Облік розрахунків за податками й платежами

Размещено на http://www.allbest.ru/

43

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВА РОБОТА

Тема: «Облік розрахунків за податками й платежами»

Вступ

Актуальність теми сьогодні, коли триває спад виробництва промислової продукції, збільшується заборгованість між суб'єктами підприємницької діяльності, накопичуються борги з платежів до бюджету і позабюджетних фондів, держава вживає заходів, спрямованих на створення ефективних умов для підприємств, що виробляють продукцію, виконують роботи і надають послуги шляхом зниження податкового тиску.

Останніми роками у нашій державі намітилася стійка тенденція до зниження податкового тягаря з метою підтримки вітчизняного товаровиробника.

Значну роль у вирішенні цього питання відведено податковій службі України. Наприклад, у ході вивчення нових законодавчих і нормативних документів з оподаткування податковими органами здійснюється ретельний аналіз об'єктів, бази оподаткування, порядок обчислення і сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), зіставлення з пропозиціями, що надходять від платників податків. Уся ця робота спрямована на удосконалення податкового законодавства, зниження податкового тиску на вітчизняних товаровиробників, а також подальший розвиток цивілізованих партнерських відносин між податковою службою і платниками податків.

Яскравим прикладом реалізації державної політики із створення необхідних умов для розвитку вітчизняної економіки є підписаний Президентом України Закон «Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 31 жовтня 2008 року №639-VI. Цей Закон спрямований на забезпечення конституційних прав громадян, гарантування економічної безпеки держави, мінімізації можливих збитків для економіки та фінансової системи України від фінансової кризи, яка охопила більшу частину промислово розвинутих країн.

Ефективність оподаткування забезпечується певною мірою застосуванням системного підходу. У вітчизняній фінансовій літературі не бракує різноманітних пропозицій щодо зміни чинної системи оподаткування. Найбільшого поширення набула ідея заміни нинішньої податкової системи одним універсальним податком.

Досвід розвитку оподаткування в європейських країнах підтвердив, що багатозначна сукупність податків дає змогу не тільки більшою мірою охопити всі можливі джерела оплати, запобігши ухиленню від оподаткування, врахувати платоспроможність платників податків, тобто поліпшити виконання ними своєї фіскальної функції, а й оптимізувати їх регулюючий вплив на економічні відносини в країні.

Метою курсової роботи є систематизувати, розширити і закріпити теоретичні знання на практиці навички ведення бухгалтерського обліку, набуті під час вивчення курсу «Фінансовий облік 1»; перевірити вміння застосовувати ці знання для оцінки постановки обліку на конкретному підприємстві (в даному прикладі - це ДП «Санаторій «Конча Заспа») і розробки пропозицій щодо її вдосконалення, розвинути навички самостійної роботи і використання отриманих знань з організації і методики наукових досліджень у вирішенні завдань поставлених у курсовій роботі.

Виходячи з мети курсової роботи основним завданнями є:

1. Засвоїти i поглибити знання в галузі бухгалтерського фінансового обліку,

2. Оволодіти методами наукового дослідження,

3. Набути навичок самостійно вирішувати теоретичні i практичні проблеми,

4. Навчитися успішно вести бухгалтерський облік на підприємствах різних організаційно - правових форм та проводити аналітичні дослідження з метою підвищення ефективності функціонування підприємства.

Об'єктом дослідження є Державне підприємство «Санаторій «Конча - Заспа», яке створене на державній формі власності і підпорядковане Державному Управлінню справами. У відповідності до статуту підприємства, основною діяльністю якого є здійснення санаторно - курортної діяльності, господарської, виробничої, науково - дослідної і підприємницької діяльності спрямованої на одержання прибутку (доходу).

Предметом дослідження даної роботи є податки і збори (обов'язкові платежі) до бюджету та до державних цільових фондів. Під ними слід розуміти обов'язковий внесок, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються у Законі України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. №1251 - ХІІ. [1]

У даній роботі передбачається висвітлити такі питання, як:

1) порядок нарахування та сплати податків, зборів та платежів підприємства до бюджету;

2) первинний, аналітичний і синтетичний облік розрахунків з бюджетом;

3) звітність по податках, зборах і платежах.

Інформаційною базою курсової роботи стали: Облікова політика

ДП «Санаторій «Конча - Заспа», Звіти про фінансові результати підприємства за 2006-2008 роки, та Баланси підприємства за останні три роки.

Структура роботи: в даній курсовій роботі розглядаються два розділи економічна сутність обліку розрахунків за податками та платежами та бухгалтерський облік розрахунків за податками й платежами. До складу першого розділу входять огляд нормативної та спеціальної літератури по обліку розрахунків за податками й платежами, а також організаційно - економічна характеристика ДП «Санаторій «Конча - Заспа». До складу другого розділу - облікова політика ДП «Санаторій «Конча - Заспа», первинний, аналітичний і синтетичний облік розрахунків за податками й платежами та автоматизація обліку на ДП «Санаторій «Конча - Заспа».

1. Економічна сутність обліку розрахунків за податками й платежами

1.1 Економічна сутність обліку розрахунків за податками й платежами

За формою оподаткування всі податки поділяються на дві групи:

1) прямі;

2) непрямі.

Прямі встановлюються безпосередньо щодо платників, їх розмір залежить від масштабів об'єкта оподаткування:

- податок на прибуток;

- податок з доходів фізичних осіб.

