году произошла приватизация предприятия. Появилось товарищество с ограниченной ответственностью «РРР». В 1999 году - общество с ограниченной ответственностью «РРР».

По характеру собственности фирма относится к частной. ООО «РРР» занимается промышленным видом деятельности. Материалом для изготовления продукции предприятия ООО «РРР» является овечья шерсть.

В ООО «РРР» структурными подразделениями являются цех первичной обработки сырья, цех изготовления основы, валяльный цех, цех обработки.

Технологический процесс протекает следующим образом: овечья шерсть попадает в цех первичной обработки сырья, где с помощью чесальной машины она очищается от загрязнений, после этого рабочие сортируют шерсть на годную и не годную для изготовления продукции. Потом обработанное сырьё поступает в цех изготовления основы, где ручным способом выкладывается на специальные основы, далее происходит химическая обработка сырья, а затем его «валяют» до тех пор, пока основа не станет пригодной для дальнейшей обработки. На следующем этапе обработанная шерсть попадает в валяльный цех, где происходит непосредственное изготовление продукции. Валенки помещаются в сушильную машину. После сушильной машины они попадают в цех обработки, где происходит окончательная доработка: валенки обрезаются, проверяются на качество, определяется размер, связываются и поступают на склад.

1.2 Характеристика ассортимента

Предприятие ООО «РРР» занимается выпуском валенной обуви: валенков и чулков.

Валенки представляют собой зимние мягкие сапоги, свалянные из шерсти.

Чулки - это валенки, сделанные из более тонкого «полотна», предназначенные для домашней носки.

Этот продукт пользуется спросом не только на территории Костромской области, но и за ее пределами.

В основе технологии изготовления продукции лежит ручное производство.

Сырьём для изготовления каждого вида продукции является 100% овечья шерсть.

Предприятие выпускает следующие виды продукции:

- валенки мужские с 27 размера по 33 размер расцветки чёрной, серой, белой;

- валенки женские с 23 размера по 26 размер расцветки чёрной, серой, белой ;

- валенки детские с 16 размера по 22 размер расцветки чёрной, серой, белой;

- чулки мужские с 27 размера по 33 размер расцветки чёрной, серой, белой;

- чулки женские с 23 размера по 26 размер расцветки чёрной, серой, белой.

Рассмотрим процентное соотношение выпуска продукции за 2002 - 2006 гг.

В 2002 году выпуск каждого вида продукции составил (рис. 1.):

Рис. 1. Соотношение выпуска видов продукции в 2002 г.

Выпуск мужских валенков - 39%, женских валенок - 24%, детских валенок - 20%, чулок женских - 14%, чулок мужских - 3%.

В 2003 году выпуск каждого вида продукции составил (рис. 2.):

Рис. 2. Соотношение выпуска видов продукции в 2003 г.

Выпуск мужских валенков - 28%, женских валенок - 35%, детских валенок - 17%, чулок женских - 15%, чулок мужских - 5%.

В 2004 году выпуск каждого вида продукции составил (рис. 3.):



Рис. 3. Соотношение выпуска видов продукции в 2004 г.

Выпуск мужских валенков - 32%, женских валенок - 28%, детских валенок - 14%, чулок женских - 18%, чулок мужских - 8%.

В 2005 году выпуск каждого вида продукции составил (рис. 4.):

Рис. 4. Соотношение выпуска видов продукции в 2005 г.

Выпуск мужских валенков - 33%, женских валенок - 34%, детских валенок - 17%, чулок женских - 12%, чулок мужских - 4%.

В 2006 году выпуск каждого вида продукции составил (рис. 5.):



Рис. 5. Соотношение выпуска видов продукции в 2006 г.

Выпуск мужских валенков - 43%, женских валенок - 34%, детских валенок - 12%, чулок женских - 10%, чулок мужских - 1%.

Таким образом, наибольшим спросом у населения пользуются мужские валенки, на втором месте по реализации - женские валенки.

1.3 Анализ технико-экономических показателей ООО «РРР»

Анализ основных технико-экономических показателей проведём на основе данных, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели в 2002 - 2006 годах.

