Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

I. Содержание международных стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита

1.1 Гармонизация стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита на международном уровне

1.2 Состав международных стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита

II. Основные различия международных и российских стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита

2.1 Особенности российских стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита

2.2 Достоинства и недостатки международных стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита

III. Трансформация российских стандартов в соответствии с международными стандартами

Заключение

Библиографический список

Введение

международный стандарт финансовая отчетность учет

Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учет, аудит и анализ. Поскольку учет в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учета в соответствии с общепринятой во всем мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учета объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчетности, аудита и анализа будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учета в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета носит глобальный характер.

Процесс унификации бухгалтерского учета напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности. Международная стандартизация учета в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний.

Реформа бухгалтерского учета невозможна без серьезных коррективов в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Российский бухгалтерский учет традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учета одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так называемую «черную» бухгалтерию. Это лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учета должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.

На основании вышеизложенного тема данной работы представляется наиболее актуальной в современной рыночной экономике следующими авторами: Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет», В.И. Подольский «Аудит», В.В. Качалин «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP», М.И. Баканов «Экономический анализ» и др.

Целью курсовой работы является изучение международных стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита и процесса трансформации российской бухгалтерской (финансовой) отчетности, учета, анализа и аудита в соответствии с ними.

Реализация поставленной цели потребует решение следующих задач: изучение процесса совершенствования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, учета, анализа и аудита в России в соответствии с международными стандартами; изучение содержания международных стандартов; сравнение российских и международных стандартов.

I. Содержание международных стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита

1.1 Гармонизация стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита на международном уровне

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку международные стандарты это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире, то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, учета, аудита. Принципы подготовки и составления сформулированы в виде отдельных документов. Данные документы не являются стандартами и не содержат обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

В соответствии с Международными учетными стандартами основополагающими бухгалтерскими принципами и принципами анализа являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

К другим важным принципам относятся принципы: понятность, уместность, существенность, надежность, сопоставимость, своевременность.[20]

Элементы финансовой отчетности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчетности.

Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод.

Обязательства - это существующая на отчетную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия.

Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала).

Международные стандарты анализа содержат следующие приложения, которые устанавливают:

- формы титульного листа, предисловия и первой страницы стандартов анализа; правила оформления последней страницы стандартов по проведенному анализа;

- требования к содержанию технического задания по планированию и проведению анализа; требования к содержанию и оформлению пояснительной записки по проделанной работе;

- рекомендации по улучшению экономического состояния предприятия;

- форму журнала регистрации выводов.[6]

1.2 Состав международных стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита

К методологическим стандартам финансовой отчетности и учета относятся: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты», МСФО 14 «Сегментная отчетность», МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», МСФО 35 «Прекращаемая финансовая отчетность», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает компоненты финансовой отчетности и минимальные требования по раскрытию в балансе и отчете о прибылях и убытках, а также по представлению изменений в капитале.

Согласно этому стандарту, целью финансовой отчетности общего назначения является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств организации.

Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», денежными средствами являются денежная наличность (в кассе, банках) и денежные эквиваленты. Данный стандарт классифицирует разделы отчета по видам деятельности соответственно платежам, а именно:

-операционная деятельность: покупатели, поставщики, персонал;

-инвестиционная деятельность: приобретение и продажа долгосрочных активов, оказанные займы, приобретение, погашение, продажа займов;

-финансовая деятельность: собственные долевые ценные бумаги, облигации, выдача, погашение, продажа собственных займов и долгов.

Согласно МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», в определении чистого финансового результата используются все доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду.[14]

Целью МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты» является установить:

-когда организация должна уточнять данные финансовой отчетности с учетом событий после отчетной даты;

-требования к информации, которую организация должна раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

МСФО 14 «Сегментная отчетность» применяется открытыми акционерными обществами, чьи акции свободно обращаются, а другими компаниями - инициативно.

Согласно настоящему стандарту, отчетным сегментом (отраслевым, географическим) является компонент деятельности организации, имеющей существенно отличные от других компонентов прибыль и риски.

МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения организации.

