Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ОАО "Алатырский завод низкотемпературных холодильников")

Д-т 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 60, 76 (сторно) -- отражена сторнированная стоимость невыполненных работ по строительству объектов основных средств;

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 60, 76 (сторно) -- отражена сторнированная стоимость невыполненных работ, недооказанных услуг по результатам сверки расчетов;

Д-т 19 К-т 60,76 (сторно) -- отражено сторнирование сумм НДС со стоимости недопоставленных товарно-материальных ценностей (недовыполненных работ, недооказанных услуг);

Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» -- отражена задолженность организации по уплате «сторнированных» сумм НДС;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К-т 60, 76 -- отражены
суммы выявленных по итогам сверки «недостач» по счету учета расчетов по претензиям;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К-т 91, субсчет «Прочие доходы» -- отражены суммы претензий, выставленных организацией поставщикам (подрядчикам) за неполную и (или) несвоевременную поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N3 32н (ПБУ 9/99));

Д-т 51 К-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям» -- отражены полученные от поставщиков (подрядчиков) денежные средства в оплату выявленных недостач, а также штрафных санкций.

При оформлении записей по счетам бухгалтерского учета следует также учитывать сроки выявленных расхождений и ранее оформленные записи.

Если расхождения выявлены еще до акцепта счетов поставщиков (подрядчиков), то по учету отражаются уже уточненные данные согласно «реальным» первичным учетным документам.

Если расхождения выявлены после отражения по учету первичных учетных документов, но до начала эксплуатации поставленных товарно-материальных ценностей (до прекращения соответствующей производственной деятельности), то в учете организации оформляются вышеприведенные «корректирующие» записи.

Если расхождения выявлены после передачи материалов в производство, производственные затраты уточняются:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 60, 76 -- отражена дополнительно начисленная сумма разницы в стоимости материалов, выявленной по результатам сверки расчетов;

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 60, 76 (сторно) -- отражена сторнированная стоимость материалов, отпущенных на нужды производства, стоимость которых в соответствии с первичными документами была завышена.

Параллельно корректируются суммы амортизации по принятым от
поставщиков объектам основных средств:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 02 -- отражены дополнительно начисленные по результатам сверки расчетов суммы амортизации (по объектам с первоначально заниженной стоимостью);

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 02 (сторно) -- отражено сторнирование сумм амортизации (по объектам с первоначально завышенной стоимостью) по результатам сверки расчетов.

Расхождения в первоначальной стоимости реализованных товаров оформляются следующим образом:

- занижение стоимости товаров:

Д-т 41 К-т 60, 76 -- отражено увеличение стоимости поставленных товаров (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60, 76 -- отражена корректировка суммы НДС;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж» К-т 41 -- отражено отнесение на реализацию увеличения стоимости поставленных товаров;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 -- отражено списание на расчеты с бюджетом откорректированных сумм НДС;

Д-т 99 К-т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» -- отражено уменьшение суммы полученной прибыли от реализации товаров (запись производится в составе итогового финансового результата за текущий месяц);

Д-т 60, 76 К-т 51 -- отражена оплата разницы в стоимости поставленных товаров,

- завышение стоимости товаров:

Д-т 41 К-т 60, 76 (сторно) -- отражена разница в стоимости поставленных товаров;

Д-т 19 К-т 60,76 (сторно) -- отражено сторнирование суммы НДС;

Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» -- отражены в составе обязательств организации перед бюджетом сторнированные суммы НДС;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К-т 60, 76 -- отражены суммы, подлежащие возмещению поставщиками;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж» К-т 41 (сторно) -- отражена разница в стоимости реализованных товаров;

Д-т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 -- отражено увеличение суммы полученной прибыли от реализации товаров (запись производится в составе общего финансового результата деятельности организации за текущий месяц).

Если расхождения выявлены в части расходов на оплату поставленных ценностей, выполненных работ (оказанных услуг) потребленных при ведении организацией приостановленной или прекращенной деятельности, выявленные по итогам сверки дополнительные обязательства организации оформляются записью:

Д-т 97 К-т 60, 76.

Излишне отраженные суммы выручки, не подтвержденные актами сверки и признанные предприятиями, оформляются следующими корректирующими записями:

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка» (сторно) -- отражено сторнирование излишне признанных в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров;

Д-т 90, субсчет «НДС» К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» (сторно) -- отражены сторнированные суммы НДС.

Уточняющие по итогам сверки расчетов записи оформляются в учете периода, за который производится сверка расчетов, вплоть до утверждения (подписания) бухгалтерской отчетности за этот период на основании п. 6 Положения по бухгалтерскому учёту «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (ПБУ 7/98).

Уточнение расчетов после даты подписания отчетности производится уже записями по учету следующего за отчётным года.

Порядок внесения дополнений и изменений в представленные налогоплательщиками налоговые декларации регулируется ст. 81 НК РФ.

Уточнение может производиться путем подачи в налоговый орган письменного заявления с указанием в нем дополнений и изменений, которые следует внести в декларацию, или же путем подачи новой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период с отраженными в ней новыми данными.

Вариант оформления изменений и дополнений в налоговые декларации организация выбирает с учетом мнения (требования) по данному вопросу налогового органа, в котором она состоит на налоговом учете.

