При приеме заявления на акцепт ответственный исполнитель банка-отправителя проставляет на обоих экземплярах заявления дату поступления заявления в банк, свою подпись и штамп банка. Первый экземпляр заявления на акцепт хранится в банке-отправителе в отдельной папке, второй - возвращается плательщику.

Ответственный исполнитель сверяет с заявлением на акцепт платежные требования, поступившие в банк плательщика без исполнительных документов.

Перед исполнением платежных требований, включенных в заявление на акцепт, банк-отправитель проверяет:

в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь или нормативными правовыми актами Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь, - правомерность осуществления дебетового перевода на основании представленных в банк-отправитель документов;

соответствие данных платежного требования данным документов, представленных в банк-отправитель в установленных законодательством случаях.

Платежные требования, включенные плательщиком в заявление на акцепт, не подлежат исполнению в случае:

непредставления необходимых в соответствии с законодательством документов;

несоответствия данных платежного требования данным документов, представленных в банк-отправитель в установленных законодательством случаях;

отсутствие правовых оснований у плательщика на осуществление дебетового перевода, если контроль со стороны банка-отправителя за правомерностью осуществления дебетового перевода установлен законодательными актами Республики Беларусь или нормативными правовыми актами Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь.

Не принятые к исполнению банком-отправителем по указанным выше причинам платежные требования считаются неакцептованными и подлежат возврату не позднее банковского дня, следующего за днем их поступления.

Банк-отправитель в электронном виде направляет в банк-получатель сообщение, содержащее информацию о не принятых к исполнению платежных требованиях, поступивших в банк-отправитель в электронном виде.

При осуществлении дебетовых переводов иностранной валюты платежное требование до момента исполнения подписывается ответственным исполнителем банка-отправителя. Ответственный исполнитель проставляет на платежном требовании наименование банка-корреспондента, через который следует выполнить перевод, и дату валютирования (данные реквизиты указываются в случае необходимости).

Принятые к исполнению платежные требования при наличии достаточной суммы денежных средств на счете плательщика подлежат оплате банком-отправителем в полной сумме. После исполнения на всех экземплярах платежного требования (копии платежного требования) проставляются дата исполнения, подпись ответственного исполнителя и штамп банка. При этом дата приема платежного требования к исполнению может не указываться.

Первый экземпляр платежного требования помещается в документы дня банка-отправителя. Второй экземпляр платежного требования направляется плательщику, если иное не предусмотрено в договоре, заключенном между плательщиком и банком-отправителем.

Принятые к исполнению платежные требования, оформленные в белорусских рублях и предъявленные к текущим счетам в белорусских рублях плательщика - юридического лица, для оплаты которых денежных средств недостаточно, исполняются в пределах остатка денежных средств на счете плательщика. Частичная оплата платежного требования оформляется мемориальным ордером. В поле "Назначение платежа" мемориального ордера указываются: наименование расчетного документа, по которому производится частичная оплата, его номер, дата и сумма; назначение платежа (наименование платежа, товара, работы, услуги), наименования, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа; другая дополнительная информация о деталях платежа. Количество оформляемых банком-отправителем экземпляров мемориального ордера и порядок их использования должны соответствовать количеству и порядку использования экземпляров платежного требования, по которому производится частичная оплата.

Платежные требования в неисполненной сумме приходуются по внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и помещаются в картотеку к указанному счету.

На всех экземплярах неоплаченных или частично оплаченных платежных требований проставляется отметка о помещении платежных требований в картотеку к внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок", на оборотной стороне указывается неоплаченная сумма платежных требований. Произведенная запись заверяется подписью ответственного исполнителя банка-отправителя.

Принятые к исполнению платежные требования, для оплаты которых на счете плательщика денежных средств недостаточно, оплачиваются в пределах остатка средств на счете. На всех экземплярах платежного требования ответственным исполнителем банка-отправителя первоначальная сумма зачеркивается и рядом проставляется сумма, в которой платежное требование подлежит оплате. Исправление суммы заверяется подписью ответственного исполнителя. На оборотной стороне всех экземпляров платежного требования делается запись о причине его неисполнения в полной сумме, все экземпляры платежного требования заверяются подписью ответственного исполнителя и штампом банка-отправителя.

Первый экземпляр платежного требования остается в банке-отправителе и помещается в документы дня банка-отправителя. Второй экземпляр платежного требования направляется плательщику, если иное не предусмотрено в договоре, заключенном между плательщиком и банком-отправителем.