Непрямі податки встановлюються в цінах товарів і послуг, їх розмір для окремого платника прямо не залежить від його доходів. Стягуються у вигляді надбавки до ціни товару і сплачуються споживачами при його купівлі (ПДВ, акцизний збір). [19, с. 265]

За економічним змістом об'єкта оподаткування податки поділяють на три групи:

1. Податки на доходи - стягуються з доходів фізичних та юридичних осіб.

2. Податки на споживання - сплачуються не при отриманні доходів, а при їх використанні.

3. Податки на майно - встановлюються щодо рухомого і нерухомого майна.

Державні цільові фонди - це фонди, створені відповідно до законів України, що формуються за рахунок визначених законами України податків і зборів (обов'язкових платежів) юридичних осіб, незалежно від форм власності і внесків фізичних осіб.

Платниками податків є юридичні та фізичні особи, на які, відповідно до законодавчих актів, покладено обов'язок сплачувати податки.

Сукупність податків і зборів до бюджетів і державних цільових фондів, що сплачуються у визначеному законами України порядку, складає систему оподаткування.

Облік платників податків і зборів здійснюється Державною Податковою адміністрацією (далі ДПА) та іншими державними органами відповідно до законодавства. Банки та інші фінансово - кредитні установи відкривають рахунки платникам податків і зборів лише за умови пред'явлення ними документа, що підтверджує взяття їх на облік ДПА і в триденний термін повідомляють про це ДПА.

Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), додана вартість продукції, робіт, послуг, вартість продукції в т.ч. митна. або її натуральні показники, спеціальне використання природних ресурсів, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, визначені Законом України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. №1251 - ХІІ. [1]

Прибуток, який є об'єктом оподаткування, визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з п. 4.3. Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. №1251 - ХІІ. на:

- суму валових витрат платника податку, визначених ст. 5 цього Закону;

- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із ст. ст. 8 і 9 цього Закону. [1]

Законом України «Про систему оподаткування» від 15.07.99 р. внесені зміни до двох Законів - «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. і «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р.

Цим же законом обумовлено, що передача товарів (робіт, послуг) на баланс платника, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності, вважається продажем товарів (робіт, послуг), а, отже, і оподатковується ПДВ на загальних підставах.

Необхідно також звернути увагу на те, що внесено зміни й у визначення бази оподаткування податком на додану вартість, а саме: до внесення змін до бази оподаткування входили всі податки і збори, а з уведенням в дію змін до бази оподаткування при продажу включаються тільки загальнодержавні податки і збори. Таким чином, база оподаткування зменшилася.

Для виконання Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» використовуються такі періоди:

- звітний (податковий) рік - період, який розпочинається 1 січня поточного року і закінчується 31 грудня цього ж року;

- звітний квартал.

Ставки податку на прибуток, пільги щодо податку, об'єкт оподаткування, порядок обчислення оподатковуваного прибутку, строки і порядок сплати та зарахування податку до бюджетів можуть встановлюватися лише шляхом внесення змін до Закону «Про оподаткування прибутку підприємств».

Податок на прибуток нараховується за відповідною ставкою встановленою Законом «Про оподаткування прибутку підприємств» від прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованому згідно з п. 3.1. цього Закону.

Податок, що підлягає сплаті до бюджету, дорівнює визначеній сумі, яка зменшена на вартість торгових патентів, придбаних платником податку.

Платники податку протягом кварталу, за винятком нерезидентів та виробників сільськогосподарської продукції, сплачують авансові внески податку до бюджету за перший та другий місяці кварталу, які визначаються платником податку самостійно без подання податкової декларації.

Авансові внески нараховуються за відповідними ставками від прибутку, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань з урахуванням особливостей оподаткування громадських організацій інвалідів, підприємств - виробників спеціальних продуктів дитячого харчування, інноваційних центрів, та особливостей перенесення збитків на наступні податкові періоди.

Авансові внески сплачуються до бюджету за підсумками першого та другого місяців кварталу до 20 - го числа другого і третього місяців кварталу відповідно.

Бюджетні організації сплачують податок на прибуток, отриманий від підприємницької діяльності щоквартально та наростаючи підсумком з початку звітного податкового року.

ДП «Санаторій «Конча - Заспа», що є базою написання курсової роботи, сплачує ряд загальнодержавних і місцевих податків та зборів.

Загальнодержавні податки та збори:

- ПДВ

– Податок на прибуток підприємств

– Податок з доходів фізичних осіб

– Збір на обов'язкове соціальне страхування

– Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття

– Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування

Місцеві податки:

- Комунальний податок

Суб'єкти підприємницької діяльності у процесі виробництва створюють нову вартість, яка за сучасних умов в Україні складається з фонду оплати праці, прибутку (частина якого вилучається до бюджету), а також податку на додану вартість і акцизного збору (дане підприємство не сплачує), які в повному обсязі підлягають вилученню на загальнодержавні потреби, тобто до державного бюджету.

Податок на додану вартість - це частина новоствореної вартості, яка сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва і реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг. Головна особливість цього податку полягає в тому, що його платниками по суті є кінцеві споживачі товарів і послуг.

Визначення платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначено у Законі України «Про податок на додану вартість» зі змінами і доповненнями. [12]

Згідно Закону України «Про ПДВ» підприємство (ДП «Санаторій «Конча - Заспа»,) є платником податку на додану вартість і зареєстроване у Державній податковій інспекції, має індивідуальний податковий номер, що використовується для справляння податку. Об'єктом оподаткування для підприємства є операції з продажу послуг на митній території України. База оподаткування операцій з продажу товарів, робіт, послуг визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням податків (загальнодержавних), за винятком ПДВ, що включається в ціну послуг згідно з законами України з питань оподаткування.

Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відповідно з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з продажем товарів протягом звітного періоду. Сплата податку проводиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом.

Порядок нарахування податку на додану вартість. Сума податку вартість (ПДВ) нараховується за алгоритмами:

а) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

; (1.1)

б) на товари, що обкладаються тільки митом:

; (1.2)

в) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

; (1.3)

г) на інші товари, що не підлягають обкладання митом та акцизним збором:

; (1.4)

де МВ - митна вартість товарів, ввезених (пересланих) на митну територію України, грн;

- сума ввізного мита, грн.;

- суми акцизного збору, грн.;

П - ставка податку на додану вартість (20%) [19, с. 883]

У строки, передбачені для сплати податку, підприємство подає податковому органу (ДПІ) за місцем знаходження податкову декларацію незалежно від того, чи виникло у цьому періоді податкове зобов'язання, чи ні. [19, с. 884]

У світовий практиці податок на прибуток є однією з основних частин бюджету у будь - якій країні.

Підприємство є платником податку з прибутку, так як воно здійснює діяльність, яка спрямована на отримання прибутку.

Згідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» станом на 1 грудня 1999 року (№283/97 - ВР), [13] об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається платником зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно із Законом: на суму валових витрат платника податку, або суму амортизаційних відрахувань. [19, с. 887]

Валовий доход включає: загальні доходи від реалізації товарів, доходи від операцій особливого виду (бартерні), доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді.

До валового доходу підприємство не включає: суми податку на додану вартість; суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація або за рішенням суду.

Валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній, або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, які придбаваються платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. [19, с. 890]

Постійне представництво до початку своєї господарської діяльності стає на облік у податковому органі за своїм місцезнаходженням у порядку, встановленому центральним податковим органом України.

Об'єктом оподаткування податком на прибуток, який визначається за формулою:

П=ВД-ВВ-А (1.5)

де ВД - валовий дохід, грн.;

ВВ - валові витрати, грн.;

А - сума амортизаційних відрахувань, нарахована згідно із статті 8 і 9 Закону України №283/97 - ВР від 22.05.97 р. [19, с. 893]

Амортизація основних фондів і нематеріальних активів - це поступове віднесення витрат на їх придбання, встановлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань.

Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду розраховується за формулою:

(1.6)

Підприємство має право застосовувати щорічно індексацію балансової вартості групи ОФ та норму амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за:

; (1.7)

де І - середній індекс інфляції року за результатами якого проводиться індексація. [19, с. 824]

Індекс не проводять, якщо значення не перевищує одиниці. [19, с. 918]

Норма амортизації встановлюється у% до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного періоду в такому розмірі:

I. група ОФ - 2%;

II. група ОФ - 10%;

III. група ОФ - 6%;

IV. група ОФ - 15%; [18, с. 58]

Підприємство сплачує до бюджету частину податку на прибуток визначену із застосуванням понижуючого коефіцієнта до норм амортизації.

До валових витрат підприємство включає витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, продажем продукції (робіт та послуг).

Прибуток підприємства оподатковується за ставкою 25% до об'єму оподаткування.

Для ведення податкового обліку використовують такі періоди, як звітний (податковий) квартал і звітний рік.

Платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті. Податок сплачується до бюджету протягом 10 днів після закінчення терміну подання звітності.

Суми податку на прибуток зараховуються до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням платника податку. [20, с. 58]

Платниками податку з доходів фізичних осіб в Україні є громадяни України. Об'єктом оподаткування є сукупний дохід (оподатковуваний) за календарний рік, одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів). При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються доходи, одержані як в натуральній формі, так і в грошовій національній валюті. Доходи одержані в натуральній формі зараховуються до сукупного оподаткованого доходу за календарний рік за вільними (ринковими) цінами.

Підприємство до сукупного оподатковуваного доходу фізичних осіб не включає допомогу по державному соціальному страхуванню і державному соціальному забезпеченню, крім допомоги по тимчасовій непрацездатності (в тому числі допомога по догляду за хворою дитиною); державні пенсії; компенсаційні виплати.

Підприємство зобов'язане:

а) своєчасно і в повному обсязі нараховувати, утримувати та перераховувати до бюджету суми податку з доходів громадян, що підлягають оподаткуванню у джерела виплати;

б) своєчасно надавати податковим органам відомості за встановленою формою про виплачені громадянам доходи, що підлягають обліку і оподаткуванню.

Підприємство здійснює обчислення, утримання та перерахування прибуткового податку до бюджету. Обчислення податку протягом року провадиться з суми місячного сукупного оподатковуваного доходу.

Підприємство одночасно з поданням чеків на отримання коштів для виплати належних громадянам сум за другу половину місяця подають до установ банків платіжне доручення на перерахування до бюджету утриманих сум прибуткового податку.

Суми податку, не утримані або утримані не повністю з працюючих громадян, стягуються підприємством до повної сплати заборгованості. Не утримані або утримані не повністю суми прибуткового податку з громадян, що звільнилися, сплачуються підприємством за рахунок власних коштів.

Для громадян, які мають право на одержання пільг сума місячного оподатковуваного доходу зменшиться на розмір цих пільг.