Если изменения в представленные налоговые декларации внесены до предусмотренного действующим законодательством срока уплаты соответствующего налога, организация на основании п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ освобождается от ответственности при условии, что соответствующее заявление о внесении изменений (дополнений) сделано либо до момента обнаружения соответствующих нарушений налоговым органом, либо до даты назначения выездной налоговой проверки.

Если указанные изменения внесены в налоговые декларации после предусмотренного действующим законодательством срока уплаты налогов, организация освобождается от ответственности, только если до подачи соответствующего заявления она уплатит недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Следует иметь в виду, что от уплаты пени организация не освобождается в любом случае (см. постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5).

Суммы уточненной по результатам выверки расчетов дебиторской и (или) кредиторской задолженности должны подтверждаться первичными учетными документами, ранее предъявленными или дополнительно представленными (в том числе приложенными к акту) поставщиками (подрядчиками), покупателями.

Если по итогам сверки расчетов у организации будут выявлены суммы дебиторской задолженности организации, а контрагент откажется от их возмещения, организация вправе обратиться с иском судебные органы. До представления иска спор может быть разрешен путем оформления и направления претензии.

Порядок организации и ведения претензионной работы, а также предъявления штрафных санкций по выявленным по итогам сверки расчетов суммам расхождений определяется отдельными кодексами и федеральными законами.

Претензия предъявляется в письменной форме и подписывается руководителем или заместителем руководителя организации. В ней указываются: требования заявителя; сумма претензии и обоснованный ее расчет, если претензия подлежит денежной оценке; обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, подтверждающие их, со ссылкой на соответствующее законодательство; перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств; иные сведения, необходимые для урегулирования спора.

Претензию рекомендуется отправлять заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу, а также с использованием иных средств связи, обеспечивающих фиксирование ее отправления, либо вручать под расписку.

К претензии прилагаются подлинные документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования; или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.

При проведении инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «АЗНХ» был составлен двухсторонний акт сверки взаимных расчетов с ООО «Трансметалл НН» по состоянию на 31.12.2006 года (см. Приложение). В результате сверки была выявлена задолженность в пользу ООО «Трансметалл НН» в сумме 16329 - 60 рублей. В бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов были сделаны следующие дополнительные бухгалтерские записи:

- Д-т 10 «Материалы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 16329-60 руб. - отражена стоимость поставленных товарно-материальных ценностей (металла), обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов (без учета НДС);

- Д-т 19 - К-т 60 - 2939 руб. - начислен НДС со стоимости дополнительно принятых к учету товарно-материальных ценностей (металла);

- Д-т 60 - К-т 51 - 19268- 60 руб. - отражено погашение выявленных в ходе сверки расхождений в пользу ООО «Трансметалл НН».

2.3 Автоматизация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Применение компьютеров оказывает существенное влияние на организацию учебной работы на предприятии: видоизменяется технология обработки первичных документов, основные трудоемкие работы выполняются на персональном компьютере, повышается роль учетных работников. При автоматизации учета важно определить методы рационального использования персонального компьютера для системы в целом и для отдельных участков учета, а также выявить взаимосвязи регистров, принципы организации учета в подразделениях предприятия. Немаловажным является вопрос совершенствования формы учета в условиях его ведения на персональном компьютере.

Применение компьютера без нарушения принципов ведения синтетического и аналитического учета дает возможность получать привычные для бухгалтера регистры в виде печатных форм.

Эксплуатационные особенности компьютера приводят к определенным изменениям в технологии обработки информации и ее носителей. Ручная регистрация заменяется машинной и может совмещаться с операциями сортировки, вычислительной обработки, выдачи справок.

Компьютерная техника на предприятии на базе процессоров Intel Pentium-4.

В бухгалтерии ОАО «АЗНХ» пока не используются специальные бухгалтерские программы, но в ближайшее время предприятие планирует внедрить автоматизированную систему обработки бухгалтерской информации. Обработка бухгалтерской информации производится при помощи табличного процессора Microsoft Excel, текстового редактора Microsoft Word, и др. Используются правовые программы «Гарант» и «Налогоплательщик».

Выбирая программу автоматизированного ведения бухгалтерского учета, предприятие должно руководствоваться определенными критериями:

- популярность программы среди специалистов в области автоматизации управленческого учета и пользователей;

- доступность программного обеспечения;

- возможность обучения специалистов;

- способность программы адаптироваться к особенностям работы конкретного предприятия;

- пригодность программы для дальнейшего совершенствования.

В настоящее время особенно популярными такие системы управления предприятием, как «1 С: Предприятие» («1 С: Бухгалтерия») и «MAX».

МАХ является пакетом интегрированных систем управления деятельностью предприятия, который имеет широкий ряд средств, предназначенных для управления производством и сбытом продукции в современном деловом мире. В части расчетов с поставщиками и подрядчиками эта автоматизированная система предусматривает ведение журнала закупок и регистра счетов-фактур закупок.

Журнал закупок МАХ, позволяющий вести операции в двойной валюте, используется вместе с Главной книгой, системой имен и адресов, банковской и налоговой системами. Он может быть использован для регистрации, контроля, прогнозирования кредиторов компании и составления отчетов. Проводки можно делать напрямую в журнале, или используя функцию сличения счетов-фактур закупок.

Журнал закупок может использоваться для одной компании или для группы компаний. Функция управления закупками может выполняться централизованно или может быть распределена между несколькими компаниями, и соответственно может быть заведен центральный журнал закупок или отдельный журнал для каждой компании. Круг ваших поставщиков может включать поставщиков с иностранной валютой или поставщиков с несколькими филиалами, при этом каждый поставщик может быть проанализирован по указанным категориям.

