Облік і аудит операцій, пов’язаних з інвентаризаційним процесом та їх комп’ютеризація (на прикладі Філії "Вінницький райавтодор"

Філія створена з метою забезпечення економічних інтересів та задоволення потреб держави, населення та оборони країни в удосконаленні і розвитку автомобільних доріг загального користування, розширення можливостей виробничого та соціального розвитку підприємства, підвищення ефективності використання матеріальних, фінансових та інших ресурсів на основі спільної діяльності, розподілу праці і кооперації.

Для цього вона здійснює будівництво, ремонт та утримання автомобільних доріг загального користування, виконання відповідних державних програм.

Предметом діяльності філії є:

- виконання робіт з будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних доріг, мостів, інших споруд та елементів обстановки доріг;

- забезпечення сталої роботи на автомобільних дорогах в умовах стихійного лиха, аварій, катастроф і подолання їхніх наслідків;

- розвиток промисловості та виробництва будівельних матеріалів і конструкцій, інших виробів, необхідних для будівництва та ремонту автомобільних доріг і споруд на них;

- розробка родовищ будівельних матеріалів, переробка гірничої маси, виробництво будівельних матеріалів;

- технічне обслуговування та ремонт дорожньої техніки і автотранспортних засобів;

- виготовлення дорожніх знаків, інформаційних та рекламних щитів, знаків з техніки безпеки, малих архітектурних форм;

- організація функціонування систем інформаційного забезпечення на автомобільних дорогах України;

- виконання наукових і науково - дослідних, проектно-вишукувальних та дослідно-конструкторських робіт, надання інженерно - та економіко-консультаційних послуг;

- здійснення (організація) покриття і страхування ризику учасників будівництва і ремонту автомобільних доріг загального користування;

- здійснення природоохоронних заходів, спрямованих на зниження і компенсацію негативного впливу виробництва на природне середовище, здоров'я і майно людей.

Філія є відособленим майном Підприємства, не є юридичною особою, діє відповідно до чинного законодавства і Положення та є правонаступником доручень та зобов'язань Вінницького районного дорожнього державного підприємства Вінницького облавтодора.

Філія здійснює свою діяльність на принципах внутрішнього господарського розрахунку, підпорядкованості та підзвітності органам управління Підприємства, а її керівник несе матеріальну відповідальність за стан фінансово-господарської діяльності і внутрішнього обліку цього підрозділу.

Для здійснення оперативно-господарської діяльності Підприємство з майна, переданого йому Компанією в оперативне управління, передає Філії основні засоби та обігові кошти, а також товарно-матеріальні цінності.

За результатами виконаних робіт і послуг Філія складає і підписує від імені Підприємства акти виконаних робіт, представляє їх Підприємству для розрахунків із замовниками; самостійно складає статистичні звіти і подає їх до встановленого органами статистики порядку.

Філія здійснює бухгалтерський і податковий облік, є платником податків та обов'язкових платежів згідно чинного законодавства.

Забезпечення діяльності Філії здійснюється начальником за рахунок коштів, переданих Філії Підприємством як оборотні кошти, отримані Філією за результатами господарської діяльності.

Всю повноту відповідальності за матеріальні цінності, що знаходяться у Філії, облік і звітність, а також виконання вимог Положення несе начальник Філії. Відповідальність за організацію бухгалтерського і податкового обліку покладається на її головного бухгалтера. Ступінь відповідальності інших працівників Філії визначається їхніми функціональними обов'язками (посадовими інструкціями).

Управління Філією здійснює начальник, який призначається на посаду директором Підприємства. Він у межах компетенції організовує оперативно-господарську діяльність Філії відповідно до завдань підприємства; приймає на роботу і звільняє за погодженням з Підприємством головного інженера, головного бухгалтера та інших працівників; видає накази, розпорядження; розподіляє обов'язки між працівниками Філії; несе персональну відповідальність за своєчасність розрахунків з дебіторами та кредиторами Філії, розрахунків з бюджетними та позабюджетними фондами, своєчасність виплати заробітної плати працівникам Філії. Начальник несе відповідальність за результати господарської діяльності Філії. Його накази і розпорядження обов'язкові для виконання всіма працівниками Філії.

Залежно від типів та розмірів підприємств особливим завданням є створення такої структури управління, яка б забезпечувала найбільш ефективне використання виробничих ресурсів через організацію перебігу виробничих процесів.

Організаційна структура управління - це форма підпорядкованості, взаємовпливу та взаємодії різних управлінських рівнів всередині підприємства.

З урахуванням існування різних рівнів управління на підприємстві, принципів централізації та децентралізації всі типи організаційних структур управління можна поділити на: лінійні, функціональні, лінійно-функціональні, проектні та програмно-цільові, матричні.

На Філії «Вінницький Райавтодор» існує лінійна структура управління. Лінійна структура управління передбачає наявність лише одного керівника та його прямий зв'язок з виконавцем. Це забезпечує чіткість управлінських команд, їх одночасність та легший контроль за виконанням. Як видно на рис. 2.1 лінійна організаційна структура управління на Філії складається із взаємовпорядкованих органів у вигляді ієрархічної драбини. Кожен управлінець підпорядковується тільки одному керівнику і всі зв'язки з вищими рівнями управління йдуть через нього.

2.2 Стан економіки на філії «Вінницький райавтодор»

Фінансовий стан підприємства - це економічна категорія, що відображає стан його капіталу в процесі кругообігу, а також здатність суб'єкту господарювання до саморозвитку на фіксований момент часу. Він характеризується ступенем його прибутковості та оборотності капіталу, ступенем його фінансової стійкості, динамікою структури джерел фінансування, здатністю розрахунку за борговими зобов'язаннями.

В процесі діяльності підприємства відбувається постійний кругообіг капіталу, змінюється структура коштів, джерел їх формування, наявність та потреба в фінансових ресурсах, внаслідок чого змінюється фінансовий стан підприємства.

Основними задачами аналізу фінансового стану є:

- своєчасне виявлення та усунення недоліків в фінансовій діяльності підприємства і його платіжної спроможності;

- прогнозування можливих фінансових результатів, виходячи з реальних умов господарської діяльності та наявності власних і залучених ресурсів;

- розробка конкретних заходів, направлених на більш ефективне використання фінансових ресурсів і закріплення фінансового стану підприємства.

