Учёт движения собственного капитала (уставной, резервный, добавочный)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский государственный университет сервиса

Институт Туризма и Гостеприимства

Факультет экономики и управления

на предприятии

Курс третий

Группа Э3-3

К У Р С О В А Я Р А Б О ТА

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

Тема: «Учёт движения собственного капитала (уставной, резервный, добавочный)».

Москва 2006

Содержание.

Введение

Глава 1. Собственный капитал

1.1 Понятие и сущность

1.2 Нормативное обеспечение

Глава 2. Учёт и движение собственного капитала организации

2.1 Уставный капитал организации

2.1.1 Уставный капитал акционерных обществ

2.1.2 Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью

2.1.3 Уставный капитал хозяйственных товариществ и паевой фонд кооператива

2.1.4 Уставный фонд унитарных предприятий

2.2 Резервный капитал организации и его особенности

2.3 Добавочный капитал организации

2.4 Нераспределённая прибыль/непокрытый убыток

2.5 Раскрытие информации в бухгалтерском учёте

Глава 3.Практический пример по учёту хозяйственных операций.

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. Основываясь на всём вышесказанном можно заявить, что тема учёта движения собственного капитала организации является одной из ключевых в бухгалтерском учёте, а, поэтому интересных для раскрытия.

Рассматривая федеральные законы и учебные пособия, а также методические рекомендации и специализированный журнал по данной тематике «Бухгалтерский учёт», я предполагаю провести анализ учёта движения собственного капитала организации, подметить основные закономерности его осуществления и на основе практического задания, выявить особенности.

Целью данной работы является изучение и учёт движения собственного капитала предприятия (организации), являющегося одной из главных составляющих работы любого хозяйствующего субъекта в экономике страны.

Задачами данной работы явились рассмотрение основ формирования, определения и бухгалтерского оформления собственного капитал предприятия (организации), включая уставный, добавочный и резервный капиталы организации, а также практическое применение полученных в ходе исследования знаний для бухгалтерского оформления учёта движения собственного капитала и основных операций в организации.

Глава 1. Собственный капитал

1.1 Понятие и сущность собственного капитала

Капитал - совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства) и прибыль, накопленная организацией [14, с.527]. Также под капиталом понимают экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и товарных знаков) [18, с. 21].

Теперь, как мне кажется, необходимо остановиться на определениях видов капитала и фондов и формировании активов предприятия.

Собственный капитал - капитал за вычетом привлечённого капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлечённый капитал - кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Активный капитал - стоимость всего имущества по составу и размещению, то есть всё то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлечённого капитала. [12, с.388].

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заёмные средства (заёмный капитал) [Приложения, 1].

В настоящее время для характеристики указываемой в учредительных документах части уставного капитала используют понятия уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд. Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами. Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесённых в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. Государственные и муниципальные организации вместо уставного капитала и складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд - совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств. Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретённого и созданного в процессе деятельности [17, с.86].

Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создаётся по инициативе определенных лиц - учредителей (участников). Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения основной её деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный капитал), уставной (паевой) фонд.

В процессе своей деятельности организации создают соответствующие резервы для минимизации рисков, связанных с нестабильностью текущих хозяйственных операций. Такого рода резервы выделяются в зависимости от назначения (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учёта) и источников образования (по назначению и периоду действия резервов). Такого рода резервы и считают резервным капиталом организации.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделённой на доли.

1.2 Нормативное обеспечение

Уставный капитал и его разновидности - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В коммерческих организациях в соответствие с Гражданским Кодексом РФ и федеральными законами, регулирующими деятельность юридических лиц, в зависимости от их организационно-правовой формы различают:

уставный капитал хозяйственных обществ, к которым относятся акционерные (ОАО и ЗАО) общества, общества с ограниченной ответственностью (ООО) и общества с дополнительной ответственностью (на практике такие виды обществ редко встречаются). Для таких организаций уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) в имущество организации для обеспечения её деятельности при её образовании в денежном выражении в размерах, определённых учредительными документами;

складочный капитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества и товарищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участников товарищества, внесённых для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежном выражении в соответствие с учредительным договором;

уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Уставный фонд в денежной оценке в соответствие с учредительными документами представляет собой безвозмездно переданное собственником и закреплённое за унитарным предприятием имущество без права собственности на него;

паевой фонд кооперативов (артелей), формирующийся за счёт паевых взносов их членов (участников). [12, с. 116].

