Организация бухгалтерского учета основных средств

- журнал-ордер №8 (счет 75 «Расчеты с учредителями»); №12 (счет 83 «Добавочный капитал»); №13 (Выбытие основных средств 91 счет «Прочие доходы и расходы»); №16 (счет 08 «Владения во внеоборотные активы»);

- ведомость № 18 (счет 08); №7 (счет75);

- договора купли-продажи основных средств;

- расчетно-платежные документы;

- первичные документы по оприходованию, движению и выбытию основных средств (акты приема-передачи основных средств, карточки аналитического учета);

- операции, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, отражающие расходы на технический уход, осмотр и проведение всех видов ремонта;

- расчетная таблица № 6 (амортизация основных средств);

- приказ об учетной политике.

При составлении перечня документов, запрашиваемых у клиента, необходимо учитывать форму учета и способ обработки учетной информации. Список документов запрашиваемых для проверки учета основных средств оформляется таблицами (рисунок 2).

Рис. 2 Список документов, запрашиваемых для проверки

Нормативное регулирование операций по учету наличия и движения основных средств осуществляется следующими документами:

· Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

· Инструкции и стандарты по бухгалтерскому учету;

· Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

· Другая нормативная и методическая литература по учету, аудиту, налогам.

Для проведения аудиторской проверки предприятия аудитором составляется программа аудита, вопросник для оценки внутреннего контроля за состоянием основных средств, учету хозяйственных операций (приложение 7).

При проверке основных средств необходимо помнить, что в балансе они показываются по остаточной стоимости, поэтому аудитору необходимо подтвердить остатки по счетам 01 «Основные средства, 02 «Амортизация основных средств».

На счете 01 «Основные средства» основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Она указана в таких документах, как техническая документация, договор купли-продажи, счет-фактура, заключение эксперта-оценщика. Аудитору необходимо сверить данные этих первичных документов с фактическими показателями стоимости поступивших основных средств.

Первоначальная стоимость основные средства поступившие от учредителей определяется по договоренности сторон, регистрируется в учредительном договоре, на основании данных которого заполняется акт приема-передачи, отражаются в журнале - ордере №8 и ведомости № 7. Обороты по данные регистрам сверяются с Главной книгой по счету 75 и технической документацией.

Проверку первоначальной стоимости основных средств поступивших безвозмездно, можно определить по заключению эксперта, нотариально заверенному, либо по документам передающей стороны.

На основании этих документов делается запись в акте приема-передачи основных средств и отражается в журнале-ордере №12.

Первоначальная стоимость капитальных вложений определяется исходя из фактических затрат на приобретение, доставку, установку и монтаж. Основанием является смета затрат, счета поставщиков, документы по начислению заработной платы работникам занятым погрузкой, разгрузкой, установкой и монтажом.

Первоначальная стоимость собирается на счете 08 по каждому инвентарному объекту отдельно в ведомости «18 и журнале - ордере №16 и сверяется со сметой, затем списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

При проверке капитальных вложений необходимо выделить способы проведения.

Хозяйственный способ - выполнение строительных и монтажных работ своими силами и отражаются эти операции по счету 23 «Вспомогательное производство» и списываются на счет 08 «Вложения во необоротные активы»

При подрядном способе все работы по строительству объекта, включая проектные, монтажные работы, ведет подрядная организация. Отражаются все операции на основании смет затрат и проектов, счета сторонней организации на счете 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Журналы ордера и ведомости сверяются с данными главной книги по счету 01, 08, проверяются арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам. Они сверяются с данными актов приема- передачи основных средств, инвентарными карточками, инвентарными описями и книгами.

При проверке необходимо помнить, что все объекты основных средств закреплены за определенными материально-ответственными лицами и сгруппированы по местам эксплуатации.

Для этого необходимо установить назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной ответственности, как это предусмотрено Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятия от 6 сентября 1976 г;

созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрытие помещения для хранения;

назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

проводится ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты.

Аудитор может провести самостоятельно инвентаризацию основных средств или воспользоваться данными инвентаризации, проведенных на предприятии.

При проверки остатков по счету 01 «Основные средства» аудитору необходимо установить, проводилась ли переоценки основных средств на основании постановления Госкомстата и убедиться в правильности использования коэффициентов переоценки.

Следует иметь в виду, что согласно Порядку отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств, дооценка основных средств производственного назначения как собственных, так и долгосрочно арендуемых, по состоянию на 1 января, осуществляемая в соответствии с установленными коэффициентами, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 01, 03, 07, 08 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

При проведении проверки аудитор проверяет правильность отнесения сумм дооценки объекта основных средств в результате переоценки в добавочный капитал организации и соответствует ли сумма дооценки объекта основных средств, сумме его уценки, проведенной в предыдущем отчетном году и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, и отнесено ли на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Во время проведения аудиторской проверки проверяется правомерность отнесения суммы уценки объекта основных средств, в результате переоценки на счет прибылей и убытков в качестве расходов и уменьшается ли на сумму уценки добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущем отчетном году. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

При проведении аудита основных средств аудитор проверяет движение, сохранность и эффективность использования основных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и оформить результаты в виде таблицы.