На всех экземплярах исполненных платежных требований проставляются дата исполнения, подпись ответственного исполнителя, штамп банка-отправителя.

Порядок акцепта платежных требований, плательщиком по которым является банк, определяется локальными нормативными правовыми актами данного банка.

Расчеты платежными требованиями без акцепта (бесспорный порядок списания денежных средств).

Бесспорный порядок списания денежных средств означает списание денежных средств со счета плательщика без его согласия в соответствии с платежными инструкциями взыскателя на основании исполнительных документов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Списание средств в бесспорном порядке допускается со счетов плательщика, предназначенных для учета денежных средств, которыми плательщик вправе распоряжаться, в случае, если такое списание средств не противоречит режиму счета, установленному законодательными актами Республики Беларусь.

Для взыскания денежных средств в бесспорном порядке взыскателем оформляется платежное требование в соответствии с порядком, установленным Инструкцией № 66, и представляется в обслуживающий его банк в трех экземплярах.

Случаи и порядок указания в платежных требованиях на взыскание платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды учетных номеров плательщиков определяются законодательством Республики Беларусь.

Ответственность за достоверность и правильность информации, указанной в платежном требовании, несет взыскатель.

При приеме на инкассо платежные требования помимо проверки на предмет правильности их оформления в соответствии с порядком, установленным Инструкцией № 66, дополнительно проверяются на предмет правомерности их выставления.

Платежное требование при безакцептной форме инкассо должно представляться в банк взыскателя с исполнительным документом.

Исполнительные документы предъявляются в банк в пределах срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению. Сроки давности и порядок их исчисления устанавливаются законодательством Республики Беларусь.

Если исполнительный документ предусматривает взыскание с двух или нескольких плательщиков без указания на то, что взыскание производится солидарно, взыскатель должен представить в обслуживающий банк платежные требования, составленные отдельно на каждого плательщика, с приложением исполнительного документа на каждого плательщика.

При наличии в исполнительном документе указания на то, что взыскание производится солидарно, обращение взыскания в целом или в любой части на денежные средства, находящиеся на счете того или иного плательщика, осуществляется по усмотрению взыскателя, который должен составить платежное требование на списание средств со счета того или иного плательщика.

В случаях, когда судебное решение вынесено в пользу нерезидента, не имеющего счета в банке Республики Беларусь, оформление и предъявление в банк платежного требования в пользу данного нерезидента могут производиться лицом, им уполномоченным (далее - уполномоченное лицо).

Уполномоченным лицом может являться резидент или нерезидент, имеющий счет в уполномоченном банке.

В платежном требовании уполномоченное лицо указывает в поле "Бенефициар" реквизиты нерезидента, в пользу которого вынесено судебное решение, и номер его счета; в полях "Банк-получатель", "Корреспондент банка-получателя" - реквизиты банка, обслуживающего указанного нерезидента, и корреспондента данного банка соответственно. В полях "М. П." и "Подписи бенефициара" проставляются оттиск печати и подписи уполномоченного лица.

Уполномоченное лицо вместе с платежным требованием и исполнительным документом представляет в обслуживающий его банк документ (оригинал или копию), подтверждающий его полномочия на составление платежного требования, удостоверенный в надлежащем порядке (нотариально заверенный, легализованный и т.п.) на русском либо белорусском языке.

Взыскание денежных средств может осуществляться на основании исполнительных документов судов - с конверсией, покупкой, продажей, на основании исполнительных документов Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия "Белгосстрах", Министерства финансов Республики Беларусь и его территориальных органов, финансовых управлений (отделов) местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых органов - с продажей.

Платежные требования на взыскание денежных средств с конверсией, покупкой, продажей исполняются или возвращаются без исполнения банком-отправителем в установленном порядке. При исполнении указанных платежных требований используются кросс-курс, рассчитанный на основе официальных курсов белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам, официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату списания денежных средств со счета плательщика.

Списание денежных средств со счетов плательщика, если режим счета позволяет такое списание, при взыскании с конверсией, покупкой, продажей осуществляется без представления в банк заявки, предусмотренной нормативным правовым актом Национального банка Республики Беларусь, регулирующим порядок осуществления валютно-обменных операций.

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов судов и Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия "Белгосстрах" вознаграждение за осуществление операций конверсии, покупки, продажи удерживается банком из суммы перевода.