Рентабельність підприємства - це відносний показник ефективності роботи підприємства (показник прибутковості). Показники рентабельності дозволяють оцінити який прибуток отримує підприємство з кожної вкладеної в активи гривні.

Для того, щоб оцінити загальний фінансовий стан підприємства використовують систему показників, що характеризують наявність та розміщення капіталу; оптимальність структури активів підприємства, його фінансова незалежність та фінансовий ризик; оптимальність структури пасивів підприємства; платіжну спроможність та інвестиційну привабливість підприємства; ризик банкрутства; запас фінансової стійкості.

Таблиця 2.1. Динаміка економічних показників філії «Вінницький райавтодор» за 2004-2006 роки

№	Показники	Вимірники	Роки	Відхилення
			2004	2005	2006	05/04	06/05
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Виручка від реалізації	тис. грн	2160,7	2123,6	2437,3	-1,7	14,8
2	ПДВ	тис. грн	360,1	353,9	406,2	-1,7	14,8
3	Чистий дохід від реалізації	тис. грн	1800,6	1769,7	2031,1	-1,7	14,8
4	Собівартість реалізованої продукції	тис. грн	1797,9	1648,8	1974,3	- 8,3	19,7
5	Валовий прибуток	тис. грн	12,5	120,9	56,8	867,2	- 53
6	Інші операційні доходи	тис. грн	21,3	15,2	11,4	- 28,6	- 25
7	Елементи операційних витрат
	Матеріальні витрати	%	58,4	50,58	43,8	-13,4	-13,4
	Витрати на оплату праці	%	22,3	29,3	34,0	31,4	16,0
	Відрахування на соц. заходи	%	8,5	11,3	11,6	32,9	2,7
	Амортизація	%	4,6	4,85	3,75	5,4	-22,7
	інші операційні витрати	%	6,1	5,59	6,85	-8,4	22,5
8	Фін. результати від операційної діяльності	тис. грн	1,124	1,02	1,296	-9,25	27,06
9	Інші доходи	тис. грн	____	____	5,7	____	____
10	Фін. результати від звичайної діяльності	тис. грн	____	1,0	2,0	____	100
11	Податок на прибуток	тис. грн	____	____	____	____	____
12	Чистий прибуток	тис. грн	____	____	90,8	____	____
13	Рентабельність (збитковість) діяльності		____	58,8	____	____	____
14	Рентабельність продукції		0	0,0097	0	0	0
15	Рентабельність продажів		0,007	0,073	0,029	942,7	-60,3
16	Рентабельність власного капіталу		0	0,033	0	0	0

Аналізуючи дані подані в таблиці 2.1 можна зробити висновок, що філія «Вінницький райавтодор» дещо покращила своє становище у 2006 році, а саме: на 14,8% зросли виручка від реалізації та чистий дохід від реалізації продукції; фонд оплати праці та середньомісячна зарплата працівників зросли на 20,3% та 24,8% відповідно.

Собівартість реалізованої продукції у 2005 році знизилась в порівнянні з 2004 роком, але вона знову піднялася у 2006 році.

Матеріальні витрати, а саме витрати на сировину і основні матеріали, допоміжні матеріали, виробничі послуги, отримані від інших підприємств у 2004 році становили 58,4% і знижувалися з кожним роком, відповідно 50,58% - у 2005 році і 43,8 - у 2006 році. Витрати на оплату праці, що включають всі форми основного персоналу підприємства зросли у 2005 році в порівнянні з 2004 на 31,4%, а у 2006 у порівнянні з 2005 на 16,0%. Відрахування на соціальні заходи (пенсійний фонд, фонд зайнятості, соцстрах) у 2006 році зросли і становлять 11,6%. Амортизація, тобто амортизаційні відрахування на відтворення основних фондів становили 4,6% у 2004 році, збільшилися у 2005 році (4,85%), а у 2006 році знову зменшились (3,75%). Інші операційні витрати (оренда, страхування майна, оплата послуг охорони зв'язку) були меншими у 2005 році за 2004 рік на 8,4% і знову зросли у 2006 році - 6,85%.

Фінансові результати від операційної діяльності філії «Вінницький райавтодор» у 2005 році в порівнянні з 2004 роком знизились на 9,25%, але вони підвищились у 2006 році в порівнянні з 2005 на 27,06%.

Інші доходи підприємства можна спостерігати лише у 2006 році - 5,7 тис. грн.

Підприємство отримало чистий прибуток лише у 2005, який склав 58,8 тис. грн.

Фінансові результати від звичайної діяльності підприємство спостерігало у 2005 році - 1,0 тис. грн. і вони зросли у 2006 році - 2,0 тис. грн.

У 2006 році підприємство отримало чистий прибуток - 90,8 тис. грн.

Рентабельність характеризує результативність діяльності підприємства. На нашому прикладі можна побачити, що показники рентабельності досить низькі, можна дослідити лише зміну рентабельності продукції, що у 2004 році складала 0,007 грн., вона зросла на 942,9% у 2005 році і дорівнювала 0,073 грн. і знизилась на 60,27% у 2006 році (0,029 грн.).

Таблиця 2.2. Показники ліквідності

№ п/п	Показник	2004	2005	2006
1	Коефіцієнт загальної ліквідності	2,3	3,9	2,5
2	Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,3	1,3	0,3
3	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,6	0,003	0,3

Коефіцієнт загальної ліквідності характеризує можливість погашення короткострокових зобов'язань у встановлені строки. Він визначає співвідношення усіх поточних активів до короткострокових зобов'язань, характеризує достовірність оборотних засобів для покриття своїх боргів. Отримане значення показника коефіцієнту загальної ліквідності знаходиться в межах від 1 до 2,5. На підприємстві у 2004 і 2006 рр. Показник становить 2,3 і 2,5 відповідно. Це означає, що підприємству вистачає оборотних коштів для покриття своїх боргів. У 2005 році коефіцієнт становить 3,9 і перевищує гранично допустиму норму.

