Учет и аудит труда и заработной платы в коммерческом банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

16

• СОДЕРЖАНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ
• 1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
• 1.1 Нормативно-правовое регулирование труда и заработной платы
• 1.2 Системы и формы оплаты труда в рыночных условиях
• 1.3 Практика учета и расчетов по оплате труда в коммерческом банке
• 1.4 Информационная база учета и аудита труда и его оплаты
• 1.5 Методика учета и аудита труда и его оплаты в коммерческом банке
• 2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА УЧЕТА И АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ОАО АКБ «БАНК МОСКВЫ»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого Банка
• 2.2 Анализ и оценка бухгалтерского учета и учетной политики в коммерческом банке
• 2.3 Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом
• 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• Приложение А - Тест внутреннего контроля операций по оплате труда
• оплата труда коммерческий банк
• ВВЕДЕНИЕ
• «Учет и аудит труда и заработной платы в коммерческом банке» это актуальная, сложная и достаточно противоречивая проблема в современной рыночной экономике.

Требования к организации и оплате труда в условиях рыночных отношений не упростились, хотя и появилась определенная ясность. Раньше сложность решения вопросов организации и оплаты труда даже на государственном уровне определялась нерешенностью дальнейшего социально-экономического развития страны. Борьба между сторонниками либерализации и сторонниками жесткого управления закончилась, по крайней мере, в части либерализации заработной платы. Правительство проводит уменьшение регулирующих функций государства, положившись на рыночное регулирование цены на рабочую силу. Хозяйственные структуры в настоящее время стали самостоятельными в сфере организации и оплаты труда. Государство полностью доверило им устанавливать тарифные ставки и должностные оклады, премии, надбавки и доплаты, а также нормы выработки, времени и обслуживания. Даже руководители предприятий материального производства, где у государства контрольный пакет акций, мало следуют рекомендациям Минтруда России. Проведенная приватизация средств производства трансформировала трудовые отношения и изменила взгляд хозяйствующих субъектов на расходование средств на оплату труда 16.

Новый Трудовой кодекс РФ дает четкое и однозначное определение понятия «заработная плата». Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 ТК РФ) 12.

Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Все выше изложенное и определяет актуальность выбранной темы.

Из известных на данный момент факторов производства одним из главных, а зачастую основным и требующим наибольших затрат является труд. Анализ эффективности использования факторов производства невозможен без внимания к затратам на оплату труда.

Актуальность этого вопроса, а также вопросов развития банковской и денежной систем, порядок учета всех совершаемых в них операций, не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования денежно-кредитной политики в России, формирования национальной денежно-кредитной системы как таковой.

Поскольку банк выступает в роли экономического предприятия, в этом плане особый интерес вызывают вопросы организации и порядок учёта внутрибанковских операций - труд персонала и его оплата, то есть выбранная тема выпускной квалификационной работы.

Как и любое предприятие, банк является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица, производит и реализует продукт, оказывает услуги при помощи сотрудников, которым выплачивается за их труд заработная плата 23.

Так как базой преддипломной практики являлся Сочинский филиал коммерческого банка «Банк Москвы» тема выпускной квалификационной работы будет рассмотрена на его примере.

В настоящее время среди всех расходов предприятия доля затрат на оплату труда занимает ведущее место. Кроме того, процесс учета расчетов по оплате труда объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки, злоупотребления. В связи с этим роль аудита оплаты труда имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия.

Теория и практика учета труда и заработной платы в коммерческом банке представлена в работах российских и зарубежных ученых: И.Т. Балабанова, А.Д. Шеремета, Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, Л.Г. Батракововой и других.

Целью выпускной квалификационной работы является система организационных, экономических, информационных и инновационных отношений, которые составляют процессы учета и аудита труда и заработной платы в условиях рыночной экономики и соответствия применяемой в Сочинском филиале ОАО «Банк Москвы» методики учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом.