При приеме платежных требований, оформленных на основании исполнительного документа, банк взыскателя проверяет наличие исполнительного документа, возможность его приема по сроку давности, соответствие суммы платежного требования сумме, подлежащей взысканию по исполнительному документу. При наличии на исполнительном документе отметок о частичной оплате суммой исполнительного документа считается сумма, указанная в нем, за вычетом ранее оплаченных сумм. Сумма, указанная в платежном требовании, должна быть меньше либо равна сумме, подлежащей взысканию по исполнительному документу.

Платежные требования, не принятые банком взыскателя по причине неправильного их оформления или/и неправомерного выставления, вычеркиваются из реестра и возвращаются представившему их клиенту для переоформления. На оборотной стороне первого экземпляра платежного требования указываются причины его возврата.

Платежные требования, принятые к исполнению банком-отправителем, при наличии достаточной суммы денежных средств на счете плательщика исполняются в полной сумме в день поступления.

Расчеты чеками из чековой книжки.

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя провести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодержатель - лицо, в пользу которого производится выплата средств по чеку.

Чекодатель - лицо, за счет которого осуществляется выплата средств по чеку.

Банковский чек - чек, чекодателем по которому является банк.

Заявитель - лицо, по поручению и за счет которого уполномоченный банк выписывает банковский чек.

Перевод средств по чеку, предъявленному бенефициаром к оплате, за счет чекодателя в пользу бенефициара является разновидностью дебетового перевода.

В договорах уполномоченных банков с банками-нерезидентами, предусматривающих осуществление международных переводов иностранной валюты посредством чеков, возможно использование норм Единообразного закона о чеках, установленного Женевской конвенцией 1931 года, если иное не определено законодательством участвующих в расчетах сторон.

Порядок проведения операций по осуществлению дебетовых переводов белорусских рублей посредством чеков в случае, если банк-отправитель и банк-получатель, участвующие в переводе, являются уполномоченными банками, определяется отдельными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Банковский чек выписывается уполномоченным банком на основании подписанного клиентом заявления на выставление банковского чека (далее - заявление), которое должно содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование банка, за счет которого будет осуществляться выплата средств по чеку;

сумму и валюту перевода;

реквизиты заявителя (наименование, его адрес, а также при необходимости номер счета, реквизиты документа, удостоверяющего личность заявителя);

реквизиты бенефициара (чекодержателя);

назначение платежа.

Уполномоченные банки самостоятельно разрабатывают формы заявлений, включая в них обязательные реквизиты и другую необходимую банку информацию.

Количество представляемых клиентом в банк экземпляров заявлений и порядок их использования определяются банком самостоятельно. Первый экземпляр заявления заверяется оттиском печати и подписями клиента согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

В случае необходимости выписки банковского чека в иностранной валюте, отличной от имеющейся на счете (ах) или вносимой заявителем в кассу уполномоченного банка, клиент в порядке, определенном уполномоченным банком, делает в заявлении соответствующее указание о проведении конверсии, указывает желаемый курс конверсии или делает запись о согласии на проведение конверсии по курсу, складывающемуся на валютном рынке.

Уполномоченные банки не проводят операции, связанные с осуществлением дебетовых переводов, при отсутствии на то правовых оснований у плательщика, если контроль со стороны банка-отправителя за правомерностью осуществления дебетового перевода установлен законодательными актами Республики Беларусь или нормативными правовыми актами Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь.

В случае использования физическим лицом банковского чека для осуществления перевода, не связанного с его предпринимательской деятельностью, в заявлении делается запись: "Перевод не связан с предпринимательской деятельностью".

Банковский чек может быть передан банком заявителю, который высылает его бенефициару, либо отправлен бенефициару (чекодержателю) или в обслуживающий его банк.

Датой исполнения уполномоченным банком заявления является дата передачи чека заявителю или дата направления чека бенефициару (чекодержателю) или в обслуживающий его банк.

Банковские чеки, выставленные банками-нерезидентами с платежом в уполномоченном банке, оплачиваются уполномоченными банками в порядке, установленном для исполнения платежных поручений банков-нерезидентов, при условии предоставления уполномоченному банку покрытия.

6. Назначение, порядок открытия и использование специальных счетов в банке

В соответствии с Постановлением № 40 субсчет, специальный счет - счета, открываемые банками на тех же балансовых счетах, что и текущие (расчетные) счета в случаях, предусмотренных актами законодательства, режим функционирования которых определяется в договорах субсчета, специального счета с учетом требований актов законодательства.

Счёт 55 “Специальные счета в банках” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за её пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Специальный счет открывается банком для замораживания средств, при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный счет открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт и пр. Особенности счёта 55 “Специальные счета в банках” - “замораживание” денежных средств организации на установленное время и установленные цели с возможностью немедленного использования всей “замороженной" суммы на эти цели.

