Ревизия расхода металла в заготовительных цехах в организациях промышленности на примере РУП "Минский тракторный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УС «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Ревизия и аудит в промышленности

на тему: Ревизия расхода металла в заготовительных цехах в организациях промышленности на примере РУП «Минский тракторный завод»

Студентка

ВШУБ, 5-й курс, ВВУ-1

М.В. Милевская

Руководитель

ассистент О.А. Обухова

МИНСК 2010

Реферат

РЕВИЗИЯ, КОНТРОЛЬ, УЧЕТ, РАСХОД МЕТАЛЛА, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, БАЛАНС, РАСКРОЙНЫЙ ЛИСТ, ПРОВЕРКА, ОТХОДЫ ИЗ ЧЕРНЫХ И ЦВЕТНЫХ МЕТАЛЛОВ

Курсовая работа: с.68., 2 табл., 22 источников, 11 прил.

Объект исследования - республиканское унитарное предприятие «Минский тракторный завод».

Предмет исследования - расход цветных и черных металлов и их использование в заготовительных цехах РУП «Минский тракторный завод».

Цель данной курсовой работы - изучение методики ревизии расхода цветных и черных металлов и их использования в заготовительных цехах республиканского унитарного предприятия «Минский тракторный завод», разработка совершенствований ревизий расхода цветных и черных металлов и их использования в заготовительных цехах.

Методы проверки: тематическая ревизия с выборочным способом контроля.

Исследования и разработки: изучены методики ревизии расхода черных и цветных металлов и их использования в заготовительных цехах республиканского унитарного предприятия «Минский тракторный завод», разработаны предложения по совершенствованию ревизии расхода металлов и их использовании.

Технико-экономическая, социальная и экологическая значимость: внедрение предложений по совершенствованию ревизии расхода металлов и их использования повысит качество расхода и использование металлов на республиканском унитарном предприятии «Минский тракторный завод».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Введение

1.Значение, задачи ревизии расхода металла и его использования в заготовительных цехах организаций машиностроения

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение ревизии расхода металла и его использования в заготовительных цехах организаций машиностроения

3. Планирование и организация проверки расхода металла и его использования в заготовительных цехах организаций машиностроения

4. Ревизия хранения, учета и списания черных металлов в производство и движения деталей собственного производства из черных металлов

5. Ревизия хранения, учета и списания цветных металлов в производство цветных металлов и движения деталей собственного производства из цветных металлов

6. Ревизия оформления и отражения результатов инвентаризации цветных и черных металлов и незавершенного производства

7. Обобщение результатов ревизии расхода металла и его использования в заготовительных цехах в организациях промышленности

8. Совершенствование ревизии расхода металла и его использования в заготовительных цехах в организациях промышленности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Ревизионный контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в Республике Беларусь не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия.

Ревизионные проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности. [7, с. 35]

Цель данной курсовой работы - изучение методики ревизии расхода цветных и черных металлов и их использования в заготовительных цехах республиканского унитарного предприятия «Минский тракторный завод», разработка совершенствований ревизий расхода цветных и черных металлов и их использования в заготовительных цехах.

В ходе работы следует выполнить ряд задач:

- определить понятие, значение и задачи ревизии расхода металла и его использования в организациях промышленности;

- проанализировать процесс сбора информации для ревизии расхода металла и его использования в организациях промышленности;

определить и систематизировать направления совершенствования контрольно-ревизионной работы, способствующие повышению ее эффективности;

- провести практическое исследование;

- сделать выводы и внести личные предложения по теме курсового исследования.

В качестве объекта исследования рассматривается республиканское унитарное предприятие «Минский тракторный завод».

В настоящее время предприятие входит в состав производственного объединения «Минский тракторный завод» и действует на принципах полного хозяйственного расчета. Органом государственного управления Республиканским Унитарным предприятием является Министерство промышленности Республики Беларусь.

Предметом деятельности РУП «МТЗ» является:

· производство и сбыт на внутреннем рынке и за рубежом универсальных колесных пропашных тракторов, запасных частей к ним, товаров народного потребления, поковок, штамповок, комплектующих изделий, технологического оборудования;

· выполнение конструкторских и проектно-технологических работ;

· строительство и технический надзор за качеством строительства, проектная деятельность для строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения и капитального ремонта объектов, производство металлических и деревянных несущих конструкций, дефектоскопия сварных соединений, подготовка и аттестация сварщиков по объектам, не подконтрольным Госпроматомнадзору, проведение экспертизы проектно-сметной и проектно-планировочной документации, в т.ч. технико-экономических обоснований и расчетов;

· осуществление внешнеэкономической деятельности;

· оказание квалифицированной амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи работникам объединения и населению;

· подготовка, повышение квалификации кадров.

РУП «МТЗ» осуществляет задачу, максимально удовлетворяя спрос потребителя, резко расширить номенклатуру выпускаемой продукции, повысить эффективность производства, максимально повысить качество, технический уровень выпускаемой продукции.

Цель деятельности РУП «МТЗ» состоит в мировом признании предприятия как поставщика, гарантирующего стабильно качественную, добротную продукцию для потребителя, удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения, товарах народного потребления, услугах и реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества РУП «МТЗ».

РУП осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности уполномоченному органу.