По закінченню календарного року визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу. Податок з річного доходу фізичних осіб визначається з середньомісячного доходу з урахуванням сплачуваного (утриманого) протягом року податку з місцевих доходів. Обчислення податку і перерахування податку до бюджету проводиться підприємством кожного місяця.

Підприємство після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку одержання в установі банку коштів на виплату заробітної плати зобов'язане перерахувати до бюджету суми нарахованого і утриманого податку за минулий місяць.

Підприємство, згідно Закону України «Про збір на обов'язкове соціальне страхування» від 3 червня 1999 року №722 - ХІV є платником збору на обов'язкове соціальне страхування і створення на випадок безробіття, так як воно використовує працю найманих працівників. [6]

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і платежів, виходячи з тарифних ставок.

Згідно з Законом України «Про Державний бюджет України на 2009 рік» змінено розміри страхових внесків на страхування на випадок безробіття: ДП «Санаторій» Конча - Заспа» повинно нараховувати страхові внески у розмірі 1,6%, а утримувати із заробітної плати своїх працівників - у розмірі 0,6%.

Нарахування збору до Фонду здійснюється страхувальниками за чинними ставками. При цьому не мають значення джерела фінансування виплат, статті витрат: види платіжних документів. Перерахування коштів на рахунки Фонду страхувальник (підприємство) здійснює одночасно з одержанням коштів на оплату праці в установах банку. У разі нестачі у страхувальників збору коштів на оплату праці і сплату зборів в повному обсязі видача коштів на оплату праці і сплата збору здійснюється у пропорційних розмірах.

Не внесені страхувальником у встановлений строк платежі до Фонду вважаються недоїмкою і стягуються в безспірному порядку, встановленому законодавством для стягнення збору на обов'язкове страхування з нарахуванням пені. Пеня нараховується з суми недоїмки за кожний прострочений день у розмірі, встановленому законодавством. Вся сума заборгованості за коштами Фонду та пеня зараховується на рахунок Фонду. Пеня нараховується з дня наступного після одержання заробітної плати і по день сплати платежу.

Витрати по коштах Фонду соціального страхування з початку року підприємство спрямувало на допомоги: по тимчасовій непрацездатності.

По тимчасовій непрацездатності по догляду за хворим.

Днем сплати платежу вважається день списання установою банку суми платежу з рахунка платника (підприємства) незалежно від часу її зарахування на рахунок фонду.

Страхувальники зобов'язані проводити облік розрахунків за коштами збору та інших надходжень Фонду з органами їх реєстрації.

Згідно Закону України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» від 9 липня 2003 року №0158 - IV підприємство є платником цього збору, так як використовує працю найманих працівників. [14]

Згідно з Законом України «Про Державний бюджет України на 2009 рік» ДП «Санаторій» Конча - Заспа» повинно нараховувати внески за ставкою 33,2% та утримувати їх з працівників за ставкою 2%.

Обчислення збору до Пенсійного фонду здійснюється щомісячно за ставками. При цьому не мають значення джерела фінансування, виплат, статті витрат і види платіжних документів.

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування сплачується одночасно з одержанням коштів в установах банків на оплату праці. У разі недостатності в платників збору коштів на оплату праці і сплату збору у повному обсязі видача коштів на оплату праці і сплата збору здійснюється у пропорційних розмірах.

Для зарахування коштів платників Пенсійного фонду в установах банку відкривається поточний рахунок на балансовому рахунку №2560 «Державні позабюджетні фонди», де відображаються їх надходження та використання. Рахунок відкривається в порядку, встановленому НБУ. Нарахований збір, інші платежі підприємство сплачує безготівковим перерахуванням відповідних сум із своїх банківських рахунків на рахунок органу Пенсійного фонду в установі банку.

Підприємство сплачує такий місцевий податок, як комунальний. Відповідно до ст. 15 Декрету Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори» від 20.05.93 року №56/93 об'єктом оподаткування є фонд оплати праці, що не перевищує 10% річного фонду оплати праці, обчислений виходячи з офіційно встановленого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (17 грн.). [15]

Порядок обчислення комунального податку визначають органи місцевого самоврядування. Цей податок визначається розрахунковим шляхом виходячи з середньо облікової численності працюючих і ставки податку. Згідно листа Міністерства статистики України від 13.02.1996 року №04 -2 - 7/60, підприємство для обчислення комунального податку використовує середньо облікову чисельність штатних працівників облікового складу.

Середньоспискова чисельність працівників за звітний період обчислюється шляхом під сумування чисельності працівників спискового складу за кожний календарний день звітного місяця, включаючи святкові, неробочі і вихідні дні, і діленням одержаної суми на число календарних днів звітного місяця.

Середньоспискова чисельність працівників за період з початку року (у тому числі за квартал, півріччя, 9 місяців, рік) обчислюється під сумуванням середньоспискової чисельності працівників за всі місяці роботи підприємства, що минули за період з початку року до звітного місяця включно, та ділення одержаної суми на кількість місяців за період з початку року.