Уставный капитал и его разновидности отражают двойственность отношений собственности: как собственные вклады юридического лица и с другой стороны как вклады учредителей (участников). В таком случае уставный капитал определяют исходя из юридического и финансового (бухгалтерско-учётного) аспектов. В соответствие с юридическим содержанием уставный капитал отражается в учётных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, определяют механизм распределения будущей прибыли организации. Как финансовая категория уставный каптал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. У инвестиционных фондов уставный капитал в бухгалтерском учёте и отчётности отражается в фактических размерах на определённую дату по мере оплаты.

В соответствие с ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях уставный капитал для разных типов коммерческих организаций должен быть полностью или частично оплачен на момент государственной регистрации. Перед государственной регистрацией организация открывает специальный счёт, трансформируемый в расчётный счёт после регистрации. Если в течение года с момента регистрации частично оплаченный уставный капитал не доведён до заявленного в учредительных документах, то организация должна заявить об уменьшении уставного капитала, либо ликвидироваться, если его сумма не доведена до нижней границы, установленной соответствующим законом [3].

Участники могут осуществлять вклады в натуральной и денежной форме. В бухгалтерском учёте формирование уставного капитала внесением вкладов учредителями в денежной форме считается более простым.

Оплата уставного капитала и его разновидностей может также осуществляться имуществом или имущественными правами, вносимыми в качестве вкладов учредителями (участниками) организации.

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал необходимо учитывать следующие особенности:

денежная оценка имущества и имущественных прав производится по соглашению между учредителями (участниками) в законодательно определённых случаях по рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком;

денежная оценка имущества, произведённая учредителями (участниками) не должна быть больше оценки, установленной независимым оценщиком;

учредительные документы могут содержать ограничения на виды имущества и имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставной капитал и его разновидности;

внесение имущества и имущественных прав в качестве оплаты уставного капитал производится по акту приёмки-передачи между учредителем (участником) и создаваемой организацией, что возможно лишь после регистрации организации как юридического лица [12, с. 118].

Резервный капитал (резервный фонд) создаётся в организации в качестве меры дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации [1].

Размер резервного капитала составляет не менее 15 % уставного капитала и определяется уставом акционерного общества. Размер ежегодных отчислений должен составлять не менее 5% чистой прибыли. [13 с. 450]

Необходимость его создания предопределена возможными потерями от предпринимательского риска, погашением облигаций, покрытием убытков текущего года. Сам порядок формирования резервного капитала, а также размеры и особенности использования определяются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций, в зависимости от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта. Однако вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал формируется за счёт нераспределённой прибыли организации. Актуальность его использования каждое предприятие определяет для себя само, но обязательным является его создание в акционерных обществах, унитарных предприятиях, а также производственных сельскохозяйственных кооперативах.

Добавочный капитал организации может формироваться за счёт:

увеличение стоимости основных средств в результате переоценки ( с учётом дооценки сумм начисленной амортизации);

эмиссионного дохода, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью;

суммы курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте;

суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов [12 с. 406].

Добавочный капитал формируется в соответствие со следующими нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8], ПБУ 3/2000 «Учёт активов и обязательств» [9], Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Порядок использования добавочного капитала в части переоценки основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» [11].

Суммы образованного таким образом добавочного капитала обычно не списываются.

Добавочный капитал преимущественно используют при погашении сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки; увеличении нераспределённой прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке; увеличении уставного капитала; распределении сумм между учредителями (участниками) организации (в части использования эмиссионного дохода).

Все представленные выше понятия можно представить в виде уравнения:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлечённый капитал) + Собственный капитал. Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств [18, с. 435].

В международных стандартах финансовой отчётности капитал рассматривается как совокупность привлечённого и собственного капитала.

Глава 2. Учёт и движение собственного капитала

2.1 Уставный капитал организации

В соответствие с ГК РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают: уставный капитал хозяйственных обществ, складочный капитал хозяйственных товариществ, уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, паевой и неделимый фонд кооператива.