Ревизия деятельности РУП «МТЗ» производится в порядке, установленном законодательством.

1. Значение, задачи ревизии расхода металла и его использования в заготовительных цехах организаций машиностроения

Ревизия - всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени.

Ревизия расхода металла представляет собой наиболее действенную форму последующего контроля, в процессе которого исследуются операции, отраженные в первичных документах и записях бухгалтерского учета, контролирующими органами на предмет контроля соблюдения законов в сфере достоверности, целесообразности и объективного отражения их совершенствования, ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством, наличия документально зафиксированного черного и цветного металла, и отходов от него.

Объектом ревизии является проверка фактического наличия черного и цветного металла, процессы связанные с использованием металла, отраженные в первичных документах, формах бухгалтерской и статистической отчетности, других источниках информации.[16, с. 62]

Основной целью ревизионной деятельности является установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь. Следовательно, назначение ревизии расхода металла и его использования - это проверка с целью:

-правильного и своевременного документального отражения операций и обеспечения достоверных данных по приобретению, поступлению и отпуску черных и цветных металлов, их лома и отходов;

-обеспечения сохранности черных и цветных металлов, их лома и отходов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

-обеспечения соблюдения цен, наценок на черные и цветные металлы, их лом и отходы, транспортных расходов на их перемещение;

-составления и представления в соответствии с законодательством установленной государственной статистической отчетности.

Для достижения основной цели и представления акта ревизии ревизор изучает следующие вопросы:

-правильную организацию учета черных и цветных металлов, их лома и отходов в соответствии со спецификой собственного производства;

-своевременное проведение инвентаризаций черных и цветных металлов, их лома и отходов;

-соблюдение технологии хранения черных и цветных металлов, их лома и отходов;

-своевременное доведение структурным подразделениям заданий по объемам поставки (сдачи) лома и отходов черных и цветных металлов для республиканских государственных нужд и контроль за их выполнением;

-установление круга лиц, ответственных за сохранность, прием и отпуск черных и цветных металлов, их лома и отходов;

-определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов, разрешающих отпуск черных и цветных металлов, их лома и отходов с мест хранения, а также их вывоз с территории субъекта предпринимательской деятельности.

Подобно финансовым проверкам ревизия расхода металла и его использования должна проводиться периодически, чтобы убедиться в выполнении поставленных задач. Наиболее эффективна проверка, предоставляющая полную и достоверную информацию о результатах внедрения программ управления и развития персонала, рассматриваемых как вклад в решение стратегических задач организации.

Основными задачами ревизии являются: [3, c. 23]:

* в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

* в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат. [3]

В практике ревизионной деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний контроль. Внутренний контроль является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем контроле возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний контроль дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний контроль необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних ревизоров выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних ревизоров шире и включают в себя:

* контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

* подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

* подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

* анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

* оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой. [5, с. 52]

На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего контроля:

Внутренний контроль - проводится штатными ревизорами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего контроля - осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

Существует также и ведомственный и вневедомственный контроль.

Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящих органов управления и осуществляются в отношении финансово-хозяйственной деятельности прямо подчиненных им предприятий и организаций.

Вневедомственный контроль производится контрольно-ревизионным аппаратом органов государственного управления в пределах своей компетенции и имеющихся контрольных полномочий по отношению к предприятиям всех отраслей национальной экономики, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и видов деятельности.[2,с.64]

В зависимости от полноты проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности ревизии классифицируются на комплексные, документальные и тематические ревизии. В зависимости от полноты проверки первичных документов, учетных записей, бухгалтерской и статистической отчетности, другой документации ревизии и подразделяются на сплошные, выборочные и комбинированные. На данном предприятии проводится тематическая ревизия с выборочным способом контроля.

Тематическая ревизия с выборочным способом контроля - это частичная проверка отдельной стороны деятельности ревизуемого объекта с изучением лишь части финансовых и хозяйственных процессов, заранее намеченная ревизором.[11,с. 32]

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение ревизии расхода металла и его использования в заготовительных цехах организаций машиностроения

ревизия инвентаризация металл машиностроение

Поскольку важнейшим принципом контроля выступает принцип законности контрольных проверок, ревизор обязан знать и владеть всеми нормативными актами, регламентирующими деятельность субъектов хозяйствования.

В отличие от других форм контроля ревизия имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распространения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии, сроки ее проведения и ряд других аспектов организации контрольно-ревизионной работы.

В соответствии с положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организации плановые проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности данной организации проводятся один раз в год.[16, c.67]

Проведение ревизий регламентируется Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной деятельности) в Республике Беларусь» зарегистрированном в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 20 октября 2009 г. N 1/11062.

Документальное оформление и учет черных и цветных металлов, их лома и отходов субъектом предпринимательской деятельности регламентируются:

- Законом Республики Беларусь от 25 ноября 1993 года "Об отходах" в редакции Закона Республики Беларусь от 26 октября 2000 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 3, ст. 22; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 106, 2/218),

- Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 63, 2/785),

- постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 26 ноября 2001 г. N 27 "Об утверждении Правил ведения учета отходов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 118, 8/7523),

- Инструкцией по вовлечению в хозяйственный оборот и бухгалтерскому учету лома и отходов черных металлов, утвержденной постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 16 сентября 2004 г. N 10 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 6, 8/11921),

- а также правовыми актами, принятыми субъектом предпринимательской деятельности в соответствии с перечисленными нормативными правовыми актами, действующими стандартами, настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами в сфере обращения черных и цветных металлов, их лома и отходов, например:

1.Инструкция и дополнения к инструкции по раскрою металла, принятая в проверяемой организации (приложение А и Б);

2. Инструкции по бухгалтерскому учету лома и отходов черных металлов, утвержденной постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь 03.05.2010 №5;

3. Учетная политика предприятия;

4. Инструкции по учету материалов на проверяемой организации.[18]

На предприятиях устанавливают лимиты на расход черного и цветного металла. В связи с этим необходимо использовать для проверки документы, разрешающих отпуск черных и цветных металлов, их лома и отходов с мест хранения, а также их вывоз с территории субъекта предпринимательской деятельности. К ним относят лимитно-заборные карты (приложение В) или ведомости отпуска, акты-требования на замену материалов (приложение Г) или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли. Отпуск металла в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида продукции.

Так как черный и цветной металл поступает в производство, а из стадии производства выходит в виде готовой продукции или полуфабриката, то ревизору необходимо изучать следующие документы используемые на проверяемой организации:

- карточки складского учета (приложение Д) - в них отражается поступление и выбытие металла со склада или с кладовой заготовительного цеха непосредственно в производство;

- раскройные листы (приложение Е) - в данном листе отражается расход металла по технологическим документам на конкретную деталь по нормативу;

- технологические процессы на детали - их используют для проверки в случае, если металл неправильно раскроен (норма не совпадает или была деталь сделана из другого сорта металла);

- журнал выработки заготовительного участка;

- баланс собственного производства черного и цветного металлов (приложения Ж и И) - в данных балансах показывается движение произведенных деталей из черного и цветного металлов;

- машинограммы обсчета незавершенного производства в стоимостном и количественном выражении (приложение К);

- акты на замену металла и технологические расчеты на производимую деталь из заменяемого материала;

- объяснительные материально-ответственных лиц на недостачу или излишки производимых деталей;

- накладные на сдачу лома и отходов черных и цветных металлов (приложение Л);

- инвентаризационные описи на имеющиеся в наличии произведенные детали на 1 число месяца;

- регистры синтетического и аналитического учета по счету 10 субсчет 12;

- акты последних ревизий - в них указываются -замечания, выявленные во время проверки, которые должны быть исправлены.

Знание нормативно-правовых актов позволяет контролирующим органам своевременно выявлять нарушения и проводить проверки в соответствии с действующим законодательством.

3. Планирование и организация проверки расхода металла и его использования в заготовительных цехах организаций машиностроения

Планирование контрольно-ревизионной работы включает в себя определение на предстоящий период перечня условий осуществления трудовых процессов по экономическому контролю соответствующего контрольно-ревизионного органа.

Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы составляются на 3-5 и более лет, и включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по подготовке и повышению квалификации кадров, по разработке нормативно-справочных материалов. Эффективность перспективного планирования контрольно-ревизионной работы выражается в целенаправленном и рациональном использовании труда работников экономического контроля.

Текущие планы составляются на предстоящий календарный год и включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций. В отличие от перспективных планов они характеризуются большой детализацией. Годовой план состоит из двух разделов: документальные ревизии и тематические проверки. К годовому плану прилагается график отпусков, список работников, направляемых на курсы повышения квалификации, планы проведения совещаний, семинаров.

Годовые планы визируются руководителем контрольно-ревизионной службы (группы, отдела, управления) и утверждаются руководителем соответствующего органа.[16,с. 69]

Ревизионные комиссии организаций в годовых планах своей работы должны предусматривать, как правило, не менее двух ревизий хозяйственно-финансовой деятельности организации.

На основе годовых и квартальных планов контрольно-ревизионной работы каждым работником контрольно-ревизионного аппарата разрабатывается индивидуальный план работы на предстоящий период, в котором указываются виды работ, подлежащих выполнению в этом периоде, даты и сроки их выполнения, фамилии соисполнителей. Индивидуальные планы подписываются соответствующими исполнителями и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

При планировании контрольно-ревизионной работы следует предусмотреть равномерную загрузку работников ревизионного аппарата. В среднем на одного ревизора планируется около 8 ревизий (примерно две трети рабочего времени), остальное время отводится на подготовку к ревизиям, учебу, участие в семинарах и др.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, и заверяется печатью данного органа.

Организация ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия включает выбор объекта ревизии и подготовку ревизии. Объем и содержание ревизии определяют потребность в специалистах, которых необходимо привлечь для проверки, то есть формируется ревизионная бригада.

Затем за 3-5 дней до начала ревизии издается распоряжение руководителя ревизующей организации о назначении ревизии, где указывается полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проверяется деятельность предприятия, фамилия, имя, отчество каждого члена ревизионной бригады, определяется ее руководитель и срок ревизии.[22, с. 79]

Организация и тематическая проверка расхода металла включается в проверку производственно-хозяйственной деятельности на РУП «МТЗ» и проводится по цехам один раз в год сроком проведения один месяц службой СБиР. Составляется план проведения проверок по цехам на конкретный месяц с указанием даты начала и конца проверки. Также ревизоры составляют вопросы, которые будут рассматриваться в ходе проверки, например:

1. Выполнение мероприятий по устранению нарушений и недостатков, выявленных при предыдущей проверке производственно-хозяйственной деятельности.

2. Выполнение технико-экономических показателей деятельности цеха.

3. Использование и сохранность основных средств.

4. Учет и движение товарно-материальных ценностей, черных и цветных металлов, лома и отходов, своевременность и полнота проведения инвентаризаций ТМЦ, черных и цветных металлов, лома и отходов, оформление результатов инвентаризации и их отражение в бухгалтерском учете.

5. Проверка учета движения деталей собственного производства из черных и цветных металлов.

6. Проверка учета и списания на производство покупных деталей согласно применяемости.

7. Использование автотранспортных средств.

8. Выполнение мероприятий по программе «Энергосбережение».

9. Обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей согласно сведениям о хищениях ТМЦ ВО СБиР.

Определяется метод проведения проверки - чаще всего это выборочный метод. Составляется распоряжение о проведении ревизии в конкретном цехе с указанием состава комиссии не менее трех человек.

4. Ревизия хранения, учета и списания черных металлов в производство и движения деталей собственного производства из черных металлов

На РУП «МТЗ» имеются как заготовительные цеха, так и цеха в которых имеются заготовительные участки, которые непосредственно занимаются получением, порезкой и хранением металлов. К заготовительным цехам относят цех хранения металла и кузнечный цех. К цехам в которых имеются заготовительные участки относят механосборочные цеха №3, №92, №91 и прессовый цех. Ревизия проводилась на РУП «МТЗ» в прессовом цехе. Данный цех производит полуфабрикаты и готовые изделия из цветных и черных металлов для тракторной и другого вида техники.

Учетная политика предприятия на 2010 год принята приказом генерального директора от 02.02.2010 №31-П.

В прессовом цехе осуществляются следующие работы:

- на заготовительном участке производится порезка металла по раскройным листам (номенклатура составляет 3645 шт.);

- на участке тяжелых прессов - штамповка крупногабаритных деталей с зачисткой и вальцовкой (номенклатура составляет 364 шт.);

- на участке средних прессов - штамповка деталей средних размеров с галтовкой, чеканкой и мойкой (номенклатура составляет 1680 шт.);

- на участке малых прессов и автоматов (МПиА) - порезка рулонов черных и цветных металлов на линии продольного раскроя со штамповкой деталей на прессах и пресс-автоматах, галтовкой, чеканкой, вальцовкой и мойкой (номенклатура составляет 859 шт.);

- на сварочно-сборочных участках (номенклатура на участке №1 составляет 745 шт., номенклатура на участке №2 - 453 шт.) - производится контактная сварка, сварка в среде углекислого газа на автоматических и полуавтоматических машинах, зачистка и шлифовка (номенклатура составляет 460 шт.);

- на гальвано-механическом участке производится сверловка, нарезание резьбы, отжиг в шахтных печах, цинкование на подвесном и барабанном автоматах, фосфатирование (номенклатура составляет 1689 шт.);

- на участке малых серий УМС (номенклатура составляет 1678 шт.) изготавливаются детали на все новые модели тракторов, осуществляется порезка листа на лазерном комплексе, на плазменной установке;

- на окрасочном участке производится предварительная подготовка поверхности, грунтование и окраска эмалями на окрасочных конвейерах (номенклатура - 1798 шт.).

На момент проверки выборочным способом состояние складского хозяйства в основном соответствовало требованиям «Инструкции по учету материалов на ПО «МТЗ»».

Договора о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами заключены.

Черные металлы хранились на складе металла в цехе. Весь металл обозначен материальными ярлыками.

Первичные приходно-расходные документы оформлены аккуратно, подписаны соответствующими должностными лицами. В ходе документальной проверки были установлены отдельные случаи не полного оформления накладных. Так, в накладных на внутреннее перемещение материалов №173 от 02.04.2010, №197 от 15.04.2010, №218 от 26.04.2010, №212 от 22.04.2010 не было указано количество отправленных деталей.

Аналитический учет осуществлялся на карточках складского учета формы №М-12п. Карточки пронумерованы, заверены штампом (дата, подпись имелись). Остатки металлов в проверяемом периоде подтверждались подписью бухгалтера. Не оговоренных исправлений в карточках не установлено.

Учет поступления и списания металлов в производство осуществлялись через склад металла цеха.

Проверкой не установлены факты серьезных нарушений учета и списания с баланса цеха деталей собственного производства из черных металлов. Баланс движения деталей полностью механизирован и ежемесячно сдается в бухгалтерию цеха. Списание производится в соответствии с применяемостью. Приход количества деталей в балансе отражается из раскройных листов. Расход количества деталей в балансе берется из накладных формы ДУ-1.

В списании детали 1522-1108022 было установлено несоответствие. Данная деталь в апреле 2010 года списана в количестве 250 шт. Исходя из конструкторских документов данная деталь входит в узел 1500-1108030 и применяется на данный узел по 2 шт. А по КИСу (компьютерная технологическая программа деталей и маршрутов) данная деталь не входит в этот узел. Соответственно можно сделать вывод после изучения конструкторской и технологической документации, что данная деталь была списана неправильно, так как технологи проверяемого цеха не произвели изменения в технологической документации цеха в соответствии с конструкторскими изменениями в КИСе.

Раскрой металла частично механизирован. Раскрой ведется в соответствии с инструкцией по раскрою металла на РУП «МТЗ» и дополнениями к ней. Однако учет образующихся в процессе производства отходов не ведется. Образующиеся отходы указываются в раскрое в графе 29, но больше они нигде не числятся. Документы по оперативному учету отходов отсутствуют. Учет отходов черных металлов ведется по принципу: сколько сдано в цех заготовки шихты - столько образовалось. Отходы металла приходуются по бухгалтерскому учету на основании расходных документов (накладных на сдачу в цех заготовки шихты форма М-16). Карточки учета по принадлежности образования металоотходов отсутствуют.

В соответствии с актом о переводе окончательных отходов от детали DW14L-3108014 в деловые отходы была заведена карточка складского учета на данный деловой отход. Данный отход списывается в соответствии с технологическими документами.

В нарушение подпункта 2.2 пункта 2 Порядка учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, пункта 34 Инструкции по бухгалтерскому учету лома и отходов черных металлов, утвержденной постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь 03.05.2010 №5, в проверяемом периоде инвентаризация отходов черных металлов в цехе не проводилась.[5]

За 1 квартал 2010 год в цех заготовки шихты сдано 142300 кг отходов черных металлов на сумму 125035642 руб. Документы по образованию указанных отходов отсутствуют.

В соответствии со статьей 23.27 Кодекса Республики Беларусь об административных нарушениях от 21 апреля 2003 №194-З могут быть применены экономические санкции в размере от 20 до 200 базовых величин.[10]

Ежемесячно устанавливается лимит получения черных металлов под план производства и лимит остатков незавершенного производства черных металлов. За проверяемый период не было установлено превышения лимитов.

5. Ревизия хранения, учета и списания в производство цветных металлов и движения деталей собственного производства из цветных металлов

Цветные металлы хранились в кладовой с установленной сигнализацией, обозначены материальными ярлыками.

Учет деталей из цветного металла в прессовом цехе не механизирован. Учет поступления деталей ведется по раскройным листам по калькуляционным нормам расхода. Чистый вес деталей и получаемые от от раскроя отходы цветного металла в раскройных листах не учитываются. Полученные отходы по бухгалтерскому учету приходуются только на основании накладных на сдачу отходов в цех заготовки шихты.

Анализом баланса деталей из цветных металлов (медь, бронза) по их чистому весу за период с 01.01.2010 по 10.07.2010 в нарушение статьи 4,8,9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», подпункта 6.6 раздела 6 «Учет и контроль за использованием материалов в производстве» Инструкции по учету материалов на ПО «Минский тракторный завод имени В.И. Ленина», утвержденной генеральным директоров выявлены нарушения в учете цветных металлов.

Так, по состоянию на 01.01.2010 по данным учета остаток деталей из меди по их чистому весу составлял 1063 кг, получено за 6 месяцев 2010 года в цех меди 22857 кг, чистый вес на выпуск продукции составил 8569 кг, брак - 9 кг, сдано отходов в цех заготовки шихты за 6 месяцев 2010 года 13333 кг. таким образом остаток меди по состоянию на 01.07.2010 должен составлять 2209 кг (1063+22857-8369-9-13333=2209). Однако по балансу остаток на 01.07.2010 составляет 1759 кг (2009-1759=250). Документы на расход 250кг меди на сумму 2387750руб. отсутствуют, в связи с чем указанное количество меди с баланса списано необоснованно.

Аналогичным образом ведется учет деталей из бронзы.

Остаток деталей из бронзы по их чистому весу по состоянию на 01.01.2010 по учетным данным составлял 361 кг, получено за 6 месяцев 2010 года в цех бронзы 27863 кг, чистый вес на выпуск товарной продукции составил 17796 кг, брак-65кг, сдано отходов в цех заготовки шихты за 6 месяцев 2010 года 10825 кг. По состоянию на 01.07.2010 остаток бронзы должен составлять «минус» 462 кг. (361+27863-17796-65-10825= -462). Однако по балансу остаток на 01.07.2010 составляет 420 кг. Таким образом, по состоянию на 01.07.2010 излишки бронзы составили 882 кг на сумму 8846460 руб., в т.ч. остаток в цехе 420 кг, излишне передано в другие цеха 462 кг.

Общая сумма необоснованно списанных цветных металлов (расход не подтвержден документами) составляет 2387750руб., сумму излишек - 8846460 руб.

В нарушение подпункта 2.2 пункта 2 Порядка учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, пункта 34 Инструкции по бухгалтерскому учету лома и отходов черных металлов, утвержденной постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь 03.05.2010 №5, в проверяемом периоде инвентаризация отходов цветных металлов в цехе не проводилась

В соответствии со статьей 23.27 Кодекса Республики Беларусь об административных нарушениях от 21 апреля 2003 №194-З могут быть применены экономические санкции в размере от 20 до 200 базовых величин.

В нарушение пункта 2,3,5 6 раздела «Учет выработки заготовок» Инструкции по учету раскроя металлов на заводе утвержденной приказом генерального директора проверкой соответствия полученных деталей из цветного металла по раскройным листам с рапортами о выработке установлены расхождения.[7] Например, в январе 2010 года по раскройным листам оприходовано 6115 шт. деталей 50-1701192 из бронзы, по рапортам выработки такой детали в январе отштамповано 4731 шт., или на 1384 шт. меньше; детали 85-2403056 по раскройным листам оприходовано 15400 шт., по рапортам о выработке отштамповано 13395 шт., или на 2005 шт. меньше.

Факты указанных расхождений имеют место систематически в течение 2004 года, что свидетельствует о том, что раскрой цветного металла в объемах, казанных в раскройных листах, не производился.

В ходе проверки по состоянию на 01.02.2010 года в цехе была сделана инвентаризация деталей из цветного металла у материально-ответственного лица старшего мастера Петровича В.А. Инвентаризацией установлен излишек меди в виде заготовок в количестве 12,4 кг, отходов - 5,5 кг, лома - 739,1 кг, по учетным ценам излишек составляет 673017 руб и излишек ленты бронзы 1,7х89 в количестве 41,3 кг, 1,7х125 в количестве 1,8 кг, деталей из бронзы - 7,2 кг., лома бронзы 10,3 кг и бракованных деталей в количестве 12,6 кг., по учетным ценам излишек бронзы составляет 706640 руб.

Недостача меди в виде заготовок составила 230,2 кг., в виде деталей - 2,6 кг, всего по учетным ценам на сумму 2119629 руб. Недостача бронзы в виде деталей в количестве 1,6 кг на сумму по учетным ценам на сумму 2138500 руб.

Недостачу возместить за счет виновных лиц, а указанное количество излишек необходимо оприходовать по бухгалтерскому учету.

В нарушение статьи 4, 8, 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтером учете и отчетности»[4], подпункта 2.2 пункта 2 Порядка учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов установлены факты необоснованного списания с баланса деталей собственного производства, без оформления соответствующих первичных расходных документов, за счет образовавшейся экономии в предыдущих месяцах.[5]

Проанализировав баланс цветных металлов (ответственная за ведение баланса инженер ПДБ Базылева О.В.), в нарушение статьи 4, 8, 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», подпункта 2.2 пункта 2 Порядка учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, пункта 19 раздела 2 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных письмом Министерства финансов СССР от 30.04.1974 №103, установлены факты списания цветных металлов с баланса без подтверждения расхода первичным расходным документом.[16]

По состоянию на 01.01.2010 остаток детали Д18-055А кольцо меди составлял 5847шт., получено в феврале указанной детали от раскроя, в соответствии с раскройными листами - 4360шт., отправлено, в соответствии с накладными, в другие цеха - 12030гшт., или на 1823шт. больше, чем имелось в наличии (5847+4360-12030= -1823). Таким образом, отрицательный «красный» остаток на конец месяца составил 1823., или 7,3 кг меди (норма расхода металла на 1 ед. - 0,004кг). Указанный «красный» остаток необоснованно списан с баланса в марте по раскройным листам указанной детали 12532шт., передано по накладным в другие цеха - 5897 шт., остаток на конец марта- 4812шт. (12532-5897-1823).

Аналогичным методом в течение 6 месяцев 2010 года с баланса необоснованно списано всего деталей из меди 10,3кг, на сумму 163447 руб., и деталей из бронзы 103,1к на сумму 968144 руб., всего на сумму 1131591 руб, в том числе (таблица 1):

Таблица 1- Движение необоснованно списанных деталей по месяцам

№ детали	Норма расхода металла на 1 ед.	Остаток на начало месяца	Приход от раскроя	Расход металла	Остаток на конец месяца	Стоимость, руб
		шт.	кг	шт.	кг	шт.	кг	шт.	кг
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
медь
март
Д18-055А	0,004	-1823	7,3	12532	50,1	5897	23,6	4812	19,2	122141
апрель
40-4607038А	0,0185	-59	1,1	56428	1043,9	50988	943,3	5381	99,5	9615
май
Д18-055А	0,004	-473	1,9	13130	52,5	4172	16,7	8485	33,9	31691
Итого:			10,3							163447
бронза
январь
70-1701225	0,109	-9	1,0	1722	187,7	1700	185,3	13	1,4	9702
80-1701342	0,09	-1	0,009	1484	133,6	693	62,4	790	71,1	890
Февраль
142-4605417	0,154	-6	0,92	1110	170,9	10030	158,6	74	11,4	9138
1220-2403049	0,138	-39	5,4	1228	169,5	1198	165,3	-9	-1,2	53235
март
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1220-2403049	0,138	-9	1,2	1621	223,7	1038	143,2	574	79,2	12285
85-2403056	0,05	-4	0,2	14031	701,5	14027	701,3	-	-	1980
апрель
1220-2403049	0,138	-24	3,3	1541	212,6	976	134,7	541	74,6	32760
80-1701342	0,09	-1	0,09	1106	99,5	862	77,6	243	21,9	890
2022-2403049	0,225	-23	5,2	23	5,2	-	-	-	-	-
май
85-2403056	0,05	-23	1,2	14023	701,2	14000	700,0	-	-	11385
1522-2403056	0,0745	-447	33,3	2810	209,3	3005	223,9	-642	-47,8	329439
июнь
1522-2403056	0,0745	-642	47,8	642	47,8	-	-	-	-	473154
1525-1004115	0,198	-17	3,4	117	23,2	48	9,5	52	10,3	33286
Итого:			103,1							968144
Всего: 1131591 руб.

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из объяснительной записки от 07.06.2010 материально-ответственного лица старшего мастера Петровича В.А., приложенной к балансу за май, следует, что при раскрое бронзовой ленты 1,7х89 была допущена ошибка, детали 1522-2403056 в раскройном листе следовало написать 1787 шт. вместо 1340шт., а детали 80-1701342 следовало написать 552шт. вместо 933. В июне раскрой по этим деталям должен был быть отрегулирован. На указанной объяснительной имеется резолюция начальника цеха «Базылевой О.В. для руководства». Однако в июне 2010 года «красный» остаток необоснованно списан в расход за счет последующего поступления металла без подтверждающих документов.

Из объяснения от 06.07.2010 старшего мастера Петровича В.А., приложенной к балансу за декабрь, следует, что в конце июня 2010 года на участке образовалась экономия бронзы 1,7х89 в количестве 51кг. С этой экономии отштампованы детали 85-2403056 в количестве 642 шт. и детали 1525-1004115 в количестве 17шт. Причиной образования вышеуказанной экономии, в соответствии с пояснением Петровича В.А. явилось бережное отношение к штамповке и квалифицированная наладка. На указанной объяснительной имеется подпись начальника цеха под резолюцией «принимаются объяснения». Однако ни старший мастер Петрович В.А., ни начальник цеха не объяснили причину не оприходования по бухгалтерскому учету экономии, полученной в результате «бережного отношения». За счет последующего поступления металла указанное количество было необоснованно списано в расход с баланса без документов подтверждающих расход.

Из объяснения инженера ПДБ Базылевой О.В. следует, что «красные» остатки в балансе цветных металлов допущены в результате пересортицы, а также перебоев поставки цветного металла в цех и в последующие месяцы были отрегулированы. Однако Базылева О.В. не объяснила, почему без соответствующих расходных документов отрицательные «красные» остатки по деталям из цветных металлов полученные в результате пересортицы, в последующие месяцы были неправильно отражены в графе «Расход» в балансе цветных металлов.

Таким образом за проверяемый период необоснованно без подтверждающих расходных документов было расходовано цветных металлов на сумму 1131591руб и соответственно неправильно отражено в балансе цветных металлов.

В соответствии со статьей 23.27 Кодекса Республики Беларусь об административных нарушениях от 21 апреля 2003 №194-З могут быть применены экономические санкции в размере от 20 до 200 базовых величин.[10]

6 Ревизия оформления и отражения результатов инвентаризации цветных и черных металлов и незавершенного производства

Проверкой правильности оформления и полноты отражения результатов годовой инвентаризации, проведенной в прессовом цехе на основании приказа генерального директора РУП «МТЗ» от 29.10.2010 №160-П, подписанного генеральным директором Пуховым А.А., нарушения Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Минпрома от 01.04.2004 №250 не установлены.

Приказом генерального директора от 29.10.2010 №160-П определена персональная ответственность начальника цеха за своевременное и качественное проведение инвентаризации и достоверность учета, выраженное в обеспечении одновременно с формированием балансов движения заготовок, деталей, узлов ежемесячных ведомостей фактических остатков по всей номенклатуре.

Начальником цеха издано распоряжение о проведении инвентаризации и создание инвентаризационной комиссии (приложение М).

Результаты проведения инвентаризации оформляются инвентаризационными описями незавершенного производства черных металлов. Данные описи оформлены в соответствии со стандартами без помарок и подчисток. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров деталей и общий итог фактического количества в натуральных и стоимостных показателях. На описях были поставлены росписи всех членов комиссии инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц. Данные описи были вовремя сданы в бухгалтерию согласно распоряжению о проведении инвентаризации.

Несмотря на персональную ответственность начальника цеха за своевременное и качественное проведение инвентаризации, при проведении инвентаризации незавершенного производства в прессовом цехе проверкой установлено нарушение оперативного учета, выраженное в наличии недопустимых отрицательных остатков в отчетах о движении деталей собственного производства из цветных металлов, несмотря на наличие ежемесячных ведомостей остатков незавершенного производства по всей номенклатуре, отражаемой в балансах движения деталей и узлов.

Согласно пояснениям должностных лиц и председателей инвентаризационных комиссий фактическое снятие остатков незавершенных производством деталей реально производилось, данные подсчета были сведены в инвентаризационные описи формы №инв-7 в графу «оказалось в наличии», однако не сверены с учетными данными.

Выборочным сравнением данных инвентаризационных описей, указанных в графе «числится по учету», с данными оперативного учета, установлены многочисленные не зафиксированные в результатах инвентаризации отклонения (приведены в таблице 2):

Таблица 2 - Отклонения в результатах инвентаризации

Номенклатурный номер	Остаток на 01.10.2010, шт	Поступило (собственное производство), шт	Израсходовано, шт	Остаток по данным учета на 01.11.2010, шт	Фактический остаток по данным инвентаризации на 01.11.2010, шт	Недостача, шт	Излишки, шт
1	2	3	4	5	6	7	8
1220-1309085	1365	0	252	1113	2471	-	1358
70-1309085	1029	3850	2846	2031	924	1107	-
85-1309085	2179	0	102	2077	903	1174	-
80-1101022	-588	9000	2945	5465	6574	-	1109
80-1024211	6670	10200	2400	14470	6376	8094	-
Ш217-011	6421	4000	220	10201	9680	521	-
70Х-8401146	-22305	25200	14557	-11667	2500	-	2500
70-1108269	117	0	186	-69	2129	-	2129
80В-1108341	-986	0	0	-986	2500	-	2500

Примечание - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки по состоянию на 01.02.2010 года в цехе была сделана инвентаризация деталей из цветного металла у материально-ответственного лица старшего мастера Петровича В.А, Инвентаризацией установлен излишек меди в виде заготовок в количестве 12,4 кг, отходов - 5,5 кг, лома - 739,1 кг, по учетным ценам излишек составляет 673017 руб и излишек ленты бронзы 1,7х89 в количестве 41,3 кг, 1,7х125 в количестве 1,8 кг, деталей из бронзы - 7,2 кг., лома бронзы 10,3 кг и бракованных деталей в количестве 12,6 кг., по учетным ценам излишек бронзы составляет 706640 руб.

Недостача меди в виде заготовок составила 230,2 кг., в виде деталей - 2,6 кг, всего по учетным ценам на сумму 2119629 руб. Недостача бронзы в виде деталей в количестве 1,6 кг на сумму по учетным ценам на сумму 2138500 руб.

Объяснительных по поводу излишков и недостач не было.

В решении инвентаризационной комиссии должны были быть указаны излишки и недостачи, а также замечания по проведению инвентаризации. Указанное количество излишек не было указано в решении и оприходовано по бухгалтерскому учету, а недостачу - не возместили за счет виновных лиц.

В инвентаризационных описях незавершенного производства из цветных металлов были допущены арифметические ошибки, а также подчистки.

Инвентаризацией не охвачено наличие остатков отходов черных и цветных металлов и брака за проверяемый период.

7. Обобщение результатов ревизии расхода металла и его использования в заготовительных цехах в организациях промышленности

В ходе проведенной ревизии в прессовом цехе РУП «МТЗ» за 6 месяцев 2010 года можно сделать следующие выводы:

- были установлены нарушения в учете и списании с баланса цеха деталей собственного производства из черных металлов;

- документы по оперативному учету отходов из черных и цветных металлов отсутствуют;

- установлены нарушение подпункта 2.2 пункта 2 Порядка учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, пункта 34 Инструкции по бухгалтерскому учету лома и отходов черных металлов, утвержденной постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь 03.05.2010 №5,

- установлены нарушение статьи 4,8,9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», подпункта 6.6 раздела 6 «Учет и контроль за использованием материалов в производстве» Инструкции по учету материалов на ПО «Минский тракторный завод имени В.И. Ленина», утвержденной генеральным директором в учете цветных металлов;

- установлены нарушения пункта 2,3,5 6 раздела «Учет выработки заготовок» Инструкции по учету раскроя металлов на заводе утвержденной приказом генерального директора несоответствия полученных деталей из цветного металла по раскройным листам с рапортами о выработке;

- установлены нарушения статьи 4, 8, 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», подпункта 2.2 пункта 2 Порядка учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, пункта 19 раздела 2 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных письмом Министерства финансов СССР от 30.04.1974 №103, по факту списания цветных металлов с баланса без подтверждения расхода первичным расходным документом;

- при проведении инвентаризации незавершенного производства в прессовом цехе проверкой установлено нарушение оперативного учета, выраженное в наличии недопустимых отрицательных остатков в отчетах о движении деталей собственного производства из цветных металлов;

- установлены многочисленные не зафиксированные в результатах инвентаризации отклонения;

- была выявлена в результате инвентаризации недостача меди в виде заготовок - 230,2 кг., в виде деталей - 2,6 кг, всего по учетным ценам на сумму 2119629 руб., а также недостача бронзы в виде деталей в количестве 1,6 кг на сумму по учетным ценам на сумму 2138500 руб.;

- инвентаризацией установлен излишек меди в виде заготовок в количестве 12,4 кг, отходов - 5,5 кг, лома - 739,1 кг, по учетным ценам излишек составляет 673017 руб и излишек ленты бронзы 1,7х89 в количестве 41,3 кг, 1,7х125 в количестве 1,8 кг, деталей из бронзы - 7,2 кг., лома бронзы 10,3 кг и бракованных деталей в количестве 12,6 кг., по учетным ценам излишек бронзы составляет 706640 руб.,

- установлены нарушения в оформлении решения о проведении инвентаризации на 1.02.2010 и инвентаризационных описях незавершенного производства из цветных металлов;

- не просчитываются и не ведется учет остатков отходов черных и цветных металлов и брака в прессовом цехе.

Однако есть и положительные стороны:

- баланс движения деталей полностью механизирован и ежемесячно сдается в бухгалтерию цеха;

- раскрой черных металлов ведется правильно, несмотря на неточности с технологической стороны;

- первичные документы оформлены аккуратно и правильно;

- инвентаризационные описи оформляются правильно и аккуратно и сдаются вовремя в бухгалтерию цеха.