Коефіцієнт швидкої ліквідності розраховується як відношення найбільш ліквідних оборотних засобів (грошових засобів та їх еквівалентів, поточних фінансових інвестицій та дебіторської заборгованості) до поточних зобов'язань підприємства. Він відображає платіжні можливості підприємства щодо сплати поточних зобов'язань за умови своєчасного проведення розрахунків з дебіторами. Нормативне значення коефіцієнту швидкої ліквідності не більше 1. На нашому підприємстві у 2004 і 2006 рр. Коефіцієнт 0,3 означає, що на 1 грн. Поточних зобов'язань припадає 30 коп. швидко ліквідних активів. У 2005 році він переважає граничну норму і дорівнює 1,3.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яка частина боргів підприємства може бути сплачена негайно. Обчислюється даний показник як відношення грошових засобів та їх еквівалентів та поточних інвестицій і поточних зобов'язань. Рекомендоване значення даного показника в межах від 0,2 до 0,35. На нашому підприємстві даного показника у 2004 і 2005 рр. не потрапила до визначеної межі, що є негативним моментом. Це свідчить про те, що підприємство не в змозі негайно ліквідувати короткострокову заборгованість за рахунок власних грошових коштів. У 2006 р. підприємство вирівняло своє положення і коефіцієнт втрапив у допустиму межу.

Таблиця 2.3. Показники платоспроможності

№ п/п	Показник	2004	2005	2006
1	Коефіцієнт фінансової незалежності	0,98	0,91	0,87
2	Коефіцієнт фінансової залежності	0,02	0,09	0,13
3	Коефіцієнт фінансового важеля	0,02	0,09	0,16

Коефіцієнт фінансової незалежності (коефіцієнт співвідношення власного капіталу до залученого, коефіцієнт концентрації власного капіталу, коефіцієнт автономії) визначає частку коштів власників підприємства в загальній сумі коштів, вкладених у майно підприємства. Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більше фінансово стійке, стабільне і незалежне від кредиторів підприємство. Якщо його значення дорівнює 1 (або 100%), це означає, що власники повністю фінансують своє підприємство. На нашому прикладі коефіцієнт незалежності спадає відповідно у 2004 році - 0,98; у 2005 році - 0,91; у 2006 році - 0,87. Що є негативним значенням.

Коефіцієнт фінансової залежності (співвідношення позикового капіталу до залученого; концентрації позикового капіталу). Він є доповненням до коефіцієнта загальної ліквідності і їх сума дорівнює 1 (або 100%). Коефіцієнт характеризує частку позикових коштів, вкладених у майно підприємства. Чим нижчий цей показник тим менша заборгованість підприємства, тим стійкіший його стан. На прикладі підприємства у 2004 році він складав 0,02 і у 2005 році зменшився, що є позитивним. Але збільшився у 2006 році, що свідчить, що заборгованість підприємства збільшилась.

Коефіцієнт фінансового важеля (коефіцієнт співвідношення позикового капіталу до власного). Цей коефіцієнт дає найбільш загальну оцінку фінансової стійкості підприємства. На прикладі нашого підприємства значення показника у 2004 році означає, що на 1 грн. Власних коштів, вкладених у активи припадає 2 коп. позикових коштів. У 2005 році - 9 коп. позикових коштів, у 2006 році - 16 коп. позикових коштів. Це говорить про те, що в період з 2004 по 2006 рр. Підприємство погіршило своє становище щодо позикових коштів.

Отже, підводячи загальний підсумок по основним економічним показникам та коефіцієнтам фінансової діяльності підприємства, можна сказати, що у 2005 році на підприємстві були негативними такі економічні показники як коефіцієнти загальної, швидкої та абсолютної ліквідності, тобто воно було не досить ліквідним. Щодо показників фінансової діяльності, то можна сказати, що підприємство є не досить платоспроможним.

2.3 Стан та якість ведення обліку і фінансової роботи на філії «Вінницький райавтодор»

Від того, як організована робота бухгалтерії на підприємстві, які принципи та методи ведення обліку воно обрало та, які спеціалісти цим займаються, залежить якість ведення обліку та фінансової роботи на ньому. Бухгалтерія філії «Вінницький райавтодор» має таку структуру (рис. 2.2)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2. Структура бухгалтерії філії «Вінницький райавтодор»

Згідно цієї структури можна сказати, що головний бухгалтер одноосібно очолює доручну ділянку роботи і самостійно приймає всі управлінські рішення, повністю відповідаючи за результати діяльності підприємства. За такої організації управління працівники підпорядковані лише своєму безпосередньому керівнику - головному бухгалтеру. Форми підпорядкованості усіх рівнів управління організовані за принципом децентралізації, тобто це означає, що прцівники бухгалтерії виконують управлінські завдання самостійно, незалежно один від одного.

На філії «Вінницький райавтодор» кожен працівник бухгалтерії має свої обов'язки, які зазначено в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4. Посадові обов'язки працівників бухгалтерії Філії «Вінницький райавтодор»

№ п/п	Посада	Освіта	Стаж	Обов'язки
1	Головний бухгалтер	Вища	5 років	Здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства, слідкує за економічним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, складає фінансові звітності, віддає накази працівникам бухгалтерії підприємства.
2	Бухгалтер по ЗП (замісник гол. бухгалтера)	Вища	3 роки	Виконує роботи на різних дільницях бух. обліку таких як основні засоби, заробітна плата, розрахунки з постачальниками, розрахунки за послуги. Здійснює прийоми первинної документації на відповідних дільницях, контролює та готує їх до подальшої обробки. Підготовлює дані по відповідних дільницях обліку для складання звітності, контролює зберігання бух. Документів, оформляє їх для передачі в архів.
3	Бухгалтер матеріальних звітів	Вища	20 років	Здійснює операції по прийманню, обліку і зберіганню матеріальних цінностей. Додатково виконує роботу по деяким бух. Проводкам, відображає в бух. Звітах операції, пов'язані з рухом грошових коштів та ТМЦ.
4	Касир	Середня спеціальна	5 років	На підставі видаткових та прибуткових документів веде касову книгу та складає касову звітність. Здійснює операції по прийманню, обліку і зберіганню грошових коштів.
5	Оператор комп'ютерного набору	Середня спеціальна	2 роки	Здійснює операції по набору первинної документації, наказів, актів виконаних робіт, інструкцій по проведенню інструктажів по техніці безпеки та охорони праці

Посадова інструкція бухгалтерії визначає функціональні обов'язки, права та відповідальність бухгалтера, а саме:

1) Бухгалтер належить до категорії професіоналів.