Счета-фактуры регистрируются как открытые операции и могут быть подтвержденными или неподтвержденными. Требуется подтвердить неподтвержденный счет-фактуру до того, как он будет рассматриваться к оплате. Счета-фактуры, кредитовые авизо и суммы из хронологических журналов регистрируются на счете поставщика с одновременной проводкой соответствующих сумм на счете расходов Главной книги и на контрольном счете. Каждая зарегистрированная операция включается в контрольный список в целях отслеживания.

Для точности данных может быть составлен предварительный список операций, что позволит сравнить сумму группы операций с итоговой суммой, указанной в предварительном списке. Операции в иностранной валюте регистрируются в журнале закупок в валюте самой операции. При проводке этих операций в Главную книгу делается пересчет в основную валюту, которая определяется для счетов Главной книги. Также регистрируется курс обмена на день регистрации операции, чтобы позже можно было вычислить валютные отклонения.

В журнале закупок осуществляется строгий контроль денежных средств. В любое время вы можете запросить список счетов-фактур, подлежащих оплате, или по которым может быть потеряна скидка, если вы будете ждать до обычного срока оплаты. Можно выбрать счета-фактуры, подлежащие оплате, для группы или отдельных поставщиков в зависимости от предварительно заданного списка. Платежи поставщику можно приостановить при возникновении спорных ситуаций или проблем, связанных с качеством поставляемой продукции.

Можно производить специальные платежи поставщику по особым счетам-фактурам или в виде нераспределенных платежей, которые не привязываются к документам. По каждому выбранному платежу в системе может быть составлено извещение на перевод, и данные могут быть переданы в банковскую систему для печати чеков.

Закупки могут быть проанализированы с использованием генератора отчетов с выборкой текущих данных или данных истории операций в оперативном режиме.

Регистр счетов-фактур закупок и процедура сличения счетов-фактур позволяют проверять счета-фактуры поставщиков и полученные товары до подтверждения счетов и переноса их сумм в журнал закупок.

После того, как поступят товары, МАХ печатает извещение о получении товаров (ИПТ) и регистрирует данные в базе данных. Сумма стоимости поступивших товаров впоследствии заносится на промежуточный счет закупок в Главной книге. Счета-фактуры регистрируются в регистре счетов-фактур закупок сразу же, как только будут получены; обычно они поступают через некоторое время после получения самих товаров.

Функция сличения счетов-фактур позволяет вводить строки счетов-фактур и находит соответствующие данные в ИПТ для сличения данных в автоматическом или ручном режиме. Часто эти данные полностью не совпадают, поскольку, например, один счет-фактура может быть составлен на несколько поставок или на часть поставок, или счет-фактура бывает выставлен на оплату услуг, на которые ИПТ не составляется. Система спроектирована таким образом, что позволяет справиться с этой проблемой, быстро обрабатывая все счета-фактуры или отклоняя их для возврата поставщику.

После сличения промежуточный счет закупок Главной книги дебетуется и соответствующие суммы регистрируются на счетах расходов на закупки, отклонений по закупкам и оценки товарно-материальных запасов. Подтвержденный счет-фактура передается в журнал закупок для отслеживания и оплаты. Системы управления закупками, товарно-материальными запасами и бухгалтерского учета являются полностью интегрированными, и все оперативные события также отражаются в журналах бухгалтерского учета.

Регистр счетов-фактур является полезным средством, которое дает возможность отслеживать полученные счета-фактуры, направленные на проверку в другие подразделения. Он также позволяет создавать отчеты для учета полученных товаров, на которые не имеется счетов-фактур, и накапливать такие данные в Главной книге.

«1С: Бухгалтерия» - это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на широкий спектр возможных применений - от небольших до очень крупных предприятий, различных областей деятельности - производственных, строительных, торговых. Она состоит из двух больших модулей: модуля ведения бухгалтерского учета и конфигуратора - модуля, обеспечивающего настройку бухгалтерской программы на конкретную область применения. Программа «1С: Бухгалтерия 7.7» является одним из компонентов комплексной системы управления предприятием «1С: Предприятие». В состав «1С: Предприятия» входят несколько компонент, среди которых: «Оперативный учет», «Расчет» и «Бухгалтерский учет».

Порядок действий по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и оплате их счетов в условиях ведения компьютерного учета в среде типовой конфигурации программы «1С: Бухгалтерия» предполагает выполнение следующих шагов:

1) настройка плана счетов;

2) регистрация контрагента в одноименном справочнике;

3) регистрация счета в справочнике «Договоры (счета)»;

4) регистрация счетов-фактур полученных в одноименном журнале учета;

5) выписка и печать платежного поручения с использованием документа типовой конфигурации «Платежное поручение»;

6) получение и ввод банковской выписки;

7) составление книги покупок.

Настройка плана счетов: для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками активно используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчета 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» и 2 «Расчеты по авансам выданным в рублях».

№ счета	наименование	Вал.	Кол.	Заб.	Акт	Субсконто 1	Субсконто 2	Субсконто 3
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками				АП	Контрагенты	Договоры
60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)				П	Контрагенты	Договоры
60.2	Расчеты по авансам выданным (в рублях)				А	Контрагенты	Договоры
60.3	Векселя выданные				П	Контрагенты	Договоры
60.11	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)	+			П	Контрагенты	Договоры
60.22	Расчеты по авансам выданным (в валюте)	+			А	Контрагенты	Договоры

На субсчетах расчетов с поставщиками и подрядчиками выделены две группы субсчетов - собственно расчеты с поставщиками и подрядчиками и расчеты по выданным авансам. В свою очередь в каждой такой условной группе имеются два субсчета: для учета расчетов, производимых в российских рублях и иностранной валюте. Кроме того, предусмотрен субсчет 3 «Векселя выданные», предназначенный для учета расчетов, производимых при помощи векселей.

На субсчетах расчетов с поставщиками и подрядчиками аналитический учет ведется по двум видам субсконто: «Контрагенты» и «Договоры».

Кроме того, следует обратить внимание на то, что для субсконто счетов 60.11 и 60.22, предназначенных для учета расчетов в иностранной валюте, установлен признак валютного учета.

Для организации аналитического учета на счетах расчетов с поставщиками используются справочники: «Контрагенты» и «Договоры».

Регистрация контрагента в одноименном справочнике и регистрация счета в справочнике «Договоры (счета): результатом ввода явится новая запись в справочнике контрагенты, содержащая все необходимые реквизиты (реквизиты вводятся в специально отведенные поля).

Для регистрации поступившего счета необходимо ввести его в справочник «Договоры».

Регистрация счетов-фактур полученных в одноименном журнале учета: покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета счетов-фактур, получаемых от поставщиков, и книгу покупок. В типовой конфигурации «1 С: Бухгалтерии» для регистрации счетов-фактур, получаемых от поставщиков, предназначен документ «Счет-фактура полученный». Вызов этого документа производят в режиме работы либо с журналом «Полученные счета-фактуры» (меню «Журналы», пункт «Счета-фактуры полученные»), либо с журналом по учету запасов и ценностей, например «Товары, реализация» (меню «Журналы», пункт «Товары, реализация»).

Первый режим используется, если поступление ценностей, запасов и расходов отражается операциями, введенными вручную или с помощью типовых операций. Для регистрации счета-фактуры в этом случае в журнале «Полученные счета-фактуры» открывают экранную форму для регистрации (меню «Действия», пункт «Новый» или щелкнуть на пиктограмме на панели инструментов для работы с журналом) и заполняют ее на основе сведений, указанных в счете-фактуре поставщика.

Второй режим используется в том случае, когда поступление ценностей, запасов и расходов отражается документами типовой конфигурации, например, с помощью документа «Поступление товаров». Для регистрации счета-фактуры на основании документа «Поступление товаров» последний выбирают курсором в журнале «Товары, реализация» и вызывают документ «Счет-фактура полученный» (меню «Действия», пункт «Ввести на основании» или щелкнуть на пиктограмме на панели инструментов для работы с журналом). В этом случае большинство реквизитов экранной формы будет заполнено автоматически переносом информации из документа-основания, а сохраненный счет-фактура будет помещен в журнал «Полученные счета-фактуры».

Документ «Счет-фактура полученный» имеет экранную форму для ввода значений реквизитов, но не имеет печатной формы для вывода на печать. Кроме того, в экранной форме отсутствует табличная часть, поскольку в ее заполнении нет необходимости.

Каждому регистрируемому счету-фактуре программа автоматически присваивает учетный номер записи.

Если к моменту регистрации счет-фактура поставщика уже оплачен, в полном размере, то в поле «Счет фактура оплачен» указывают дату оплаты.

Все счета-фактуры, полученные в отчетном налоговом периоде (месяце или квартале), необходимо подшить и пронумеровать. Они образуют журнал учета счетов-фактур полученных. Для проверки журнал можно дополнить реестром зарегистрированных в информационной базе счетов-фактур, полученных от поставщиков. Для этого из меню «Сервис» главного меню конфигурации следует выбрать пункт «Обработка документов», установить необходимый налоговый период, включить в обработку документы вида «Счет-фактура полученный» и «нажать» на кнопку «Сформировать реестр».

Выписка и печать платежного поручения: для выписки платежного поручения в типовой конфигурации предусмотрен документ «Платежное поручение». Обращение к этому документу осуществляется через меню «Документы - Платежное поручение», далее заполняются поля данного документа. После того, как все поля введены, воспользовавшись кнопкой «Печать» можно выполнить печать документа в требуемом количестве экземпляров. Выход из поля диалога документа приведет к его сохранению в журналах операций и документов.

Поскольку платежное поручение не порождает проводок, его проведение не выполняется. В результате во всех журналах запись о документе будет идти с графической пометкой «непроведенный». Помимо этого, в журнале «Платежные документы» предусмотрена еще одна вспомогательная колонка «Оплачено/Не оплачено».

Получение и ввод банковской выписки: после получения платежного поручения банк предприятия перечисляет денежные средства с его счета на счет поставщика или подрядчика. Операция перечисления денежных средств отражается в бухгалтерском учете на основании банковской выписки. Для этой предназначен документ «Банковская выписка». После ввода даты и номера документа производится заполнение строк выписки - данные о платежах (оплата поставщику по счету и т. п.).

Запись об оплате платежного отражается, выполненная при помощи документа «Банковская выписка», отражается в журнале документов «Банк».

Составление книги покупок: полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты оприходованных ценностей, запасов и расходов.

В типовой конфигурации «1 С: Бухгалтерии» книга покупок представляет собой отчет, который формируется по документам «Запись книги покупок».

Возможны два режима формирования «записи» книги покупок.

Первый режим используется в том случае, когда «запись» в книгу покупок производится на основании полученного от поставщика счета-фактуры.

Для внесения «записи» в книгу покупок на основании полученного от поставщика счета-фактуры последний выделяют курсором в журнале «Полученные счета-фактуры» и вызывают документ «Запись книги покупок» (меню «Действия», пункт «Ввести на основании» или щелкнуть на пиктограмме на панели инструментов для работы с журналом).

В тех случаях, когда в соответствии с действующим законодательством счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежат обязательной регистрации в книге покупок, но без предъявления к зачету (возмещению) налога по ним, в форме диалога документа «Запись книги покупок» выключают флажок «Включать в итоговые суммы». При этом в поле «Комментарий» помечают: «предназначено для непроизводственных нужд», «для использования при производстве экспортной продукции» и т. д.

В случае частичной оплаты за оприходованные товары (работы, услуги), «регистрация» счета-фактуры поставщика в книге покупок производится на каждую сумму оплаты с указанием в реквизите «Основание» даты и номера счета-фактуры по этим оприходованным товарам (работа услугам) и пометкой по каждой сумме -- «частичная оплата».

Второй режим используют в том случае, когда «запись» в книгу покупок вносится на основании других документов, «заменяющих» счет-фактуру. Например, при покупке через АЗС за наличный расчет горюче-смазочных материалов в книге покупок регистрируется чек ККМ. При ввозе товаров по импорту основанием для записи в книгу покупок является грузовая таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость таможенным органам.

Для внесения «записи» в книгу покупок в этом случае необходимо в журнале «Полученные счета-фактуры» открыть экранную форму нового документа «Запись книги покупок» (меню «Действия», пункт «Новый» или щелкнуть на пиктограмме на панели инструментов для работы с журналом - документ «Внесение записи в книгу покупок»).

Каждой записи, сформированной документом «Запись книги покупок», программа автоматически присваивает уникальный номер в порядке возрастания. Поле «Поставщик» заполняют выбором из справочника «Контрагенты». При регистрации в книге покупок кассовых чеков или бланков строгой отчетности в справочник «Контрагенты» вводят краткие сведения о контрагенте: наименование организации-продавца, идентификационный номер налогоплательщика.

Если основанием записи в книгу покупок является иной первичный документ (чек ККМ, бланк строгой отчетности, грузовая таможенная декларация), то в поле «Основание» указывают сведения об этих документах: дату и номер. Например, 20.03.00 чек ККМ №000230.

В реквизите «Всего покупок, включая НДС» указывают сумму покупок для целей исчисления налога на добавленную стоимость, а в реквизитах раздела «В том числе» приводят данные для заполнения отдельных граф книги покупок.

По завершении налогового периода (месяца, квартала) книгу покупок необходимо распечатать, прошнуровать, а ее страницы пронумеровать и скрепить печатью организации. Чтобы распечатать книгу покупок в «1С: Бухгалтерии», необходимо в журнале «Полученные счета-фактуры, нажать на кнопку «Книга покупок», указать налоговый период и нажать кнопку «Сформировать».

Итоговая сумма НДС за отчетный период (месяц, квартал) в книге покупок должна быть равна сумме строк 1а и 2, графа 5 расчета (налог вой декларации) по НДС.

Глава 3. Способы совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «АЗНХ»

Дебиторская и кредиторская задолженности являются взаимосвязанными показателями. Их состояние, размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Чем быстрее дебиторы (покупатели и заказчики) возвращают долги предприятию, тем быстрее само предприятие возвратит кредиторскую задолженность (поставщикам и подрядчикам, налоговым органам, внебюджетным фондам персоналу предприятия и др.). В связи с этим целесообразно проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности одновременно.

Основными задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- определение величины задолженности, ее состава и структуры;

- установление причин и давности образования задолженности;

- определение мероприятий по укреплению расчетно-платежной дисциплины.

Источниками информации при анализе дебиторской и кредиторской задолженности являются: ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. Приложение 10, 12).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа:

1). анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

2). анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

3). анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Таблица 5

Анализ динамики, состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «АЗНХ»

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение, +,-
	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	уд.вес,%	в тыс.руб.	в уд.весах
Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего	8694	100	12256	100	+3562	-
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	7412	85,3	11190	91,3	3778	+6,0
авансы выданные	-	-	-	-	-	-
прочая	1282	14,7	1066	8,7	-216	-6,0
долгосрочная - всего	-	-	-	-	-	-
Итого	8694	100	12256	100	+3562	-
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего	67649	100	91477	100	+23828	-
в том числе: поставщики и подрядчики	45156	66,8	68084	74,4	+22928	+7,6
авансы полученные	-	-	-	-	-	-
расчеты по налогам и сборам	3065	4,5	3282	3,6	+217	-0,9
кредиты	-	-	-	-	-	-
займы	14600	21,6	15858	17,3	+1258	-4,3
прочая	4828	7,1	4253	4,6	-575	-2,5
долгосрочная - всего	-	-	-	-	-	-
Итого	67649	100	91477	100	+23828	-

В 2005 году дебиторская задолженность ОАО «АЗНХ» составила 8694 тыс. руб. Наибольший удельный вес в ее структуре занимает задолженность покупателей и заказчиков - 85,3 %. Кредиторская задолженность за 2005 год составила 67649 тыс. руб. Наибольший удельный вес в ее структуре занимают задолженность поставщикам и подрядчикам - 66,8 %, задолженность по предоставленным займам - 21,6 %, задолженность по налогам и сборам - 4,5 %, прочая - 7,1 %.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом дебиторская задолженность на 3562 тыс. руб. В ее структуре повысился удельный вес задолженности покупателей и заказчиков на 6 % и составил 91,3 %. Увеличение задолженности произошло в связи с неплатежеспособностью покупателей и выдачей авансов.

Кредиторская задолженность в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 23828 тыс. руб. Наибольший удельный вес в ее структуре также занимает задолженность поставщикам и подрядчикам - 74,4 %. В структуре кредиторской задолженности произошли следующие изменения: повысился удельный вес задолженности поставщикам и подрядчикам на 7,6 %; снизились удельные веса задолженности по налогам и сборам на 0,9 %, по предоставленным займам - на 4,3 %.

Увеличение кредиторской задолженности произошло в связи с перечислением авансов за продукцию завода и приобретением сырья и материалов без предварительной оплаты.

Крупными организациями-дебиторами, имеющими наибольшую задолженность, являются:

за 2005 год:

- ГИБДД г. Чебоксары - 2079 тыс. руб.,

- ООО «Ариадна-Юг» г. Краснодар - 357,5 тыс. руб.,

- ЗАО «Виктория» г. Москва - 279,5 тыс. руб.,

- ООО «Элара-Инпро-2» - 2144,0 тыс. руб. и др.;

за 2006 год:

- ООО «Ариадна-Юг» г. Краснодар - 340,6 тыс. руб.,

- ЗАО «Остров-Ижевск» - 222,5 тыс. руб.,

- ООО «Ламзурь» - 356,3 тыс. руб.,

- ООО «Саранский элеватор» - 184,7 тыс. руб.,

- ООО «Канашгаздорсервис» - 561,8 тыс. руб.,

- ООО «Нева» - 386,1 тыс. руб. и др.

Крупными организациями-кредиторами, перед которыми ОАО «АЗНХ» имеет наибольшую задолженность, являются:

за 2005 год:

- ЗАО «АЗНХ - М» г. Москва - 23961,9 тыс. руб.,

- ООО НПП «Изолан» г. Владимир - 3077,9 тыс. руб.,

- ООО «Форус СРВ» г. Москва - 4150,0 тыс. руб.,

- ООО «Нева» - 33,92,5 тыс. руб.,

- ООО «Трансметалл - НН» - 1058,5 тыс. руб.,

- ООО «Альянс» - 1644,4 тыс. руб.,

- ООО «Хладагент» - 3372,7 тыс. руб.,

- ООО «Ижстрой» 891,8 тыс. руб. и др.;

за 2006 год:

- ЗАО «АЗНХ - М» г. Москва - 604,8 тыс. руб.,

- ООО «Стройкомп - Энергия» - 335,4 тыс. руб.,

- ОАО «Консервный завод Саранский» - 18236,1 тыс. руб.,

- ООО «Диатомовый комбинат» - 710,6 тыс. руб.,

- ООО «Айсбюро-Инжиниринг» - 371,4 тыс. руб.,

- ТПК «Остров» - 313,0 тыс. руб. и др.

Для того, чтобы избежать роста дебиторской задолженности, предприятию нужно заключать договоры с платежеспособными покупателями и заказчиками с условием предоплаты. При этом предприятие будет быстрее возвращать кредиторскую задолженность.

Далее необходимо проанализировать показатели оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах, эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг), с увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг), сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

1). Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (скорость оборота) - показывает, сколько раз в год взыскивается дебиторская задолженность (число оборотов):

К обор. деб. задолжн. = Выручка от реализации / Сред. стоимость деб. задолжн.

Оборачиваемость характеризует скорость превращения дебиторской задолженности в денежную форму, ускорение оборачиваемости уменьшает потребность в денежных средствах и позволяет освободившуюся их часть использовать на дополнительный выпуск продукции.

Погашение краткосрочной дебиторской задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации.

2). Продолжительность 1-го оборота в днях дебиторской задолженности характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности, т.е. сколько времени в днях нужно работать предприятию, чтобы выработать продукцию, в стоимостном выражении равную величине дебиторской задолженности:

Продолжительность 1-го оборота в днях. деб. задолжн. = Сред. стоимость деб. задожн. / Выручка от реализации * кол-во дней в периоде.

Уменьшение дневной продолжительности оборота дебиторской задолженности свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из оборота.

3). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - показывает, сколько раз в году погашается кредиторская задолженность (число оборотов):

К обор. кред. задолжн. = Выручка от реализации / Сред. стоимость кред. задолжн.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.

4). Продолжительность 1-го оборота в днях кредиторской задолженности характеризует средний срок погашения кредиторской задолженности, т.е. сколько времени в днях нужно работать предприятию, чтобы выработать продукцию, в стоимостном выражении равную величине кредиторской задолженности:

Продолжительность 1-го оборота в днях. кред. задол-ти = Сред. стоимость кред. задолжн. / Выручка от реализации * кол-во дней в периоде.

При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таблица 6

Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «АЗНХ»

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение, +,-
1). Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, об./год	15,6	16,6	+1,0
2). Продолжительность 1-го оборота в днях дебиторской задолженности, дней	23,4	22,0	-1,4
3). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, об./год	2,1	2,2	+0,1
4). Продолжительность 1-го оборота в днях кредиторской задолженности, дней	174,6	167,3	-7,3

В 2005 году число оборотов дебиторской задолженности ОАО «АЗНХ» составляло 15,6 раз в год, т.е. дебиторы возвращали долги предприятию через 23 дня. Оборачиваемость кредиторской задолженности за этот же период составила 2,1 оборота в год, т.е. само ОАО «АЗНХ» возвращало задолженность в среднем через 175 дней.

В 2006 году оборачиваемость дебиторской задолженности составила 16,6 оборотов в год, т.е. дебиторы возвращали долги предприятию через 22 дня. Оборачиваемость кредиторской задолженности при этом составила 2,2 оборота в год, т.е. т.е. само предприятие возвращало задолженность в среднем через 167 дней.

Превышение оборачиваемости дебиторской задолженности над оборачиваемостью кредиторской говорит о том, что дебиторская задолженность погашается быстрее, чем погашается кредиторская, а это способствует накоплению денежных средств. Однако это может привести к неблагоприятным последствиям, таким как: ухудшение партнерских отношений с поставщиками сырья и материалов, поставка сырья и материалов с обязательной предоплатой, штрафы за нарушение условий договоров, прекращение поставок сырья, поиск новых поставщиков и подрядчиков, нарушение ритмичности производства.

3.2 Анализ платежеспособности ОАО «АЗНХ»

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения и финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность.

Платежеспособность предприятия - это его способность рассчитываться по своим обязательствам в срок и в полном объеме.

В практике финансового анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под долгосрочной платежеспособностью понимается способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Способность организации рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам называется текущей платежеспособностью. Иначе говоря, организация считается платежеспособной, когда она в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, используя оборотные активы.

Причиной того, что при анализе текущей платежеспособности в первую очередь ориентируются на оборотные активы, является то, что основные средства не рассматриваются в качестве источников погашения текущих обязательств организации в силу своей особой функциональной роли в процессе производства и, кроме того, затруднительности их срочной реализации.

На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов (возможность преобразовывать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств). Ликвидность - степень покрытия обязательств организации ее активами. Она характеризуется временем, необходимым для превращения активов в денежную наличность.

Понятия платежеспособность и ликвидность взаимосвязаны, но не идентичны. Платежеспособность - показатель динамичный, оценивается на конкретную дату на основе характеристики ликвидности активов. От степени ликвидности активов зависит платежеспособность предприятия. Ликвидность при этом означает текущее состояние расчетов и перспективное. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем и наоборот.

Количественно ликвидность характеризуется специальными относительными показателями - коэффициентами ликвидности. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

- наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам принято называть ликвидностью или текущей платежеспособностью. Предприятие считается ликвидным, когда оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Анализом текущей платежеспособности интересуются, прежде всего, кредиторы, организации, представляющие коммерческие кредиты.

Источником информации для анализа текущей платежеспособности является ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» (см. Приложение 10).

Для расчета коэффициентов ликвидности необходимо сгруппировать статьи актива баланса по степени ликвидности, а статьи пассива - по степени срочности обязательств.

Группировка статей актива по степени ликвидности:

А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

А2 - быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность). Ликвидность этой группы зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.;

А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС, долгосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы), которые должны быть переведены сначала в готовую продукцию, а затем в денежную наличность.;

А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы).

Группировка статей пассива по степени срочности обязательств:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства);

П3 - долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты банков, резервы предстоящих расходов, прочие долгосрочные обязательства );

П4 - постоянные пассивы (собственный капитал предприятия).

При анализе платежеспособности организации рассчитывают следующие показатели ликвидности:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (абсолютный коэффициент покрытия) - показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Если данный коэффициент постоянно превышает 0,5, то платежеспособность предприятия считается высокой.

Рекомендуемый критерий: К абс. лик. 0,2 -- 0,7.

2. Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) показывает способность предприятия погасить краткосрочную задолженность при условии своевременного и полного расчета с дебиторами. Данный коэффициент помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы.

Рекомендуемые критерии:

К крит. лик. 1, (0,7 - 0,8) - допустимый критерий.

Если рост данного коэффициента с неоправданным ростом дебиторской задолженности, это характеризует платежеспособность не с лучшей стороны.

3. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности можно погасить, мобилизовав все оборотные активы.

Рекомендуемые критерии:

К тек. лик. - от 2 - 3,5 -- для развитых стран,

К тек. лик. 2 -- для России, (1,5 -- допустимый критерий).

Постоянное снижение данного показателя означает возрастающий риск неплатежеспособности.

Еще одним показателем, используемым при оценке платежеспособности предприятия, является коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Он находится как отношение собственных оборотных средств ко всем имеющимся оборотным средствам. Нормативное значение данного коэффициента - ? 0,3. Если значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами будет ниже 0,1, то это является основанием для признания предприятия неплатежеспособным.

При анализе выше перечисленных коэффициентов находят их динамику и сравнивают с нормативными значениями (допустимыми критериями).

Достоинством данного метода определения платежеспособности является простота расчета и наглядность данных. Однако он имеет и определенные недостатки, такие, как:

- статичность или одномоментность - указанные показатели рассчитываются на основании балансовых данных, характеризующих имущественное положение предприятия по его состоянию на конкретную дату. Отсюда необходимость анализа их динамики за несколько периодов;

- возможность завышения значений показателей (коэффициента критической ликвидности и коэффициента текущей ликвидности) вследствие включения в состав оборотных активов так называемых «мертвых» статей, например неликвидных запасов товарно-материальных ценностей или дебиторской задолженности;

- малая информативность для прогнозирования будущих денежных поступлений и платежей, а именно это является главной задачей анализа текущей платежеспособности. Поэтому для того, чтобы повысить объективность показателей ликвидности, следует провести предварительную работу, позволяющую в определенной степени оценить «качество» дебиторской задолженности. Прежде всего требуется оценить состав и сроки образования задолженности, выяснить, не объединены ли в одной статье виды задолженности, имеющие существенные расхождения в сроках возникновения.

Для того, чтобы наиболее объективно оценить платежеспособность ОАО «АЗНХ» необходимо рассчитать и проанализировать показатели ликвидности активов за 3 года.

Таблица 7

Анализ показателей платежеспособности и ликвидности ОАО «АЗНХ»

Показатели	Норма-тивное значе- ние	2004 год	2005 год	Отклонение, +,- (гр. 4 - гр. 3)	2006 год	Отклонение, +,- (гр. 6 - гр. 4)
1	2	3	4	5	6	7
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,7	0,005	0,003	-0,002	0,002	-0,001
2.Коэффициент критической ликвидности	? 1 (0,7-0,8)	0,15	0,13	-0,02	0,14	+0,01
3.Коэффициент текущей ликвидности	? 2 (1,5)	0,76	0,72	-0,04	0,74	+0,02

Как показали расчеты, все коэффициенты платежеспособности и ликвидности за анализируемые периоды не соответствуют нормативным значениям (за исключением коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в 2004 году), что уже говорит о неплатежеспособности ОАО «АЗНХ».

В 2004 году предприятие могло в ближайшее время погасить 0,5 % краткосрочной задолженности, при условии своевременного и полного расчета с дебиторами - 15 %, мобилизовав все оборотные активы - 76 %.

В 2005 году ситуация ухудшилась: в ближайшее время ОАО «АЗНХ» могло погасить 0,3 % краткосрочной задолженности, при условии своевременного и полного расчета с дебиторами - 13 %, мобилизовав все оборотные активы - 72 %.

В 2006 году ситуация практически не изменилась: в ближайшее время предприятие погасило бы 0,2 % краткосрочной задолженности, при условии своевременного и полного расчета с дебиторами - 14 %, мобилизовав все оборотные активы - 74 %.

На предприятии недостаточно оборотных активов для покрытия краткосрочных обязательств.

Так как коэффициент текущей ликвидности за 3 года ниже 2, то структура баланса ОАО «АЗНХ» признается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным. У предприятия недостаточно оборотных средств для покрытия своих краткосрочных обязательств.

Для того, чтобы узнать, сможет ли предприятие в ближайшие полгода восстановить платежеспособность можно найти коэффициент восстановления платежеспособности.

К вост. плат. = К тек. лик. на конец года + 0,5 (К тек. ликв. на конец года - К тек. ликв на нач. года)/ К тек. ликв. нормативный

Если коэффициент восстановления платежеспособности будет выше единицы, то в ближайшие полгода предприятие восстановит платежеспособность.

К вост. плат. = 0,74 + 0,5 (0,74 - 0,72) / 2 = 0,75

В ближайшее полугодие 2007 года ОАО «АЗНХ» не восстановит платежеспособность, так как коэффициент восстановления платежеспособности ниже единицы.

3.3 Совершенствование учетно-экономической работы и автоматизации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу определено, что индивидуальная финансовая отчетность составляется по национальным стандартам, а консолидированная финансовая отчетность - по международным стандартам финансовой отчетности. Сама же информация, из которой формируются различные виды отчетов, едина - это данные бухгалтерского учета.

В настоящее время такие крупные корпоративные структуры, как РАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Аэрофлот» и другие, уже осуществляют ведение бухгалтерского учета в соответствии с национальными и международными стандартами. В ведущих изданиях по бухгалтерскому учету ученые и практики дают рекомендации, как лучше организовать систему параллельного учета согласно российских ПБУ и МСФО.

Однако, на наш взгляд, необходимо не только вводить параллельный учет в соответствии с международными стандартами, но и совершенствовать действующие национальные стандарты и План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, приближая их к МСФО. Мы полностью согласны с профессором Л. 3. Шнейдманом, что международные стандарты -- это, в первую очередь, новый этап развития бухгалтерского учета. В связи с этим особое внимание хотелось бы уделить совершенствованию учета расчетов с аффилированными поставщиками и покупателями в организациях корпоративных структур, типа финансово-промышленных групп или холдингов, а также более прозрачному отражению в пояснительной записке к годовому отчету информации об аффилированных лицах.

Одним из наиболее ответственных участков бухгалтерского учета является внутренняя задолженность, возникающая при продаже услуг, активов одних организаций-участниц корпоративной структуры другим. Внутрикорпоративные обязательства должны быть удалены из консолидированного баланса, чтобы не искажать его структуру.