Отдельные аспекты этой сложной, многогранной проблемы остаются малоисследованными, что и обусловило выбор проблематики выпускной квалификационной работы.

В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность, цели, задачи и принципы учета и аудита труда и его оплаты;

- показать существующую в организации систему расчетов с персоналом и ее эффективность;

- оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда;

- проанализировать учет и аудит труда и его оплаты в коммерческом банке.

Информационной базой выпускной квалификационной работы являются: Федеральные законодательные акты РФ, Постановления Правительства РФ, нормативно-инструктивные документы Министерств и ведомств 1-12, монографии российских и зарубежных ученых по данной проблематике, периодическая печать, внутрикорпоративные материалы ОАО «Банк Москвы» и филиала в г.Сочи.

В связи с тем, что объектом выпускной квалификационной работы является Сочинский филиал коммерческого банка «Банк Москвы» структура работы представлена следующим образом: первый раздел работы будет посвящен системе и формам оплаты труда в рыночных условиях. Особое внимание будет уделено аудиту ОАО АКБ «Банк Москвы».

Аудит - элемент рыночных отношений. Как и любой другой элемент рынка, он появляется на свет, как только у какой-либо группы участников рынка возникает потребность в нем, возникает спрос 14.

Развитие рынка привело к тому, что собственники организаций (акционеры, пайщики, учредители), а также инвесторы, кредиторы оказались не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции интересующего их экономического субъекта, часто сложные и рискованные, соответствуют требованиям законов и правильно отражены в учете. Для этого требуются специальные знания и опыт, требуется свобода доступа ко всем документам в организации, чего заинтересованные лица бывают обычно лишены.

Таким образом, с одной стороны необходимость уверенности заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности (поскольку бухгалтерская отчетность используется для принятия ответственных решений), с другой стороны - отсутствие у заинтересованных пользователей специальных знаний и опыта, возможность необъективной информации со стороны руководства и бухгалтерии организации в конфликтных ситуациях, подверженность бухгалтерской отчетности искажениям вследствие действия неизбежных факторов (субъективность составителей, неоднозначность интерпретации нормативных актов и т. д.) привели к возникновению института независимых высококвалифицированных специалистов-аудиторов, мнению которых по достоверности бухгалтерской отчетности организации заинтересованные пользователи могли бы доверять 16, 17.

Характеристика филиала коммерческого банка, учет труда и заработной платы в нем, найдут своё отражение во втором разделе выпускной квалификационной работы.

Третий раздел характеризует пути совершенствования оплаты труда.

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1.1 Нормативно-правовое регулирование труда и заработной платы

Свобода труда провозглашена в ч.1 ст.37 в соответствии со ст.23 Всеобщей декларации прав человека. Принцип свободы труда в определенной мере уже нашел отражение в действующем законодательстве.

Конституция РФ закрепляет свободу труда, раскрывая ее как право каждого свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Человек вправе как работать, так и не работать, не может быть и речи о привлечении к административной ответственности за так называемое "тунеядство", бродяжничество (бомжи) и т.д. Конституционной обязанности трудиться, как в прошлые годы, теперь нет. Человек свободен как в поступлении на постоянную работу, так и в уходе с нее, в переходе на другую, более интересную или выгодную для него. Свобода труда реализует через индивидуальную трудовую деятельность, в занятии предпринимательской деятельностью и т.д.

Свобода труда связана с запретом принудительного труда. Запрет принудительного труда, предусмотренный ст.8 Международного пакта о гражданских и политических правах. Таким трудом считается не только откровенно рабский труд, что в наше время встречается крайне редко, но и любые формы принуждения человека работать на недобровольно принятых условиях или под угрозой какого-либо наказания.

Вместе с тем не считается принудительным трудом выполнение обязанностей, вытекающих из военной службы, в условиях чрезвычайного положения или по приговору суда. Принудительный труд запрещен Конвенцией Международной организации труда №29 (1930 г.), а также Кодексом законов о труде РФ (ст.2).