2) Бухгалтер призначається на посаду і звільняється з посади в установленому чинним трудовим законодавством порядку наказом директора підприємства за поданням головного бухгалтера;

3) Діяльність бухгалтера регламентують зовнішні документи: законодавчі і нормативні акти стосовно роботи, що виконується та внутрішні документи: статут підприємства, накази і розпорядження директора підприємства та головного бухгалтера, положення про бухгалтерію, посадова інструкція бухгалтера (з дипломом спеціаліста), правила внутрішнього трудового розпорядку.

Від бухгалтера вимагається вища освіта відповідного напряму підготовки (спеціаліст, магістр), без вимог до стажу роботи. Бухгалтер виконує такі завдання та обов'язки:

1) Виконує роботу з ведення бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій (облік основних коштів, товарно-матеріальних цінностей, витрат на виробництво, результатів господарсько-фінансової діяльності; розрахунки з постачальниками і замовниками за надані послуги тощо).

2) Бере участь у розробці та здійсненні заходів, спрямованих на дотримання фінансової дисципліни і раціональне використання ресурсів.

3) Здійснює прийом і контроль первинної документації за відповідними ділянками бухгалтерського обліку та підготовляє їх до обробки.

4) Відображає на рахунках бухгалтерського обліку операції пов'язані з рухом основних коштів, товарно-матеріальних цінностей і коштів.

5) Робить нарахування та перерахування податків і зборів до державного і місцевих бюджетів, внесків до фондів соціального страхування, платежів у банківські установи, коштів на фінансування капітальних вкладень, заробітної плати робітників та службовців, інших виплат та платежів.

6) Бере участь у проведенні інвентаризації коштів, товарно-матеріальних цінностей, розрахунків і платіжних зобов'язань.

7) Забезпечує керівників, кредиторів, інвесторів, аудиторів та інших користувачів бухгалтерської звітності достовірною бухгалтерською інформацією з відповідного напрямку обліку.

8) Розробляє робочий план рахунків, форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, за якими не передбачено типових форм, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності; бере участь у визначенні змісту основних прийомів і методів ведення обліку та технології обробки бухгалтерської інформації.

9) Підготовляє дані за відповідними ділянками бухгалтерського обліку для складання звітності, стежить за збереженням бухгалтерських документів, оформляє їх відповідно до встановленого порядку для передачі в архів.

10) Виконує роботи з формування, ведення і збереження бази даних бухгалтерської інформації, зміни в довідкову і нормативну інформацію, що використовується при обробці даних.

11) Бере участь у формулюванні економічних задач або окремих їх етапів, що розв'язуються за допомогою обчислювальної техніки, визначає можливість використання готових проектів, алгоритмів, пакетів прикладних програм, що дозволяють створювати економічно обґрунтовані системи обробки економічної інформації.

12) Виконує окремі службові обов'язки свого безпосереднього керівника.

Бухгалтер має право:

1) Знайомитися з проектами рішень керівництва підприємства стосовно його діяльності.

2) Подавати пропозиції з удосконалення роботи, пов'язаної з передбаченими даною інструкцією завданнями та обов'язками.

3) У межах своєї компетенції повідомляти безпосередньому керівнику про всі недоліки в діяльності підприємства (структурного підрозділу, окремих працівників), виявлені у процесі виконання своїх посадових обов'язків, і вносити пропозиції щодо їх усунення.

4) Запитувати особисто або за дорученням безпосереднього керівника від керівників підрозділів та інших спеціалістів інформацію та документи, необхідні для виконання його посадових обов'язків.

5) З дозволу керівника підприємства залучати спеціалістів усіх структурних підрозділів до вирішення завдань, покладених на нього.

6) Вимагати від керівництва підприємства, свого безпосереднього керівника сприяння у виконанні обов'язків, передбачених даною посадовою інструкцією.

Бухгалтер несе відповідальність:

1) За неналежне виконання або невиконання своїх посадових обов'язків, передбачених даною посадовою інструкцією - в межах, визначених чинним трудовим законодавством України.

2) За правопорушення, здійснені у процесі виконання своєї діяльності - в межах, визначених чинним адміністративним, кримінальним і цивільним законодавством України.

3) За нанесені матеріальні збитки - в межах, визначених чинним трудовим і цивільним законодавством України.

Бухгалтер повинен знати:

1) Законодавчі акти, постанови, розпорядження, накази, інші методичні та нормативні матеріали з організації бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій та складання звітності.

2) Облікову політику, систему регістрів обліку.

3) План та кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій.

4) Систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності та контролю.

5) Правила документообігу та технологію обробки облікової інформації по ділянках бухгалтерського обліку.

6) Порядок документального оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з рухом основних коштів, товарно-матеріальних цінностей і коштів.

7) Методи економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства; правила експлуатації обчислювальної техніки; основи економіки, організації праці та управління; законодавство про працю; правила внутрішнього трудового розпорядку; правила й норми охорони праці.

Облікова політика - це вибір самим підприємством певних і конкретних методів, форм і техніки ведення обліку, виходячи з діючих нормативних актів і особливостей діяльності підприємства. Основою для впровадження облікової політики на підприємстві є формування ринкової економіки, наявність різних форм власності, розширення міжнародних економічних зв'язків.

Облікова політика на філії «Вінницький райавтодр» створена з метою єдиних правил та методів ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності дочірніми підприємствами ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» та їхніми філіями.