По Плану счетов бухгалтерского учёта обобщение информации о состоянии и движении уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счёте 80 «Уставный капитал» [7]. Сальдо этого счёта должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации уставный капитал отражается по дебету 75 «Расчёты с учредителями» и кредиту счёта 80 «Уставный капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей происходит по кредиту счёта 75 в дебет счетов:

Стоимость зданий, сооружений, машин и оборудования, других основных средств - Д 08;

Стоимость внесённых вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей Д 10,11;

Сумма денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесённая участниками отражается учётной записью Д 50,51,52;

Стоимость внесённых в счёт нематериальных активов, т.е. прав, по авторским и другим договорам. Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счёта 08 на счет 01 и счёт 04.

Материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги другие финансовые активы оцениваются по согласованной между учредителями стоимости.

Внесение в уставной капитал вкладов в иностранной валюте оформляется:

на сумму задолженности иностранного учредителя как Д 75 К 80;

на поступления от иностранного учредителя денежных средств как Д 52 К 75;

на сумму положительной курсовой разницы как Д 75 К 83;

на сумму отрицательной курсовой разницы как Д 83 К 75.

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценке позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

В соответствие с Гражданским кодексом РФ [5] и Федеральным законом № 208-ФЗ [1] уставный капитал общества может быть уменьшен. Увеличение и уменьшение уставного капитал организации может быть осуществлено по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала:

на сумму добавочного капитала, направленного на формирование уставного капитала делают учётную запись Д 83 К 80;

на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала оформляют проводку Д 84 К 80;

на сумму выпуска дополнительных акций отражают как Д 75 К 80.

Уставный капитал может быть уменьшен путём снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путём приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путём приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества принимается общим собранием акционеров. Не позднее чем в течение 30 дней общество должно уведомить о принятом решении в письменной форме своих кредиторов. Кредиторы в свою очередь вправе потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения обязательств и возмещения связанных с этим убытков.

При уменьшении уставного капитала:

на сумму вкладов, возвращённых учредителям делают запись Д 80 К 75;

на номинальную стоимость аннулированных акций оформляют проводку Д 80 К 81;

При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов делается учётная запись Д 80 К 84.

Государственная регистрация изменения в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала общества, осуществляется лишь при наличии доказательств уведомления кредиторов.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального размера, установленного законодательством на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случае, если общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества.

Аналитический учёт по счёту 80 обеспечивает информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

2.1.1 Уставный капитал акционерных обществ

Акционерным обществом (АО) называется коммерческая организация, уставный каптал которой разделён на определённое число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу [12, с.121]. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью этого общества, только в пределах стоимости принадлежащих им акций.

В соответствие с ГК РФ [5] ФЗ «Об акционерных обществах» [1] определяют закрытые акционерные общества (ЗАО) и открытые акционерные общества (ОАО), акции которых отличаются элементами открытой и закрытой подписки.

По определению вышеназванных законов существуют два критериев разделения обществ на открытые и закрытые.

Главным критерием отличия является способность акций свободно обращаться:

акции в ОАО могут переходить от одного лица к другому без согласия других акционеров;

акции в ЗАО могут быть переданы другому лицу только при согласии большинства акционеров, если иное не оговорено в уставе.

Вторым критерием отличия ЗАО от ОАО выступает способ первичного размещения акций среди инвесторов.

Акции ЗАО эмитируются в форме частного размещения без объявления рекламы, регистрации и публикации проспекта эмиссии. Круг инвесторов заранее известен и ограничен. Число акционеров в ЗАО не должно превышать 50,в противном случае в течение полугода в соответствие с ГК РФ [5] и ФЗ «Об акционерных обществах» [1] ЗАО должно быть преобразовано в ОАО.

Акции ОАО свободно эмитируются в форме публичного размещения ценных бумаг среди неограниченного числа инвесторов с публичным заявлением эмиссии, рекламной программой, регистрацией проспекта эмиссии.

Учредительным документом акционерного общества является устав. Уставом общества определяются количество и номинальная стоимость акций, приобретённых акционерами (размещённые акции), и акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещённым акциям (объявленные акции). Все акции акционерного общества являются именными. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковыми.