В КЗоТ была включена норма о запрете принудительного труда (ст.2), а из числа мер дисциплинарного взыскания исключено такое наказание, как перевод на нижеоплачиваемую работу или смещение на низшую должность.

Право на труд не означает чьей-то обязанности предоставлять работу всем желающим. В рыночной экономике государство не в состоянии предписывать такую обязанность частному предпринимательству или брать ее на себя, поскольку оно уже не управляет всеми предприятиями. Поступление человека на работу в основном определяется договором с работодателем. Но наемный работник вправе требовать соблюдения определенных Конституцией условий, а именно: чтобы условия труда отвечали требованиям безопасности и гигиены, а вознаграждение за труд выплачивалось без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Следовательно, если безопасность и гигиена не обеспечены и здоровью работника на производстве причинен вред, то работодатель несет за это материальную, а в определенных случаях и уголовную ответственность 1-12.

Соответствующие нормы предусмотрены Правилами возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.

Конституция обязывает законодательный орган принимать законы о минимальном размере оплаты труда, а работодатель выплачивать вознаграждение за труд не ниже этого размера. Тем самым предполагается, что по договору (коллективному или индивидуальному) размер оплаты может быть больше, что и осуществляется на практике в соответствии с рыночной ценой рабочей силы или по тарифным разрядам, установленным государственными органами для учреждений и предприятий, находящихся на госбюджетном финансировании. Многочисленные статьи КЗоТ и других актов развивают и детально регламентируют указанные конституционные положения. Трудовое законодательство запрещает какое бы то ни было понижение размеров оплаты труда работников в зависимости от пола, возраста, расы, национальности, отношения к религии, принадлежности к общественным объединениям (ст.77). В регулировании трудовых отношений на основе социального партнерства на двухсторонней основе (между работодателями и работниками) и трехсторонней основе (т.е. еще и с участием государственных органов) важную роль играет Закон о коллективных договорах и соглашениях.

Право на защиту от безработицы предполагает обязанность государства проводить экономическую политику, способствующую, по возможности, полной занятости, а также бесплатно помогать гражданам, не имеющим работы, в трудоустройстве. Кодекс законов о труде защищает работника от необоснованных увольнений. При отсутствии работы и возможности ее получить гражданам выплачивается пособие по безработице в размере 45 - 75% среднего заработка, но не ниже минимального размера оплаты труда, предоставляется возможность бесплатного обучения новой профессии или участия в оплачиваемых общественных работах, компенсируются затраты в связи с добровольным переездом в другую местность.

Действующий КЗоТ устанавливает максимальную продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю. Для отдельных категорий работников с учетом условий и характера труда, возраста, состояния здоровья и иных факторов устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени без уменьшения заработной платы. Законом установлены все предусмотренные Конституцией виды отдыха, а коллективные договоры и соглашения часто вводят и более высокие стандарты 12.

Осуществляя расчетные, вкладные, кредитные и другие операции, банки выполняют общественно-необходимые функции. Вместе с тем как работа других коммерческих предприятий банковская деятельность подвержена многочисленным рискам и именно поэтому в большинстве стран эта деятельность является наиболее регулируемым видом предпринимательства. При этом регулирование имеет ярко выраженные национальные особенности, отражающие специфику формирования национальной банковской системы.

Мало чем отличаются и задачи банка как предприятия - он решает вопросы, связанные с удовлетворением общественных потребностей в своем продукте и услугах, реализацией на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов как членов его коллектива, так и интересов собственника имущества банка. Банк может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности (если они не противоречат законам, вытекают из устава банка) 23.

По закону Российской Федерации «О банках и банковской деятельности в РФ » банк - это коммерческое учреждение, являющееся юридическим лицом, которому в соответствии с настоящим законом и на основании лицензии (разрешения), выдаваемой Центральным банком Российской Федерации предоставлено право привлекать денежные средства от юридических и физических лиц и от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществлять иные банковские операции.