При проверке движения основных средств особое внимание уделяется следующим правилам:

- при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет взносов в уставный капитал;

- при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке учета основных средств обязательно должна быть дана расшифровка предметов, входящих в комплект;

- при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость, которая не может быть ниже балансовой стоимости в случае реализации основных средств и не безвозмездной их передачи;
при безвозмездной передаче основных средств подлежит исчислению налог на добавленную.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, годные для вторичного употребления, должны быть оприходованы по бухгалтерскому учету на счете 10 «Материалы»;

Особое место при аудите основных средств занимает правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по основным средствам.

При проведении проверки необходимо установить соответствие форм бланков по учету основных средств типовым формам; ведется ли сводный аналитический учет движения основных средств и их износа, соответствуют ли записи в главной книге записям в балансе; как ведется синтетический учет основных средств в журнале-ордере №10 по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», соответствуют ли записи в главной книге записям в балансе предприятия.

Проверяется правильность отражения синтетического учета основных средств в журнале- ордере №10 по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», журнале - ордере №13 по кредиту счета 01 «Основные средства», 91 «Прочие доходы и расходы», соответствие данных синтетического учета записям в главной книге и балансе, правильность составление проводок по учету основных средств (рисунок 3)

Рис. 3 Движение основных средств

На основании данных таблицы аудитору при проверке необходимо проверить соответствие записей в форме №5 годового отчета ООО «Окна Плюс» о наличии и движение основных средств.

При проверке следует обратить внимание на правильность отражения в учете арендованных основных средств и лизинговых операций.

При проверке правильности сумм начисленного износа основных средств работа аудитора сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств. Источником проверки служит разработочная таблица формы № 6 по расчету износа основных средств.

В ходе проведения аудиторской проверки применяются следующие методы и приемы: инвентаризация, документальная и логическая проверка (сплошная и выборочная), арифметический подсчет. Особое внимание уделяется проверке правильности применения норм амортизации, обоснованности сумм износа и расходов на ремонт, а также проверке правильности отражения в учете финансовых результатов реализации основных средств.

Статьи 256, статья 257, статья 258 и статья 259 НК РФ устанавливают такие понятия, как амортизируемое имущество, первоначальная стоимость амортизируемого имущества, амортизационные групп, методы и порядок расчета сумм амортизации[2]

Амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из методов: линейным, нелинейным.

Проверяющему должно быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации, данное обстоятельство должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

Наиболее часто встречаются нарушения - это начисление амортизации один раз в квартал;

с целью умышленного занижения финансового результата продолжается начисление износа по объекту с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

неправомочное ускоренное начисление износа(амортизированной стоимости) основных средств.

При проверки правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

Главная книга по счету 02 «Амортизация основных средств» проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, сверяется с данными расчетной таблицы №6.

При проверке сумм начисленного износа следует убедиться в правильности использования норм амортизации и правильности расчета сумм износа.

Сумма износа за отчетный период равна сумме износа за прошлый отчетный период плюс износ по поступившим основным средствам минус по выбывшим основным средствам.

Всю полученную информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, при необходимости корректирует план проверки.

Заключение

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств предприятия за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Изучение теории и практики учета основных средств на материалах ООО «Окна Плюс» позволило в выпускной квалификационной работе сделать следующие выводы:

· основные средства занимают особое место в системе бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель организации;

· первичная документация по учету основных средств заполняются правильно, все объекты оформлены актами о приемке-передаче основных средств форма № ОС-1 и ОС-1а, на все объекты заведены инвентарные карточки формы №ОС-6;

· учет основных средств ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и другими нормативными документами;

· учет затрат на ремонт основных средств осуществляется хозяйственным способом, с включением затрат в себестоимость продукции;

· организация синтетического и аналитического учета осуществляется на предприятии в соответствии с действующим законодательством.

На предприятии помимо текущего ремонта необходимо проводить реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, так как они приводят к улучшению нормативных показателей функционирования объектов основных средств.

Также целесообразно изменить некоторые аспекты в ведении бухгалтерского учета, а именно:

- необходимо пересмотреть учетную политику по учету основных средств для целей бухгалтерского учета, именно начислять амортизацию по основным средствам, стоимостью более 20 000 рублей. Основные средства стоимостью менее 20 000 рублей списывать на расходы сразу же после их передачи в производство, а учет вести оперативно;

- применять ускоренную амортизацию на переносные компьютеры;

- в учете расходов на содержание основных средств целесообразно создавать ремонтный фонд, для того, чтобы сумма затраченная на ремонт основных средств списывалась на затраты равными долями в течение отчетного периода;

- проводить анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия в целях получения более полной картины состояния дел на предприятии.

Для осуществления более полного контроля за учетом движения и сохранностью основных средств на предприятии ООО «Окна Плюс» рекомендуется организовать внутренний аудит, который позволит своевременно оценить состояние учета и движения и исправить выявленные ошибки.

При использовании программных продуктов бухгалтер организации должен самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться на предприятии. Эффективность работы бухгалтера зависти не от использования компьютера или бухгалтерской программы, а от той формы бухгалтерского учета, которая будет применяться в данной организации.

Рациональная система бухгалтерского учета должна эффективно решать поставленные перед ним задачи.

Руководитель должен понимать, что предприятие создано не ради уплаты налогов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет необходимо организовать так, чтобы он максимально способствовал этому.

Вышеперечисленные предложения приведут к повышению эффективности ведения бухгалтерского учета основных средств и затрат по их содержанию

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21.10.2000 г. - М.: Инфра - М., 2002. - 220 с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 22.12.2000 г. -М.: Инфра - М., 2002. - 310 с.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая от 05.08.2000. № 117-ФЗ.- СПб.:Издательство дом «Герда», 2003. - 528 с.

4. О бухгалтерском учете Федеральный закон от 22.11.1996., № 129 -ФЗ. С изм. от 23.07.98.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказом Минфина РФ от 29.07.1998. № 34н.

6. Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 9.12.1998. № 60н. С изм. и доп. Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 № 107.

7. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

8. Учет основных средств (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.2001. № 26н. С изм. и доп. от 18.05.2002.

9. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000. № 4н.

10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000/ № 94н/

11. О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях: Письмо Минфина России от 24 июля 1992. №59.

12. О применении с 1 января 2003 года упрощенной системы налогообложения: Письмо Минфина России от 15 апреля 2003. №16-00-14/137.

13. Абашкина А.М, Симонова М.Н, Талье И.К Бухгалтерский учет в торговле. - Издание 2-е, перер. и доп.-М.: Информационное издвтельство дом «Филинъ», 2001. - 656 с.

14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебное пособие.-3-е изд., перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: МарТ, 2002.- 832с.

15. Антонов Р. Основы бухгалтерского учета: Пер. С англ. -М.: СП»Триада НТТ», 2000. - 236 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 635 с.

17. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. 2002: Справочник /Под общ. Ред. Академ. Карпова В.В.-12-е изд. - М.: Экономика и финансы, 2002 . - 600 с.

18. Вещунова Н.Л., ФоминаЛ.Ф. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2000. - 403 с.

19. Донцова Л.В., Никифорова И.А.Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. и доп.- М.: «ДИС», 2004. - 263 с.

20. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. - 10-е изд.-М:, Новосибирск: КНОРУ, ЭКОР-Книга, 2003-1160 с.

21. КамышановаП.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.-М.: Экономика, 2001.- 349с.

22. Камышанов П.И., Камышанов А.П, Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит - М.: «ПРИОР», 2001. - 320 с.

23. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета.- М.: Финансы и статистика. 2002. - 423 с.

24. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. -2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.-800 с.

25. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М.: «1Федеральная Книготорговая компания», 2004. - 423 с.

26. КондраковВ.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005. -624 с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие.-2изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА -М, 2003.-584 с.

28. Никитин В.М, Никитина Д.А. Основы управления предприятием.- М.: «Хронограф», 2000. - 236 с.

29. Никитин В.М., Никитина Д.А., Самохвалова Ю.Н. Схема корреспонденции счетов.-М.: «ДИС», 2004. - 145 с.

30. Общая теория статистики: Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: Учебник. /Под редакцией Спирина А.А., Башиной О.Э.-М: Финансы и статистика, 2001. - 365 с.

31. Палий В.В., Соколов М.В. Теория бухгалтерского учета.-М.: «Финансы и статстика», 2004. - 332 с.

32. Пошерстник Н.В, Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве (7-е изд) - СПБ.: «Издательский дом Герда», 2003. - 720с.

33. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике.-М.: ИНФРА-М, 2000. - 628 с.

34. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - М.: Экономистъ, 2005 . - 378 с.

35. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. - 2003. №2.

36. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие.-М.: Экзамен, 2004. - 256 с.

37. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: Книга - пособие, - М.: Издательство «Дело и сервис», 2000. - 653 с.

Размещено на Allbest.ru