1.2 Огляд нормативної та спеціальної літератури по обліку розрахунків за податками й платежами

Головні джерела (література), яка використовується в даній курсовій роботі зображена в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1. Огляд спеціальної літератури з обліку розрахунків за податками й платежами

№	Найменування книги, статті, журналу, газети	Заголовок статті, сторінка	Автор	Короткий зміст літератури
1	Науково - практичний журнал «Бухгалтерський облік і аудит» 3 / 2008 рік	Облік податку на прибуток: бухгалтерський чи податковий? ст. 43	Малишків Олександр	Проаналізувати причини скасування Наказом №30 та №31 Мінфіну України від 18.01.2008 р. Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку та Методичних рекомендацій про складання регістрів бухгалтерського обліку податкових різниць.
2	Науково - практичний журнал «Бухгалтерський облік і аудит» 7 / 2007 рік	Динамічний розвиток плану рахунків бухгалтерського обліку ст. 3	Рахімов Д.А.	План рахунків та інструкція про його застосування відображають загальний концептуальний підхід до побудови системи бухгалтерського обліку
3	Науково - практичний журнал «Бухгалтерський облік і аудит» 10 / 2008 рік	Податкова звітність в електронному вигляді: теорія та практика ст. 43	Ганич І. М.	Мета статті є визначення переваг використання системи приймання й обробки податкової звітності в електронному вигляді як засоби підвищення ефективності роботи бухгалтерської служби.
4	«Головбух» перший тижневик для головного бухгалтера квітень 2009 р. №14 (637)	Робота з 1С 8.1: практичні поради ст. 24 - 27	Халтін Ю.Н.	Як зробити правильний вибір? Які плюси та мінуси при роботі зі спеціалістом і компанією? Здається, що приватна особа доступніша та керованіша.
5	«Головбух» перший тижневик для головного бухгалтера жовтень 2009 р. №39 (662)	МСБО: податки на прибуток ст. 28	Міщенко Тетяна	Як відомо правила податкового і бухгалтерського обліку передбачають різний облік доходів і витрат, а значить і оподаткований прибуток може бути різний у
6	Науково - практичний журнал «Бухгалтерський облік і аудит» 8 - 9 /2009 р.	Розрахунок податкових зобов'язань ст. 55-	Габрук Олена	Обчислення податкових забо в'язань та зборах здійснюють безпосередньо на основі даних бухгалтерського обліку.
7	Науково - практичний журнал «Бухгалтерський облік і аудит» 1/2008 р.	Деякі питання оподаткування ПДВ в 2007році ст. 23	Омелько О.В.	31 січня відповідно до зміни, внесених до п. 4- 1 ст. 4 Закону про ПДВ, податкові зобов'язання з ПДВ визначають за звичайними цінами
8	Науково - практичний журнал «Бухгалтерський облік і аудит» 8 - 9 /2009 р.	Методологічні основи податкової звітності ст. 61	Микитенко Тетяна	Податкова звітність підприємств - це упорядкована система зведених взаємопов'язаних обліково - податкових показників, складених за спеціально затвердженою формою, яка характеризує результати та умови діяльності платника податку за певний звітний період (квартал, місяць, рік)
9	Науково - практичний журнал «Бухгалтерський облік і аудит» 6/2009	Зобов'язання підприємств за податками і зборами сучасні підходи де класифікації в обліку та аудиту Ст. 11	Дяченко Д.М.	Метою є формування концептуальних засад і практичних рекомендацій щодо вдосконалення класифікацій зобов'язань підприємств.
10	«Головбух» перший тижневик для головного бухгалтера жовтень 2009 р. №20 (643)	Робота з 1С: практичні поради ст. 26 - 29	Халтін Юрій	У сфері обслуговування 1С, як і в будь - який іншій, точаться нескінченні суперечки про те, до кого звернутися: приватної особи - спеціаліста чи компанії, що надає послуги офіціально.
11	Інформаційні системи бухгалтерського обліку. Ж.: ПП «Рута», 2002.	Ст. 544	Бутинець Ф.Ф. та ін.	Автоматизація обліку, аналізу та аудиту на підприємствах різних форм власності
12	Організація бухгалтерського обліку. Ж.: «ЖІТІ», 2002 р.	Ст. 624	Бутинець Ф.Ф	Основи організації бухгалтерського обліку на підприємствах
13	Бухгалтерський Фінансовий облік розрахунків за податками й платежами К. - 2006, 1006	Ст. 884	Ткаченко Н.М.	Податки їх визначення та розрахунки.

облік податок платіж автоматизація

Податки є формою фінансових відносин між державою і членами суспільства з метою створення загальнодержавного централізованого фонду грошових ресурсів, необхідних для здійснення державою її функцій.

Податки і збори - це обов'язкові платежі до бюджету і державних цільових фондів, що здійснюються платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами. [18, с. 65]

Перелік форм податкової звітності за основними податками, зборами

(обов'язковими платежами) зображено в таблиці 1.2

Таблиця 1.2. Перелік форм податкової звітності за основними податками, зборами (обов'язковими платежами)

№	Податок, збір (обов «я-зковий платіж)	Назва податкової звітності	Нормативно правовий акт	Базовий податковий період	Термін подання податкової звітності та розрахунків	Термін сплати податку, збору (платежу)
1.	Податок на додану вартість	Податкова декларація з ПДВ	Наказ №166 [3]	Місяць	Протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду	Протягом 10 днів після закінчення терміну подання звітності
				Квартал	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду	Протягом 10 днів після закінчення терміну подання звітності
2.	Податок з доходів фізичних осіб	Податковий розрахунок за формою №1 - ДФ	Закон №889 [4] Наказ №451 [5]	Квартал	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу
3.	Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків	Закон №722-ХІV [6]	Квартал	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду
4.	Податок на прибуток	Декларація з податку на прибуток підприємства	Наказ №143 [7]	Квартал	Протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду	Протягом 10 днів після закінчення терміну подання звітності
5.	Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, що підлягають сплаті за	Закон №0158 - ІV [10]	Місяць	Протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду	Протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду

Ефективне управління економікою держави і підприємств значною мірою залежить від повноти, обґрунтованості та достовірності інформації про фінансово - господарську діяльність платників податків. Основним джерелом такого інформаційного забезпечення є данні податкового обліку, які систематизуються у податкову звітність.