В наказі «Про облікову політику» філії «Вінницький райавтодр» зазначено:

1. Керівники бухгалтерських служб Компанії та дочірніх підприємств Компанії: забезпечують на Підприємстві дотримання основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності: обачності, повноти висвітлення, автономності, послідовності, безперервності, нарахування та відповідності доходів і витрат, превалювання сутності над формою, пріоритету історичної собівартості, єдиного грошового вимірника та періодичності; здійснюють контроль за обігом первинних документів на підприємстві, що фіксують у собі інформацію про усі події на Підприємстві, які пов'язані з його фінансово-господарською діяльністю; здійснюють контроль за накопиченням, зберіганням інформації з первинних документів у регістрів бухгалтерського обліку; складають фінансову, податкову та статистичну звітності Підприємства у строки, форматі та за складом, що передбачені чинним законодавством України про фінансову звітність Підприємства та вимогами Засновника.

2. Для відображення інформації про надходження до підприємства готівкових і безготівкових грошових коштів, основних засобів, товарних та інших матеріальних цінностей і нематеріальних активів, їх рух в середині підприємства між його структурних підрозділах та їх вибуття за його межі, застосовувати первинні документи, форма яких та їх повнота показників відповідають вимогам чинного законодавства України.

5. Для забезпечення принципів повного та реального висвітлення інформації про фінансово-господарські операції і події на підприємстві та його філіях, та їх фактичні або потенційні наслідки; превалювання сутності над формою, дозволити Головним бухгалтерам дочірніх підприємств ініціювати підготовку розпорядження щодо: затвердження додаткової системи субрахунків і регістрів аналітичного обліку до тієї, що передбачена в цьому наказі; ? зміни передбачені цим наказом, або встановлення додаткової системи субрахунків і регістрів синтетичного і аналітичного обліку.

6. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності проводити інвентаризацію активів та зобов'язань ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» та дочірніх підприємств Компанії у відповідності до вимог Інструкції про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України №69 від 11.08.94 року. Встановити наступні строки проведення інвентаризації: грошових коштів та грошових документів у касі підприємства - кожного кварталу на 1-е число місяця, наступного за останнім місяцем звітного кварталу, та при кожній зміні матеріально-відповідальної особи; розрахунків із постачальниками робіт (послуг, матеріальних цінностей) та замовниками і покупцями - один раз на рік станом на 10-е грудня поточного року; незавершеного виробництва - на 1-е число місяця, наступного за останнім місяцем звітного кварталу; інвентаризацію решти активів, витрат майбутніх періодів, власного капіталу, забезпечень, доходів майбутніх періодів та зобов'язань здійснювати раз на рік, станом на 1-е листопада поточного року та при кожній зміні матеріально-відповідальної особи.

З метою забезпечення належного та своєчасного проведення інвентаризації та прийняття рішення за результатами її проведення наказом керівника дочірнього підприємства створюється постійно діюча центральна інвентаризаційна комісія.

12. Для здійснення бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та складання фінансової звітності ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України»: застосовує методи оцінки, які виключають заниження в оцінці зобов'язань та витрат і завищення в оцінці активів і доходів; Компанія складає консолідовану фінансову звітність у відповідності до положень П (С) БО 20 «Консолідована фінансова звітність»; при складанні фінансової звітності, дотримується усіх вимог наступних положень (стандартів) бухгалтерського обліку: П (С) БО 2 «Баланс», П (С) БО 3 «Звіт про фінансові результати», П (С) БО 4 «Звіт про рух грошових коштів», П (С) БО 5 «Звіт про власний капітал», П (С) БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»; Постійно дотримується обраної облікової політики.

Згідно облікової політики філії працівники усіх відділів підприємства повинні виконувати правомірні вимоги працівників бухгалтерії щодо дотримання порядку складання первинних документів, повноти їх заповнення, строків їх подання до бухгалтерії для обліку.

3. Облік, аналіз і аудит операцій, пов'язаних з інвентаризаційним процесом на філії «Вінницький райавтодор»

3.1 Організаційно-інформаційне забезпечення обліку операцій, пов'язаних з інвентаризаційним процесом

Інформатизація процесів функціонування підприємств та організацій створює умови швидкого впровадження сучасних технологій у виробництво, прийняття оптимальних управлінських рішень, ефективного функціонування ринкових і фінансово-кредитних механізмів та підтримання міжгалузевих зв'язків.

На сучасному етапі будь-яке підприємство у процесі своєї діяльності здійснює обробку великої кількості інформації. При цьому важливу роль відіграє достовірність цієї інформації та своєчасність надання, а також швидкість і якість обробки. Для прийняття необхідних своєчасних та обґрунтованих рішень по управлінню підприємством, необхідно володіти достатньою і достовірною інформацією.

Все більшого значення набуває впровадження сучасних автоматизованих систем обробки облікової інформації, направлених на поліпшення ефективності облікового процесу. Інформаційне забезпечення є важливим елементом інформаційних систем обліку, призначене для відображення інформації, що характеризує стан керованого об'єкта і є основою для прийняття управлінських рішень.

Інформаційне забезпечення інформаційних систем обліку передбачає створення єдиного інформаційного фонду, систематизацію і уніфікацію показників і документів, розроблення засобів формалізованого опису даних тощо. Організація інформаційного забезпечення ведеться паралельно забезпеченням і інформаційною технологією, зорієнтованою на кінцевого користувача.

Взагалі комп'ютер або обчислювальна машина історично були призначені для автоматизації громіздких обчислювань. На сьогодні цей напрямок його використання лише один із багатьох. Комп'ютер використовується для збору, зберігання та обробки інформації у цифровому вигляді, в управлінні різноманітними технологічними процесами, у бухгалтерії, у медицині, у комерції, у навчальному процесі тощо. Отже, усі сфери діяльності господарюючих підприємств в основному комп'ютеризовані.

Використання засобів обчислювальної техніки є необхідною умовою ефективного управління. Це прискорює процес обробки даних і надання їх у вигляді інформації, необхідної користувачу.

Суть автоматичної обробки даних полягає в тому, що вся необхідна інформація для вирішення функціональних задач організовується, зберігається та ведеться у зовнішній пам'яті ПЕОМ. Це забезпечує можливість оперативної обробки інформації для цілей обліку, аналізу та аудиту як за місячний цикл, так і за інші періоди (день, місяць, квартал, рік та ін.), а також за минулий період (місяць, квартал, рік).