Согласно стандарту, информация корректируется на изменение цен крупными компаниями и в консолидированной отчетности. Корректируется вся (часть) форм отчетности по всем денежным статьям, включая долгосрочные (только краткосрочные) активы и обязательства.

Согласно стандарту МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», денежные статьи интегрированной зарубежной компании пересчитываются по курсу на отчетную дату, неденежные - по историческим курсам (по курсам на даты переоценки), доходы и расходы - по историческим курсам (средневзвешенному курсу). Курсовые разницы списываются за счет прибыли отчетного периода, а по незаконченным операциям учитываются как отложенный доход.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» регулируется отчетность (первичная и консолидированная) компании составляемая в валюте страны гиперинфляции. Гиперинфляцией является инфляция за последние три года от 100% и более, при наличии которой отчетность, в том числе за предшествующие периоды, пересчитывается.

В соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» срок представления промежуточной отчетности определяется национальным законодательством, рекомендуемый данным стандартом составляет полгода, с публикацией в течение 60 дней после окончания промежуточного отчетного периода.

В состав промежуточной отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, выборочные пояснения.

Согласно МСФО 35 «Прекращаемая финансовая отчетность» прекращаемая деятельность относится к крупному компоненту организации и начинается с договора организации о продаже всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности, утверждения и объявления руководителям конкретного плана прекращения.

МСФО 36 «Обесценение активов» трактует обесценение как снижение балансовой стоимости активов, которое определяется по долгосрочным активам: основным средствам и нематериальным активам и применяется только перспективно.

Согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», резерв обязательств образуется, если обязательства есть результат прошлого события, и если оно вызовет уменьшение выгод при погашении обязательства. Условием является надежная оценка обязательства и наличие риска неопределенности.[15]

Для проведения анализа необходимо пользоваться международными стандартами учета, которые отражают информацию(и как ею должны руководствоваться аналитики) для проведения анализа:

IAS 1- Раскрытие политики учета и отчетности

Все существенные моменты политики учета и отчетности, принятой в области подготовки и представления финансовых отчетов, подлежат раскрытию в виде составной части финансовой отчетности. Не требует раскрытия следующих основных принципов: принцип действующего предприятия, последовательности, учета методом начисления; тем не менее, если один из этих основных принципов не соблюдается, то этот факт подлежит раскрытию с обоснованием причин его нарушения.

IAS 2- Оценка стоимости и представление данных о товарно-материальных запасах

Товарно-материальные запасы должны оцениваться по первоначальной стоимости или по нетто-стоимости реализации в зависимости от того, какая из них ниже. Такая оценка должна проводиться либо по каждому предмету, либо по группе аналогичных предметов.

IAS 7- Отчеты о движении денежных средств

Процедура подготовки отчета о движении денежных средств подробно разъясняется в финансовом отчете. Здесь приведены основные категории, по которым необходимо отражать движение денежных средств: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность; операции с иностранной валютой; проценты и дивиденды; налог на прибыль; безналичные сделки.

IAS 9- Учет и отчетность по расходам на проведение научных исследований и разработок

Предполагаются рекомендации по вопросу об определении расходов на научные исследования и разработки, осуществляемые как собственными силами, так и привлечением подрядчиков. Отнесение расходов на научные исследования и разработки на расходы будущих периодов должно осуществляться систематически. Совокупные расходы на научные исследования и разработки, включая любые их изменения, наряду с амортизацией этих расходов должны раскрываться с указанием базиса такого распределения расходов.

IAS 11- Учет и отчетность по строительным контрактам

При учете и отчетности по строительным контрактам следует использовать метод учета в зависимости от процента завершения работ или метод учета по завершении контрактных работ.

IAS 12- Учет и отчетность по налогам на прибыль

Расходы на выплату налогов должны определяться на основе учета налогового эффекта, который рассматривает налоги как расходы, необходимые для получения доходов, и, таким образом налоги должны начисляться в тот же период, что и доходы и расходы, к которым эти налоги относятся.

IAS 14-Представление финансовой информации по сегментам рынка

Данный стандарт предусматривает необходимость представления информации по сегментам рынка акционерными компаниями открытого типа и предприятиям, играющими важную роль в экономике, включая информацию по дочерним компаниям.