В основе деятельности банка лежит идея его функционирования как специфического предприятия. Главным в деятельности банка является реализация экономических интересов.

В процессе становления рыночной экономики, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и нестабильной экономической ситуации, бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основная роль его состоит в использовании бухгалтерской информации для планирования активных и пассивных операций банка. Бухгалтерский учет в банке дает возможность ответа на вопросы о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, финансовых результатах деятельности банка. Такая информация необходима не только банку, но и его учредителям, инвесторам, налоговым службам, заинтересованным в финансовой устойчивости и прибыльности банка 23.

В системе практических мер, осуществляемых коммерческими банками в целях стабилизации деятельности, наряду со всесторонней реструктуризацией пассивов и активов, освобождением от неэффективных и убыточных операций, ограничением внеоперационных расходов, совершенствованием управления рисками и ликвидностью важнейшее место занимает повышение профессионального уровня руководителей и специалистов банка. Одним из условий устойчивого развития банковской системы является постоянное укрепление кадрового состава банков. Высокая квалификация персонала и особенно управляющего звена -- ключевой фактор успеха любого банка. Именно управляющее звено разрабатывает систему идей и приемов эффективного структурного построения и функционирования банка.

По мере расширения деятельности банков требования к квалификации и профессионализму банковских работников возрастают. Так, участие коммерческих банков в инвестиционных проектах, слияние банковского капитала с промышленным с образованием в ряде случаев финансово-промышленных групп приводят к появлению новых видов деятельности. Банкам приходится заниматься сбором первичной информации, в том числе конфиденциальной, юридической проработкой, финансовым менеджментом, изучением рынка и технологий, прав на промышленную собственность, составлением проспекта эмиссии акций, их размещением, депозитарными операциями с ними, контролем рынка акций той или иной компании, общим мониторингом проекта, решением проблем с недвижимостью и землей и др.

Реформирование банковской сферы, создание системы коммерческих банков резко повысили спрос на новых специалистов и новые профессии, в частности на специалистов в области маркетинга, операций с ценными бумагами, внешнеэкономической деятельности предприятий, валютных операций и валютного контроля, подготовки и защиты коммерческой информации. Особенно возросла потребность в специалистах в области банковского дела, бухгалтерского учета, валютных операций 23.

По экспертным оценкам специалистов Всемирного банка, в российском секторе финансовых услуг занято примерно 500 тыс. человек. Однако в соответствии с западными стандартами такого количества специалистов явно недостаточно, а увеличить их число в короткие сроки -- дело сложное. Поэтому в стране сохраняется дефицит финансовых кадров с необходимым уровнем квалификации и опыта. Особенно высокий спрос в таких секторах, как управление рисками, кредитный и финансовый анализ, международные банковские операции. Российские центры бизнес-образования готовят около 500 специалистов в год, обучение на краткосрочных курсах повышения квалификации проходят ежегодно 3000 специалистов. Это значит, что реальные потребности в квалифицированных кадрах удовлетворяются не более чем на 5%.

Острота проблемы усугубляется еще и тем, что раньше высшие учебные заведения не обучали по указанным специальностям, кроме того, многие работники в этих областях не имеют профессионального образования, тем более высшего. Совершенно ясно, что при таком положении дел с кадрами нельзя рассчитывать на успехи экономических реформ в банковской сфере.

Авторитет руководителей в хозяйственных, банковских, промышленных кругах часто является решающим фактором. Особенно это важно для России, где сложилась такая система принятия решений, при которой главенствующую роль играет решение первого руководителя. Не случайно требованиям к руководству кредитных учреждений уделяется внимание и в законодательных актах. Так, в Законе «О банках и банковской деятельности» предусматривается, что руководителем банка может быть лицо, имеющее опыт работы на руководящих должностях в кредитных учреждениях не менее трех лет. В ряде других стран, в частности в Германии, этот срок составляет пять лет.