Приобретённые и выкупленные обществом акции, а также акции, право собственности на которые перешло к обществу, являются размещёнными до их погашения.

Минимальный уставный капитал ЗАО должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ [12, с.122]. Не менее 50 % акций общества, распределённых при его учреждении, должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации общества.

Уставный капитал акционерного общества формируется первичной эмиссии акций (первый выпуск после государственной регистрации), то есть продажи акций их первым владельцам (инвесторам). Если число учредителей превышает 50 тыс. МРОТ, необходима регистрации проспекта эмиссии. При этом операции с ценными бумагами не облагаются налогом, так как осуществляется первый выпуск ценных бумаг с момента государственной регистрации АО.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями по рыночной стоимости, при этом, согласно ФЗ «Об акционерных обществах» [1], требуется привлечение независимого оценщика. Денежная оценка имущества, произведённая учредителями общества (советом директоров обществ), не может быть выше величины оценки, произведённой независимым оценщиком.

Уставный капитал АО формируется в пределах объявленного по мере поступления денежных средств и имущества в оплату акций.

В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества к счёту 80 могут открываться следующие субсчета:

80-1 «Объявленный (зарегистрированный капитал)» - в сумме, указанной в уставе и других учётных документах;

80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесённых участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80-4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путём выкупа их обществом у акционеров [13 с. 436].

Для формирования информации по учредителям организации к счёту 80 открываются субсчета «Размещённые акции» (при закрытой подписке на акции для ЗАО) и «Объявленные акции» (при открытой подписке на акции дл ОАО).

Аналитический учёт осуществляется в форме реестра, содержащего информацию о фактическом погашении каждым из акционеров стоимости размещённых акций.

Для раздельного учёта по видам акций предполагается открытие к счёту 80 субсчетов «Обыкновенные акции» и «Привилегированные акции». Внутри основных видов акций аналитический учёт осуществляется по выпускам акций, при этом отражается государственный регистрационный номер выпуска, номинальная стоимость, количество акций и общая сумма выпуска по номинальной стоимости.

Образование уставного капитала акционерного общества отражается в следующем порядке:

Д 75 - «Расчёты по вкладам в уставной капитал» К 80 - «Капитал объявленный» (номинальная сумма акций к размещению);

Д 80 - «Капитал объявленный» К 80 - «Капитал подписной» (результаты размещения акций среди учредителей в рамках объявленного обществом капитала).

Выявленный эмиссионный доход в бухгалтерском учёте на суммы превышения цены акций над их номинальной стоимостью при формировании уставного капитала организации отражается проводкой Д 75 К - «Эмиссионный доход».

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитываются на счёте 81 «Собственные акции (доли)». Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не выплачиваются дивиденды. При перепродаже акций они списываются с кредита счёта 81 в дебет счетов учёта денежных средств.

Счёт 81 «Собственные акции и доли» обеспечивает движение информации о наличие и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счёт для учёта доли участника, приобретённой самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) на сумму фактических затрат делается учётная запись в бухгалтерском учёте по дебету и кредиту счетов учёта денежных средств.

Уменьшение уставного капитала за счёт аннулирования акций, выкупленных у акционеров, отражается в бухгалтерском учёте Д 81 К 50, 51, 52 - на сумму фактических затрат при выкупе акций; Д 80 К 81 - на номинальную стоимость аннулируемых акций; Д 50, 51 К 81 - при перепродаже акций; Д 91 К 81 - на превышение фактических затрат при выкупе акций над их номинальной стоимостью; Д 81 К 91 - на превышение номинальной стоимости выкупленных акций над фактическими затратами при выкупе акций.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по Д 80 К 81 после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счёте 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»: Д 91 К 81 - на расходы; Д 81 К 91 - на доходы [7].

Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала по соответствующей проводке Д 80, К 81. Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»: на расходы проводкой Д 91, К 81; на доходы проводкой Д 81, К 91.

Если иностранный учредитель оплачивает акции в соответствие с учредительными документами, то сумма вклада отражается на счёте 80 в рублях по курсу ЦБ РФ на дату приобретения статуса юридического лица.

