Организация бухгалтерского учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Роль бухгалтерского учета и аудита в эффективности использования основных средств

1.1 Состав, классификация и оценка основных средств

1.2 Документальное оформление движения и ремонта основных средств

1.3 Роль бухгалтерского учета и аудита в эффективности использования и сохранности основных средств предприятий и организаций всех организационно-правовых форм

2 Организация бухгалтерского учета основных средств

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия

2.2 Учет амортизации основных средств и методы ее начисления

2.3 Бухгалтерский учет аренды основных средств

3 Аудит движения и сохранности основных средств

Заключение

Список литературы

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса.

Средства труда - это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса - производственные здания, транспортные средства и другие.

Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; перемещение внутри предприятии; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация; выбытие.

В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутреннее перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Все это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации, в том числе учета основных средств. На данном этапе бухгалтерский учет основных средств регламентируется множеством нормативных документов: законы, методические указания, приказы. В последнее время производилось много изменений и дополнений по бухгалтерскому учету основных средств. Существуют некоторые недоработки в бухгалтерском учете основных средств, разногласия в отдельных документах. Поэтому некоторые аспекты еще требуют доработки. Все это говорит об актуальности выбранной темы.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета основных средств, изучение теоретического материала, действующих нормативных актов в сфере учета основных средств; проследить за деятельностью предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь первичными документами по оформлению движения основных средств и документами бухгалтерского учета; выявление положительных и отрицательных сторон на этом участке учета и разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и определение путей его совершенствования.

Цель курсовой работы определила следующие задачи:

- оценка документального оформления поступления основных средств;

- изучение организации синтетического и аналитического учета основных средств;

- изучение порядка начисления амортизации и осуществления ремонта основных средств;

- определение путей совершенствования учета основных средств.

Теоретической и методологической основой данной курсовой работы являлись нормативные, законодательные источники такие, как Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г., с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000г); Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также учебная литература российских авторов в частности: А.П. Астахова, П.С.Безруких [29], Н.П. Кондракова [44], Г.Н.Савицкой [59] и других.

Объект исследования - данные бухгалтерского учета предприятия ООО «Окна Плюс»

1 Роль бухгалтерского учета и аудита в эффективности использования основных средств

основной средство учет аудит амортизация

1.1 Состав, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это материально-техническая база любого производства, любой предпринимательской деятельности .

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01[10], активы учитываю в составе основных средств, если они:

-используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

-используются свыше 12 месяцев;

-в дальнейшем будут приносить организации доход;

-не будут в образном будущем проданы.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [9, с 23].

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

К основным средствам в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01[10] относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктовый скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства [10]. Сохраняя первоначальную, натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

Кроме того, в состав основных средств, входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение почв.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные не одном фундаменте, в результате чего каждый исходящий в комплексе предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [48, с.21].

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. С 01 января 2006 года если сроки полезного использования частей основного средства отличаются незначительно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом организация может воспользоваться критерием существенности, рекомендованным Минфином России, - 5 процентов или установить собственный критерий (п. 6 ПБУ 6/01).

Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998г № 34н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н [10].

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную их стоимость. В бухгалтерском учете и отчетности основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. В нее входят фактические затраты по строительству или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке. С 1 января 2006 года в составе первоначальной стоимости основных средств учитываются таможенные сборы (ПБУ 6/01 п. 8).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Объекты или имущество, относящиеся к основным средствам, внесенным учредителями акционерных обществ и иных новых экономических структур в счет своих вкладов в уставный капитал организации, согласно, пункта 8 ПБУ 6/01[10], признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. С 1 января 2006 года согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в стоимость таких основных средств входят государственные пошлины, невозмещаемые налоги и консультационные услуги.

Если номинальный размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик. Это установлено пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».[5,6]

Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включают затраты предприятия на их доставку и установку.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования согласно пункту 10 ПБУ 6/01[10]. В состав первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения или по бартерным операциям включаются таможенные сборы (п.8 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость основных фондов определяется стоимостью аналогичных объектов основных средств, действующих в условиях воспроизводства, то есть переоценка производится по сложившимся на эту дату рыночным ценам на соответствующие виды основных фондов. В учете предприятия основные фонды числятся до их переоценки по первоначальной стоимости, а после переоценки - по восстановительной стоимости. Экономическая сущность переоценки основных средств заключается в приведении балансовой стоимости основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства, то есть в объективном определении реальной восстановительной стоимости основных фондов. При высоких темпах инфляции периодическая переоценка основных фондов необходима для обеспечения условий простого воспроизводства основного капитала (основных фондов) [10].