Податкова звітність підприємств - це упорядкована система зведених взаємопов'язаних обліково-податкових показників, складених за спеціально заданою формою, яка характеризує результати та умови діяльності платника податку за певний звітний період (місяць, квартал, рік).

Подання податкової звітності до державних податкових органів є важливою складовою взаємовідносин держави з суб'єктами підприємницької діяльності, що проводять свою діяльність на Україні відповідно до чинного законодавства та визнані платниками відповідних податків і зборів. [18, с. 62]

1.3 Організаційно-економічна характеристика ДП «Санаторій «Конча - Заспа»

Державне підприємство «Санаторій «Конча - Заспа» створене на державній формі власності і підпорядковане Державному Управлінню справами. У відповідності до статуту підприємства, основною діяльністю якого є здійснення санаторно - курортної діяльності, господарської, виробничої, науково - дослідницької і підприємницької діяльності спрямованої на одержання прибутку (доходу).

На основі звітів про фінансовий результат ДП «Санаторій «Конча - Заспа» за 2006-2008 р складено динаміку основних показників господарської діяльності ДП «Санаторій «Конча - Заспа» (Таблиця 1.3.)

Таблиця 1.3. Динаміка основних показників господарської діяльності ДП «Санаторій «Конча - Заспа» в 2006-2008 роках (тис. грн.)

№	Показники	2006 рік	2007 рік	2008 рік	Абсолютне відхилення, (+; -)
					2007 до 2006	2008 до 2007
1	Виручка від реалізації продукції (товарів)	11103	11274	12660	171	1386
2	ПДВ	1756	1814	2023	58	509
3	Інші вирахування з доходу	38	46	75	8	29
4	Чистий доход від реалізації продукції (товарів)	8938	9414	10562	476	1148
5	Собівартість реалізованих товарів	7658	8041	9921	383	1880
6	Валовий прибуток	1287	1374	641	87	- 733
7	Інший операційний доход	1257	345	3172	- 912	2827
8	Адміністративні витрати	1213	1248	1508	35	260
9	Витрати на збут	19	28	12	9	- 16
10	Інші операційні витрати	1580	399	2883	- 1181	2484
11	Фінансовий результат від операційної діяльності збиток	369	0	590	- 369	590
12	Інші доходи	257	1	883	- 256	882
13	Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування	23	45	243	22	198
14	Податок на прибуток від звичайної діяльності	40	43	150	3	107
15	Фінансовий результат від звичайної діяльності: прибуток	2	2	93	0	91
16	Чистий прибуток	6205	7 739	6000	1534	-1739
17	Забезпечення матеріального заохочення	13	0	18	-13	18
18	Матеріальні затрати	2899	3869	4683	970	814
19	Витрати на оплату праці	2994	3012	3729	18	717
20	Відрахування на соціальні заходи	1100	1104	1372	4	268
21	Амортизація	1257	538	1595	- 719	1057
22	Інші операційні витрати	1002	1192	2945	190	1753

Динаміка основних показників діяльності ДП «Санаторій «Конча-Заспа» за 2006-2008 рр. зображено на Рис. 1.2.

Рис. 1.2. Динаміка основних показників діяльності

Чистий прибуток за останні три роки найбільшим був у 2007 році, і становив - 7 739 грн.

Структурні зрушення дебіторської заборгованості ДП «Санаторій «Конча-Заспа» за 2006 - 2008 р. зображено на Рис. 1.3.

Рис. 1.3. Структурні зрушення дебіторської заборгованості

Данні для Рис. 1.2. були взяті зі звітів про фінансові результати за 2006-2008 рр. Даними для створення Рис. 1.3. стали Баланс на 31 грудня 2006 р., Баланс на 31 грудня 2007 р., та Баланс на 31 грудня 2008 р.

2. Бухгалтерський облік розрахунків за податками й платежами

2.1 Облікова політика ДП «Санаторій «Конча - Заспа»

Облікова політика ДП» Санаторій «Конча - Заспа» затверджена Наказом ДП «Санаторій «Конча - Заспа» від 02 квітня 2007 року №13 - в та погоджений керівником Державного управління справами Тарасюком І. Г.

Облікова політика відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996 ХІV [2] та Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Методичних рекомендацій по застосуванню на підприємстві Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та їх нормативно - правових актів з бухгалтерського обліку і фінансової звітності як сукупності принципів, методів і процедур, що забезпечить об'єктивне відображення фінансового стану й результатів господарської діяльності підприємства.

Державне підприємство «Санаторій» Конча - Заспа» створене на державній формі власності і підпорядковане Державному Управлінню справами. У відповідності до статуту підприємства, основною діяльністю якого є здійснення санаторно - курортної діяльності, господарської, виробничої, науково - дослідницької і підприємницької діяльності спрямованої на одержання прибутку (доходу).