К сожалению, в России наблюдаются случаи, когда руководителями банков становятся люди, не только не проработавшие в банке необходимого количества лет, но и не имеющие специального финансового или экономического образования. Российский опыт свидетельствует, что банкротами становятся прежде всего те банки, которые не сумели укрепить свои кадры опытными руководителями и сотрудниками.

Чтобы сохранить свои позиции на рынке в условиях жесткой конкуренции, руководству для принятия управленческих решений требуется достоверная информация о состоянии доходов и расходов предприятия. В состав затрат организаций входят не только материальные ценности, но и расходы на оплату труда 19.

1.2 Системы и формы оплаты труда в рыночных условиях

труд оплата учет

Оплата труда работников -- это вознаграждение, которое получают работники предприятия в соответствии с их деятельностью. Помимо того что вознаграждение предназначено для обеспечения воспроизводственной функции, оно является и важным фактором мотивации работников.

Заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы) [16].

При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически отработанное время на основании табелей учета рабочего времени согласно окладам, утвержденным в штатном расписании.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работнику начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов и действующих ставок.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. B случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Предприятия могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие) [16].

В основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т. д.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда работников оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.

Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию работника, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Поэтому в организациях широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная заинтересованность.

Сдельная форма оплаты труда ставит оплату в прямую зависимость от производительности труда, обеспечивает сочетание интересов работника и предприятия.

При этой форме заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Она подразделяется на следующие системы 16:

- прямая сдельная, при которой оплата труда работников повышается в прямой зависимости от количества выработанной ими продукции, т. е. оплата за каждую произведенную ими единицу продукции осуществляется по одной и той же расценке.

- сдельно-премиальная, при которой, помимо суммы сдельной заработной платы, работникам начисляют премии за конкретные показатели их производственной деятельности.

- аккордная, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения.

При сдельной форме оплаты труда учет выработки можно организовать, если есть возможность измерить и просчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральных измерителях.

Сдельная оплата труда работников определяется путем умножения количества выполненных работ (изделий, операций) на установленную расценку.

Если работы выполнялись бригадой, то оплата труда должна быть распределена между членами бригады в соответствии с их квалификацией и количеством затраченного труда.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы. Тарифная система оплаты труда включает в себя [16]:

- тарифные ставки (оклады);

- тарифную сетку;

- тарифные коэффициенты.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников других организаций может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда [16].

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни компенсируется в денежной форме не менее чем в двойном размере.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Таким образом, в условиях рыночной экономики действуют различные формы оплаты труда, выбор которых зависит от финансовой политики предприятия и условий коллективного договора.

1.3 Практика учета и расчетов по оплате труда в коммерческом банке

Учет расчетов с подотчетными лицами организуется на счетах № 60308 « Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам » -- активный и № 60307 (того же наименования) -- пассивный. Аналитический учет осуществляется по лицевым счетам, открываемым на каждое подотчетное лицо. Счет № 60308 имеет дебетовое сальдо -- сумма задолженности подотчетных лиц перед банком; оборот по дебету -- суммы, выданные в подотчет в отчетном периоде, или суммы погашенного долга банком (перерасход) перед подотчетными лицами; оборот по кредиту -- суммы списанного долга согласно представленным авансовым отчетам и оправдательным документам к ним, свидетельствующим о направлении расхода подотчетных сумм или возврате неиспользованных подотчетных сумм. Счет № 60307 используется при возникновении сальдо кредитового.

В бухгалтерском учете начисленная заработная плата включается в состав расходов по содержанию административно-управленческого персонала банка (счет № 70206)

Согласно Положению о премировании, разработанному в банке, премии могут начисляться как за счет указанных расходов, так и за счет фондов экономического стимулирования (счет. № 10702 «Фонды специального назначения»).