Остаточная стоимость основных фондов - это первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом суммы начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете объекты основных средств, группируются: по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировке основных средств по видам (машины, здания, оборудование) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на действующие основные средства, бездействующие и находящиеся в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяются объекты, находящиеся на консервации.

На консервацию переходят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающий три месяца.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявить и отдельно учитывать излишки, не используемые в данной организации станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

В бухгалтерском учете основные средства подразделяются: по принадлежности: на собственные основные средства, принадлежащие данной организации, объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, и основные средства арендованные, то есть находящиеся во временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.

В налоговом законодательстве используется термин «амортизируемы основные средства». Все основные средства для налогообложения делятся на амортизируемы и неамортизируемые.

Под амортизируемым имуществом понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства.

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанные с их износом, эксплуатацией, старением, несоответствием новым требованиям.

Неамортизируемые основные средства - это те объекты, по которым амортизация не начисляется. Согласно пунктам 5 и 18 ПБУ 6/01 с 1 января 2006 года к неамортизируемым основным средствам относятся объекты стоимостью более 20000 рублей.

Основные средства стоимостью до 20000 рублей включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (п.5 ПБУ 6/01 в новой редакции).

С 2006 года согласно пункту 5. ПБУ 6/01 (в новой редакции) доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами, и их стоимость включается в расчет налога на имущество предприятия. Отражаются они на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Первоначальное формирование основных средств в организации происходит в зависимости от формы ее собственности.

В акционерных обществах поступление основных средств, происходит за счет взносов учредителей- акционеров.

Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников - учредителей. Отдельные участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование, другие вносят деньги, за счет которых приобретаются основные средства.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в порядке капитальных вложений.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящая в процессе их функционирования и бездействия. Различают полный и частичный физический износ основных фондов. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта [37, с 126].

Моральный износ - это уменьшение стоимости основных фондов в результате факторов: повышения производительности труда в отраслях, производящих данные основные средства; появление новых, более производительных.

Состояние основных средств характеризуется коэффициентом изношенности. Он определяется как отношение суммы начисленного износа основных средств, к первоначальной стоимости. Этот коэффициент показывает, насколько сильно изношены объекты той или иной группы, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта[25. с 67].

Амортизация как категория бухгалтерского учета означает отнесение на затраты отчетного периода части стоимости внеоборотных активов, использование которых было одним из условий получения в этом периоде продукции и дохода. Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения части стоимости основных средств по мере их износа на производственный продукт или услуги путем начисления амортизации в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств, для последующего полного восстановления основных фондов.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства на приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не должна превышать первоначальную стоимость объектов с учетом их переоценки.

В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесение ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегии организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Выбор способа начисления амортизации обязательно указывается в учетной политике предприятия. Применение одного из способов по объекту основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Выбор и отражение в учетной политике применение того или иного способа начисления амортизации зависит от ряда факторов, таких как:

- степень предполагаемой интенсивности использования объектов основных средств и скорость их износа;

- предполагаемая продолжительность эксплуатации, требования рынка по обновлению выпускаемой продукции или оказании услуг на данном оборудовании;

- прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение конъюнктуры на новые основные средства.

Хорошие возможности для регулирования сумм амортизации, в том числе и для налогообложения, создает предоставленное организациям право самим определять срок полезного использования основных средств.

При выборе способа амортизации объекта необходимо учитывать расчетное время выпуска продукции на данном оборудовании, длительность жизненного цикла, конкретные условия эксплуатации машин, станков и технологических комплексов.

1.2 Документальное оформление движения и ремонта основных средств

В бухгалтерском учете к основным средствам относится имущество, удовлетворяющее условиям, закрепленным п.4 ПБУ 6/01. К основным средствам относятся объекты, если они используются в производстве продукции или оказании услуг, используются дольше двенадцати месяцев, будут приносить организации доход и не будут в обозримом будущем проданы.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 основные средства - это здания, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты[10].

Задачей бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Центр технического обслуживания» является обеспечение правильного оформления документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннее перемещение, выбытие, достоверное определение результатов от выбытия основных средств, полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств, в рабочем состоянии.

Единицей учета основных средств на предприятии является инвентарный объект, со всеми принадлежностями и приспособлениями.

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования.

Основные средства в учете в ООО «Окна Плюс» подразделяются по принадлежности на собственные, принадлежащие организации и арендованные, то есть находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

По степени использования основные средства подразделяются в учете: на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. В ООО «Окна Плюс» все основные средства действующие.