год Показатели	2002	2003	2004	2005	2006
1	2	3	4	5	6
Объём производства, руб.	1 902 126	2 031 974	3 199 510	3 107 080	3 581 600
Выручка, руб.	1 902 126	2 031 974	3 199 510	3 107 080	3 581 600
Себестоимость выпуска продукции, руб.	1 674 160	1 767 863	2 462 091	2 160 072	3 339 278
Выпуск, шт.	10 699	10 225	7 600	8 286	8 718
1	2	3	4	5	6
Численность работников, чел	35	35	35	38	41
Производственная площадь, кв. м.	4800	4800	4800	4800	4800
Рентабельность, %.	41,33	15,46	29,95	43,8	7,25

Данные, представленные в таблице 1, характеризуют общие результаты и эффективность производственно-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «РРР» за последние пять лет.

Для того чтобы наглядно представить изменение показателей деятельности предприятия за 2002 - 2006 гг. построим их графическое изображение.

Рассмотрим данные об объёме производства и объёме реализации (выручке) продукции.

Рис. 6. Изменение выручки предприятия.

В связи с тем, что предприятие ООО «РРР» изготовляет свою продукцию по заказу населения, выручка (объём реализации) равна объёму производства. Проанализируем изменение выручки предприятия за период 2002-2006гг. По данным таблицы следует, что наблюдается ежегодный рост выручки предприятия. Наиболее «пиковыми» периодами являются 2004г. и 2006г. Это, главным образом, связано с увеличением стоимости продукции и спецификой товара: в данные года зимой стояли сильные морозы. Но в среднем за последние два года наблюдается меньший темп роста выручки по сравнению с 2003-2004гг., что связано с падением спроса на данную продукцию, а также с увеличением затрат на производство продукции.

На рис. 2 представлено изменение показателей, характеризующих себестоимость выпуска продукции.

Рис. 7. Изменение себестоимости выпуска продукции.

За период 2002-2006гг наблюдается рост себестоимости продукции. Хотя в 2005 г произошло понижение себестоимости по сравнению с 2004 г. на 302019 рублей, что связано с уменьшением материальных затрат(остатки сырья для изготовления продукции с прошлого года), также материальные затраты в 2004г. были выше вследствие планируемого ремонта цеха обработки. В 2006г также наблюдается резкий скачок себестоимости продукции, так в 2006 году себестоимость выпуска продукции составила 3 339 278 рублей , что на 1179206 рублей больше, чем в 2005 году, то есть себестоимость продукции возросла на 54.59% по сравнению с 2005 годом, что объясняется увеличением стоимости сырья, а вследствие ростом расходов.

Рассмотрим данные об объёме производства продукции, графически представленные на рисунке 3.



Рис. 8. Изменение выпуска продукции.

За период 2002-2004гг. выпуск продукции снижается, после 2004 года наблюдается рост выпуска товара в связи с увеличением спроса на реализуемую продукцию , но даже в 2006г. он не достигает выпуска 2003г., но в то же время наблюдается ежегодный рост объёма реализации товара в денежном выражении, что связано с увеличением цен на выпускаемую продукцию в апреле 2004 и августе 2006г.

На рис. 4 представлено изменение рентабельности предприятия за период 2002 - 2006 года.

Рис. 5. Изменение рентабельности предприятия.

Из данных таблицы видно, что в 2003 г. произошёл резкий спад рентабельности на 25,87%, с 2003 г по 2005 г наблюдался рост рентабельности, так в 2004 г произошло увеличение на 14,49%, а в 2005г - 13,85%, но в 2006 году рентабельность снизилась на 36,55%, что, главным образом, связано с более высоким ростом себестоимости продукции по отношению к прибыли предприятия, то есть ростом постоянных и переменных затрат.

Проанализируем также затраты, приходящиеся на рубль товарной продукции, являющиеся важным обобщающим показателем себестоимости продукции. Он определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведённой продукции в действующих ценах.

Данный показатель составил в 2002 г. - 88%, 2003 - 87%, 2004 - 77%, 2005 - 69,5%, 2006 - 93,2%. Представим данные графически.

Рис. 10. Изменение затрат на рубль товарной продукции.

Из данных видно, что за первые 4 года наблюдалась положительная тенденция снижения затрат на рубль товарной продукции, а в 2006 году произошло резкое увеличение этого показателя в связи с ростом общей суммы затрат на производство и реализацию продукции.

Таким образом, данные показатели кратко отражают состояние дел на предприятии ООО «РРР». Для выявления тенденций развития предприятия требуется более глубокий анализ данных показателей, а также анализ постоянных и переменных затрат, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

1.4 Характеристика исследуемой проблемы

Исследуемой проблемой является совершенствование управления затратами на предприятии.

Все затраты, связанные с производством и сбытом продукции, можно поделить на переменные и постоянные. Сумма всех затрат на изготовление и реализацию продукции формирует себестоимость продукции, от уровня которой зависят финансовые результаты деятельности предприятия. Затраты могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов, в связи с чем происходят изменения выручки, прибыли, рентабельности предприятия.

Данные по затратам предприятия ООО «РРР» за 2002 - 2006 гг. представлены в таблице 2, стр.15, для наглядного восприятия представим данные таблицы графически.

На рис.5 представлено изменение материальных затрат за 2002 - 2006 г

Рис. 11. Изменение материальных затрат.

На рис. 11 представлено изменение материальных затрат за 2002 - 2006 года.



Рис. 11. Изменение материальных затрат.

Из данных таблицы 2, стр. 15 видно, что резкое увеличение материальных затрат произошло в 2006 г. В 2006 году они составили 603 677 рублей, когда в 2005 году - 174 148 рублей, то есть по сравнению с 2005 годом они возросли на 429 529 рублей или увеличились в 3,5 раза. Что произошло вследствие увеличения стоимости сырья, а также запланированным ремонтом валяльного цеха и цеха первичной обработки сырья. Это повлекло увеличение себестоимости продукции и роста цены товара.

На следующем рисунке отображены данные по заработанной плате.

Рис. 12. Изменение заработанной платы.

За период 2002 - 2006 году повышение заработанной платы произошло в 2004 и 2006 годах. В 2004 году расходы на заработанную плату составили 1 716 693 рублей, что на 42,5% больше, чем в 2003 году, и в 2006 году - 2 222 606 рублей, что на 48,1% больше, чем в 2005 году.

На рис. 12 представлены данные об амортизации за 2002 - 2006 года

Рис. 13. Изменение амортизации.

В периоде 2002 - 2006 гг. отчисления на амортизацию практически не изменяются. Начисление амортизации происходит одинаковыми долями линейным образом.

Теперь рассмотрим данные по постоянным и переменным затратам, представленные в таблице 3.

Таблица 3. Структура постоянных и переменных затрат.

год	Постоянные затраты	Переменные затраты	Всего
	руб.	%	руб.	%
2002	216 363.35	19,8	1 457 796.65	80,2	1674160
2003	219 108.8	19,6	1 548 754.2	80,4	1 767 863
2004	582 376.5	25,9	1 879 984.5	74,1	2 462 091
2005	481 782.4	24,3	1 678 289.6	75,7	2 160 072
2006	595 608.1	19,1	1 678 289.6	80,9	3 339 378

Представим данные из таблицы в виде графиков.

На рис.8. отображены данные постоянных затрат в 2002 - 2006 гг.



Рис. 14. Изменение постоянных затрат.

В периоде 2002 - 2006 гг. происходил ежегодный рост постоянных затрат, наиболее выделяются 2004 и 2006 гг. в связи с увеличением материальных затрат

Рис. 15. Изменение переменных затрат.

Исходя из данных таблицы 3 видно, что с 2002 г по 2004 г происходит плавное увеличение переменных затрат. В 2005 году наблюдается снижение переменных затрат, а в 2006 г резкий скачок.

Таким образом, проанализировав данные по затратам предприятия ООО «РРР», можно отметить, что рост себестоимости продукции, главным образом, происходит за счёт роста материальных затрат, то есть для наиболее лучшего функционирования предприятия необходимо искать пути совершенствования материальных затрат, за счёт чего произойдёт снижение постоянных затрат, а, следовательно, и на единицу продукции будет приходиться меньшая сумма постоянных затрат, что, в свою очередь, является для предприятия наиболее выгодным.

2. Теоретико-методические основы управления затратами предприятия

2.1 Понятие и классификация затрат

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация.

Затраты делятся на две основные категории:

1. Производственные затраты

2. Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы)

Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия.

Производственные затраты.

Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные затраты.

Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Классификации затрат на производство.

Рассмотрим классификации затрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1 сырье и материалы;

2 возвратные отходы (вычитываются);

3 покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4 топливо и энергия на технологические цели;

5 основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих;

6 отчисления на социальные нужды;

7 расходы на подготовку и освоение производства;

8 общепроизводственные расходы;

9 общехозяйственные расходы;

10 потери от брака;

11 прочие производственные расходы;

12 расходы на продажу;

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляется калькуляция. Поэтому указанные статьи называются калькуляционными.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

а) степени их прослеживаемости:

прямые затраты - те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции - изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

непрямые затраты (косвенные) - затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат;

б) времени их дебетования относительно поступлений от реализации:

затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.

Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

затраты периода - это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода;

в) их динамики, соответствующей их функциональным изменениям.

С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков;

г) степени их усреднения:

удельная себестоимость - это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму 1) переменных затрат на единицу продукции и 2) постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

полные затраты - это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы;

д) их значимости для планирования, контроля и принятия решений:

регулируемые - те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.

нерегулируемые - затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования.

Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

нормативные затраты - это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

затраты прошлого периода - это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

наличные выплаты (действительные затраты средств) - это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

значимые затраты - ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

альтернативная стоимость - есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.

Можно также выделить классификацию затрат по элементам и по эффективности.

По элементам выделяют:

а) одноэлементные - это затраты, состоящие из одного элемента: амортизация, заработная плата и др.

б) комплексные - это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По эффективности:

а) производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.

б) непроизводительные - затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

Таким образом, знание классификации затрат позволяет наиболее эффективно и правильно организовать учёт производственных затрат. Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

2.2 Способы управления затратами

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально - стоимостной анализ, система стандарт-кост, маржинальный анализ.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

1-й этап: этап последовательного построения моделей объекта ФСА (компонентной, структурной, функциональной); модели строят или в форме графов, или в табличной (матричной) форме;

2-й этап: этап исследования моделей и разработки предложений по совершенствованию объекта анализа.

Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ:

- определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес- процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);

- проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;

- определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;

- сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;

- анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.

· Маржинальный анализ -- это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

· Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них. Термин стандарт-кост состоит из двух слов «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции, а слово «кост» - это затраты на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост буквально означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых затрат производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Идею системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями:

все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта:

Все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты. Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними.

Таким образом, принятие и обоснование управленческих решений базируется на знании затрат предприятия и их анализе. В настоящее время существует достаточное количество различных способов анализа затрат на предприятии, некоторые из которых были рассмотрены выше.

2.3 Маржинальный анализ

Понятие маржинального анализа.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. Американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко , а позднее - А.П. Зудилиным .

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

· безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

· зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

· необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли; ,

· критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

· критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Основные этапы анализа.

1. Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

2. Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

3. Расчет величины исследуемых показателей.

4. Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.

5. Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

6. Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

§ необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;

§ переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

§ постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

§ тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

§ эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

§ пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

Анализ функциональной связи между издержками и объемом производства продукции

Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом.

В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень сложное.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

, (1)

Где Y - сумма затрат на производство продукции; а - абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период; b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); х - объём производства продукции (услуг).

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объёма продукции в натуральном выражении (x₁ и х₂) и соответствующих им затратах (z₁ и z₂). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:

(2)

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а):

или (3)

Уравнение затрат будет иметь вид

.

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

Рис. 16. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат.

Уравнение общей суммы затрат () можно получить и е помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (табл. 4):

Таблица 4. Данные о затратах и выпуске продукции.

Периоды	x	y	xy	x2
1 2 3 … n	x1 x2 x3 … xn	y1 y2 y3 … yn	x1y1 x2y2 x3y3 … xnyn	x12 x22 x32 … xn2
Итого	?х	?у	?ху	?х2

Составляем систему уравнений:

Решив систему уравнений, находим a и b и получаем уравнение связи .

2.4 Анализ функциональной связи между затратами, объемом продаж и прибылью. Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

Графический способ.

Рис. 17. Зависимость между прибылью, объёмом реализации продукции и её себестоимостью.

П - производственная мощность предприятия

В - выручка предприятия

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж -- зона безопасности. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Полученную зависимость можно представить по-другому (рис. 13). При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов - Rp. При объеме продаж О прибыль составит N руб. Соединив эти точки между собой, получим на линии X точку критического объема продаж.

Рис. 18. Определение точки безубыточности.

Кроме графического метода, можно использовать и аналитический.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. Для этого используем рис. 14. На графике поменяем местами переменные и постоянные затраты для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.



Рис. 19. Зависимость между объёмом реализации продукции, её себестоимостью и суммой прибыли.

Для удобства вывода формул используем следующие обозначения:

Т - точка безубыточного объема реализации продукции (порог рентабельности, точка равновесия, критический объем продаж);

Дм - маржинальный доход (общая сумма);

Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;

Дс -- ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;

Ц - цена единицы продукции;

Н - непропорциональные (постоянные) затраты;

Рп - пропорциональные (переменные) затраты;

В - выручка от реализаций продукции;

К - количество проданной продукции в натуральных единицах;

V - удельные переменные затраты.

В соответствии с рис. 14 формула для расчета маржинального дохода имеет вид

Дм = П + Н. (4)

График (рис. 14) позволяет также определить маржинальный доход как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами:

Дм = В - Рп. (5)

Формула для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном измерении:

(6)

Или

Т = Н /( Дм /В) = Н / Ду. (7)

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100 %, может быть использована формула:

Т = Н / Дм Ч 100 %, (8)

Формула расчёта безубыточного объема реализации в натуральных единицах:

Т=КЧН/Дм, (9)

Для определения точки критического объема реализации продукции можно вместо суммы маржинального дохода использовать ставку маржинального дохода в цене за единицу продукции (Дс):

Дс = Дм / К

Отсюда Дм = К Ч Дс.

Тогда формулу (7) можно записать следующим образом:

Т = Н / Дс, (10)

Ставку маржинального дохода можно представить как разность между ценой (Р) и удельными переменными затратами (V):

Дс = Р- V.

Тогда, преобразовав формулу (10), критический объем реализации продукции можно рассчитать так:

Т = Н / (P - V) (11)

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула будет иметь вид

(12)

При многономенклатурном производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:

(13)

Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям аналитическим методом используется следующая формула:

(14)

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

Анализ факторов изменения точки безубыточности и зоны безопасности предприятия

Приведенные графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.

Если допустить, что цены за единицу продукции снизились с Р₁ до Р₂ руб., удельные переменные затраты уменьшились с V₁ до V₂ тыс. руб., сумма постоянных расходов сократилась с H₁ до H₂ руб., а объем производства снизился с П₁ до П₂ ед., то новая точка безубыточного объема продаж составит

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

Изменение точки безубыточности за счет:

суммы постоянных затрат -

цены реализации продукции -

удельных переменных затрат -

Итого -

Зона безопасности:

Величина ее может измениться за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат. Для факторного анализа зоны безопасности предприятия можно использовать следующую модель:

(12)

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, определяем изменение зоны безопасности за счет каждого фактора в отдельности:

ЗБ_пл = (П₁ - Т₀)/ П₁

ЗБ_усл1 =(П₂- Т₀)/ П₂

ЗБ_усл2 = (П₂ - Т_усл1)/ П₂

ЗБ_усл3 = (П₂ - Т_усл2)/ П₂

ЗБ_ф = (П₂ - Т_ф)/ П₂

Зона безопасности предприятия изменилась за счет:

объема продаж: ЗБ_усл1- ЗБ_пл

постоянных затрат: ЗБ_усл2- ЗБ_усл1

цены продукции: ЗБ_усл3 - ЗБ_усл2

удельных переменных затрат: ЗБ_ф - ЗБ_усл3