Поступившая в валюте сумма вклада не подлежит обязательной продаже, а задолженность учредителя в соответствие с ПБУ 3/2000 [9] переоценивается на дату составления отчётности.

Образовывающаяся при этом курсовая разница отражается проводками Д 75 К 83 - «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в иностранной валюте»;

Д 83 - «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в иностранной валюте» К 75.

2.1.2 Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО), согласно ГК РФ [4] и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [2], называется учрежденное одним или несколькими лицами (участниками) хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на доли, размер которых определяется учредительными документами: учредительным договором и уставом общества. Число участников ООО недолжно быть более 50, иначе в течение года ООО должно быть преобразовано в ОАО или производственный кооператив [13, с.158].

Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и соответствует соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала организации. Размер уставного капитала ООО составляет не менее 100 МРОТ и определяется в рублях. Каждый учредитель должен внести свой вклад в уставной капитал общества в течение срока, установленного учредительным договором, который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

Вкладом в уставной капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку (за исключением права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками).

Если номинальная стоимость вклада участника в уставной капитал составляет более 200 МРОТ, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиков.

В бухгалтерском учёте формирование уставного капитала общества с ограниченной ответственностью оформляется проводками:

номинальной стоимости уставного капитала Д 75 К 80;

поступление денежных средств и прочего имущества в счёт оплаты долей в уставном капитале Д 08, 10, 51 К 75.

Сумма вклада участника ООО в иностранной валюте отражается аналогично оплате акций акционерного общества иностранным учредителем.

2.1.3 Уставной капитал хозяйственных товариществ и паевой фонд кооператива

Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества признаются денежные средства, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права, имеющие денежную оценку. собственный капитал учет резервный

Учредительным документом хозяйственного товарищества признаётся учредительный договор. В соответствие с ГК РФ [5] хозяйственные товарищества делятся на полные товарищества и товарищества на вере.

Полным товариществом признаётся такое товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствие с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Учредительный договор полного товарищества содержит условия о размере и составе складочного капитал, размере, сроках и порядке внесения вкладов, порядок изменения долей полных товарищей, ответственность полных товарищей за нарушение ими обязанностей по внесению вкладов. Разнородность вкладов участников предполагает, что они отличаются по стоимости. Участникам товарищества целесообразно в договоре определить те виды вкладов по взаимному соглашению, которые каждый из участников полного товарищества должен предоставить в качестве своего взноса.

При невыполнении полным товарищем обязательств по внесении не менее половины вклада в полное товарищество на момент его государственной регистрации, участник обязан выплатить 10 % годовых с невнесённой части вклада и возместить причинённые убытки, если иные последствия не установлены учредительным договором.

Товариществом на вере признаётся товарищество, в котором наряду с полными товарищами, осуществляющими предпринимательскую деятельность от имени товарищества и несущими соответствующую ответственность, имеется несколько участников - вкладчиков, которые несут риск убытков в сумме внесённых ими вкладов, и не принимают участия в осуществлении полными товарищами предпринимательской деятельности. Учредительный договор товарищества на вере определяет размер и состав складочного капитала, сроки и порядок, а также размер вносимых участниками вкладов, ответственность за нарушение обязанностей по внесению участниками вкладов, а также совокупный размер вкладов, вносимых участниками.

В бухгалтерском учёте на каждого участника открывают свой аналитический счёт, на котором учитывают сумму внесённого участников вклада.

Формирование складочного капитала отражается проводкой на величину складочного капитала Д 75 К 80.

Расчёты по вкладам в складочный капитал хозяйственных товариществ отражают как Д 08, 10, 50, 51 К 75 на денежную сумму вносимого имущества.

Производственным кооперативом считается добровольное объединением граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом или ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Учредительным документом производственного кооператива является устав. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом и образуется из паевых взносов членов кооператива. Паевой фонд кооператива формируется за счёт членских взносов кооператива в виде денежных средств и имущества, перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, капитализированной в имущество данной организации.