Средства, переводимые организацией на прочие счета, учитываются на различных субсчетах балансового счета 55 "Специальные счета в банках". На этих же счетах учитываются средства целевого финансирования, которые должны быть учтены, обособлено от других средств.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты следующие субсчета:

55.1 "Аккредитивы";

55.2 "Чековые книжки";

55.3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь";

55.4 "Депозитные счета в иностранной валюте";

55.5 "Специальный счет средств целевого финансирования";

55.6 "Текущие счета филиалов";

55.7 "Банковские карты";

55.8 "Средства дольщиков"и др.

Требования по документированию и учету операций по прочим счетам в банках ничем не отличаются от аналогичных требований по операциям на расчетном и валютных счетах.

Учёт операций по аккредитивной форме расчётов.

Исходя из положений ст.254 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК) аккредитив - это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж, если соблюдены все условия аккредитива.

Термин "аккредитив" используется в законодательстве и правоприменительной практике по меньшей мере в двух значениях. Во-первых, аккредитивом в узком смысле называется обязательство банка (банка-эмитента) перед получателем средств (бенефициаром). Во-вторых, аккредитивом именуют расчетную операцию в целом, охватывающую действия лица, по инициативе которого открывается аккредитив, и иных участников данной формы расчетов.

В расчетах в форме документарного аккредитива могут участвовать:

банк-эмитент - банк, открывающий (выставляющий) аккредитив (как правило, это банк, обслуживающий плательщика (приказодателя));

приказодатель - лицо, по поручению которого открывается аккредитив;

бенефициар - получатель средств по аккредитиву;

подтверждающий банк - банк, добавляющий к аккредитиву свое подтверждение, т.е. принимающий по аккредитиву обязательства наряду с банком-эмитентом;

исполняющий банк - банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенефициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву (банк-эмитент может не привлекать исполняющий банк, а выполнить соответствующие функции самостоятельно);

авизующий банк - банк, направляющий бенефициару авизо (сообщение об открытии аккредитива). Авизующий банк не несет никакой ответственности за исполнение аккредитива.

Принципиальная схема расчетов с использованием документарного аккредитива обычно выглядит следующим образом (рисунок 6.1):

3

------------------¬<------------------ ------------------¬

¦ Банк продавца ¦ 7 ¦ Банк покупателя ¦

¦ (исполняющий ¦------------------->¦ (банк-эмитент) ¦

¦ банк) ¦<------------------ ¦ ¦

L-T-------------T-- 8 L------------------

¦ /\ ¦ /\

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦4 ¦6 ¦9 ¦2

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

\/ ¦ \/ ¦

---------+--------¬ 5 ----------+-------¬

¦ Продавец ¦------------------->¦ Покупатель ¦

¦ (бенефициар) ¦<------------------>¦ (приказодатель) ¦

L------------------ 1 L------------------

Рисунок 6.1 - Схема расчетов с использованием документарного аккредитива

1. Продавец (бенефициар) и покупатель (приказодатель) заключают договор, в соответствии с условиями которого расчеты производятся с использованием аккредитива.

2. Покупатель (приказодатель) передает в свой банк (банк-эмитент) заявление на аккредитив и перечисляет покрытие (денежные средства для осуществления платежа).

3. Банк покупателя (банк-эмитент) выставляет (открывает) аккредитив, передав условия аккредитива по SWIFT, почте и т.п. банку продавца (исполняющему банку).

4. Банк продавца (исполняющий банк) уведомляет продавца об открытии в его пользу аккредитива и его условиях.

5. Продавец отгружает товар.

6. После отгрузки товара продавец передает в исполняющий банк документы, предусмотренные условиями аккредитива.

7. Исполняющий банк проверяет документы, в случае их соответствия условиям аккредитива передает банку-эмитенту.

8. Банк покупателя (банк-эмитент) перечисляет банку продавца (исполняющему банку) покрытие для исполнения платежа по аккредитиву (если покрытие не было предоставлено ранее или соглашением между этими банками не предусмотрены иные формы возмещения (финансирования)).

9. Банк продавца (исполняющий банк) перечисляет средства бенефициару.