Дане підприємство використовує програму «1С: Бухгалтерія 7.7» - це типовий представник програм із сімейства програм 1С. Вона призначена для рішення широкого кола задач по веденню бухгалтерського обліку. Ця програма зручна у веденні обліку, так як в ній кожна проводка здійснюється на підставі первинного документа, що є одним із основних принципів бухгалтерського обліку. В програмі «1С» повинен бути налаштований журнал операцій. Основними складовими якого є такі реквізити: дата операцій, рахунок дебету і кредиту, субконто по дебету і кредиту, кількість, сума операцій, сума в валюті, текст операцій, номер журналу операцій.

Технологічна платформа 1С: Предприятия включає три основні функціональні компоненти: бухгалтерський облік, розрахунок, оперативний облік.

Компонент «Бухгалтерський облік» призначений для ведення обліку на основі бухгалтерських операцій. Він забезпечує ведення планів рахунків, ведення проводок, одержання бухгалтерських підсумків. Компонент використовується для автоматизації бухгалтерського обліку відповідно до будь-якого законодавства і методології обліку.

Компонент «Розрахунок» призначений для виконання складних періодичних розрахунків. Він може використовуватися для розрахунку заробітної плати будь-якої складності, розрахунків по цінних паперах і інших видах розрахунків.

Компонент «Оперативний облік» призначений для обліку наявності і руху засобів в будь-яких розрізах у реальному часі. Він використовується для обліку запасів товарно-матеріальних цінностей, взаєморозрахунків з контрагентами і т.д. Компонент дозволяє відбивати в обліку операції господарської діяльності підприємства безпосередньо в момент їхнього здійснення.

Інвентаризація - перелік, перерахування, зважування, перемірювання в натурі виробничих запасів, що знаходяться в місцях зберігання, і зіставлення з даними бухгалтерського обліку.

На філії «Вінницький райавтодор» інвентаризація виробничих запасів провадиться за місцем зберігання та окремо за матеріально-відповідальними особами. Матеріальні запаси при інвентаризації записуються в описи за кожним окремим найменуванням із зазначенням номенклатурного номера, виду, групи, сорту і кількості (рахунком, вагою або мірою).

Запаси - це активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт, послуг, а також управління підприємством.

Важливою умовою правильної організації обліку виробничих запасів є їх відповідне групування. Потрібно правильно згрупувати (класифікувати) виробничі запаси на підприємстві за їх призначенням та роллю у процесі виробництва. З цією метою на підприємстві перелік найменувань окремих видів запасів класифікується за визначеною ознакою. Виробничі запаси поділяються на групи. Кожна група поділяється на підгрупи. У межах підгрупи запаси, в свою чергу, групуються за профілем, маркою, сортом, а потім за розміром.

Перелік запасів, згрупованих за характерною ознакою і відповідним чином зашифрованих із зазначенням одиниці виміру, називається номенклатурою запасів.

Однією з важливих умов правильної організації обліку запасів є попередня розробка норми запасу по кожному номенклатурному номеру і норм витрат кожного виду запасів на кожний вид вироблюваної продукції, що необхідно для контролю за станом залишків запасів на складах підприємства в межах потреб, а також за правильним їх використанням у виробництві.

Таким чином, необхідними умовами правильної організації обліку виробничих запасів є: чітка організація складського виробництва; наявність інструкції з обліку запасів; правильне групування (класифікація) запасів; розробка номенклатури запасів; розробка норм запасу і норм витрат запасу.

Для забезпечення безперебійної роботи філії «Вінницький райавтодор» на складах підприємства завжди мають бути виробничі запаси в межах норм, передбачених потребою підприємства. У складських приміщеннях підприємства здійснюються операції зі збереження виробничих запасів, що надходять, а також відпуску їх у виробництво. Бухгалтерський має забезпечити контроль за залишками, надходженням і витратами виробничих запасів на складі, що є важливою умовою для забезпечення збереження власності підприємства.

На виявлені при інвентаризації непридатні або зіпсовані матеріальні цінності додатково складаються акти, в яких вказуються причини, ступінь і характер псування матеріальних цінностей, а також винні особи, які допустили їх псування.

3.2 Аналіз запасів, за якими проводиться інвентаризація на філії «Вінницький райавтодор»

На філії «Вінницький райавтодор» виробничі запаси за призначенням класифікують за такими групами:

1. Сировина й основні матеріали. До них належать предмети праці, за допомогою яких відбувається надання послуг підприємства (наприклад, щебінь, відсів, бітум).

2. Допоміжні матеріали. До них належать матеріали, які або приєднуються до основних матеріалів, щоб надати їм визначеної якості (наприклад, фарба для дорожніх знаків), або знаряддя виробництва, що витрачаються в процесі роботи (наприклад, мастильні матеріали), або ті, що витрачаються для обслуговування процесу виробництва (наприклад, канцелярське приладдя, бланки обліку, електричні лампочки).

3. Куповані напівфабрикати та комплектуючі вироби складаються із витрат на придбання купованих напівфабрикатів та комплектуючих виробів, використовуваних при виробництві продукції даного підприємства. Напівфабрикат повинен пройти одну або декілька стадій обробки, перш ніж стати готовим виробом для подальшого використання. До купованих напівфабрикатів відносяться вироби, одержувані за відповідними поставками (наприклад, стовпи для дорожніх знаків, після закупівлі деревини, обробляють на деревообробних станках).

4. Паливо. Економічно цей вид матеріалів належить до допоміжних матеріалів, але відокремлюється в обліку у зв'язку з його значною роллю у народному господарстві і великою часткою у загальних витратах матеріалів. Паливо використовується: а) для технологічних потреб, коли воно використовується безпосередньо у технологічному процесі і зумовлює якісну зміну матеріалів (наприклад, бензин, дизпаливо); б) для енергетичних потреб, коли паливо сприяє для виробітку теплової енергії (наприклад, асфальтобетонний завод працює за допомогою газу); в) для господарських потреб (наприклад, для обігрівання приміщення цехів, контори підприємства).

5. Тара і тарні матеріали. До цієї групи належать предмети, призначені для пакування матеріалів. На нашому підприємстві існує тара лише одноразового використання і в особливу групу не виокремлюється та входить до собівартості тарних матеріалів (наприклад, жерстяні банки та відра з фарбою).

6. Будівельні матеріали. До них належать будівельні матеріали, конструкції, деталі, обладнання, що підлягають встановленню на об'єктах, які будуються (реконструюються), інші матеріальні цінності, призначені для потреб капітального будівництва (наприклад, заготовки плит для подальшого монтажу павільйонів).

7. Матеріали сільськогосподарського призначення. До складу цієї групи входять насіння, посадковий матеріал (наприклад, насіння трави для посіву при укріплення откосів).

Облік виробничих запасів є однією з трудомістких ділянок облікової роботи підприємства. Складський облік виробничих запасів - це сортовий, кількісний оперативно-технічний облік. Здійснюється облік запасів на складі за типовою формою №М-12. Картки складського обліку виробничих запасів відкриваються в бухгалтерії і видаються під розписку у реєстрі, де вказуються дата видачі, кількість карток, їх реєстраційні номери і підпис одержувача. Записи у матеріальних картках веде матеріально відповідальна особа - комірник на підставі первинних документів, що підтверджують рух запасів і складаються у день здійснення операцій.

Складський облік запасів є важливим фактором контролю за зберіганням виробничих запасів підприємства. Організують складський облік за видами об'єктів, що зберігаються, за місцями зберігання, за кількістю матеріальних цінностей.

Складський облік на філії «Вінницький райавтодор» ведеться на електронно-обчислювальних машинах (ЕОМ), і машина сама зіставляє одержаний залишок (після кожної реєстрації даних того чи іншого первинного документа) з нормою запасу і може готувати документацію для наступного замовлення матеріальних ресурсів.

Завідуючий складом (комірник) щоденно записує до складської книги всі операції надходження і витрат матеріалів, нумеруючи свої записи по порядку з початку року чи кварталу. Після кожного запису визначається залишок запасів даного номенклатурного номера.

Таблиця 3.1. Картка №25 складського обліку матеріалів

Склад	Місце зберігання	Марка	Сорт	Про-філь	Роз-мір	Номен-клатурний номер	Один. виміру	Ціна, грн.	Норма запасу
	Сте- лаж	Комо- ра						код	Найме-нування
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	-	1	ПФ-115	Вищ.		60	0112		кг	782,0	8

На основі типової форми №М-21 «Інвентаризаційний опис» (див. табл. 3.2), яка містить інформацію про фактичні дані наявності запасів, складають типову форму №М-14 Відомість обліку залишків матеріалів (див. табл. 3.3). У відомості показується рух матеріальних цінностей на складі за день, проставляється найменування і номенклатурний номер матеріалу, найменування одиниці виміру, ціна і норма запасу і щоденно виводиться залишок (кількість і сума) на наступний день.

Таблиця 3.2. Інвентаризаційний опис №8 на 10.05.06 р.

№ п/п	Номенкла-турний номер	Наймену-вання матеріалів	Розмір	Сорт	Одиниця виміру	Фактична наявність	Ціна, грн	Примітка
1	052	фарба олійна			кг	50	20,0
2	053	фарба емалева			кг	40	21,5

3.3 Автоматизація операцій, пов'язаних з інвентаризаційним процесом

В системі «1С: Бухгалтерія» головні особливості ведення обліку задаються в конфігурації системи. До них відносяться основні властивості плану рахунків, види аналітичного обліку, склад і структура довідників, що використовуються, документів, звітів тощо.

В бухгалтерському обліку надходження виробничих запасів, товарів, МШП та напівфабрикатів на склад, їх рух та витрачання оформлюється одними і тими ж документами, та відображаються ідентичними операціями

Для рішення задач з обліку матеріальних запасів формується єдина база бухгалтерських записів, яка дає можливість надати всю необхідну інформацію для аналітичного, синтетичного і управлінського обліку і звітності.

На кожному етапі обліку організація руху носіїв облікової інформації має свої особливості. На етапі первинного обліку - це утворення первинного документу, поточного - організація руху первинних документів. На етапі підсумкового обліку особливості руху носіїв облікової інформації визначаються характером показників, які формуються у таблицях звітності.

Процес машинної обробки даних дає можливість опрацьовувати давно визначений алгоритм обробки інформації з мінімальними затратами робочого часу та надзвичайною точністю.

Для того, щоб розпочати ведення обліку запасів на ПЕОМ необхідно, насамперед, ввести найменування товарно-матеріальних цінностей.

Довідник «Матеріали» призначений для зберігання списку матеріалів, які надходять на підприємство, та використовуються для виписки первинних документів і для ведення аналітичного обліку. У цьому довіднику передбачена дворівнева структура. Це дозволяє при необхідності об'єднувати матеріали в групи за видами. При введенні в довідник нового матеріалу в формі елемента пропонується ввести найменування, одиницю виміру, ціну та вид матеріалу.

В реквізиті «Одиниця виміру» вибором із довідника «Одиниця виміру» вказується одиниця виміру матеріалу. В реквізиті «Ціна» вказується сума фактичних витрат на закупівлю без ПДВ в розрахунку на одиницю матеріалу. При використанні документів типової конфігурації значення цього реквізиту заповнюється автоматично.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1. Блок-схема автоматизації обробки інформації по надходженню запасів

Для автоматизації оприбуткування запасів на підприємство передбачено такий документ як «Приходная накладная» (див. рис. 3.2). У випадку, коли запаси, що оприбутковуються за цією накладною вже було здійснено передоплату постачальником, прибуткову накладну потрібно вводити в режимі «Ввод на основании» по даному рахунку.

Рис. 3.2. Документ «Приходная накладная»

Заповнення реквізитів екранної форми документу «Приходная накладная» потрібно починати з реквізитів групи «Вид поставщика», яке може приймати одне з наступних значень: вітчизняний постачальник, іноземний постачальник, підзвітна особа. Це впливає на вибір бухгалтерського рахунку постачальника в додатковій закладці.

Після цього потрібно вказати постачальника із довідника «Контрагенти».