Сумму взносов членов кооператива проводят Д 75 К 80. Прибыль кооператива распределяется в соответствие с уставом. Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают как Д 99 К 80. член кооператива обязан внести не менее 10 % от взноса но момент государственной регистрации хозяйственной организации. Остальная часть паевого взноса оплачивается им в течение года с момента регистрации. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счёт паевого фонда. Ещё паевой фонд уменьшается на сумму покрытия убытков, не перекрытых страховыми и резервными фондами.

Операция по уменьшению паевого фонда отражается проводкой Д 80 К 99.

Аналитический учёт осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

2.1.4 Уставной фонд унитарных предприятий

Унитарным предприятием в соответствие с ГК РФ [5] и ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» [4] признаётся коммерческая организация, не наделённая правом собственности на имущество, закреплённое за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные и муниципальные предприятия.

Учредительным документом унитарного предприятия является устав. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.

В РФ создаются следующие виды унитарных предприятий:

Основанные на праве хозяйственного ведения, - федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта РФ, а также муниципальное предприятие;

Основанные на праве оперативного управления, - федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие. [12, с.131].

У государственного или муниципального предприятия фонд определяется в рублях. В соответствие с законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» [4] размер уставного фонда государственного предприятия должен быть не менее 5000 МРОТ, а муниципального предприятия не менее 1000 МРОТ.

Уставной фонд формируется из денежных средств, ценных бумаг, других вещей, имущественных и иных прав, имеющих денежную оценку.

В унитарных предприятиях для учёта расчётов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используется счёт 75 «Расчёты с учредителями» [7], к которому могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 «Расчёт по выделенному имуществу».

Учитываются расчёты с органом власти по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу. При наделении имуществом создаваемого унитарного предприятия по данной операции делаются записи по Д 75-1 К 80.

При фактическом получении унитарным предприятием имущества делают учётную запись Д 75-1 К 07, 10.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами отражают как Д 75-1 К 84.

Уменьшение изъятого имущества в капитале предприятия отражают как Д 80,84 К 75-1.

При выделении унитарному предприятию средств целевого назначения делается проводка Д 75-1 К 86

75-2 «Расчёты по выплате доходов».

Учитываются расчёты унитарного предприятия с органами власти по причитающимся им доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся органу власти, проводится Д 84 К 75-2.

Формирование уставного фонда унитарного предприятия после государственной регистрации организации отражается как Д 75 - «Расчёты по выделенному имуществу» К 80 в сумме, предусмотренной уставом.

Перечисление сумм доходов показывают по Д 75-2 К 51.

Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя отражается как Д 08, 10, 51 К 75 - «Расчёты по выделенному имуществу».

Счёт 75 используется также предприятиями с другими формами собственности для учёта расчётов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Основные средства принимаются к учёту унитарным предприятием по стоимости, сформированной на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствие с ПБУ 6/01 [12].

Если стоимость полученных основных средств превышает сумму уставного фонда, то разница относится на счёт учёта нераспределённой прибыли:

Д 75 - «Расчёты по выделенному имуществу» К 84 на сумму превышения стоимости основных средств над суммой уставного фонда.

Аналитический учёт по счёту 75 ведётся по каждому предприятию в отдельности.

2.2 Учёт резервного капитала организации

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствие с действующим законодательством. Средства резервного капитала используются для покрытия убытков, погашения облигаций общества, выкупа акций общества в случае отсутствия других средств. В акционерных обществах размер резервного капитала не может быть меньше 15 %, а на совместных предприятиях - 25 % от уставного капитала. Отчисления в него производятся за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли, при этом сумма отчислений не должна превышать 50 % от налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций образуется за счёт прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала в бухгалтерском учёте используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал» [7].

Резервы, связанные с деятельностью организации, подразделяются на резервы, предвосхищающие риски и резервы, позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с соответствующими доходами.

Резервы, предвосхищающие риски, создаются за счёт финансовых результатов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценивание финансовых вложений, по сомнительным долгам).

Резервы, позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с соответствующими доходами, включаются в расходы по обычным видам деятельности в период их начисления (резервы предстоящих расходов на отпуска работников, на текущий ремонт основных средств). Фактически произведённые расходы затем относятся на уменьшение созданных резервов.

Необходимость создания резервного капитала обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят в первую очередь от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта, а устанавливается федеральными законами, регулирующими и регламентирующими деятельность коммерческих организаций.

Отчисления в резервный капитал отражаются учётной записью Д 84 К 82.

Унитарные предприятия за счёт остающейся в их распоряжении чистой прибыли обязаны создавать резервный фонд. Соответствующим образом уполномоченный орган государственной власти или местного самоуправления определяет порядок формирования и размер резервного фонда (капитала), который регистрируется в ставе унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются унитарным предприятием исключительно на покрытие своих убытков.

Общества с ограниченной ответственностью (ООО) могут также создавать резервный фонд, но в отличие от унитарных предприятий не обязаны этого делать. Если создание подобного фонда предусмотрено уставом соответствующей организации, то ограничений по порядку формирования и размеров резервного фонда нет, так как законодательно они не предусмотрены.

В обязательном порядке формируется резервный фонд в производственном сельскохозяйственном кооперативе, где его размер должен составлять не менее 10 % от паевого фонда кооператива. К тому же этот резервный фонд должен быть неделимым. Порядок формирования резервного фонда на подобных предприятиях устанавливается уставом кооператива.

Использование резервного капитала характеризуется учётной записью Д 82 К 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигаций, оформляются двумя бухгалтерскими записями Д 82 К 84; Д 66,67 К 51.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут использовать его на различные цели:

покрытие убытков от хозяйственной деятельности проводится как Д 82 К 84;

выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли как Д 82 К 70,75;

увеличение уставного капитала как Д 82 К 80;

покрытие различных непредвиденных расходов как Д 82 К 91.

Погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности или отсутствии иных средств (на это и направляется резервный капитал) отражаются проводками Д 82 К 66 - на погашение краткосрочны облигаций акционерного общества; Д 82 К 67 - на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества.

2.3 Учёт добавочного капитала

Добавочный капитал занимает важное место в структуре капитала организации.

Добавочный капитал складывается:

из эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей номинал, и выпуске эмиссий акций;

прироста стоимости имущества по переоценке;

курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставной капитал организации.

Структура добавочного капитала включает три составных элемента: эмиссионный доход, курсовую разницу при погашении задолженности по взносам в уставной капитал, выраженный в иностранной валюте, прирост стоимости основных средств в результате переоценки [19].

Вклады учредителей (акционеров, участников) по номинальной стоимости, установленной в учредительных документах, формируют уставный капитал организации. А сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (долей), учитывается как добавочный (эмиссионный доход общества).

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, относится на добавочный капитал согласно требованиям п. 14 ПБУ 3/2000 [9].

Положительный результат переоценки (дооценки) основных средств зачисляется в добавочный капитал организации при условии, что в предыдущих периодах результат переоценки не был отрицательным.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». К нему открываются следующие субсчета:

-1 Прирост стоимости имущества по переоценке;

-2 Эмиссионный доход;

-3 Курсовые разницы.

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по Д 50,51,52 К 83. Средства добавочного капитала направляют на:

- увеличение уставного капитала, проводимые как Д83 К 80;

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки записывают соответствующей проводкой Д 83 К 05,08.

Аналитический учёт по счёту 83 организуется так, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Использование добавочного капитала может иметь место:

при переоценке основных средств, если ранее имела место дооценка этих объектов и её результаты отражены на счёте добавочного капитала;

выбытии основного средства, если результат дооценки отражён на счёте добавочного капитала;

размещении дополнительных акций акционерного общества путём распределения их среди акционеров этого акционерного общества;

размещении акций при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения или преобразования;

выплате доли участнику общества с ограниченной ответственностью при его выходе из состава участников при превышении действительной стоимости доли над её номинальной стоимостью.

Увеличение стоимости основных средств при переоценке описывают по Д 01 К 83. Уменьшение стоимости основных средств при переоценке описывают по Д 83 К 01.

Сумма уценки объектов основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды: Д 83 К 01. При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределённую прибыль. То есть только при выбытии ранее дооценённого основного средства сумма дооценки может быть признана прибылью.

Например, если объект основных средств был продан в течение прошлого периода по отношению к нынешнему периоду, то в соответствие с требованиями ПБУ 6/01 сумма дооценки была бы списана с 83 счёта [11].

Возможность использования добавочного капитала предусмотрена Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг [6]. Стандартами определена возможность принятия решения общим собранием акционеров на формирование уставного капитала в двух случаях:

размещения дополнительных акций акционерного общества путём распределения их среди акционеров этого акционерного общества;

в данном случае после внесения изменений в устав организации производится следующая учётная запись: Д 83 К 80.

размещения акций при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения или преобразования.

В случае реорганизации операции по направлению добавочного капитала на формирование уставного капитала вновь создаваемых лиц на счетах бухгалтерского учёта не отражается, так как эти операции затрагивают счета разных юридических лиц: вновь создаваемых в процессе реорганизации и реорганизуемых.

На увеличение уставного капитала может быть направлена вся сумма добавочного капитала независимо от источников его формирования: дооценки основных средств, эмиссионного дохода или курсовой разницы.

Однако важно заметить, что если сумма добавочного капитала превышает величину прироста уставного капитала, то целесообразно уточнить, на какую составную часть добавочного капитала увеличивается уставный капитал. Наиболее приоритетным в этом отношении является эмиссионный доход и курсовая разница. А дооценка основных средств, во-первых, может быть списана иным способом на счёт прибылей и убытков и, во-вторых, может иметь значение при последующих переоценках.

Добавочный капитал также может быть использован для выплаты доли участнику общества. Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из него, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуральной форме имущество такой же стоимости в течение 6 месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества[2] .

Действительная часть доли участника выплачивается за счёт разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. То есть на самом деле источниками покрытия расходов на выплату доли является собственный капитал предприятия (организации), в частности нераспределённая прибыль, добавочный капитал, резервный капитал.

2.4 Нераспределённая прибыль/ непокрытый убыток

В хозяйственных товариществах внесённый капитал учитывается как долевой. Вносимое имущество оценивают по рыночным ценам, согласованным участниками. При выбытии члена товарищества ему выплачивается часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале. Полученная прибыль распределяется пропорционально между всеми участниками товарищества, а полученные убытки - только среди полных участников товарищества. Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счёт 80 «Уставный капитал».

Расчёты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают как Д 75 К 80. Величина складочного капитала определяется учредительными документами, но она не является фиксированной величиной и может меняться. По окончании года сальдо счёта 99 «Прибыли и убытки» списывают на счёт 80 и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале. По операциям передачи доли в складочном капитале участником полного товарищества другому лицу величина складочного капитала не меняется.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется: при продаже с прибылью - распределяется между участниками свыше их вклада в долевой капитал пропорционально их долям в складочном капитале, остальным - только сумму вклада в складочный капитал, если это предусмотрено учредительным договором; если имущество продано с убытком - складочный капитал уменьшается на сумму убытка пропорционально долям участников и вкладчиков, при этом если сумма убытков превышает складочный капитал, то участники товарищества несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом.

Для обобщения информации о наличие и движении сумм нераспределенной прибыли ил непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчётного периода списывают Д 99 К 84.

Прибыль распределяется на основании решения собрания акционеров (участников) и может направляться на выплату дивидендов, пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям считают по Д84 К 70,75.

Отчисления в резервный капитал проводятся как Д 84 К 82.

Убытки отчётного года списываются:

за счёт средств резервного капитала Д 82 К 84;

за счёт целевых взносов учредителей организации Д 75 К 84;

доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределённой прибыли.

Остатки фондов социальной сферы целесообразно присоединять:

прибыль с уплаченной предварительно суммой налога на прибыль - к

- нераспределённой прибыли (счёт 84);

- дооценке объектов социальной сферы (счёт 83);

- безвозмездно полученным объектам (счёт 98);

- объектам и средствам, полученным в ходе приватизации (счёт 83).

Аналитический учёт по счёту 84 обеспечивает формирование информации по направлениям использования денежных средств. При этом могут разделяться в аналитическом учёте те средства нераспределённой прибыли, которые были использованы как финансовое обеспечение производственного развития организации или иных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества.

2.5 Раскрытие информации в бухгалтерском учёте

Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма №1).

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчётного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса (Капитал и резервы).