Таким образом, интересы продавца обеспечиваются тем, что в данном случае денежные средства бронируются до их непосредственного перечисления в определенном банке и дальнейшее их перечисление продавцу не требует получения дополнительного согласия покупателя (если документы, представленные продавцом в банк, исполняющий аккредитив, соответствуют условиям аккредитива, он производит платеж). Риски покупателя (плательщика) при расчетах аккредитивами также снижаются, поскольку платеж производится только при условии, что представленные продавцом документы соответствуют условиям аккредитива (как правило, это документы, подтверждающие отгрузку товара).

Данная форма расчетов регламентируется как нормами национального законодательства Республики Беларусь, так и нормами международного права, а также международными торговыми (банковскими) обычаями. Расчеты аккредитивами регламентируются БК (ст.254 - 266), Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 67 (далее - Инструкция N 67). Кроме того, банки и их клиенты, как правило, руководствуются положениями Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (редакция 1993 года), публикация Международной торговой палаты (далее - МТП) N 500 (далее - Унифицированные правила), и могут руководствоваться Международной общепринятой банковской практикой проверки документов по документарным аккредитивам (редакция 2003 г.), публикация МТП N 645. В данной сфере применяются также Унифицированные правила для межбанковского рамбурсирования по документарным аккредитивам (публикация МТП 1995 года N 525), Новые стандартные формы документарных аккредитивов по UCP 500 (публикация МТП N 516), Конвенция Организации Объединенных Наций о независимых гарантиях и резервных аккредитивах от 11.12.1995 (ратифицирована Законом Республики Беларусь от 08.11.2001 N 53-З), Международная практика резервных обязательств (публикация МТП 1998 N 590).

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. Для направления в банк заявления на аккредитив должны существовать определенные правовые предпосылки - договорные отношения между приказодателем и соответствующим банком.

В случае, когда средств на счете недостаточно, речь может идти о финансировании банком-эмитентом приказодателя в форме аккредитива. В подобном случае из договора банковского счета не возникает обязательство банка-эмитента открыть аккредитив, в силу этого открытие аккредитива может быть предметом отдельного соглашения между этим банком и приказодателем. Кроме того, аккредитив может быть открыт и банком, в котором нет текущих счетов приказодателя. Очевидно, что в таком случае возникающие между приказодателем и банком-эмитентом правоотношения нуждаются в отдельной регламентации.

Кроме того, если приказодатель предварительно не предоставляет банку-эмитенту покрытие, также возникает потребность в более детальной регламентации взаимоотношений сторон. Как отмечено в п.30 Инструкции N 67, в случае непредставления приказодателем денежных средств при открытии аккредитива взаимные обязательства банка-эмитента и приказодателя, включая условия, касающиеся обеспечения исполнения обязательств приказодателя, сроков перечисления денежных средств на счет расчетов по учету по аккредитивам и размера вознаграждения банку, определяются договором, заключаемым в письменной форме.

Указание на соглашение между приказодателем и банком-эмитентом содержится также в ст.260 БК.

Поскольку правовая природа и содержание договора об открытии аккредитива нормативными правовыми актами не установлены, его условия могут быть определены исходя из целей сторон, заключающих соглашение, т.е. того правового результата, который стороны должны получить, исполнив договор.

В соответствии с п.26 Инструкции N 67 в заявлении на аккредитив приказодателем указываются вид аккредитива; наименование банка-эмитента; наименование приказодателя; полное наименование и адрес бенефициара; сумма (цифрами и прописью) и валюта аккредитива; способ исполнения аккредитива; наименование трассата и срок платежа по переводному векселю, если аккредитив предусматривает выставление переводного векселя; полное и точное наименование необходимых для представления документов с указанием того, в каком виде они должны представляться (например, в оригинале или копии) и в каком количестве; дата истечения срока действия аккредитива (expiry date); срок для представления документов (при необходимости); способ открытия аккредитива (по почте или посредством телетрансмиссионного сообщения, с предварительным авизо или без него); на чей счет относятся банковские вознаграждения, телетрансмиссионные и иные расходы по аккредитиву.

В случае если аккредитив предполагает осуществление расчетов за поставляемые товары, в заявлении на аккредитив дополнительно указываются краткое описание товара; место отгрузки и место назначения отправляемого товара; разрешены или запрещены частичные отгрузки; разрешены или запрещены перегрузки; последняя дата отгрузки (кроме случаев, когда представление транспортного документа не требуется); условия поставки товара.

В заявлении на аккредитив при необходимости указываются место для представления документов (согласно местонахождению исполняющего банка), специальные условия (оговорки) в отношении аккредитива и другая необходимая банку для открытия аккредитива информация.

В заявлении на открытие револьверного аккредитива должна быть указана сумма лимита (квота), восстанавливающаяся после каждой выплаты по аккредитиву, а также общая (предельная) сумма аккредитива. В заявлении может быть указан срок для использования квоты (платеж раз в месяц или др.), кумулятивно или некумулятивно (с правом выплаты не использованной в предыдущий срок суммы или без такого права).

Очевидно, что в случае, когда расчеты осуществляются по внешнеторговым договорам, в банк также представляются документы, необходимые в соответствии с законодательством Республики Беларусь для выполнения банками функций агентов валютного контроля (договоры, паспорта сделок и т.п.).

Приказодатели оформляют заявления на аккредитив в соответствии с условиями основного договора. В аккредитив включаются только те условия, исполнение которых может быть подтверждено представляемыми в банк документами.

Получив документы по аккредитиву, исполняющий банк в срок, не превышающий семи банковских дней, обязан проверить их, чтобы удостовериться, что по внешним признакам они соответствуют условиям аккредитива и не противоречат друг другу.

Учёт операций по расчётам чеками и чековыми книжками.

Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяются чековые книжки (лимитированные и нелимитированные).

Постановлением Правления Национального банка РБ от 30 марта 2005 г. № 43 "Об утверждении инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков" (в редакции Постановлений Правления Нацбанка от 29.10.2008 № 156) установлены определенные требования к расчетам чеками, действующие в РБ.

Чек из чековой книжки, расчетный чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель - юридическое или физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством чека из чековой книжки, либо физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством расчетного чека или получающее по расчетному чеку наличные денежные средства в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры.

Банк чекодателя - банк, в котором чекодателю открыт счет специального режима.

Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку из чековой книжки или расчетному чеку. Чекодержатель может являться чекодателем - физическим лицом в случае получения наличных денежных средств по расчетному чеку.

Банк чекодержателя - банк, в котором у чекодержателя открыт счет, денежными средствами на котором он вправе распоряжаться (далее - счет чекодержателя), и / или счет по учету кредитов чекодержателя.

Представитель чекодателя - физического лица (далее - представитель физического лица) - лицо, имеющее выданную чекодателем доверенность, удостоверенную в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь.

Представитель чекодателя - юридического лица (далее - представитель юридического лица) - лицо, уполномоченное проводить расчеты посредством чеков из чековой книжки от имени юридического лица.

Представитель чекодателя - представитель юридического лица или представитель физического лица.

Счет специального режима - счет, открытый в банке чекодателя, на котором учитываются денежные средства, предназначенные для оплаты чеков из чековых книжек, расчетных чеков по мере их поступления в банк чекодателя.

Чековые книжки выдает банк по заявлению предприятия. Указанная сумма денежных средств, списывается с расчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек плательщику - получателю платежа.

Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различные услуги, выполняемые сторонними организациями (за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и др.).

По окончании срока действия чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется банком на расчетный счет владельца чековой книжки. Лимит денежных средств по заявлению предприятия может быть дополнен.

Учёт операций по депозитным счетам.

На субсчёте 55.3, 55.4 “Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счёта 55 “Специальные счета в банках” в корреспонденции со счётом 51 “Расчётные счета" или 52 “Валютные счета”. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учёте организации производятся обратные записи.

На отдельных субсчетах, открываемых к счёту 55 “Специальные счета в банках”, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счёта, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчёте к счёту 55 “Специальные счета в банках” движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счёте 55 “Специальные счета в банках” обособленно. Построение аналитического учёта по этому счёту должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Республики Беларусь и за её пределами.

Учёт операций по расчётам корпоративными банковскими картами.

В настоящее время в Республике Беларусь, как и во всем мире, широко распространена и продолжает активно распространяться форма расчетов с использованием банковских карт.

Банковская пластиковая карта - это именное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская пластиковая карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника. То есть практически сотрудник получает доступ к одному из счетов юридического лица.

Кредитная организация-резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей валюте. Банковские карты бывают трех видов: расчетные (дебетовые) карты, кредитные карты и предоплаченные карты.

Расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком - эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком - эмитентом в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, порядок документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам определяются в договоре банка с клиентом.

На основании выписок, полученных из банка, и первичных документов использование средств с пластиковых карт отражают записью Дт-71, Кт-55.7 После утверждения авансовых отчётов подотчётных лиц об использовании средств с пластиковых карт делается запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и Кт-71. одновременно с картами клиент банка получает слип, содержащий показатели держателя карты, операции. Он также содержит код авторизации и используется для подтверждения наличия средств на карте. Бухгалтерия держателя карты составляет реестр выданных слипов в двух экземплярах (для банка и поставщика). Банк на основании реестра осуществляет операции по оплате товаров и услуг поставщиков

7. Синтетический и аналитический учёт денежных средств на счетах в банке

Для учета операций по расчетному счету используется активный синтетический счет 51 "Расчетный счет". По дебету данного счета отражается поступление денег на расчетный счет, по кредиту - списание с расчетного счета. При обработке выписок следует учесть, что поступление денег на расчетный счет организации банк отражает по кредиту, а списание - по дебету, т.к. движение средств по расчетному счету приводится с позиции банка, для которого расчетный счет является пассивным бухгалтерским счетом.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается в бухгалтерском учете следующими записями (таблица 7.1):

Таблица 7.1 - Записи по четам по поступлению денежных средств на расчетный счет

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации	51	50
Зачислена выручка, сданная инкассаторами в кассы банков и почтовых отделений	51	57
Возвращены займы, выданные другим организациям	51	58
Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату реализованной продукции (работ, услуг)	51	62
Получена плата по договору переуступки права требования	51 62	62 62
Получены краткосрочные кредиты и займы	51	66, 67
Отражено поступление платежей в безналичном порядке от работников организации (погашение полученных ими займов, возмещение материального ущерба и др.)	51	73
Получены денежные средства в качестве вклада в уставный фонд	51	75
Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности	51	76
Отражено поступление целевого финансирования для осуществления операций целевого назначения	51	86
Продолжение таблицы 7.1
Зачислена на расчетный счет сумма выручки от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (метод определения выручки "по оплате")	51	90
Отражено поступление выручки от продажи основных средств, прочих активов (метод определения выручки "по оплате")	51	91
Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете	51	91
Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим поступлениям; метод определения выручки "по оплате")	51	91
Отражено поступление от других предприятий сумм штрафных санкций, дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности или безнадежной к получению по иным причинам и других внереализационных доходов	51	92

Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом (таблица 7.2):

Таблица 7.2 - Записи по четам по списанию денежных средств с расчетного счета

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание	20, 26, 44	51
Отражено поступление денежных средств с расчетного счета в кассу организации	50	51
Перечислены денежные средства на покупку иностранной валюты	57	51
Перечислены вклады в уставный фонд других организаций	58	51
Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам	60	51
Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам	60	51
Возвращены авансы покупателям и заказчикам	62	51
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и займам	66, 67	51
Погашены проценты по кредитам и займам	66, 67	51
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51
Перечислена задолженность по социальному страхованию	69	51
Продолжение таблицы 7.2
Перечислена заработная плата работникам организации	70	51
Перечислено работникам организации в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы	71	51
Выплачены доходы (дивиденды) от участия в организации учредителям и акционерам	75	51
Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности	76	51
Перечислены денежные средства для расчетов по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве	76	51
Перечислены денежные средства для расчетов по претензиям	76	51
Отражена уплата штрафов и пени по хозяйственным договорам, судебных издержек и арбитражных сборов и других внереализационных расходов	92	51
Оказана денежная безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам	92	51
Оплачены расходы за счет средств созданных резервов	96	51

Для учета денежных средств наряду со счетом 51 "Расчетный счет" организации могут использовать счета 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках".

При аккредитивной форме расчетов записи по счету 55.1 "Аккредитивы" предприятия производят на основании выписок банка (таблица 7.3):

Таблица 7.3 - Записи по спецсчету 55.1

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
Перечисление денежных средств на выставление аккредитива	55.1	51,52, 66, 67
Поступление товарно-материальных ценностей	04, 07, 10, 08, 41	60
Зачисление аккредитива в счет оплаты	18, 60	60, 55.1
Возврат неиспользованных сумм аккредитива	51, 52, 66, 67	55.1
Оплата транспортных и других расходов	44	55.1

Записи по операциям с чековыми книжками отражены в таблице 7.4:

Таблица 7.3 - Записи по спецсчету 55.2

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
Перечисление сумм с расчетного счета на лимитированную чековую книжку	55.2	51
Поступление материалов, оборудования, товаров и др. от поставщика	07, 08, 10, 41	60
Оплата счета поставщика за товары, услуги	44, 60, 76	55.2
Возврат неиспользованных сумм по чековой книжке	51	55.2

Регистром синтетического и аналитического учёта по счетам 51 (Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" является журнал-ордер № 3 (Приложение Е), записи в котором осуществляются на основании выписок банка. При использовании бухгалтерских программ регистрами бухгалтерского учёта по счётам 51, 52, 55 является карточка счёта или оборотная ведомость. В зависимости от количества операций по счётам 51, 52, 55 применяются несколько видов регистрации записей. Так, при открытии более одного субсчёта и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них.