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, забезпечення оброблених документів, реєстрів і звітності на підставі ст. 8 Закону №996 покладена на керівника підприємства. [20, с. 1]

Організацію і забезпечення бухгалтерського обліку на підприємстві доручено бухгалтерському відділу на чолі з головним бухгалтером. Головний бухгалтер, працівники бухгалтерського відділу, головний економіст забезпечують на підприємстві згідно розподілу своїх обов'язків:

- дотримання встановлених принципів формування фінансової звітності та єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку;

- керівництво фінансовою діяльністю, плануванням; - підвищення рівня фінансово - економічної роботи;

- зміцнення фінансово - розрахункової дисципліни; - контроль за збереженням державної власності, правомірним використанням оборотних коштів підприємства, запозичених коштів;

- дотримання режиму економії; - повноту отримання виручки й доходів від реалізації послуг (товарів) та інших надходжень;

- складання й подання в установлені строки фінансової звітності користувачам визначеним законодавством;

- організацію контролю за достовірним відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

- складання та виконання поточних та перспективних планів.

Відповідальні за оформлення, реєстрацію та облік бланків суворого обліку призначаються окремим наказом підприємств.

Первинна документація на здійснення господарських операцій, пов'язаних з продажем послуг (грошових коштів, документів, активів) складається у відповідності до вимог Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Методичних рекомендацій по застосуванню на підприємстві Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно - правових актів з бухгалтерського обліку.

Спеціалісти всіх відділів ДП «Санаторій» Конча - Заспа» неухильно виконують всі вимоги працівників бухгалтерії стосовно порядку оформлення первинних документів, згідно вимог діючого законодавства та розроблених нормативів, та термін їх надання до бухгалтерії.

За порушення вимог бухгалтерів, несвоєчасно складання первинних документів та недостовірність відображення в них даних спеціалісти притягуються до дисциплінарної відповідальності. У випадках, якщо документ, підписаний спеціалістом, складений з порушенням законодавчих та нормативних вимог, або взагалі не складений, або відсутність такого документа призвело до застосування фінансових санкцій до підприємства, в такому випадку питання про відповідальність спеціаліста розглядається на засіданні наради керівництва підприємства з участю працівника, який допустив порушення та представників трудового колективу. [20, с. 2]

Для введення бухгалтерського обліку застосовується на підприємстві та в його підрозділах бухгалтерська програма «1С: Підприємство»

Бухгалтерський облік господарських операцій з 01.01.2000 року здійснюється у відповідності з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291. У плані рахунків бухгалтерського обліку кожна цифра в коді рахунку визначає його відповідну складову частини.

У плані рахунків бухгалтерського обліку кожана цифра в коді рахунку визначає його відповідну складову частину (клас, рахунок, субрахунок). Найменування синтетичних рахунків - рахунки першого порядку, субрахунки - рахунки другого порядку.

Першою цифрою коду визначено клас рахунків, другою номер синтетичного рахунку, третьою - номер субрахунку.

Кожного місяця формувати та роздруковувати звити, облікові регістри. Роздруківки з комп'ютерної програми, 1С: Пiдприємство» підписувати виконавцю та головному бухгалтеру. Головна книга також формується в пграмi, 1С: Пiдприємство «, яка є основою для складання форми №1 «Баланс» підприємства. Усі облікові регістри, довідки та звіти повинні бути підписані головним бухгалтером або його заступником. [20, с. 3]

Основними засобами визначаються матеріальні активи, очікуваний строк корисного використання яких у господарській діяльності більше одного року й вартість понад 1000 грн.

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів на Державному підприємстві «Санаторій «Конча - Заспа» є об'єкт основних засобів.

Основні засоби придбані (створені) зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Для організації обліку основних засобів на ДП «Санаторій» Конча - Заспа» наказом керівника створена постійно діюча комісія. До складу комісії входить:

Головний бухгалтер або заступник - заступник голови комісії;

Головний інженер та компетентні спеціалісти - члени комісії;

На комісію покладаються обов'язки, визначені Типовим положенням про постійно діючу комісію по організації обліку основних засобів на підприємстві (далі - комісія).

При введенні основних засобів в експлуатацію комісією обов'язково визначається строк корисного використання кожного об'єкта основних засобів, про що зазначається в акті приймання передачі основних засобів (типової форми №ОЗ - 1).

Об'єкт основних засобів переоцінюється, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво (більше/менше, ніж на 10%) відрізняється від її справедливої вартості на дату балансу та за умов врахування результатів переоцінки у фінансових планах ДП «Санаторій «Конча - Заспа».

У разі переоцінки об'єкта основних засобів, на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи (підгрупи) основних засобів, до якої належить об'єкт. При цьому групою (підгрупою) основних засобів вважається сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання об'єктів основних засобів.

Переоцінка основних засобів тієї групи (підгрупи), об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх, залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості. [20, с. 5]

Нематеріальні активи зараховується на баланс за первісною вартістю.

При придбанні (створені) нематеріального активу постійно діючою комісією підприємства по організації обліку необоротних активів установлюється строк його корисного використання, але не більше 20 років.

Амортизація нематеріальних активів здійснюється прямолінійним методом, за який річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання нематеріального активу.

Ліквідаційна вартість нематеріальних активів для цілей амортизації прирівнюється до нуля.

За справедливою вартістю на дату балансу переоцінюються ті нематеріальні активи, щодо яких існує актуальних ринок. У разі переоцінки окремого нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої неможливо цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Якщо проведена переоцінка об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці. [20, с. 7]

Одиницею бухгалтерського обліку запасів визначається їх найменування. Облік запасів ведеться у натуральному та грошовому вимірниках.

Облік запасів ведеться у відповідності до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №9. «Запаси»

Придбані або вироблені запаси зараховуються на баланс ДП «Санаторій «Конча - Заспа» за первісною вартістю.

При відпуску запасів у виробництво їх оцінку здійснюється за фактичною собівартістю, яка визначається у відповідності до вимог П (с) БО №9 «Запаси». [20, с. 7]

Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості ведеться за первісною вартістю окремо по кожному дебітору, а також за класифікаційними групами.

Класифікація дебіторської заборгованості здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення в наступному порядку:

1 група - поточна заборгованість;

2 група - прострочена заборгованість.

Дебіторська заборгованість включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю, тобто після вирахування з первісної вартості резерву сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів.

Бухгалтерський облік резерву сумнівних боргів ведеться на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» по кожному дебітору. [20, с. 8]

На підприємстві дохід відображається з урахуванням норм, установлених Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку №15 «Дохід».

Дохід ДП «Санаторій» Конча - Заспа» складається із доходів від основної та іншої операційної діяльності, інших фінансових доходів.

Дохід від основної та іншої діяльності, інших фінансових доходів.

– дохід від надання санаторно - курортної послуг;

– дохід від короткотермінового відпочинку;

– дохід від надання медичних послуг;

Дохід від іншої діяльності включає:

– дохід від операційної оренди активів;

– дохід від реалізації інших необоротних активів;

До інших фінансових доходів відносяться:

– проценти банку, в тому числі по депозитних рахунках.

До змінних загально виробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом, що змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності. Змінні загально виробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду. [20, с. 9]

З метою рівномірного розподілу витрат підприємство створює забезпечення на виплату відпусток працівників з урахуванням суми обов'язкових відрахувань (зборів) на соціальні заходи та забезпечення на матеріальне заохочення.

Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці.

Сума забезпечення відрахувань на соціальні заходи визначається як добуток суми забезпечення оплати відпусток і загальної суми відсотків розміру страхових внесків і зборів.

Сума забезпечення на матеріальне заохочення, з урахуванням суми обов'язкових відрахувань на соціальні заходи, визначається на річну дату балансу у розмірі витрат, передбаченими фінансовими планами.

Забезпечення для відшкодування наступних витрат на додаткове пенсійне забезпечення, використання гарантованих зобов'язань, реструктуризацію, виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів ДП «Санаторій «Конча - Заспа» не створює. [20, с. 10]

Чистий прибуток спрямовується відповідно до напрямків, визначених у фінансовому плані та у порядку, визначеному нормативно - правовими та/або розпорядчими актами, які встановлюють для підприємства порядок розподілу одержаного чистого прибутку.

Розподіл чистого прибутку підприємства здійснюється на наступні цілі:

– відрахування частини чистого прибутку до державного бюджету;

– на розвиток виробництва (придбання, реконструкції, модифікація, модернізація, добудова, дообладнання, тощо необоротних активів);

– до фонду матеріального заохочення працівників (фонду споживання).

Фонд споживання використання на: на виплату матеріальної допомоги на оздоровлення; грошові допомоги у зв'язку з виходом на пенсію вперше; винагороди за підсумками роботи за рік; премій до ювілейних дат та інших виплат, визначених колективним договором ДП «Санаторій «Конча - Заспа», які підлягають накопиченню у звітному періоді за виконану працівниками у цьому періоді роботу, а їх виплата буде здійснена у майбутньому.

Розмір винагороди за підсумками роботи за рік визначається залежно від внеску кожного працівника в результаті діяльності ДП «Санаторій «Конча - Заспа» та оформлюється відповідним наказом директора. [20, с. 10]

Цільове фінансування використовується виключно на визначені цілі, відповідно до діючого законодавства України та обліковується в бухгалтерському обліку по напрямкам використання.

Цільове фінансування обліковується на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»

Податковий облік здійснюється згідно з чинним законодавством України.

Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові забов'язання наводяться у проміжній фінансовій звітності і відповідно на цю дату обчислюються. [20, с. 11]

Облікова політика є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в ДП «Санаторій «Конча - Заспа». Закріплені в ній принципи та методи відповідно до принципу послідовності мають застосовуватися постійно (із року в рік).

Облікова політика змінюється, тільки якщо змінюються статутні вимоги, вимоги органу, який затверджує Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, або, якщо зміни забезпечать достовірне відображення полій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

Метою облікової політики ДП «Санаторій» Конча - Заспа» є розкриття найважливіших положень, які використовуються при веденні бухгалтерського обліку та складанні й поданні фінансових звітів підприємства, інформація яких необхідна користувачам для прийняття відповідних рішень. [20, с. 11]

2.2 Первинний, аналітичний і синтетичний облік розрахунків за податками й платежами

Для фіксації господарських операцій, що здійснюються на ДП «Санаторій» Конча - Заспа», підприємство використовує первинні документи. Одним із таких документів є податкова накладна. [Додаток Н]

Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: порядковий номер, дату виписування, назву юридичної особи, податковий номер підприємства, місце розташування юридичної особи, повну назву отримувача, ціну продажу без врахування податку, ставку податку на відповідну суму податку у цифровому значенні, загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.