Довідник «Контрагенти» містить інформацію про контрагентів підприємства (юридичних і фізичних особах) та використовується для виписки первинних документів і ведення аналітичного обліку. При заповненні довідника пропонується зберігати таке правило: про контрагента слід вводити стільки інформації, скільки її необхідно для заповнення відповідних реквізитів первинних бухгалтерських документів.

При введенні в довідник «Контрагенти» нового контрагента йому автоматично присвоюється код і пропонується заповнити такі основні відомості:

найменування та повне найменування;

поштову та юридичну адресу;

ідентифікаційний номер платника податку.

В реквізиті «Название» слід ввести найменування контрагента так, як воно буде виглядати в різних списках. Офіційне найменування контрагента вказується в реквізиті «Полное название». В реквізитах «Юридический адрес», «Почтовый адрес» та «Телефон» вказується відповідна інформація, якщо вона є і якщо вона необхідна.

Якщо контрагент - фізична особа, то при введенні в довідник пропонується заповнити такі основні відомості: назву, прізвище, ім'я та по-батькові повністю, адресу, поштову адресу, телефон та індивідуальний номер платника податку.

Після заповнення довідників необхідно ввести початкові залишки по бухгалтерським рахункам. Залишки необхідно вводити датою, яка знаходиться раніше дати початку роботи. По всіх рахунках, крім деяких, вводити залишки можна за допомогою ручної операції. В такій операції необхідно вказати рахунок дебета, рахунок кредита, аналітику по рахунках, суму залишків тощо. Всі проводки по введенню залишків потрібно формувати в кореспонденції із допоміжним рахунком «00». Після введення залишків по всіх рахунках можна проконтролювати правильність введення. У тому випадку, якщо рахунок «00» кінцевого сальдо не має, можна сказати, що введення залишків виконано правильно.

Документ «Остатки ТМЦ» служить для початкового введення та коректування залишків ТМЦ на складах.

Реквізит «Вид» може приймати одне із двох значень: «Ввод остатков» або «Списание», які визначають режим роботи документа. Режим «Списание» дозволяє списати зі складу вказану кількість ТМЦ із зазначенням облікових сум в гривнях. Документ «Списание ТМЦ» призначений для відображення в обліку операцій по списанню запасів у типовій конфігурації (див. рис. 3.3).

Рис. 3.3. Документ «Списание ТМЦ»

інвентаризаційний запаси програмний облік

Заповнення форми документа слід почати з вибору складу, з якого будуть списані запаси, витратного рахунка, на який буде списано облікову вартість об'єктів, а також відповідних статей аналітики цього рахунку.

У формі документу можна вказати причину списання запасів, необхідну для формування друкованої форми акту списання.

В табличній частині документа зазначаються найменування запасів, які списуються, їх партія і кількість одиниць. Графи «Сумма -», «НДС» і «Сумма +» недоступні для редагування, їх значення розраховуються автоматично при проведенні документа, що списуються.

Режим «Ввод остатков» дозволяє вказати в табличній частині поточну кількість та облікові суми ТМЦ, які при проведенні будуть зрівнюватися з існуючими даними; в цьому режимі документ формує проводки.

Інформаційне поле праворуч над табличною частиною показує поточний залишок ТМЦ на складі по даним бухгалтерського обліку. Крім того, якщо в табличній частині вибрана партія, то виводиться залишок по цій конкретній партії, в іншому випадку - залишок по всіх партіях. ТМЦ в табличну систему можна підбирати по довіднику «Материалы».

Документ «Перемещение» призначений для реєстрації в типовій конфігурації факту руху запасів з одного складу на інший, від однієї матеріально відповідальної особи до іншої (див. рис. 3.4)

Вихідними даними для бухгалтерії є проведення, введені у журнал господарських операцій. Журнал проведень відображає список типових проведень, що належать різним операціям. Типові операції призначені для спрощення введення проведень. За їх допомогою можна автоматизувати введення стандартних або операцій, що часто використовуються, та друкувати необхідні первинні документи.

При використанні типових операцій можна автоматично отримувати відповідний первинний документ, формат останнього можна редагувати. Типові операції призначені для автоматизації введення проведень в журнал операцій.



Рис. 3.4. Документ «Перемещение»

Вихідною інформацією при автоматизованому веденні обліку виробничих запасів і МШП є: дані синтетичних та аналітичних рахунків (журнали-ордери, відомості, картки рахунків та ін.), звітність, законодавчі та нормативні акти, що регламентують дані питання.

В результаті обробки інформації на ЕОМ необхідно отримати результат цих дій у вигляді так званої вихідної інформації. Характеристику вихідної інформації розглянемо на прикладі бухгалтерської програми «1С: Бухгалтерія».

Для отримання бухгалтерських підсумків, підсумків оперативного обліку, розрахунку, а також іншої зведеної або деталізованої інформації використовуються звіти.

Для формування звіту на етапі розробки задачі використовується алгоритм розрахунку, що визначає отримання та обробку інформації із бази даних, та форма звіту, що дозволяє користувачу задавати параметри алгоритму та включених у звіт даних.

Перед формуванням багатьох вихідних документів програма повинна виконати розрахунок підсумків. На основі журналу операцій виконується два виду розрахунків: основний та тимчасовий.

Основний розрахунок виконується за робочий період (квартал). Можна переустановити робочий період на інший квартал. При виконанні основного розрахунку вхідні залишки беруться із кінцевих залишків попереднього кварталу та обробляються всі проведення встановленого кварталу. Після виконання основного розрахунку можна отримати підсумки за розрахований період, а також і за всі попередні періоди.

Тимчасовий розрахунок може бути виконаний за будь-який інтервал, але не має розбивання по місяцях. Програма дозволяє користуватись як основним так і тимчасовим розрахунками одночасно.

Звіти можна умовно поділити на дві основні групи: стандартні звіти та регламентовані звіти.

Стандартні звіти призначені для отримання бухгалтерських підсумків, підсумків оперативного обліку у різних розрізах. Наприклад, для аналізу бухгалтерських підсумків використовуються такі стандартні звіти, як «Оборотно-сальдова відомість», «Шахматка», «Аналіз рахунку».