В учетной политике предприятия ООО «Окна Плюс» закреплено правило документооборота. При этом разрабатывается график документооборота, который прикладывается в качестве отдельного приложения к учетной политике. Под графиком документооборота, в соответствии с Положением о документах и документообороте, понимается принятая предприятием система создания, принятия и отражение в бухгалтерском учете, а так же хранения первичных документов. График оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию проверке и обработке документов. При этом график предусматривает оптимальное количество исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет минимальный срок его нахождения у исполнителя.

В учетной политике предприятия закреплен порядок проведения инвентаризации, который не противоречит основным принципам ее организации и проведения, закрепленным в Законе о бухгалтерском учете и Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также в методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49.

Для приемки основных средств, а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию применяются унифицированные формы первичной документации.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, предприятия при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения. Вносимые изменения оформляются соответствующими организационно-распорядительными документами предприятия.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки.

Основные средства на предприятии ООО «Окна Плюс» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта о приемке-передаче основных средств Форма ОС-1 - акт приемки основных (кроме зданий, сооружений); ОС-1а - акт о приеме здания, сооружения; ОС-1б - акт о приемке-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений). К акту прилагается техническая документация основного средства (паспорт, спецификация, рабочая инструкция и т.п.). Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта. Номер указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Акт приемки-передачи основных средств, с сопроводительными документами передается в бухгалтерию. На основании акта бухгалтерия ООО «Окна Плюс» открывает инвентарную карточку учета основных средств формы № ОС-6 (приложение 3). Карточка хранится в картотеке бухгалтерии.

Перемещение основных средств внутри организации оформляется накладной на внутреннее перемещение формы № ОС-2. Номер накладной записывается в инвентарную карточку. При автоматизации учета аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения по счетам поставщиков, расходов доставке оборудования на склад предприятия и заготовительно-складских расходов. Поступление на склад оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14. акт составляется комиссией по приему основных средств и утверждается руководителем предприятия. В случае, когда качественную приемку оборудования при его поступлении на склад произвести не возможно, составляется предварительный акт по форме №ОС-14 по наружному осмотру. При обнаружении качественных и количественных расхождений с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, составляются соответствующие акты.

При передаче оборудования для проведения монтажных работ оформляется Акт о приеме - передачи оборудования в монтаж форма № ОС-15.

При выявлении в процессе монтажа и испытании дефектов, на предприятии составляется Акт о выявленных дефектах оборудования форма №ОС-16.

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме « ОС-1 или №ОС-16.

1.3 Роль бухгалтерского учета и аудита в эффективности использования и сохранности основных средств предприятий и организаций всех организационно-правовых форм

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающей 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства оказывают непосредственное влияние на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учет и аудит основных средств призваны обеспечить выполнение следующих основных задач:

Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннее перемещение, выбытие. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования по документальному оформлению хозяйственных операций и предъявлению их в бухгалтерскую службу обязательны для всех работников предприятия. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В зависимости от характера операции, требования нормативных актов, методические указания по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. В случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций по учету и движению основных средств они могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя. Первичные учетные документы могут быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств - доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализация) на финансовые результаты организации. Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта основных средств формируется на основании специальной справки, в которой она рассчитывается исходя из суммы расходов, связанных с реализацией каждого конкретного объекта основных средств [48, с. 153];

Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) - выбранный организацией способ учета расходов на поддержание основных средств в рабочем состоянии фиксируется в учетной политике предприятия. На практике необходимо четко различать понятия капитального ремонта объекта основных средств и их модернизации. Расходы по капитальному ремонту включаются в текущие расходы организации, расходы по модернизации - увеличивают балансовую стоимость объекта. Неправильная классификация произведенных расходов может привести не только к искажению показателей бухгалтерской отчетности, но и к ошибкам в исчислении налога на прибыль, НДС, налога на имущество [48, с. 109];

Контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету - важным условием для обеспечение сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации. Своевременность и полнота ее проведения, правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете позволяет выявить основные средства пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации.

Эффективное использование основных средств - одно из важнейших условий работы предприятия. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рациональное и наиболее полного использование производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объема выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная или нерациональная, несогласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой работе [31, с 77].

2 Бухгалтерский учет и аудит движения и сохранности основных средств

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия

Для написания выпускной квалификационной работы использовались данные бухгалтерского учета ООО «Окна Плюс». Основные виды деятельности, согласно приобретенной лицензии: изготовление и монтаж окон, дверных проемов, перевозка грузов автотранспортом; сдача в аренду собственных основных средств и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Согласно приказа об учетной политике ООО «Окна Плюс» на 2005 г. № 102 от 28.12.2004 г. бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Учет ведется по централизованной форме с применением ПК.

Ведется раздельный учет операций при реализации услуг, облагаемых и не облагаемых НДС с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.

Система учета журнально-ордерная. Управленческий и налоговый учет ведется в рамках единой с бухгалтерским учетом системы счетов и записей.

бухгалтерскому учету предприятие принимает имущество, в отношении которого соблюдаются следующие условия:

-имущество используется в производстве продукции и при выполнении работ либо для управленческих нужд,

- имущество используется в течение длительного времени, то есть срок полезного использования свыше 12 месяцев,

- предприятие не предполагает последующую перепродажу данного имущества,

- имущество способно приносить экономические выгоды в будущем.

Имущество включается в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ №1 от 1.01.2002 года, срок службы его можно однозначно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей.

Для определения сроков полезного использования имущества, по которым не предоставляется возможным его установить исходя из Классификации, создается комиссия в составе: главный инженер - председатель комиссии, главный бухгалтер - член комиссии, начальники отделов - члены комиссии. Для установления срока полезного использования имущества комиссия исходит из предполагаемого срока использования этого имущества с учетом сменности и условий эксплуатации [48, с 170].

Амортизация всех основных средств производится линейным способом.

Объекты не более 20000 тысяч рублей за единицу, приобретенные книги - брошюры списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Для сохранности этих объектов в производстве бухгалтерия организует контроль за их движением. Амортизационные отчисления по основным средствам начинается с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Для характеристики технического состояния основных фондов предприятия рассчитывают различные коэффициенты - коэффициенты годности, износа, замены.

На данных предприятия ООО «Окна Плюс» определим обеспеченность предприятия основными средствами и уровень их использования; установим причины изменения их уровня, рассчитаем влияние использования основных средств на объем производства продукции, изучим степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявим резервы повышения интенсивности и эффективности использования основных средств.

Для этого воспользуемся данными предприятия: форма №1 «Баланс предприятия» (приложение 1), форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение 2), форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств».

По данным баланса форма №1 «Бухгалтерский баланс» ООО «Окна Плюс» видно, что обеспеченность организации основными средствами в 2005г. возросла по сравнению с 2004 годом 10802,0 тыс. руб. положительной тенденцией является опережающий прирост производственных фондов по сравнению с непроизводственными фондами форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Активная часть основных средств высока, она более 72%.

2.2 Учет амортизации основных средств и способы ее начисления

В процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства включаются суммы на частичное погашение стоимости основных средств - амортизационные начисления. Величина амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для приобретения новых основных средств после выбытия действующих, но не должна превышать первоначальную стоимость объектов с учетом их переоценки. В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки определяется характером финансовой политике и стратегии организации при благоприятной конъюнктуре сбыта и цен, она стремится быстрее амортизировать стоимость оборудования и других объектов активной части производственных основных средств [32].

Начисление амортизации основных средств предприятия производится согласно ПБУ 6/01, следующими способами:

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объекта основных средств к учету.

Годовая сумма амортизации определяется при линейном способе по формуле:

АL = C перв. Х Н а / 100, (1)

Где АL - годовая сумма амортизации,

C перв. - первоначальная стоимость основного средства, руб.,

Н а - норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, %.

Рассчитаем линейную амортизацию основного средства предприятия ООО «Окна Плюс». Срок полезного использования основного средства 120 месяцев, ежемесячная норма амортизации 1: 120 х100% = 0,83%

Сумма ежемесячной амортизации равна 240000 руб. х 0,83 % : 100% = 1992 руб. Таким образом, ежемесячно, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, будет отнесена сумма начисленной амортизации по приобретенному объекту основных средств в размере 1992 рубля. За весь год сумма составит 21912 рублей.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения [23].

При способе уменьшаемого остатка используется формула:

АL = CL перв. Х Ност. а / 100, (2)

CL перв. - остаточная стоимость основных средств вL-м году, руб.; Ност. А - норма амортизации основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования и остаточной стоимости основного средства, %.

Норма амортизации в этом случае может быть определена по формуле:

Ност. а = На

Рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основных средств:

Срок полезного использования автомобиля 50 месяцев

Норма амортизации 2: 50 х 100% х 0,5 = 2%

Сумма амортизационных отчислений за месяц составит

350000 руб. х 2% : 100% = 7000 руб.

остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 число следующего месяца составит 350000 руб. - 7000 руб. = 343000 руб.

сумма амортизации отчисленная за следующий месяц составит 343000руб. х 2% : 100% = 6860 руб. при дальнейшем проведении расчетов сумма начисленной амортизации за 50 месяцев окажется равной 222540 руб.

Как при применении нелинейного метода начисления амортизации, при применении линейного метода налогоплательщик полностью не спишет стоимость объекта основного средства, то есть после окончания срока полезного использования остаточная стоимость основного средства не будет равна нулю.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотношение числа лет, оставшегося срока эксплуатации объекта к сумме числа лет срока его службы.

При способе списания стоимости основных средств, пропорционально объему продукции, начисление амортизации осуществляется умножением первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции к их предполагаемой величине за весь срок полезного использования объекта.

В ряде случаев предприятия к основной норме амортизационных отчислений применяет специальные коэффициенты (повышающие или понижающие), определенные налоговым законодательством.

Повышающие коэффициенты к основной норме амортизации предусмотрены законодателем в отношении (п. 7 ст. 259 НК РФ);

- амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. С 01 января 2006 года коэффициент не должен превышать 3;

- амортизируемых основных средств, которые являются предметом финансовой аренды (лизинга).

Расчет ускоренной амортизации производится по формуле:

На = 1: М срок. Пол .исп х 100% х К (3)

На = 1 : 120 м. х 100% х 1,5 = 1,245

Ежемесячная норма амортизации по данному объекту будет равна 1,245.

Сумма ежемесячных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли составит 240000 х 1,245% : 100% = 2988 руб..

Таким образом, в состав затрат, связанных с производством и реализацией продукции, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль будет отнесена сумма, начисленной амортизации, в условиях повышенной сменности в размере 2988 рублей.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том учетном периоде, к которому они относятся, и начисляются, не зависимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие в данном отчетном периоде.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования объекта (до полного погашения их стоимости), включая время простоев. Лишь во время консервации объектов начисление амортизации по ним прекращается.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации или полного списания стоимости.

В условиях ручного ведения учета расчет амортизации основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. В условиях автоматизированного бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды переносятся на машинный носитель.

Итоги ведомости амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счета записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. Основанием для записи на счета бухгалтерского учета операций по начислению амортизации служат разработочные таблицы, ведомости, машинограммы.

Аналитический учет амортизации основных средств на предприятии ведется по видам и отдельным инвентарным объектам.

В зависимости нахождения объектов основных средств операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями по дебету счета 20 «Основное производство», с кредита счета 02 «Амортизация основных средств».

При реализации основных средств за плату на величину балансовой стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете делаются следующие проводки по дебету счет 01 субсчет «Выбытие основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства в эксплуатации» списана первоначальная стоимость.

Одновременно списывается сумма амортизации по выбывшим основным средствам по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства» субсчет 1 «Выбытие основных средств» списана сумма начисленной амортизации

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01/1 «Выбытие основных средств

Общая балансовая стоимость основных средств уменьшается на сумму выбывших объектов.

Выручка от реализации основных средств отражается по дебету счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованных объектов.

С 1 января 2006 года статья 259 Налогового кодекса Российской Федерации разрешает при покупке основных средств 10 процентов их стоимости срезу же отнести на расходы. Единовременное списание 10 процентов от стоимости основных средств является ускорением амортизации. Или так называемой амортизационной премией. Она увеличивает размер амортизационных отчислений и снижает налог на прибыль, который уплачивает предприятие за первый год владения имуществом.

Право использовать амортизационную премию дает пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской федерации.

Воспользоваться премией предприятие вправе в том отчетном периоде, когда на основное средство начинает начисляться амортизация. Данная амортизационная премия не является обязательной. В каждом конкретном случае предприятие самостоятельно решает, стоит ли вообще ее использовать. Если предприятие решило воспользоваться амортизационной премией, то согласно пункту 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ на расходы оно может отнести величину от 0 до 10 процентов включительно.

Списанные 10 или менее процентов стоимости объекта основного средства в дальнейшем при начислении амортизации не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ), однако конкретный порядок расчета ежемесячной амортизации в Налоговом кодексе не прописан. Тогда при расчете амортизации линейным способом можно действовать следующим образом.

Сумма амортизации определяется, умножая первоначальную стоимость актива на норму амортизации. Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, этот норматив рассчитывается :

(1: n) х 100%, (4)

где К - норма амортизации, n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Тогда ежемесячная сумма амортизации составит:

А = (ПС - АП) х К, (5)

где А - ежемесячная амортизация; ПС - первоначальная стоимость основного средства; АП - амортизационная премия.

Следует учесть, применяя амортизационную премию, сроки амортизации основных средств не меняются.

Также необходимо учесть, что в бухгалтерском учете сразу же списать 10 процентов от стоимости имущества нельзя, так как это не предусмотрено в ПБУ 6/01. поэтому из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные разницы. Получается, что при списании амортизационной премии, в бухгалтерском учете база по налогу на прибыль станет больше, чем в налоговом. В результате возникает отложенное налоговое обязательство, которое нужно отразить по кредиту счета 77. К концу срока полезного использования основного средства эта сумма постепенно спишется.

2.3 Бухгалтерский учет аренды основных средств

Взаимоотношения арендатора и арендодателя по договору аренды регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации глава 34. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств зависит от формы аренды. в зависимости от условий аренду можно разделить на долгосрочную и краткосрочную.

аренда имущества по договорам текущей аренды в большинстве случаев заключается на условиях:

-срок аренды определяется договором, после окончания срока аренды объект основных средств возвращается арендодателю;

-сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;

-объект основных средств является собственностью арендодателя.

Арендодатель переданные в аренду объекты основных средств учитывает на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» с использованием следующих бухгалтерских проводок по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму арендной платы, относящейся к текущему отчетному периоду. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму арендной платы, относящейся к следующему отчетному периоду. По дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» - относится на прибыль сумма арендной платы при наступлении следующего отчетного периода. На сумму налога на добавленную стоимость по арендной платы делается проводка по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость». Сумму ежемесячной амортизации отражают по дебету счета 91 с кредита счет 02 «Амортизация основных средств». Суммы арендной платы поступившие по договору аренды отражают по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

арендатор учитывает арендуемые объекты основных средств за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» с использованием проводок: по дебету счета 44 с кредита счета 76 на сумму арендной платы, относящейся к текущему отчетному периоду; по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счета 76 на сумму арендной платы, начисленной вперед за следующие отчетные периоды; по дебету счета 19 с кредита счета 76 на сумму налога на добавленную стоимость по арендной плате. зачет налога на добавленную стоимость при расчете с бюджетом после оплаты арендной платы отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Ежемесячная амортизация основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 02 «Амортизация основных средств».

Возврат основных средств арендодателю отражается проводкой Д-К 001.

Капитальные вложения, произведенные за счет арендатора, отражаются в учете как принятые основные средства, на которые в процессе эксплуатации может начисляться амортизация. сумма капитальных вложений при возврате объекта основных средств арендодателю передается безвозмездно

3 Аудит сохранности основных средств

Целью аудиторской проверки является: установление наличия и операции по движению основных средств, их документальному оформлению и отражению в учете; правильности оценки и переоценки основных средств; начисление амортизации, учета проведения капитального и текущего ремонта, правильности аналитического учета основных средств; оценка обеспеченности предприятия основными средствами, их состояния и эффективности использования, правильности налогообложения основных средств; подтверждение правильности отражения основных средств в балансе и приложениях к нему.

Для проведения аудита составляется общий план и программа работы исходя из результатов ознакомления с деятельностью организации с учетом оценки системы внутреннего контроля и анализа отчетности, оформленные в соответствии с требованиями стандарта аудиторской деятельности (рисунок 1)

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	исполнитель	примечание
1	Проверка учета и сохранности основных средств	01.03.05 - 18.03.05	Аудитор Иванова О.И.
2.	Проверка соответствия отнесения на затраты амортизационных начислений	02.02.05-15.03.05	Аудитор Сверш А.А.
3	Проверка учета поступления основных средств	01.03.05-05.03.05	Сурикова В.В

Рис.1. Общий план аудита

Основными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств является проверки:

- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

-правильность и обоснованности оценки принятых в учете основных средств;

-правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

-обоснованности применяемого метода исчисления амортизации, правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;

- достоверности и обоснованности затрат по восстановлению объектов основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция);

- правильности и эффективности использования основных средств;

-правильности учета аренды основных средств;

-точности отражения в учете движения и выбытия основных средств;

-правильности исчисления налогов, связанных с приобретением, движением основных средств в учете, достоверности данных, представленных в отчетности по основным средствам.

Информационными источниками для проведения аудиторской проверки могут служить: