Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ОАО "Алатырский завод низкотемпературных холодильников")

- 200 тыс. квадратных метров промышленных холодильников и камер.

ОАО «АЗНХ» всегда открыто к партнерству и приглашает к взаимовыгодному сотрудничеству деловые круги Чувашии и России.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с последующим переходом на автоматизированную форму учета.

Руководителем завода является генеральный директор - Подгузов Владимир Иванович, главным бухгалтером - Алексеева Ольга Владимировна.

Деятельность ОАО «АЗНХ» характеризуется технико-экономическими показателями: выручка, себестоимость, прибыль, рентабельность, показатели использования трудовых ресурсов, объем инвестиций, платежеспособность, использование производственных мощностей и др.

При анализе данных показателей используем расчет темпа роста цепным способом.

Таблица 1

Основные показатели финансовой деятельности ОАО «АЗНХ»

По сравнению с 2004 годом в 2005 году выручка от продаж увеличилась на 4,1 %, однако вследствие повышения затрат прибыль от продаж снизилась на 21,9 %, рентабельность производства снизилась на 28,6 %, рентабельность продаж - на 26 %.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом выручка от продаж увеличилась на 32,2 %, себестоимость - на 28,1 %, прибыль от продаж - на 58,8 %, рентабельность производства и продаж - на 60 % и 54,1 % соответственно.

За 2006 год произошло увеличение деловой активности ОАО «АЗНХ», так как темп роста прибыли от продаж превышает темп роста выручки.

Таким образом, в 2006 году с каждого рубля, затраченного на производство и продажу продукции, получало 7,2 копеек, с каждого рубля продажи - 5,7 копеек.

Таблица 2

Использование трудовых ресурсов на ОАО «АЗНХ»

По сравнению с 2005 годом в 2006 году среднесписочная численность работников ОАО «АЗНХ» увеличилась на 4 % (на 17 чел.), численность промышленно-производственного персонала практически не изменилась. За аналогичный период произошло повышение среднемесячной заработной платы на 26,7 % (с 4634 руб. до 5870 руб.) и среднемесячной производительности труда на 37,7 % (с 325 тыс. руб./чел. до 447,6 тыс. руб./ чел.).

В 2007 году предприятие планирует сократить среднесписочную численность работников на 3 чел. (на 0,7 %), практически не затрагивая промышленно-производственный персонал; увеличить среднемесячную зарплату на 2,2 % (с 5870 руб. до 6000 руб.)., повысить объем производства на 6,5 % (с 173618 тыс. руб. до 210000 тыс. руб.). При этом руководство ОАО «АЗНХ» рассчитывает повысить среднемесячную производительность труда на 15,3 %.

В 2005 году на каждого работника ОАО «АЗНХ» приходится 55 тыс. руб. основных фондов, в 2006 году - 53,5 тыс. руб.(на 2,7 % меньше), в 2007 году предполагается 59,1 тыс. руб. (на 10 % больше, чем в отчетном году).

По данным таблицы видно, что предприятие экономит свои средства и эффективно использует имеющиеся основные средства, так как темпы роста выручки и среднемесячной производительности труда превышают темп роста среднемесячной заработной платы, среднегодовой стоимости основных фондов и фондовооруженности, а фондовооруженность ниже производительности труда.

Таблица 3

Объём инвестиций ОАО «АЗНХ»

Из таблицы видно, что инвестиции ОАО «АЗНХ» направлены на приобретение новых объектов основных средств (в основном машин, оборудования, инструмента, транспортных средств).

По сравнению с 2005 годом в 2006 году объем инвестиций в основной капитал увеличился более, чем в 3 раза и составил 5463 тыс. руб. В 2007 году объем инвестиций в основной капитал в 2007 году будет снижен на 72,5 % (с 5463 тыс. руб. до 1500 тыс. руб.).

В нематериальные активы предприятие в 2005 и 2006 гг. средства не вкладывает и в 2007 году не планирует.

Источником финансирования инвестиций являются только собственные средства (амортизация) и в 2007 году привлечения заемных средств не планируется.

Таблица 4

Использование производственных мощностей ОАО «АЗНХ»

В 2005 году на ОАО «АЗНХ» производственные мощности использовались на 50 %, в 2006 - на 60 %, в 2007 данный показатель планируется оставить на прежнем уровне.

В прошлом году было введено в действие основных производственных мощностей на сумму 578 тыс. руб., в отчетном - на сумму 5450 тыс. руб., в 2007 году планируется ввести еще производственных мощностей на сумму 4000 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2006 году увеличилась по сравнению с 2005 годом на 1,2 % (с 23413,5 тыс. руб. до 23693 тыс. руб.), в 2007 году предприятие планирует увеличить ее еще на 9,7 % (до 27000 тыс. руб.).

В 2005 году с каждого рубля основных фондов ОАО «АЗНХ» получало 5,6 рубля продукции, в 2006 году - 7,3 рубля, в 2007 году предполагается получать 8,1 руб. На 1 рубль произведенной продукции в 2005 году приходилось 18 копеек основных фондов, в 2006 году - 14 копеек, в 2007 году предполагается 12 копеек.

Из таблицы видно, что темпы роста фондоотдачи превышают темпы роста стоимости основных фондов, что говорит о достаточно эффективном их использовании. Снижение фондоемкости говорит об экономии основного капитала, участвующего в производстве.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «АЗНХ»

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики - это организации, поставляющие по договору (заказу) материальные ценности, выполняющие различные виды работ и оказывающие услуги. Подрядчики - это организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Расчеты с ними с ними организации-покупатели осуществляют, как правило, после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) или одновременно с совершением этих операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «АЗНХ» ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с ними за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Д-т Счет 60 К-т

Д-т Счет 60 аванс К-т

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15, и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у ОАО «АЗНХ» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 55) или кредитов банка (66, 67).

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (оказанным услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации предприятия (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками на ОАО «АЗНХ» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1). Акцептованы счета поставщиков (подрядчиков):

- за поступившее оборудование к установке:

· стоимость оборудования - Д-т 07 К-т 60,

· НДС - Д-т 19 К-т 60;

- за оборудование, не требующее монтажа:

· стоимость оборудования - Д-т 08 К-т 60,

· НДС - Д-т 19 К-т 60;

- за проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы:

· стоимость работ - Д-т 08 К-т 60,

· НДС - Д-т 19 К-т 60;

- за поступившие материальные ценности:

· стоимость материальных ценностей - Д-т 10 К-т 60,

· НДС - Д-т 09 К-т 60;

- за услуги по производству и реализации товаров, работ, услуг:

· стоимость услуг - Д-т 20,23,29,44 К-т 60,

· НДС - Д-т 19 К-т 60;

- недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин - Д-т 94 К-т 60;

- недостачи сверх предусмотренных в договоре величин, ошибки, несоответствие цен и др. - Д-т 76-2 К-т 60;

- акцептованы счета поставщиков по непоступившим материальным ценностям, товарам - Д-т 10,41 «В пути» К-т 60;

- поступили материальные ценности, товары по ранее акцептованным счетам поставщиков (сторно акцептованной ранее суммы) - Д-т 10,41 «В пути» К-т 60;

- фактическая сумма по поступившим материальным ценностям:

· стоимость материальных ценностей - Д-т 10 К-т 60,

· НДС - Д-т 19 К-т 60;

2). оприходованы материальные ценности, счета поставщиков по которым не поступили - Д-т 10 К-т 60 «Неотфактурованные поставки»;

- акцептованы счета поставщиков по оприходованным ранее материальным ценностям (сторно ранее сделанной записи) - Д-т 10 К-т 60 «Неотфактурованные поставки»;

3). акцептованы счета поставщиков, получен коммерческий кредит:

· стоимость поступивших материальных ценностей - Д-т 10 К-т 60 «Коммерческий кредит»,

· НДС - Д-т 19 К-т 60 «Коммерческий кредит»,

· проценты по коммерческому кредиту - Д-т 10 К-т 60 «Коммерческий кредит»;

4). выдан аванс поставщику (подрядчику) под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг; произведена оплата при частичной готовности работ, услуг; произведена предоплата:

· за счет денежных средств в кассе, на расчетном счете - Д-т 60 «Аванс» К-т 50,51,

· за счет кредитов банка - Д-т 60 «Аванс» К-т 66;

5). Оплачены счета поставщиков (подрядчиков) за счет денежных средств в кассе, на расчетном счете - Д-т 60 К-т 50,51;

6). Оплачены счета поставщиков (подрядчиков) за счет кредитов банка - Д-т 60 К-т 66;

7). Произведен зачет выданного аванса, предоплаты - Д-т 60 К-т 60 «Аванс»;

8). Оплачены счета поставщиков по коммерческому кредиту за счет денежных средств в кассе, на расчетном счете - Д-т 60 «Коммерческий кредит» К-т 50,51;

9). Списана задолженность поставщикам в счет зачета по бартерным сделкам (товарообменным операциям), взаимозачета - Д-т 60 К-т 62.

Закупка товарно-материальных ценностей, приобретение основных средств (выполнение работ, оказание услуг) осуществляются на основании заключенных договоров поставки (договоров подряда).

Договор поставки (подряда) - это обязательство продавца (подрядчика) передать в собственность покупателя товар (выполнить работы, услуги) с одной стороны, и обязательство покупателя оплатить полученные им по договору товары (работы, услуги) с другой стороны.

В договоре поставки указываются юридические адреса сторон и оговариваются следующие условия: предмет договора, порядок поставки, цена и порядок расчетов, ответственность сторон, срок действия договора, дополнительные условия (см. Приложение 2). Договор составляется в двух экземплярах. По взаимному согласию сторон договор поставки может быть пролонгирован.

Товарно-материальные ценности поступают на предприятие по товарной накладной, к которой прикладывается счет-фактура поставщика.

В товарной накладной указаны сведения о поставщике и покупателе, наименование товара, единица измерения, количество товара, масса, цена единицы товара, сумма без НДС, ставка НДС, сумма НДС, сумма с учетом НДС. Товарная накладная подписывается стороной (поставщиком), отпустившей груз, и стороной, принявшей груз (покупателем). Она служит основанием для принятия к учету поступивших по ней товарно-материальных ценностей, как в количественном, так и в суммовом выражении (см. Приложение 3).

Основанием для оплаты поставщика (подрядчика) за поставленные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) является выставленный предприятию счет-фактура. В нем указаны сведения о продавце и покупателе, наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу, стоимость товаров (работ, услуг), ставка НДС, сумма НДС, стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации-поставщика (см. Приложение 4).

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «АЗНХ» при безналичной форме расчетов используется платежное поручение - это распоряжение предприятия обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет поставщика (подрядчика), открытый в этом или другом банке (см. Приложение 5). В соответствии со ст. 849 ГК РФ банк обязан по распоряжению клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

Платежные поручения банк принимает независимо от наличия денег на расчетном счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения банк помещает в картотеку по счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» с указанием на них даты. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Операция перечисления денежных средств отражается в бухгалтерском учете на основании банковской выписки.

Полученные от поставщиков счета-фактуры за каждый месяц регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты оприходованных ценностей, запасов и расходов. В ней указывают наименование продавца, дату и номер счета-фактуры, дату его оплаты, суммы по соответствующим покупкам с учетом и без учета НДС, подсчитываются итоги за месяц (см. Приложение 6).

Регистром синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является журнал-ордер № 6. В нем указывают наименование поставщика (подрядчика), номер накладной или счета-фактуры в зависимости от того, оплачены ли товары или услуги, наименование товара, (описание выполненных работ, оказанных услуг), сальдо на начало периода, суммы с кредита счета 60 в дебет счетов, подсчитываются итоги и выводится сальдо на конец периода (см. Приложение 7).

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по полученному коммерческому кредиту.

ОАО для своей производственной деятельности приобретает от поставщиков следующие основные виды сырья и материалов: металл различных профилей проката (швеллер, лист, уголок, двутавр и др.), агрегаты для холодильных установок, компонент - полиуретан и др. Также приобретаются материалы для изготовления тары и упаковки (древесина, полиэтиленовая пленка). Для отправки своей продукции использует услуги ОАО «РЖД».

Основными поставщиками ОАО «АЗНХ» являются: ООО «Трансметалл НН» (Нижегородская обл., г. Павлово), ООО НПП «Изолан» (г. Владимир), ЗАО «АЗНХ - М» (г. Москва), ООО «Производственно-промышленная фирма «Ульяновск-конструкция» (г. Ульяновск), ООО «Компания Машкрепеж НН» (г. Нижний Новгород) и др.

ОАО «АЗНХ» по договору поставки № 112 закупило у ООО «Трансметалл - НН» металлопрокат на сумму 138174,6 руб. без НДС. После согласия на оплату в учете ОАО «АЗНХ» были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1). Д-т 10 К-т 60 - 138174,6 руб. - на сумму поступившего металлопроката,

2). Д-т 19 К-т 60 - 24871,42 руб. - на сумму НДС,

3). Д-т 60 К-т 51 - 163046 руб. - оплачен счет ООО «Трансметалл - НН» за поставленный металлопрокат.

кредиторский задолженность поставщик подрядчик

2.2 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками как способ контроля расчетно-платежной дисциплины

В соответствии с п. 4.2. учетной политики инвентаризация обязательств ОАО «АЗНХ» проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, и ответственность за ее проведения возложена на Генерального директора (см. Приложение 1).

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками дает возможность:

- оценить правильность начисленных и уплаченных сумм задолженности поставщикам и подрядчикам;

выявить просроченную задолженность поставщикам и подрядчикам.

Согласно п. 7.3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Дословно это означает следующее: даже если в бухгалтерском учете организации по каким-либо причинам будут отражены не все хозяйственные операции, связанные с выполнением сторонами своих обязательств по заключенным договорам, или же данные обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и ей не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально поставленными объемами материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Только лишь на основании одного акта сверки, без наличия таких документов, организация не вправе производить дополнительные или сторнировочные записи.

В этом и заключается смысл взаимной сверки расчетов -- сверить денные сторон, проверить обоснованность выявленных расхождений (различий) и с учётом наличия первичных учетных, документов привести свои учетные данные в соответствие с реальными обязательствами сторон.

Чтобы правила п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не применялись с целью занижения обязательств организации, руководитель должен принять меры по расследованию фактов выявленных значительных расхождений. Это рекомендуется производить и с целью определения соответствия работников, закрепленных за данным участком бухгалтерского учета, занимаемой должности.

Отказ от расследования фактов допущенных в бухгалтерском учёте расхождений с фактически поставленной продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) может привести к нарушениям в финансовом планировании деятельности организации, недостатку средств в определенные периоды времени и, как следствие, -- к непроизводительным расходам на уплату штрафных санкций за несвоевременную оплату.

Сверка расчетов включается в состав мероприятий, организуемых и проводимых при инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Пунктом 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств установлено, что инвентаризация расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также другими кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Исходя из этого в основу инвентаризации расчетов должны быть положены сведения о задолженности, отраженной по состоянию на соответствующую календарную дату по счетам 60, 62, 76 и другим счетам учета.

Для проведения инвентаризации расчетов одной из сторон договора (по согласованию) составляется акт сверки взаиморасчетов (см. Приложение 8).

Инициатива в оформлении актов сверки может исходить от обеих сторон. Фактически заинтересованность в оформлении актов имеют кредиторы (поставщики, подрядчики и т.п.). Могут иметь место также и случаи оформления актов обеими сторонами.

Учитывая, что целью инвентаризации является подтверждение данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, потому сверка расчетов в составе годовой обязательной инвентаризации может быть осуществлена фактически только в январе следующего года.

Определенные затруднения при сверке расчетов вызывает то обстоятельство, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена.

В связи с этим часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить. Однако этого и не требуется. Как отмечалось выше, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты правильными.

Кроме того, итоги инвентаризации (сверки) расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17).

В отдельном порядке в данной форме приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для подтверждения данных составляется справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-1). В ней указывают кому, за что должны, сумму задолженности, документы, подтверждающие задолженность. Справка подписывается бухгалтером.

О заполнении данной справки многие при проведении инвентаризации забывают или просто-напросто не утруждают себя этим. Вместе с этим обязательность ее оформления (составления) предусмотрена ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов в каждой конкретной организации определяются приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22) или утвержденным в установленном в организации порядке планом проведения инвентаризации. При этом опять же следует учитывать, что реальными сроками для получения от контрагентов и согласования актов сверки являются конец января -- февраль следующего года.

Если по состоянию на установленную дату какие-либо суммы задолженности, отраженные по счетам учета, не будут подтверждены актами сверки, их рекомендуется отражать как неподтвержденные по графе 5 акта по форме № ИНВ-17.

При оформлении организацией актов сверки, в которых приведены суммы ее кредиторской задолженности, следует учитывать, что в силу положений ст. 203 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) подтверждение объема сложившейся задолженности в виде подписания акта сверки взаимных расчетов влечет за собой прерывание течения срока исковой давности (см. постановление ФАС Московского округа от 09.04.2001 № КГ-А41/1603-01).

Фактически это означает следующее: если, например, задолженность организации по оплате поставленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) возникла в 2005 году, то общеустановленный срок для предъявления кредитором своих требований согласно ст. 196 ГК РФ истечет в 2008 году. Однако если организация-должник подпишет акт взаиморасчетов в 2003 году и тем самым признает свою задолженность, то течение срока исковой давности прерывается, и срок для предъявления требований кредитором переносится на 2011 год.

Решение о самостоятельном оформлении и (или) подписании направленных кредиторами актов сверок должно приниматься, в том числе и с учетом данных положений гражданского законодательства.

Если полученные от поставщиков (подрядчиков) и прочих контрагентов акты сверки подтверждают правильность отраженных в учете организации сумм задолженности, необходимо только зафиксировать данный факт в акте по форме № ИНВ-17 и в справке к нему.

Если же по итогам сверки будут выявлены расхождения, они должны быть рассмотрены и по ним должно быть принято соответствующее решение -- обоснованы требования кредитора (должника) или нет. Если обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

В случае если по итогам сверки будут выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности организации по оплате поставленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов должны быть оформлены дополнительные записи:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» - К-т 60, 76 -- отражена стоимость поставленных товарно-материальных ценностей, обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов (без учета НДС).
Такой же записью оформляется уточнение стоимости поставленных и отраженных по учету товарно-материальных ценностей. При
этом необходимо обратить внимание на внесение дополнительных
(уточняющих) записей в карточки учета таких ценностей (например,
в инвентарные карточки учета объектов основных средств по формам № ОС-6, № ОС-6а, № ОСг6б, утвержденным постановлением Госкомстата России № 7).

В части объектов основных средств одновременно оформляется
запись по дебету счета 01 и кредиту счета 08, субсчет «Приобретение
объектов основных средств».

В аналогичном порядке оформляются записи по уточнению стоимости работ (услуг), расходы на оплату которых первоначально были занижены:

В случае если первоначальные записи по счетам бухгалтерского учета организации были завышены, выявленные разницы сторнируются в следующем порядке:

Д-т 07, 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», 10,41 К-т 60,76 (сторно) - сторнировочная запись на сумму выявленных при сверке недопоставленных товарно-материальных ценностей;