IAS 18-Признание доходов

Доходы следует признавать в том случае, если они отвечают определенным стандартам в части передачи прав собственности, неопределенности, вероятности сбора, а также критериям измеримости, оговариваемых в стандарте.

IAS 25- Учет и отчетность по инвестициям

Инвестиции учитываются краткосрочные и долгосрочные. В случае краткосрочных инвестиций их текущая балансовая стоимость должна совпадать либо с рыночной стоимостью, либо со стоимостью приобретения или рыночной стоимостью в зависимости от того, какая из них ниже. Долгосрочные инвестиции должны учитываться либо по стоимости приобретения, либо по стоимости с учетом переоценки, либо в случае рыночных долевых ценных бумаг по стоимости приобретения или рыночной стоимости в зависимости от того, какая из них ниже.

IAS 27- Консолидированная отчетность и учет и отчетность по инвестициям в дочерние компании

Данный стандарт обсуждает вопросы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании.

IAS 30- Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений

Данный стандарт оговаривает дополнительные требования в части раскрытия информации помимо требований других стандартов. Такие дополнительные требования обсуждаются применительно к отчету о прибылях и убытках, балансовому отчету, форме по срокам погашения активов и пассивов, форме по убыткам по кредитам и авансам, форме по общим банковским рискам.[11]

В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants -- IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации 92 стран. Россия в IFAC не представлена.

Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы ХХ в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их редакция, вышла в свет в 1994 г. Группировка стандартов МСА претерпела изменения. До 1994г. MCA включали 33 стандарта, разделенных на четыре группы: общие, рабочие, стандарты отчетности, специфические стандарты для аудита в отдельных отраслях .

Российские правила (стандарты) относятся к национальным и создаются на основе MCA.[19]

II. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета, отчетности, анализа и аудита

2.1 Особенности российских стандартов финансовой отчетности, учета, анализа и аудита

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Поэтому эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в разных направлениях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО. Структура принципов в российском законодательстве не соответствует, присутствуют различия в терминологии.[11]

В Концепции бухгалтерского учета в Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки Концепции гораздо короче, чем в МСФО, и не содержат пояснений и примеров.

Критерии признания активов и обязательств в Концепции совпадают с требованиями МСФО. Отражение элементов в балансе российской бухгалтерской отчетности осуществляется на основании первичных документов, оформленных в соответствии с унифицированными формами. На практике отсутствует возможность применения профессиональных суждений бухгалтеров для определения вероятности получения или утраты экономических выгод.

В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для конкретных статей баланса. Наиболее распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством Российской Федерации. Во многих случаях в МСФО допускается оценка статей баланса на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей предприятия, интересов пользователей и основополагающих принципов МСФО.

В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко. При этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Аналогично МСФО в ПБУ доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. В ПБУ прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и Концепции сопоставимы. В Концепции присутствует дополнительное условие о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы. В отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально.

Таким образом, несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все еще остаются нерешенными некоторые проблемы, а именно, жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия.[7]

Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству:

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
Отчет о движении капитала	Отчет об изменениях капитала (форма №3)
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
-	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
-	Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Учетная политика и пояснительная записка	Пояснительная записка
-	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту

Наиболее основным отличием Международных стандартов учета от российских является составление и заполнение баланса. Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции; запасы; торговые и другие дебиторские задолженности; денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность; налоговые обязательства; резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; выпущенный капитал и резервы.

В России форма баланса закреплена законодательно Приказом Минфина №67 от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности». Имеется ряд различий в раскрытии статей баланса, которые приводятся ниже.

Определения нематериальных активов согласно МСФО «Нематериальные активы» и ПБУ «Учет нематериальных активов» в целом соответствуют друг другу, хотя есть и различия. Согласно ПБУ нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, т.е. предполагает более гибкий подход.

Еще один важный вопрос - учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Согласно МСФО, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо учитывать как НМА).[5]

В российском учете затраты на НИОКР могут капитализироваться как по опытно-конструкторским, так и по научно-исследовательским разработкам в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает однозначно возможности использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное отличие в квалификации данных объектов в российском учете от требований МСФО.

Можно выделить ряд различий в учете материально-производственных запасов. Учет запасов регулируется МСФО «Запасы» и ПБУ «Учет материально-производственных запасов». ПБУ предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. Себестоимость материально-производственных запасов по российскому законодательству может производиться следующими способами:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.[10]

Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» следующим образом: правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организации индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации, но они не противоречат МСА. Лишь некоторые аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы дополняют МСА собственно разработанными, не противоречащие МСА.

Профессиональные аудиторские объединения, индивидуальные аудиторы вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

До принятия закона «Об аудиторской деятельности» в России были разработаны 37 российских правил (стандартов).[8]

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из которых соответствуют группам международных стандартов, а 11-я труппа, имеющая название «Образование и подготовка кадров», включает стандарты Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру по- строения и содержат обычно следующие разделы:

- общие принципы правила (стандарта);

-основные понятия и определения, ис- пользуемые в стандарте; - практические приложения;

- сущность стандарта.

Стандарт должен содержать реквизиты:номер, дата, орган его составивший.

Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, текст стандарта, приложения к документу.

Первая группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа «Ответственность» состоит из 9-ти стандартов , посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе к условиям компьютерной обработки данных у клиента.

Пятая группа «Аудиторские доказательства» охватывает 9 стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

Шестая группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» -- это 3 стандарта, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Восьмая группа «Специализированные области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.

В девятой группе «Задания» нет разработанных стандартов.

Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.[13]

Аудитор, допустивший в своей практике отступления от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого значение аудиторских стандартов состоит в том, что они: способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки; содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений; определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Как в международной практике, так и в национальных стандартах при анализе применяют концепции делового совершенствования, которые состоят из следующих пунктов:

- ориентация на результаты - анализ достигнутых предприятием результатов по всем показателям. Сов-ершенная организация оценивает и умеет предвидеть потребности и ожидания, заинтересованных в ее деятельности сторон, отслеживает их мнения и опыт общения с ней, следит за работой других организаций и анализирует их опыт. Она собирает информацию о существующих и будущих заинтересованных сторонах и использует ее для установления, внедрения и пересмотра поли- тики стратегии, целей, задач, показателей и планов на кратко-, средне- и долгосрочную перспективу.

- ориентация на потребителя - совершенная организация создает устойчивые потребительские ценности, хорошо знает и понимает своих потребителей. Для нее очевиден тот факт, что именно потребители являются окончательными арбитрами, оценивающими качество производимых товаров и предоставляемых услуг. Поэтому такая организация чутко реагирует на малейшие изменения взглядов клиентов. Она следит за деятельностью конкурентов и изучает их конкурентные пре- имущества, умеет эффективно предсказывать будущие потребности и ожидания потребителей и действует так, чтобы соответствовать или даже превосходить их. Такая организация отслеживает и анализирует опыт общения с потребителями и их мнения о себе, а при не- благоприятном развитии событий в этой области реагирует на них быстро и эффективно.[17]

- совершенное руководство и постоянство целей - совершенная организация управляется творческими и проницательными руководителями- лидерами, руководствующимися постоянными целями. В совершенной организации руководители всех уровней направляют и поощряют развитие подчиненных в направлении делового совершенства, а сами являются образцами для подражания в части своего поведения и эффективности работы. Все принимаемые в организации управлен- ческие решения основаны на реальной, на- дежной информации о текущем уровне и пла- нируемых значениях деловых показателей, о возможностях существующих систем и про- цессов, о потребностях, ожиданиях и мнениях заинтересованных сторон, о деятельности других организаций, включая данные о работе конкурентов. Оценки существующих рисков и эффективное управление ими базируются на тщательном изучении показателей работы организации.

- повышение квалификации персонала и его привлечение к участию в делах организации - в совершенной организации обеспечено максимальное участие работников в ее делах путем повышения их квалификации и вовлечения в решение стоящих перед ней задач. В совершенной организации большое значение придают имеющемуся перспективному уровню квалификации персонала, необходимому для реализации стратегии, политики, целей и планов. В организации стремятся максимально использовать способности своих работников и активно привлекать их к решению стоящих задач посредством создания корпоративной культуры, основанной на общих ценностях, атмосфере доверия, открытости и распределении ответственности.

- непрерывное обучение, внедрение инноваций и усовершенствований - совершенная организация не приемлет идею сохранения status quo и стремится к переменам, широко используя возможности обучения для выработки новых идей и создания возможностей для своего дальнейшего совершенствования. Она тщательно проводит внутренний и внешний анализ, собирает знания и опыт своих сотрудников и содействует их максимально широкому распространению. Сотрудники такой организации постоянно анализируют текущее состояние дел и ищут пути непрерывного внедрения инноваций .[3]

2.2 Достоинства и недостатки процедуры перехода на международные стандарты

Нарушение сроков разработки положений по бухгалтерскому учету, отчетности, анализу и аудиту - не единственный недостаток процедуры перехода на международные стандарты (МС).

В настоящее время в мире существует две наиболее распространенных системы международных стандартов - IAS (на основе которых и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP. IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и т.п.). Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее время существует только один такой документ - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № ЗЗ н.

Еще одним обстоятельством, сдерживающим процесс перехода отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина РФ в отношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по их применению, проводится неточный перевод МС на русский язык

Официальный перевод МС, широко рекламируемый представителями Минфина РФ в публикациях и в выступлениях на местах выпускается коммерческими организациями тиражом всего в несколько тысяч экземпляров. Стоимость издания весьма высока, что дополнительно затрудняет сколько-нибудь широкое распространение стандартов. Кроме того, текст МС предваряется записью об охране авторского права и запрете использовать какую-либо часть издания в какой-либо форме.[2]

Другая причина, по которой предприятия уже сейчас составляют отчетность по МСФО, - требование владельца бизнеса. Собственник бизнеса всегда стремится создать такой инструмент, который позволял бы ему понимать реальное положение дел на предприятии. МС дают возможность объективно оценить финансовое положение компании. Еще один плюс применения МС - использование полученной информации для управленческих целей. При рассмотрении вопроса о том, как должен быть организован управленческий учет, зачастую принимается решение строить его на основе принципов МС. Государство должно взять на себя роль инициатора процесса перехода на МС. Страна заинтересована в привлечении инвестиций в российскую экономику, но для этого нужно повышать прозрачность российского бизнеса, в том числе внедряя стандарты, понятные западным инвесторам. На государственном уровне уже осуществляются следующие шаги. Приказом Минфина России от 01.07.04 № 180 была одобрена концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой говорится об активизации использования МС.

Концепция предполагает, что переход на МС будет происходить постепенно с учетом возможностей и готовности профессиональной среды, а также органов государственной власти. В период с 2004 по 2007 год планируется обязательный перевод на МС общественно значимых компаний (открытые акционерные общества, имеющие публично размещенные ценные бумаги, и организации, работающие со средствами физических лиц). С 2008 по 2010 год планируется обязательный перевод на МСФО консолидированной отчетности других компаний, а также оценка возможности составления индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО вместо российских стандартов. Далеко не все предприятия относятся к переходу на МСФО положительно. Одной из основных проблем при массовом внедрении МС станет кадровая. Несмотря на то, что сейчас многие учебные заведения предлагают программы обучения по МС, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет.

Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, - оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени и данные теряют свою актуальность. Большинство компаний готовят финансовую отчетность, перенося данные бухгалтерского учета в такие системы, как Excel, и там вручную конвертируют отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. Внедрив на предприятии информационную систему, которая позволит вести российский и международный учет параллельно, удастся сэкономить массу времени.

Начиная с 1998 года, когда была принята программа реформирования бухгалтерского учета и анализа в соответствии с принципами МС, в российском бухгалтерском учете произошли существенные перемены. Сегодня большинство ПБУ на 80% составлены в соответствии с требованиями международных стандартов.[21]

Аудиторские организации современной России сумели в достаточной степени укрепить свои позиции. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности.

Известно, что страны с достаточно высоким уровнем развития аудита (например, Канада, Великобритания, Ирландия, США) положения международных стандартов аудита лишь принимают к сведению. Россия же избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

В октябре 2000 года при участии Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стандартов аудита на русский язык. Написанные в повествовательной форме они содержат большое количество примеров и рекомендаций.[11]

Основным документальным подтверждением положения предприятия и результатов его хозяйственной деятельности служит бухгалтерская отчетность. Потенциальные инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность требуется составлять по понятным для западных инвесторов правилам. Одна из серьезных проблем, связанных с внедрением международных стандартов в российскую аудиторскую практику, состоит в том, что отечественные аудиторы плохо представляют себе то, что понимается под международными стандартами аудита.[18]

III. Трансформация российской финансовой отчетности, учета, анализа и аудита в соответствии с международными стандартами

Признано, что российские организации, использующие существующую систему бухгалтерского учета, явно проигрывают на международном рынке, так как она ориентирована на предоставление финансовой отчетности для российских налоговых органов. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык официально признанный на международном уровне.

Проведение трансформации финансовой отчетности российских предприятий в формат МСФО - альтернативная возможность, которая является менее дорогостоящей, и которая позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российским законодательством, в отчетность, соответствующую МСФО.

Трансформация - это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО.

Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО.[12]

При выполнении трансформации для проведения анализа важно помнить, что:

-точность информации в какой-то мере зависит от знаний и умений тех, кто проводит процесс перекладки информации. Это влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов;

-без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществить процесс трансформации информации;

-методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях. Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании.

Практический план подготовки информации для анализа в соответствии с международными стандартами на основе российской системы анализа и учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:

1.Планирование.

2.Осуществление процесса трансформации.

3.Составление финансовых отчетов и примечаний.

Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации необходимо:

-получить информацию об основных видах деятельности и корпоративной структуре компании; получить документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, анализа, а также методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет хозяйственных операций;

-оценить объем работы и разработать график осуществления процесса трансформации и согласовать его с руководством компании;

-получить отчетность организации, составленную в соответствии с действующей российской системой бухгалтерского учета.[3]

Представленный ниже перечень содержит описание информации, необходимой для выполнения аналитических работ:

1.Описание/схема структуры компании.

2.Место нахождения и время образования компании, правовой статус.

3.Объем уставного капитала компании, дивидендная политика и т.д.

4.Данные о среднесписочной численности работников

5.Данные о существенных событиях после отчетной даты.

6.Данные о наиболее существенных контрактах в отношении будущих периодов, об обязательствах, принятых на себя компанией и расходах, связанных с такими обязательствами, если уже сейчас известно, что они будут понесены после отчетной даты.

7.Информация о любом возможном материальном ущербе, связанном с выполнением или невозможностью выполнения обязательств компании, включая обязательства по реализации услуг, продукции.

8.Данные о значительных задолженностях, а также возможных доходах и расходах.

9.Данные об имуществе, переданном в залог.

10.Кредитные договора с банками и иными финансовыми организациями, а также соглашения об их обеспечении.[1]

При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для проведения анализа информации можно получить, анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Общая стратегия осуществления процесса трансформации включает:

-проведение анализа применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета в организации;

-анализ счетов оборотно-сальдового баланса;

-составление пробного (преобразованного) баланса на отчетную дату;

-подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств;

-подготовку форм финансовой отчетности и раскрытия к ним.

В настоящее время существует два уровня отраслевого анализа: национальная стандартизация, закрепленная за национальным органом Российской Федерации по стандартизации (Ростехурегулированием), и стандартизация на уровне организаций, проводимая коммерческими, общественными, научными организациями, саморегулиреумыми организациями и объединениями юридических лиц. Собственные системы стандартизации, на основании которых проводится анализ, формируют ОАО «Газпром», ОАО «Российские железные дороги», ОАО «ЛУКОЙЛ». Преимущество корпоративной стандартизации заключается в возможности установить единые правила разработки и применения стандартов с учетом специфики структуры и области деятельности данной корпорации.

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности, которые находятся в стадии становления и постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.[8]

Система государственного финансового контроля выполняет соответствующие функции: проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; осуществление обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности -- это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Можно выделить следующие блоки стандартов:

-по структуре фирмы, технологии организации, выполняем функциям и другим особенностям ее функционирования;

-стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

-по методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;