Счет № 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» -- пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности банка перед работниками по начисленной, но не выплаченной заработной плате; оборот по дебету -- выплаты из кассы или перечисления удержанных налогов и прочих платежей (в Пенсионный фонд, алименты, переплаты). Оборот по кредиту -- начисления заработной платы и премий за счет расходов банка и специальных фондов.

Учет подотчетных сумм и расходов по оплате отражаются проводками. Из кассы банка выданы наличные деньги подотчет 18:

Дт 60308(А) Кт 20202(А)

По авансовому отчету подотчетного лица на расходы банка списываются израсходованные наличные деньги:

Дт 70209(А) Кт 60308(А)

В кассу банка подотчетным лицом сдан остаток наличных денег:

Дт 20202(Л) Кт 60308(А)

Из кассы банка подотчетному лицу выдана сумма перерасхода наличных денег по авансовому отчету:

Дт 60307(П) Кт 20202(А)

Учтены суммы начисленной заработной платы:

Дт 70206(А) Кт 60305(П)

Из сумм начисленной заработной платы произведены удержания взносов в Пенсионный фонд:

Дт 60305(П) Кт 60303(11)

Из сумм начисленной заработной платы удержаны суммы подоходного налога:

Дт 70206(А) Кт 60301(П)

Списываются суммы наличных денег, выданные на руки:

Дт60305(П) Кт20202(А)

Депонированы суммы невыданной заработной платы:

Дт 20202(А) Кт 60305(11)

Начислены суммы премий, включаемых в фонд заработной платы:

Дт 76206(А) Кт 6030.5(11)

Начислены суммы материальной помощи:

ДтЮ702(П) Кт60305(П)

На суммы заработной платы произведены начисления средств для перечислении в государственные внебюджетные фонды:

Дт 70206(А) Кт 60303(П)

1.4 Информационная база учета и аудита труда и его оплаты

При аудите бухгалтерского учета надо прежде всего иметь в виду, что учет и отчетность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами, установленными ЦБ. В связи с изменениями действующего законодательства был изменен счетный план коммерческих и кооперативных банков.

Банки публикуют в печати свои годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчетов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны бать сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учета. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и порядка оформления денежно-расчетных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности и даже недостоверность баланса 13, 15.

Иногда допускаются исправления документов путем подчисток и поправок недозволенным способом, исправления ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозорганов по дебету и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

В условиях становления рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда. Поэтому, проводя проверку оплаты труда, аудитор должен знать, что, с одной стороны, организациям предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, а с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся 21:

- минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска;

- максимальная продолжительность рабочего дня;

- различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачами аудитора при проверке оплаты труда являются:

- проверка наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

- соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении проверки расчетов по оплате труда, формируются объекты аудита .

При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить 18:

- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

- своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

- утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

- правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Аудит представляет собой форму научно-практического исследования, поэтому важно, чтобы его результаты были основаны на объективных, сравнимых и достоверных данных. При проверке допускается использование любых видов документации по труду и его оплате 13.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы по приему на работу сотрудников ОАО АКБ «Банк Москвы» (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса. - документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

- договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

- табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

- расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

- платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

- кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

- авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;

- лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат 13, 22.

Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда имеет свои особенности, которые определяются необходимостью выявления конфликтных ситуаций у клиента и последующего их устранения путем управленческих воздействий.

Таким образом, основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют, основной задачей - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда 25.

1.5 Методика учета и аудита труда и его оплаты в коммерческом банке

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита 14:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ [2], другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с указанным Федеральным законом.

Необходимо отметить то обстоятельство, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности 2, 22.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливаются Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» [26]. Данное правило применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении конкретного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в указанном правиле (стандарте).

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы должно способствовать 18, 20:

- концентрации внимания на важных областях аудита;

- выявлению потенциальных проблем;

- оптимизации затрат, качественному и своевременному выполнению работы.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

План аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита 18:

- подготовка и планирование аудиторской проверки;

- выполнение аудиторских процедур;

- оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков (если таковые имеются);

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

В плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ОАО АКБ «Банк Москвы») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

Прежде чем приступить к проверке расчетов по оплате труда, аудитор составляет перечень тестов проверки операций по оплате труда и получает от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда 22. Для проверки расчетов по оплате труда в ОАО «Банк Москвы» составлены следующие тесты, (Приложение А).