На каждый субсчёт следует открывать отдельные регистры аналитического учёта, данные которых затем обобщаются в соответствующем регистре синтетического учёта.

Аналитический учет денежных средств в организации ведется по каждому расчетному счету отдельно.

Аналитический учет по счету 55 ведется:

по субсчету 55.1 "Аккредитивы" - по каждому выставленному организацией аккредитиву;

по субсчету 55.2 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке;

по субсчету 55.3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республике Беларусь" и 55.4 "Депозитные счета в иностанной валюте" - по каждому вкладу;

по субсчету 55.5 "Специальный счет средств целевого финансирования" - по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);

по субсчету 55.6 "Текущий счет филиала" - по каждому филиалу, структурному подразделению организации;

по субчету 55.7 "Банковские карты" - в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.

8. Показатели бухгалтерской отчётности о наличие и движение денежных средств организации

Раскрытие показателей о наличии и движение денежных средств организации нашло свое отражение в отчете о движении денежных средств (форма 4) (Приложение Ж), который формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением выбранных видов экономической деятельности, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по вложению инвестиций в производство продукции (работ, услуг). В число хозяйственных операций, составляющих инвестиционную деятельность, включаются операции, связанные с приобретением (созданием) и продажей долгосрочных активов (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов), с осуществлением собственного строительства, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические разработки; вложениями денежных средств в уставные фонды и ценные бумаги других организаций на срок более 12 месяцев, вкладами в уставные (складочные) фонды других организаций, предоставлением другим организациям займов, и прочие операции аналогичного характера.

Финансовая деятельность - деятельность организации, включающая операции по осуществлению краткосрочных финансовых вложений с целью получения дохода в виде процентов или в фиксированной сумме, операции, связанные с выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, операции с ценными бумагами других организаций, приобретенными на срок до 12 месяцев, и прочие операции, приводящие к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса" (включая стоимость денежных документов, находящихся в кассе), 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (включая счета, открытые по кредитным договорам), 57 "Переводы в пути", представляются в белорусских рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств (форма 4), принятому учетной политикой организации. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств (форма 4).

По статье "Остаток денежных средств на начало года" (строка 010) приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

По статье "Поступило денежных средств - всего" (строка 020) отчета приводится информация обо всех поступлениях за период с начала года денежных средств на счета организации.

По строке 030 "выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По строке 040 "доходы от реализации внеоборотных активов" отражаются суммы денежных средств, поступивших за реализованные основные средства и нематериальные активы, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По строке 050 "доходы от сдачи активов в аренду, лизинг" отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

Организации, для которых сдача имущества в аренду и лизинг является предметом деятельности, отражают суммы поступлений в графе 4, остальные организации - в графе 5.

По строке 060 "доходы от операций с ценными бумагами" отражаются доходы, полученные от продажи и перепродажи, включая посреднические договоры, от операций с государственными и корпоративными ценными бумагами.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг доходы от операций с ценными бумагами отражают по графе 4, остальные организации - по графе 6.

При продаже собственных корпоративных ценных бумаг доходы, полученные от операций с ценными бумагами, отражаются в графе 5.

По строке 070 "доходы от операций с иностранной валютой" отражаются средства, полученные организацией от продажи, включая обязательную, иностранной валюты, а также операций по конверсии иностранной валюты.

По строке 080 "государственная помощь, целевое финансирование" отражаются фактически полученные организацией средства бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, иные целевые поступления, учет которых ведется с использованием счетов 86 "Целевое финансирование" и 98 "Доходы будущих периодов".

По строке 090 "поступления на строительство, включая долевое строительство" включаются суммы авансов, полученных на строительство, поступления средств дольщиков (пайщиков) на организацию и обеспечение строительства, поступившая оплата за выполненные строительно-монтажные работы.

По строке 100 "суммы полученных кредитов" отражаются суммы полученных организацией в соответствии с кредитными договорами кредитов и займов.

Суммы полученных кредитов и займов включаются в зависимости от целей их получения в соответствующие графы 4 - 6 строки 100.

По строке 110 "суммы полученных процентов по предоставленным займам" показываются суммы полученных доходов (процентов) по предоставленным в соответствии с заключенными договорами займам.