Полученные данные используются аудитором для составления аудиторской программы проверки расчетов по оплате труда.

Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах) 14.

По полученным в процессе тестирования результатам можно сделать выводы о том, что эффективность системы внутреннего контроля оплаты труда в ОАО АКБ «Банк Москвы» находится на достаточном уровне. В организации четко налажено взаимодействие между бухгалтерией и кадровой службой, приказы по личному составу доставляются в бухгалтерию сразу же после их подписания директором. Расчеты по оплате труда и удержания из заработной платы находятся под личным контролем главного бухгалтера.

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА УЧЕТА И АУДИТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ОАО АКБ «БАНК МОСКВЫ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого Банка

Акционерный коммерческий «Московский муниципальный банк- Банк Москвы» (открытое акционерное общество), создан решением учредительного собрания (Протокол № 1 от 11 июня 1993 года) в форме акционерного общества открытого типа. Банк является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, действует в организационно-правовой форме открытого акционерного общества и создан без ограничения срока деятельности. Банк имеет самостоятельный баланс; круглую печать, содержащую его полное и сокращенное фирменное наименование на русском и английском языках, указание на место его нахождения; корреспондентские счета; штампы и бланки со своим наименованием; собственную эмблему, зарегистрированную в установленном порядке; герб и другие средства визуальной идентификации.

Уставный капитал Банка составляет 3 000 000 000 (три миллиарда) рублей и разделен на 30 000 000 (тридцать миллионов) обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая.

Филиал ОАО «Банка Москвы», юридический адрес: 354000, г. Сочи, ул. Горького, 15, тел. 62-24-24, предлагает широкий спектр банковских продуктов, предусмотренный Генеральной лицензией № 2748 от 14.10.2004 ЦБ РФ: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и валюте, выпуск пластиковых карточек российских и международных, платежных систем, дисконтные переводы по России и странам СНГ, международные валютные переводы; 18 видов срочных вкладов в рублях и валюте на разные сроки; депозиты и векселя «Банка Москвы»).

Сочинский филиал представляет услуги по кредитованию юридических лиц, предпринимателей и населения в рублях и иностранной валюте.

Банк Москвы выпускает простые процентные и дисконтные векселя, номинированные в рублях и в иностранной валюте (долларах США, ЕВРО).

Филиал был зарегистрирован в августе 1999 г, входит в группу ведущих кредитных учреждений Сочи по таким показателям, как размер активов, количество клиентов, объём привлеченных средств, спектр предоставляемых услуг. Клиентская база более 40 000 клиентов.

Среди клиентов филиала - крупнейшие муниципальные и градообразующие предприятия: ФГУП «Оздоровительный комплекс «Дагомыс», пансионат «Олимпийский-Дагомыс», гостиницы Москва», «Рэдиссон САС Лазурная Парк Отель», «Рэдиссон САС Лазурная Пик Отель», санатории «Приморье», «Фазотрон-С», пансионат «Нева», ГУП Аэропорт «Сочи», концертный зал «Фестивальный» и многие другие, в том числе социально значимые организации, средние и небольшие торговые фирмы, частные вкладчики.

Сочинский филиал занимает лидирующие позиции по внедрению в регионе пластиковых технологий: установлено 10 полнофункциональных банкоматов, в том числе шесть - с круглосуточным доступом, работает 5 пунктов выдачи наличных по карточкам, развернута сеть по обслуживанию карточек в торгово-сервисной сети (эквайринг) в количестве 40 электронных терминалов. К услугам клиентов 5 обменных пунктов.

Услуги филиала.

Комплексное обслуживание юридических лиц: